核算管理論文精選(九篇)

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第1篇：核算管理論文范文

目前在連鎖超市的生鮮經(jīng)營(yíng)中，由于采購(gòu)和作業(yè)管理等種種原因，分拆類生鮮商品成本核算多采用分類核算方式，單品核算的嘗試在諸多困擾之下進(jìn)展不大。

一、分類核算方式

由于分拆類生鮮品多以整片豬、牛、羊等畜產(chǎn)屠體和整禽形式采購(gòu)進(jìn)超市，在賣場(chǎng)加工分解，分類核算就是以采購(gòu)單品的批次采購(gòu)總成本與分解后各對(duì)應(yīng)單品銷售額總和作對(duì)比，核算采購(gòu)單品的批次銷售毛利。核算可以細(xì)化至采購(gòu)單品的批次，也可以大而化之成為一定期間內(nèi)（月、半月或周）的肉類或者水產(chǎn)部門的分類核算。

1、分類核算的基本計(jì)算方式

假設(shè)我們按照采購(gòu)單品批次為核算基礎(chǔ)，分拆類生鮮品分類核算主要依據(jù)以下基本計(jì)算公式：

總采購(gòu)成本＋總損耗成本＋毛利額＝總銷售額

在這個(gè)基本公式中，有幾項(xiàng)為已知或者事先可以采集到的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)，其中：

[1]“總采購(gòu)成本”是指采購(gòu)單品的本批次采購(gòu)成本總和（例如生豬采購(gòu)金額），此項(xiàng)數(shù)據(jù)應(yīng)該為已知項(xiàng)目；

[2]“總銷售額”為采購(gòu)單品分解成銷售單品后銷售額合計(jì)（例如本批次生豬分割成排骨、瘦肉和五花肉等銷售單品之后的銷售額總和），其計(jì)算公式為：

總銷售額＝（銷售單品價(jià)格×銷售單品重量）＋……其中：?jiǎn)纹穬r(jià)格是參照市場(chǎng)單品價(jià)而定的本超市銷售單品定價(jià)

銷售單品重量＝總豬重量×銷售單品出品率

[3]“總損耗成本”＝總銷售額×標(biāo)準(zhǔn)損耗率

最終銷售毛利可以通過(guò)上述公式和已知條件計(jì)算得出：

毛利額＝總銷售額－總采購(gòu)成本－總損耗成本

毛利率＝毛利額÷總銷售額

2、分割試驗(yàn)與標(biāo)準(zhǔn)核算參數(shù)提取

在分拆類生鮮品的整個(gè)核算過(guò)程中，在采購(gòu)單品的品級(jí)規(guī)格，以及轉(zhuǎn)化到部門商品結(jié)構(gòu)中的銷售單品數(shù)量確定之后，有一個(gè)重要的準(zhǔn)備工作就是要進(jìn)行一定批次和數(shù)量的分割試驗(yàn)，從中提取核算標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)，這些參數(shù)包括：銷售單品出品率、標(biāo)準(zhǔn)損耗率和預(yù)算毛利率。

[1]通過(guò)分割試驗(yàn)詳細(xì)記錄每個(gè)分拆后的銷售單品占單位屠體重量的百分比，由此累計(jì)得出銷售單品出品率；

[2]通過(guò)分割試驗(yàn)詳細(xì)記錄屠體分解過(guò)程中加工損耗、在賣場(chǎng)加工銷售期間內(nèi)的脫水損耗、合理的過(guò)期報(bào)廢損耗和廢料損耗等占單位屠體重量的百分比，累計(jì)得出標(biāo)準(zhǔn)損耗率；

[3]按照各銷售單品的預(yù)定價(jià)格所得的銷售額合計(jì)，可以計(jì)算出預(yù)算毛利額和預(yù)算毛利率。

當(dāng)分割試驗(yàn)中累計(jì)出核算標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)比較穩(wěn)定時(shí)，管理人員可以在一定盤點(diǎn)周期內(nèi)，直接使用這些經(jīng)驗(yàn)參數(shù)推算出與采購(gòu)單品量對(duì)應(yīng)預(yù)算銷售額和預(yù)算毛利（預(yù)算毛利額＝總銷售額×預(yù)算毛利率）。

由于這些核算參數(shù)屬于需要不斷累計(jì)的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，也會(huì)受到來(lái)自采購(gòu)單品質(zhì)量狀況和屠體分解作業(yè)管理的影響，因此連鎖超市還需要在生鮮經(jīng)營(yíng)過(guò)程中定期進(jìn)行分割試驗(yàn)，以便監(jiān)控和修正核算參數(shù)，越是成本核算偏差較大，問(wèn)題多發(fā)，分割試驗(yàn)的頻率也要加大，以保證核算參數(shù)的準(zhǔn)確性。

3、分類成本核算平衡

由于分拆類生鮮品加工和成本分解過(guò)程難以做到隨時(shí)采集數(shù)據(jù)，所以部門內(nèi)定期盤點(diǎn)作業(yè)就顯得非常重要，如果標(biāo)準(zhǔn)核算參數(shù)相對(duì)準(zhǔn)確而穩(wěn)定，分拆加工作業(yè)規(guī)范能夠保證，那幺定期盤點(diǎn)可以監(jiān)控運(yùn)營(yíng)中的毛利狀況，此時(shí)毛利率可能呈現(xiàn)出四種情況：

[1]實(shí)際盤點(diǎn)毛利率與預(yù)算毛利率基本吻合，誤差值在合理范圍內(nèi)，或者實(shí)際盤點(diǎn)毛利率持續(xù)穩(wěn)定地高于預(yù)算毛利率，此類盤點(diǎn)結(jié)果可以說(shuō)明標(biāo)準(zhǔn)核算參數(shù)準(zhǔn)確，加工作業(yè)穩(wěn)定，損耗控制有效，整體運(yùn)營(yíng)處于良性狀態(tài)。

[2]如果定期實(shí)際盤點(diǎn)毛利率持續(xù)偏低于預(yù)算毛利率，則需要依次檢查以下幾個(gè)管理環(huán)節(jié)，以便決定是否需要調(diào)低毛利率預(yù)算：

采購(gòu)單品的質(zhì)量品級(jí)是否符合采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)要求；

是否因?yàn)椴少?gòu)單品成本偏高導(dǎo)致整體毛利率下降；

標(biāo)準(zhǔn)核算參數(shù)是否準(zhǔn)確；

分拆加工作業(yè)管理流程是否存在偏差。

[3]如果定期實(shí)際盤點(diǎn)毛利率持續(xù)在預(yù)算毛利率曲線上下跳動(dòng)，則有必要加大盤點(diǎn)核查的頻率，縮短盤點(diǎn)周期，重點(diǎn)檢查各項(xiàng)作業(yè)管理流程的執(zhí)行情況。

[4]當(dāng)以上方法仍無(wú)法找到毛利波動(dòng)原因，則可以參照分割試驗(yàn)的方式對(duì)每一次分拆作業(yè)進(jìn)行詳細(xì)的分割出品記錄，全面采集相關(guān)數(shù)據(jù)，這種方式繁瑣，工作效率較低，但有利于比較全面地查找原因。

二、單品核算的可行性

由于各個(gè)連鎖超市的生鮮經(jīng)營(yíng)管理水平不同，實(shí)際生鮮分類核算的執(zhí)行效果也不盡相同，因此使人萌生出以單品核算方式一勞永逸地解決核算問(wèn)題的想法。

1、單品核算的基本計(jì)算方式

分拆類生鮮品的單品核算的基本公式中，四項(xiàng)數(shù)據(jù)至少三項(xiàng)要準(zhǔn)確把握，公式才是完整的、可以成立的，單品核算的基本方式如下：

單品采購(gòu)成本＋單品損耗成本＋毛利＝單品銷售額

公式中的四項(xiàng)數(shù)據(jù)，“單品銷售額”可以作為已知條件：“單品損耗成本”可以按照比例分?jǐn)偡绞教崛。魂P(guān)鍵問(wèn)題是如何準(zhǔn)確計(jì)算“單品采購(gòu)成本”和“單品毛利”，如果無(wú)法把握兩者中的至少一項(xiàng)，那幺這個(gè)基本計(jì)算公式就是不能成立。

2、單品核算的難點(diǎn)：?jiǎn)纹凡少?gòu)成本計(jì)算

在上述計(jì)算公式中的主要難點(diǎn)是如何將“總采購(gòu)成本”準(zhǔn)確地分解為各個(gè)“單品采購(gòu)成本”？如果成本不能有效分解，那幺“單品銷售毛利”也難以準(zhǔn)確計(jì)算。

現(xiàn)在的總采購(gòu)成本可以兩種分解計(jì)算方法：

[1]平均分?jǐn)傆?jì)算法

將采購(gòu)單品的“總采購(gòu)成本”按照銷售單品出品率，平均分?jǐn)偟礁鱾€(gè)銷售單品上，進(jìn)而計(jì)算出各銷售單品采購(gòu)成本。這種方法十分簡(jiǎn)便，但會(huì)出現(xiàn)高毛利單品和負(fù)毛利單品同時(shí)并存的現(xiàn)象。例如：肋排等單品的銷售毛利會(huì)很高，而肥油、五花肉和肉皮等單品的銷售毛利就會(huì)出現(xiàn)零毛利或者負(fù)毛利的情況，所以平均分?jǐn)傆?jì)算法并不是一種準(zhǔn)確的成本分解法，也不能達(dá)到單品核算的真正目的。

[2]比例倒推計(jì)算法

以各個(gè)銷售單品的零售價(jià)為基準(zhǔn)，以分割試驗(yàn)中積累提取出的分類預(yù)算毛利率為依據(jù)，向回倒推出各個(gè)銷售單品的采購(gòu)成本，最后按照如下公式尋找動(dòng)態(tài)平衡：

總采購(gòu)成本＝（單品成本價(jià)×重量）＋（單品成本價(jià)×重量）＋……

這種核算方式在理論上為單品核算提供了一種便捷方式，但對(duì)現(xiàn)場(chǎng)管理配合的要求非常高。

三、未來(lái)分拆類生鮮品成本核算的解決途徑

現(xiàn)場(chǎng)加工是中國(guó)連鎖超市生鮮經(jīng)營(yíng)吸引顧客的一大亮點(diǎn)，有企業(yè)經(jīng)過(guò)銷售數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)場(chǎng)切肉的銷售方式比用托盤包裝肉的銷售方式，在銷量上要好很多。這說(shuō)明現(xiàn)在中國(guó)的消費(fèi)者對(duì)于飲食安全性越來(lái)越關(guān)注，而個(gè)別超市中過(guò)期肉類重新包裝銷售的作法所產(chǎn)生的顧客心理影響，更將顧客推向現(xiàn)切現(xiàn)賣的柜臺(tái)。隨著超市生鮮經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)加工作業(yè)的增多，難度和復(fù)雜程度不小，對(duì)企業(yè)加工作業(yè)流程及其管理提出了高要求，反之現(xiàn)場(chǎng)管理水平又直接影響著成本核算的準(zhǔn)確性和穩(wěn)定性。

但是任何一位同業(yè)人員都應(yīng)該認(rèn)識(shí)到：第一，目前超市現(xiàn)場(chǎng)加工作業(yè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上規(guī)模化專業(yè)肉聯(lián)廠的管控水平和專業(yè)性，未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)也很難達(dá)到或者趕超；第二，在未來(lái)連鎖店鋪不斷增加的趨勢(shì)下，分拆類生鮮品在各連鎖店鋪分散經(jīng)營(yíng)和管控的難度可想而知。所以有必要調(diào)整連鎖超市生鮮經(jīng)營(yíng)的思路以適應(yīng)未來(lái)發(fā)展需要，解決這類核算問(wèn)題的指導(dǎo)思想應(yīng)該立足于以下幾點(diǎn)：

[1]目標(biāo)：逐步降低超市現(xiàn)場(chǎng)分拆加工的工作量和復(fù)雜程度，在賣場(chǎng)最大程度上實(shí)現(xiàn)加工和銷售的適度分離；

[2]連鎖超市在條件具備的情況下，可以建立生鮮加工配送中心對(duì)分拆類生鮮品加工進(jìn)行集中作業(yè)管理，然后將分解后的銷售單品（部位肉）配送到各連鎖店鋪銷售，把核算問(wèn)題放在更為集中和專業(yè)化的加工管理環(huán)境下解決；

[3]在生鮮供應(yīng)鏈條件具備的情況下，也可以通過(guò)社會(huì)化大生產(chǎn)的專業(yè)化分工方式，爭(zhēng)取擴(kuò)大銷售單品（部位肉）從規(guī)?；瘜I(yè)肉聯(lián)廠直送賣場(chǎng)的比例；

[4]在按照部位肉單品陳列的前提下保留現(xiàn)切現(xiàn)賣柜臺(tái)及其銷售方式，以適應(yīng)現(xiàn)階段顧客的消費(fèi)購(gòu)買習(xí)慣。

從國(guó)外的情況看，經(jīng)過(guò)二十多年的發(fā)展，生鮮供應(yīng)鏈和相關(guān)產(chǎn)業(yè)已達(dá)到相當(dāng)高的分工配合程度，屠體分解加工中的成本分解已經(jīng)在生鮮供應(yīng)鏈上游的飼料、養(yǎng)殖、屠宰場(chǎng)等環(huán)節(jié)逐步得到分解轉(zhuǎn)化，大量的銷售單品（部位肉）能夠做到直供賣場(chǎng)，賣場(chǎng)只保留配合銷售所必需的簡(jiǎn)單加工處理，從而大大簡(jiǎn)化現(xiàn)場(chǎng)管理，零售終端也不在為麻煩的成本核算問(wèn)題所困擾。

第2篇：核算管理論文范文

抵債資產(chǎn)是指借款人（擔(dān)保人）無(wú)力以現(xiàn)金資產(chǎn)償還金融企業(yè)債權(quán)時(shí)，金融企業(yè)依法行使債權(quán)和擔(dān)保物權(quán)而向債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人收取的用于抵償債權(quán)的非現(xiàn)金資產(chǎn)。廣義的抵債資產(chǎn)既包括金融企業(yè)依法取得的擁有所有權(quán)、收益權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)的抵債實(shí)物資產(chǎn)，如房產(chǎn)、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、交通工具、商品物資等；也包括抵債的股權(quán)、應(yīng)收賬款、版權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等權(quán)利資產(chǎn)。本文所稱的AMC抵債資產(chǎn)，是指金融資產(chǎn)管理公司（以下簡(jiǎn)稱AMC）在不良資產(chǎn)收購(gòu)接收、處置過(guò)程中資產(chǎn)置換、法院裁定或協(xié)議抵債取得的抵債資產(chǎn)。本文就當(dāng)前AMC抵債資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算管理中存在的主要問(wèn)題進(jìn)行討論，并提出相關(guān)對(duì)策建議。

一、AMC抵債資產(chǎn)核算管理中存在的主要問(wèn)題

（一）抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)在財(cái)務(wù)核算管理中存在的問(wèn)題

一是抵債資產(chǎn)入賬不及時(shí)問(wèn)題。從AMC抵債資產(chǎn)來(lái)源看，既有從剝離銀行劃轉(zhuǎn)接收的，也有在資產(chǎn)處置過(guò)程中由法院依法裁定、協(xié)議抵債或資產(chǎn)置換取得的。后一種情況，基本不存在入賬不及時(shí)的問(wèn)題，但對(duì)由剝離銀行直接接收的抵債資產(chǎn)，由于情況復(fù)雜，有的銀行已部分處置，有的因移交過(guò)程中沒有辦理嚴(yán)格的交接手續(xù)，而AMC的項(xiàng)目管理人員未及時(shí)清理檔案，就存在因不知情或管理不到位而導(dǎo)致未及時(shí)入賬，出現(xiàn)抵債資產(chǎn)滯留賬外的問(wèn)題。二是抵債資產(chǎn)無(wú)法入賬的問(wèn)題。無(wú)論是剝離過(guò)程中接收的抵債資產(chǎn)還是在處置過(guò)程中取得的抵債資產(chǎn)，都存在因欠缺合法的手續(xù)或法律依據(jù)而取得的情況，對(duì)這部分抵債資產(chǎn)就很難正常入賬。三是抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值確定問(wèn)題。AMC取得抵債資產(chǎn)后，主要按照實(shí)際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值，即按法院裁定或協(xié)議抵償?shù)馁J款本金和表內(nèi)利息之和入賬。抵債資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的稅費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生金額記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用---業(yè)務(wù)費(fèi)用”，不計(jì)入抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值。但現(xiàn)實(shí)中會(huì)出現(xiàn)法院裁定或抵債協(xié)議未明確抵債金額的情況，按照《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》（財(cái)金[2000]17號(hào)）第31條規(guī)定：“待處置資產(chǎn)應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值計(jì)價(jià)”。而公允價(jià)值通常指市場(chǎng)交易價(jià)格，由于抵債資產(chǎn)種類繁多，并是非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，要尋求抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值是非常困難的，缺乏可操作性，這給抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定帶來(lái)困難。四是對(duì)AMC依法提起代位權(quán)訴訟勝訴后取得債務(wù)人（含連帶責(zé)任擔(dān)保人）對(duì)次債務(wù)人的應(yīng)收債權(quán)在財(cái)務(wù)上沒有任何體現(xiàn)和反映。根據(jù)我國(guó)最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國(guó)合同法》若干問(wèn)題的解釋（一）第20條規(guī)定：“債權(quán)人向次債務(wù)人提起的代位權(quán)訴訟經(jīng)人民法院審理后認(rèn)定代位權(quán)成立的，由次債務(wù)人向債權(quán)人履行清償義務(wù)，債權(quán)人與債務(wù)人、債務(wù)人與次債務(wù)人之間相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系即予消滅?！睋?jù)此，AMC在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整，即應(yīng)以取得對(duì)次債務(wù)人的應(yīng)收賬款沖減原“待處置貸款”或“購(gòu)入貸款”科目相應(yīng)的債權(quán)。

（二）抵債資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)在財(cái)務(wù)核算管理中存在的問(wèn)題

一是抵債資產(chǎn)實(shí)地盤點(diǎn)制度落實(shí)不力問(wèn)題。各AMC內(nèi)部管理制度均對(duì)抵債資產(chǎn)日常管理中要求定期（半年或一年）進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以了解抵債資產(chǎn)保管狀況，及時(shí)調(diào)整賬務(wù)，確保賬實(shí)相符，但現(xiàn)實(shí)情況是，實(shí)地盤點(diǎn)制度落實(shí)過(guò)程中很少有財(cái)務(wù)人員參與，項(xiàng)目經(jīng)辦人員也并非都通過(guò)實(shí)地對(duì)抵債資產(chǎn)現(xiàn)狀進(jìn)行勘查，賬存抵債資產(chǎn)存在毀損、被盜或滅失的風(fēng)險(xiǎn)。二是少量抵債資產(chǎn)存在未經(jīng)批準(zhǔn)擅自留用的情況。特別是AMC成立初期，由于管理不規(guī)范，存在房產(chǎn)、機(jī)動(dòng)車輛等抵債資產(chǎn)未經(jīng)批準(zhǔn)擅自留用的違規(guī)行為。三是對(duì)抵債資產(chǎn)貶值或可能發(fā)生的損失，在會(huì)計(jì)期末未按謹(jǐn)慎性原則提取抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，致使會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱，不能真實(shí)反映抵債資產(chǎn)貶值和損耗程度。根據(jù)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第45條規(guī)定：金融企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年度終了時(shí)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其計(jì)提項(xiàng)目包括抵債資產(chǎn)。四是AMC財(cái)務(wù)部門大多未建立完整的“抵債資產(chǎn)管理臺(tái)賬”，以全面地反映抵債資產(chǎn)的取得、管理和處置的全過(guò)程，通過(guò)執(zhí)行定期檢查、賬實(shí)核對(duì)制度，對(duì)抵債資產(chǎn)進(jìn)行必要的監(jiān)督管理。

（三）抵債資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)核算管理中存在的問(wèn)題

一是對(duì)抵債資產(chǎn)“以租代售”的融資租賃、經(jīng)營(yíng)性租賃和分期收款出售的核算問(wèn)題。按照《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》規(guī)定，上述租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)按資產(chǎn)賬面價(jià)值將其轉(zhuǎn)入“融資租賃資產(chǎn)”和“經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)”。對(duì)辦理租賃業(yè)務(wù)中取得的收入，按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期租賃收入。而實(shí)際操作中，AMC采用收付實(shí)現(xiàn)制原則直接將當(dāng)期租賃收入沖減了“待處置（抵債）資產(chǎn)”科目，不符合現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定。對(duì)承租人違約延期付款的情況，未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則通過(guò)“應(yīng)收賬款（債權(quán)）”科目進(jìn)行核算。對(duì)抵債資產(chǎn)處置中以分期收款方式出售的核算，也存在類似的問(wèn)題。二是抵債資產(chǎn)超期限處置問(wèn)題。按目前AMC內(nèi)部的抵債資產(chǎn)管理辦法，為加快抵債資產(chǎn)的處置，規(guī)定抵債資產(chǎn)（股權(quán)除外）應(yīng)自取得之日起一年內(nèi)處置完畢。但實(shí)際情況是，大多數(shù)抵債資產(chǎn)都存在超期限處置問(wèn)題，這固然有市場(chǎng)方面的原因，但財(cái)務(wù)部門缺乏必要的監(jiān)督也是重要原因之一。三是對(duì)一時(shí)無(wú)法入賬的抵債資產(chǎn)的處置，AMC通常的做法是，將處置收入作為正常本息回收直接沖減“待處置貸款”或“購(gòu)入貸款”。這種做法違背了會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性原則，不能真實(shí)地反映AMC不良資產(chǎn)的處置過(guò)程。

二、AMC抵債資產(chǎn)核算管理中存在問(wèn)題的原因分析

（一）從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上看，由于財(cái)政部一直未出臺(tái)《金融資產(chǎn)管理公司會(huì)計(jì)制度》，只制定了《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》，僅靠單一的財(cái)務(wù)制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能規(guī)范AMC不良資產(chǎn)處置的財(cái)務(wù)行為和會(huì)計(jì)核算要求。況且，2000年出臺(tái)的《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》主要是規(guī)范對(duì)政策性剝離的不良資產(chǎn)處置的財(cái)務(wù)行為，而目前AMC的業(yè)務(wù)已不局限于政策性不良資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)，還包括了大量商業(yè)化不良資產(chǎn)的處置業(yè)務(wù)，情況已發(fā)生了很大的變化，原財(cái)務(wù)制度已不能完全適應(yīng)現(xiàn)有業(yè)務(wù)需要。這是造成目前四家AMC抵債資產(chǎn)核算管理不統(tǒng)一且存在諸多問(wèn)題的主要原因之一。

（二）從抵債資產(chǎn)管理制度看，財(cái)政部也未針對(duì)AMC的實(shí)際情況，出臺(tái)類似《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》（財(cái)金[2005]53號(hào)）的AMC抵債資產(chǎn)管理制度，AMC缺乏統(tǒng)一的抵債資產(chǎn)接收、管理、處置和核算的制度規(guī)范和監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。

（三）從AMC內(nèi)部管理制度執(zhí)行情況看，前述抵債資產(chǎn)核算管理中存在的諸多問(wèn)題，既有執(zhí)行內(nèi)部管理制度不力和管理不到位方面的原因，如抵債資產(chǎn)實(shí)地盤點(diǎn)制度不落實(shí)、未經(jīng)審批擅自自用等。也有制度不健全不完善方面的原因，如租賃和代位權(quán)確立后的會(huì)計(jì)核算處理問(wèn)題等。

（四）從AMC的財(cái)務(wù)體制上看，由于AMC不存在利潤(rùn)（損益）核算的問(wèn)題，財(cái)政部對(duì)AMC的政策性不良資產(chǎn)處置的考核，主要以“兩率”（現(xiàn)金回收率和處置費(fèi)用率）承包考核為核心。這種財(cái)務(wù)體制的安排，決定了某些財(cái)務(wù)核算失去了意義。比如抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提等。

三、完善AMC抵債資產(chǎn)核算管理的對(duì)策建議

（一）建議財(cái)政部及時(shí)出臺(tái)《金融資產(chǎn)管理公司會(huì)計(jì)制度》，以規(guī)范AMC商業(yè)化轉(zhuǎn)型后不良資產(chǎn)處置活動(dòng)會(huì)計(jì)核算的需要。同時(shí)，應(yīng)在AMC六年來(lái)不良資產(chǎn)處置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)踐的基礎(chǔ)上，適時(shí)修訂《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》，進(jìn)一步規(guī)范AMC的財(cái)務(wù)行為。在具體業(yè)務(wù)的核算管理上，一是對(duì)抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值問(wèn)題，應(yīng)按合理定價(jià)原則，經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的資產(chǎn)評(píng)估程序來(lái)確定抵債資產(chǎn)的價(jià)值，以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)的合理定價(jià)來(lái)確定入賬的“公允價(jià)值”。二是對(duì)因欠缺合法的手續(xù)或法律依據(jù)而無(wú)法入賬的抵債資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)立“待轉(zhuǎn)抵債資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，以杜絕抵債資產(chǎn)滯留賬外現(xiàn)象發(fā)生。三是對(duì)經(jīng)訴訟由法院審理后認(rèn)定代位權(quán)成立而取得對(duì)次債務(wù)人應(yīng)收賬款的情形，應(yīng)設(shè)立“待處置應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行核算，以沖減原“待處置貸款”或“購(gòu)入貸款”相應(yīng)的債權(quán)。四是對(duì)抵債資產(chǎn)貶值或可能發(fā)生的損失，在會(huì)計(jì)期末應(yīng)按重新評(píng)估認(rèn)定的市場(chǎng)公允價(jià)值，計(jì)提“抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。五是對(duì)抵債資產(chǎn)分期付款出售或租賃經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的違約延期支付的情形，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則通過(guò)“待處置應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行核算和反映。

第3篇：核算管理論文范文

期初生產(chǎn)成本和本期發(fā)生的生產(chǎn)成本應(yīng)在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，這是成本計(jì)算工作中一項(xiàng)重要而又復(fù)雜的工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)、組織特點(diǎn)及管理要求，選擇既合理又簡(jiǎn)便的分配方法，對(duì)完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本進(jìn)行分配。

常用的分配方法有以下六種：

（1）不計(jì)算在產(chǎn)品成本。

（2）在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算。

（3）在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算。

（4）約當(dāng)產(chǎn)量法。

所謂“約當(dāng)產(chǎn)量法”，是指將在產(chǎn)品按其完工程度折合成完工產(chǎn)品產(chǎn)量，生產(chǎn)成本按完工產(chǎn)品數(shù)量和在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例進(jìn)行分配的一種方法。

約當(dāng)產(chǎn)量法的計(jì)算公式如下：

在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度

產(chǎn)成品成本一單位成本×產(chǎn)成品數(shù)量

月末在產(chǎn)品成本=單位成本×產(chǎn)成品成本

在計(jì)算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量時(shí)，原材料成本項(xiàng)目和其他成本項(xiàng)目是有區(qū)別的。在計(jì)算原材料成本項(xiàng)目的約當(dāng)產(chǎn)量時(shí)，應(yīng)注意原材料的投料方式。如果原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，則不論產(chǎn)品完工與否，每一在產(chǎn)品數(shù)量應(yīng)負(fù)擔(dān)的原材料費(fèi)用與完工產(chǎn)品完全相同，因此，不需要計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。如果原材料是隨著生產(chǎn)過(guò)程陸續(xù)投入的，則需要計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。換言之，如果原材料是隨著生產(chǎn)過(guò)程逐步投料的，那么，各成本項(xiàng)目都按完工程度計(jì)算出相同的約當(dāng)產(chǎn)量；如果原材料是在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入的，則原材料項(xiàng)目不需要計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量（或約當(dāng)產(chǎn)量就等于在產(chǎn)品數(shù)量），其他成本項(xiàng)目要按完工程度計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量。

采用約當(dāng)產(chǎn)量法，要求科學(xué)地確定在產(chǎn)品的完工程度，而這又是一項(xiàng)復(fù)雜的工作。企業(yè)可以根據(jù)月末在產(chǎn)品數(shù)量，采用技術(shù)或其他方法測(cè)算出完工程度。產(chǎn)品工時(shí)定額工作做得好的企業(yè)，可按每道工序累計(jì)單位工時(shí)定額除以單位產(chǎn)品工時(shí)定額計(jì)算得出。其中，每道工序中的在產(chǎn)品，其完工程度一般等于所在工序的50％（如果原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，則原材料項(xiàng)目視為全部完工）。

[例]甲產(chǎn)品的單位工時(shí)定額為100工時(shí)，經(jīng)過(guò)兩道工序制成。各工序的單位工時(shí)定額是：第一道工序30工時(shí)，第二道工序70工時(shí)。則每道工序的完工程度可計(jì)算如下：

第一道工序=（30×50%）/100=15%

第二道工序=（3070×50%）/100=65%

（5）在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算。

在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算是指先對(duì)在產(chǎn)品確定一個(gè)定額單位成本，月末根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量乘以各項(xiàng)定額單位成本，計(jì)算出月末在產(chǎn)品定額成本，并進(jìn)而計(jì)算完工產(chǎn)品成本的一種方法。

在這種方法下，月初在產(chǎn)品成本加上本月發(fā)生的生產(chǎn)成本，減去月末在產(chǎn)品定額成本，即為本月完工產(chǎn)品成本。其計(jì)算公式如下：

月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品定額單位成本

本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生的生產(chǎn)成本-月末在產(chǎn)品（定額）成本

定額成本法適用于定額管理基礎(chǔ)較好、各月在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)不大，實(shí)際成本脫離定額成本的差異可以相互抵銷的企業(yè)。

（6）定額比例法。

定額比例法是指按定額（定額消耗量、定額費(fèi)用或定額工時(shí)）比例分配完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的一種方法。

與定額成本法相比，定額比例法要求為完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品制定比較準(zhǔn)確的消耗定額，因此，完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的實(shí)際成本可以根據(jù)定額消耗量、定額費(fèi)用或定額工時(shí)作比例分配。通常情況下，材料項(xiàng)目按定額消耗量比例分配，而其他成本項(xiàng)目則按定額工時(shí)比例分配。

在定額比例法下，相關(guān)的計(jì)算公式如下：

材料分配率=（月初在產(chǎn)品實(shí)際材料成本＋本月投入的實(shí)際材料成本）／（完工產(chǎn)品定額材料成本＋月末在產(chǎn)品定額材料成本）×100％

完工產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本=完工產(chǎn)品定額材料成本×材料分配率

工資（或其他費(fèi)用）分配率=（月初在產(chǎn)品實(shí)際工資（或其他費(fèi)用）＋本月投入的實(shí)際工資（或其他費(fèi)用））／完工產(chǎn)品定額工時(shí)＋月末在產(chǎn)品定額工時(shí)）

月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本=月末在產(chǎn)品定額材料成本×材料分配率

完工產(chǎn)品應(yīng)分配的工資（其他費(fèi)用）=完工產(chǎn)品定額工時(shí)×工資（其他費(fèi)用）分配率

月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的工資（其他費(fèi)用）=月末在產(chǎn)品定額工時(shí)×工資（其他費(fèi)用）分配率

第4篇：核算管理論文范文

關(guān)鍵詞：資本成本債務(wù)成本市場(chǎng)交易成本所有權(quán)成本

一、對(duì)資本與成本范疇的厘定

要理解和定義資本成本，先要理解和定義好“資本”與“成本”。

按照馬克思的定義，資本是能帶來(lái)剩余價(jià)值的價(jià)值?；诮?jīng)濟(jì)學(xué)中“資本”與“資產(chǎn)”不分，我認(rèn)為，會(huì)計(jì)學(xué)中“資產(chǎn)”的定義——資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，就是資本的定義。一個(gè)佐證是，我國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家周其仁教授對(duì)資本的定義。他認(rèn)為：資產(chǎn)是可用的經(jīng)濟(jì)資源；資產(chǎn)必須有主，才可能被善用，但清楚界定產(chǎn)權(quán)，從來(lái)也不意味著“自己的資產(chǎn)只能自己用”；資產(chǎn)須經(jīng)交易而轉(zhuǎn)手（資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓），才能提高有主資產(chǎn)的利用效率；資產(chǎn)的自用權(quán)利一旦可以有償放棄和讓渡，資產(chǎn)所有者就擁有一個(gè)未來(lái)的收入來(lái)源；這時(shí)，資產(chǎn)就轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y本；所以，資本是構(gòu)成獨(dú)立的未來(lái)收入流的資產(chǎn)，即可以獨(dú)立提供與本人勞動(dòng)無(wú)關(guān)的權(quán)利租金的資產(chǎn)（1）。

會(huì)計(jì)學(xué)中的“資本”一般是指“資產(chǎn)（資金）的來(lái)源”，按會(huì)計(jì)恒等式“資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益”來(lái)解釋，“資本”即指“負(fù)債所有者權(quán)益”。我認(rèn)為，在公司財(cái)務(wù)理論中，資本成本中的“資本”應(yīng)作會(huì)計(jì)學(xué)上的解釋。

張五常（2000）認(rèn)為，“成本是所放棄的價(jià)值最高的選擇”?？梢?，經(jīng)濟(jì)學(xué)家是把成本定義為“機(jī)會(huì)成本”的。汪丁?。?996）進(jìn)一步認(rèn)為，機(jī)會(huì)成本的兩個(gè)要素是：（1）任何成本都是選擇的成本；（2）任何成本都是對(duì)于某一個(gè)人的主觀價(jià)值判斷而言的成本。因此，成本概念是建立在人們依據(jù)主觀價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)作出選擇的基礎(chǔ)之上的。不存在選擇，便不存在成本；也不存在獨(dú)立于人們行為選擇的“客觀價(jià)值”基礎(chǔ)上的成本。據(jù)此，在經(jīng)濟(jì)學(xué)家看來(lái)，沉沒成本、歷史成本不是成本。在公司財(cái)務(wù)理論中，經(jīng)濟(jì)學(xué)的成本概念應(yīng)是可取的。還要注意的是，選擇是面向未來(lái)的，所以成本也是未來(lái)成本，而且必須弄清楚誰(shuí)將承擔(dān)成本。公司財(cái)務(wù)中的籌資、投資等財(cái)務(wù)決策正是面向未來(lái)的，作為財(cái)務(wù)決策標(biāo)準(zhǔn)的“資本成本”自然要能面向未來(lái)，所以用面向未來(lái)的“機(jī)會(huì)成本”來(lái)理解“資本成本”是合理可行的。

二、資本成本的定義與計(jì)量

（一）資本成本的定義及相關(guān)問(wèn)題

在公司財(cái)務(wù)中，資本成本的一般定義為：公司籌集和使用資本所付出的代價(jià)。根據(jù)上面的分析，這個(gè)“代價(jià)”應(yīng)以“機(jī)會(huì)成本”作衡量，而且承擔(dān)資本成本的主體是特定的公司。因此，資本成本是特定企業(yè)籌集和使用資本應(yīng)承擔(dān)的機(jī)會(huì)成本。

根據(jù)上述定義，資本成本由兩部分構(gòu)成：（1）籌資費(fèi)用，指在籌資過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用，即獲取資本之前所發(fā)生的費(fèi)用，如手續(xù)費(fèi)、談判費(fèi)、發(fā)行費(fèi)等，屬于市場(chǎng)交易成本；（2）用資費(fèi)用，指在使用資本過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用，即獲取資本之后所發(fā)生的費(fèi)用。具體表現(xiàn)為：①以利息（利率）形式支付給債權(quán)人的報(bào)酬；②以發(fā)紅或股利（股息）（投資報(bào)酬率）形式支付給所有者的報(bào)酬。進(jìn)一步，資本成本的靜態(tài)（不考慮時(shí)間價(jià)值）表現(xiàn)形式有：（1）絕對(duì)數(shù)，即“資本成本額=籌資費(fèi)用用資費(fèi)用”；（2）相對(duì)數(shù)，即“資本成本率（k）=年平均資本成本額/籌資總額”。實(shí)務(wù)中則常用“資本成本率=年平均用資費(fèi)用/（籌資總額-籌資費(fèi)用）”。通常，用到“資本成本”時(shí)，即指“資本成本率”。

資本成本有四層含義：（1）個(gè)別資本成本，指單獨(dú)使用一種籌資方式下的資本成本。（2）加權(quán)平均資本成本（綜合資本成本或總資本成本），即對(duì)同時(shí)使用多種籌資方式的資本成本以加權(quán)平均方法的綜合計(jì)量。（3）個(gè)別邊際資本成本（MCC），指單獨(dú)使用一種籌資方式去新籌資本的資本成本。它有三種定義方法：①數(shù)學(xué)上的定義。若y=f（x）[y：個(gè)別資本成本；x：籌資量]，則MCC=dy/dx.②經(jīng)濟(jì)學(xué)上的定義。x=1時(shí)的y（因增加一個(gè)單位的資本而增加的資本成本），即為MCC.③財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)上的定義。企業(yè)新籌資本的個(gè)別資本成本，即為MCC.這個(gè)定義的誤差大，但實(shí)用。（4）加權(quán)平均邊際資本成本，它是對(duì)同時(shí)使用多種籌資方式去新籌資本的資本成本以加權(quán)平均方法的綜合計(jì)量。

在公司財(cái)務(wù)理論中，資本成本一般是指加權(quán)平均資本成本或加權(quán)平均邊際資本成本，而且并不嚴(yán)格區(qū)分加權(quán)平均資本成本與加權(quán)平均邊際資本成本，籠統(tǒng)用“加權(quán)平均資本成本”。

（二）資本成本概念在財(cái)務(wù)管理中的重要地位

1、資本成本是比較籌資方式、選擇追加籌資方案的依據(jù)。個(gè)別資本成本是比較各種籌資方式優(yōu)劣的一個(gè)尺度（但不是選擇籌資方式的唯一依據(jù)）；加權(quán)平均資本成本是企業(yè)進(jìn)行資本結(jié)構(gòu)決策的基本依據(jù)；個(gè)別、加權(quán)平均邊際資本成本是比較選擇追加籌資方案的重要依據(jù)。

2、資本成本是評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目、比較投資方案和追加投資決策的主要經(jīng)濟(jì)（財(cái)務(wù)）標(biāo)準(zhǔn)。人們通常將資本成本視為投資項(xiàng)目的“最低收益率”（Aminimumreturnrate），即視為投資項(xiàng)目的“取舍率”（Acut-offrate），還作為比較選擇投資方案的主要標(biāo)準(zhǔn)。

3、資本成本作為資本化率，是運(yùn)用貼現(xiàn)的現(xiàn)金流量方法進(jìn)行價(jià)值評(píng)估（財(cái)務(wù)估價(jià)）的關(guān)鍵因素（變量）。

4、資本成本還可作為衡量整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的基準(zhǔn)。近年來(lái)，在對(duì)公司的績(jī)效進(jìn)行財(cái)務(wù)衡量時(shí)，人們?cè)絹?lái)越喜歡用剩余利潤(rùn)（剩余收益）、經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）或調(diào)整的經(jīng)濟(jì)增加值等指標(biāo)。這時(shí)，“加權(quán)平均資本成本”便成為上述指標(biāo)中不可或缺的解釋變量之一。

（三）資本成本的計(jì)量

要發(fā)揮好“加權(quán)平均資本成本”對(duì)公司的財(cái)務(wù)決策與績(jī)效解釋的功能，如何準(zhǔn)確計(jì)量（也許用“預(yù)測(cè)”更恰當(dāng)，因?yàn)橐?jì)量面向未來(lái)的“機(jī)會(huì)成本”可能是徒勞的），“加權(quán)平均資本成本”便成為一個(gè)不容回避的問(wèn)題。

1、所羅門的“現(xiàn)代公式”（2）。所羅門于1963年出版的《財(cái)務(wù)管理理論》認(rèn)為，“加權(quán)平均資本成本”就是“促使企業(yè)預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流量的資本化價(jià)值與企業(yè)當(dāng)前價(jià)值相等的折現(xiàn)率”。據(jù)此，所羅門建立了一個(gè)被學(xué)術(shù)界稱為“現(xiàn)代公式”的“加權(quán)平均資本成本（K）”計(jì)量模型：K=[（x-kD）（1-t）/V]（S/V）[k（l-t）D/V]/（DV）

式中，x為企業(yè)預(yù)期未來(lái)凈營(yíng)業(yè)收入；k為債務(wù)資本成本D為債務(wù)的市場(chǎng)價(jià)值，S為（所有者）權(quán)益價(jià)值；V為企業(yè)價(jià)值（V=S）；t為企業(yè)所得稅的邊際率。

阿迪提（1973）認(rèn)為，“現(xiàn)代公式”所隱含的下列假設(shè)以成立：①預(yù)計(jì)企業(yè)將有永續(xù)固定的盈利（為了運(yùn)用永續(xù)年金值公式）；②企業(yè)盈利等于預(yù)期未來(lái)凈營(yíng)業(yè)入。

我認(rèn)為，“現(xiàn)代公式”還有兩個(gè)致命缺陷：一是推導(dǎo)的問(wèn)題。所羅門的推導(dǎo)起點(diǎn)是“K=x（1-t）/V”，然后將“x=（-kD）（S/V）kD（D/V）”代人“K=x（l-t）/V”，即得“現(xiàn)公式”。問(wèn)題是，x≠（x-kD）（S/V）kD（D/V）。理由如下：x=xkDkD=[（x-kD）kD]（V/V）=[（x-kD）kD][（SD）/V]（x-kD）（S/V）kD（D/V）（x-kD）（D/V）kD（S/V），而（x-k）（D/V）kD（S/V）≠0，所以x≠（x-kD）（S/V）kD（D/V）二是本末倒置。在財(cái)務(wù)估價(jià)中，人們本來(lái)是要利用“加權(quán)平均資本成本”來(lái)估計(jì)（預(yù)測(cè)）適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以便評(píng)估企業(yè)價(jià)值。而“代公式”不過(guò)是這一過(guò)程的逆運(yùn)算（有“循環(huán)論證”之嫌），試問(wèn)：“企業(yè)價(jià)值”又如何確定？用折現(xiàn)現(xiàn)金流量之外的方法確定的“企業(yè)價(jià)值”代人“現(xiàn)代公式”，反求“加權(quán)平均資本成本”，是能保證與折現(xiàn)現(xiàn)金流量方法匹配（即能否保持邏輯上的一致性）？這恐怕是“現(xiàn)代公式”無(wú)法回答的。

2、MM的“平均資本成本方法”。MM在1966年出了另一種計(jì)量“行業(yè)平均資本成本（C）”的公式：

C=f（K，dD/dA）=K[1-T（d/dA）]

式中，K為企業(yè)權(quán)益資本成本；T為企業(yè)所得稅稅率；D/dA為企業(yè)負(fù)債比率。其中，K=1/■，■由下列模型回歸而得：

（V-TD）/A=■■/A■■（A/A）U/A

式中，V為企業(yè)當(dāng)前市場(chǎng)總價(jià)值；D為企業(yè)負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)值；A為企業(yè)總資產(chǎn)的賬面價(jià)值；A為資產(chǎn)的變動(dòng)量；X為企業(yè)預(yù)期息稅前收益；U為隨機(jī)干擾項(xiàng)；■為常數(shù)項(xiàng)；■為規(guī)模系數(shù)；■為預(yù)期收益系；■為增長(zhǎng)系數(shù)。

筆者發(fā)，這一方法可能存在如下問(wèn)題：①M(fèi)M方法不是對(duì)個(gè)別企業(yè)資本成本的計(jì)量，雖然它對(duì)個(gè)別企業(yè)的財(cái)務(wù)決策有參考作用，畢竟應(yīng)用受到了很大的限制；②難以從MM方法發(fā)展出個(gè)別企業(yè)資本成本的計(jì)量公式；③C=f（K，dD/dA），而與負(fù)債資本成本本無(wú)關(guān)，在理論上難以令人信服；④MM方法放棄了“加權(quán)平均”思想，未必可行；⑤“X（1-T）”的做法與實(shí)踐（稅法）不符，改“（X-I）（I-T）”才對(duì)（I表示因負(fù)債而發(fā)生的利息費(fèi)用），與因變量“（V-TD）”相匹配；⑥1/■是企業(yè)資產(chǎn)收益率，用來(lái)作為K替代，顯得很牽強(qiáng)；⑦尋找V的替代變量（計(jì)量方法）成為成功運(yùn)MM方法的關(guān)鍵，而對(duì)V的計(jì)量本來(lái)不易；⑧就算MM方法正確，也只能求得歷史（過(guò)去）的資本成本，但這與資本成本的定義相。未來(lái)不是過(guò)去的簡(jiǎn)單的、線性的延伸，因此經(jīng)驗(yàn)估計(jì)的結(jié)果對(duì)來(lái)的指導(dǎo)作用要大打折扣。

國(guó)內(nèi)，沈藝峰（1999）、王寧（2002）運(yùn)用MM方法檢驗(yàn)了“股權(quán)成本高債務(wù)成本”理論的正確性。裴平（2001）用自己構(gòu)建的模型對(duì)我國(guó)上市公司的資本成本進(jìn)行了計(jì)量，但與前兩位的結(jié)論相反，少安（2001）的研究結(jié)果支持裴平的結(jié)論。他們的相互矛盾的結(jié)果難以解釋。這也在一定程度上說(shuō)明MM方法存在缺陷。

3、財(cái)教科書方法。幾乎在所有財(cái)務(wù)管理教科書中，多是先求出個(gè)別本成本，再以財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)（各種資本占總資本的比重）作為權(quán)數(shù)，用統(tǒng)計(jì)學(xué)上的加權(quán)平均方法，最后算出公司的加權(quán)平均資本成本筆者把這種方法叫做“財(cái)務(wù)教科書方法”。胡玉明的博士論文《資本成本會(huì)計(jì)》，就是用的這種方法。既然大量財(cái)務(wù)管理教科書財(cái)務(wù)學(xué)者采用上述方法，筆者認(rèn)為必有一定道理。

縱觀個(gè)資本成本的計(jì)量方法，無(wú)不是利用未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)而求的。這說(shuō)明資本成本是面向未來(lái)的機(jī)會(huì)成本，在理論上是站得住的。“財(cái)務(wù)教科書方法”還有一大優(yōu)勢(shì)是，它能求出個(gè)別公司的加權(quán)平均資本成本，從而可直接用于財(cái)務(wù)決策。正如胡玉明博士所：“如果世界上存在一種簡(jiǎn)單易行且不必涉及任何主觀判斷就準(zhǔn)確的計(jì)量出普通股資本成本的方法，那將是一件非常美好的情。不幸的是，至今，我們?nèi)匀粵]有找到這種方法（作者注：也永遠(yuǎn)也找不到）。這就要求公司必須根據(jù)其自身所面臨的各種經(jīng)環(huán)境，對(duì)各種計(jì)量方法的實(shí)用價(jià)值進(jìn)行判斷，從而，選擇出在現(xiàn)有的情況下相對(duì)合理的計(jì)量方法。”（1997）筆者以為這種概括深“機(jī)會(huì)成本”概念的真諦。據(jù)此，可以預(yù)見，資本成本的計(jì)量方法構(gòu)建與選擇不能偏離“機(jī)會(huì)成本”概念，否則，都將難免犯錯(cuò)誤。

三、對(duì)“資本成本”的分拆及可能的創(chuàng)新

將“資成本”理解為“加權(quán)平均資本成本”時(shí)，才有可能對(duì)其進(jìn)行分拆。一種最簡(jiǎn)單的辦法是“還原”，將“加權(quán)平均資本成本”還為債務(wù)成本和（所有者）權(quán)益成本。進(jìn)一步，將債務(wù)成本分拆為短期借款成本、短期債券成本、長(zhǎng)期借款成本、長(zhǎng)期債券成本等，將權(quán)益成本分拆為普通股成本、優(yōu)先股成本、留存收益成本等。在筆者看來(lái)，這種分拆沒有什么理論價(jià)值，因?yàn)樨?cái)務(wù)決策需要的是“加權(quán)平均資本成本”。在此，我們?cè)噲D運(yùn)用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的有關(guān)知識(shí)，將“加權(quán)平均資本成本”分拆為“債務(wù)成本”、“市場(chǎng)交易成本”、“所有權(quán)成本”等成本概念（魏明海，2003），以開拓現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論的創(chuàng)新空間。

1、債務(wù)成本。公司因債務(wù)而導(dǎo)致的未來(lái)現(xiàn)金流出一般是預(yù)定的，不存在太大的預(yù)測(cè)難題，所以債務(wù)成本的計(jì)量相對(duì)容易做到。不過(guò)，因公司一般有多種債務(wù)，所以債務(wù)成本也應(yīng)是一個(gè)加權(quán)平均概念。值得進(jìn)一步研究的是，增加債務(wù)可以增加稅盾（TaxShield）效應(yīng)，降低成本（信號(hào)傳遞效應(yīng)），但債務(wù)成本本身卻會(huì)因此增加（債權(quán)人將要求更多的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬，破產(chǎn)成本也會(huì)增加），那么債務(wù)成本與成本之間究竟存在一種什么樣的此消彼長(zhǎng)關(guān)系？這種關(guān)系對(duì)資本結(jié)構(gòu)、公司治理結(jié)構(gòu)有何影響？此外，金融市場(chǎng)是如何影響債務(wù)成本的？在公司重組（如債務(wù)重組）時(shí)，降低財(cái)務(wù)杠桿，隨之降低債務(wù)成本，是如何影響企業(yè)績(jī)效（效率），資本市場(chǎng)又作什么反應(yīng)？

2、市場(chǎng)交易成本。在新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)那里，“交易成本”并不是一個(gè)十分清晰的概念。再加之學(xué)者們的注釋與發(fā)揮，更使人墜入云里霧里。為此，我們嘗試作一粗淺的梳理。

張五常（2000）認(rèn)為：“必須把‘交易成本’定義為所有在魯賓遜?？唆斔鹘?jīng)濟(jì)中不存在的成本?！蓖舳《。?996）提出了批評(píng)：“這個(gè)定義顯然不是構(gòu)建性的。因?yàn)樗荒苷f(shuō)明哪些成本不是交易成本，而不能說(shuō)明哪些成本是交易成本。”新制度學(xué)派把交易成本按照發(fā)生的時(shí)間分成兩類：（1）事前費(fèi)用，發(fā)生于契約簽訂之前，包括生產(chǎn)信息、交換信息，討價(jià)還價(jià)等等的費(fèi)用；（2）事后費(fèi)用，發(fā)生于契約簽訂之后的執(zhí)行契約的成本，包括監(jiān)督、懲罰、獎(jiǎng)勵(lì)、怠工等等行為造成的費(fèi)用（汪丁丁，1996）。于是，交易成本即指人的契約成本（尤金。法馬，1990）。

在邁克爾。詹森和威廉。梅克林（1976）那里，交易成本即指成本，它包括：（1）委托人的監(jiān)督支出；（2）人的保證支出；（3）剩余損失。

張五常曾經(jīng)提出，“交易成本應(yīng)該稱為‘制度成本’，這一點(diǎn)科斯也完全同意。”汪丁丁同意這個(gè)觀點(diǎn)，并給出了如下定義：制度成本是選擇制度的機(jī)會(huì)成本，這個(gè)機(jī)會(huì)成本是那些沒有得到實(shí)現(xiàn)但經(jīng)由參與博弈者的影響可能實(shí)現(xiàn)的博弈均衡中具有最高價(jià)值的均衡價(jià)值。他還分析了這樣的定義無(wú)法回避的四個(gè)困難：（1）交易成本是在一群利益不一致的人們中間組織分工所花費(fèi)的機(jī)會(huì)成本。然而這群人可以通過(guò)許多種方式來(lái)組織分工并協(xié)調(diào)利益。有些方式如宗教的、權(quán)威和意識(shí)形態(tài)的、自我約束和社會(huì)道德規(guī)范的，等等，其“成本”是無(wú)法定義的。（2）交易成本往往不能從生產(chǎn)的“技術(shù)成本”（Transformationcost）分離出來(lái)。（3）交易成本存在的前提，是存在著不確定性。于是，當(dāng)事人不可能確定他的每一個(gè)選擇的機(jī)會(huì)成本是多少。（4）任何交易成本必定涉及兩個(gè)以上人的行動(dòng)，所以必定是博弈行為。改變交易成本就意味著博弈的人“選擇”從一個(gè)均衡跳到另一個(gè)均衡。但是，這種跳躍到底是怎樣實(shí)現(xiàn)的，就連博弈學(xué)家也還沒有找到答案。他的分析表明，計(jì)量交易成本是困難的。

至于交易成本的影響因素，威廉姆森（Williamson）認(rèn)為影響交易成本水平和特征的三個(gè)因素（交易維度）是：資產(chǎn)專用性、不確定性和交易頻率，而亨利。漢斯曼（HenryHansmann）在《企業(yè)所有權(quán)論》中則認(rèn)為下列因素對(duì)交易成本產(chǎn)生影響：?jiǎn)渭兊氖袌?chǎng)支配力、置后的市場(chǎng)支配力（鎖定，Lockin）、長(zhǎng)期合作的交易風(fēng)險(xiǎn)、信息不對(duì)稱、策略性的討價(jià)還價(jià)、客戶偏好的信息傳遞、客戶的不同偏好的妥協(xié)和協(xié)調(diào)、異化（Alienation）。誰(shuí)來(lái)承擔(dān)由此產(chǎn)生的交易成本？他回答道，企業(yè)所有人、企業(yè)客戶、其他生產(chǎn)要素的供應(yīng)方將分擔(dān)這些成本，最后究竟落在誰(shuí)的頭上是由企業(yè)涉足的其他市場(chǎng)的性質(zhì)來(lái)決定。無(wú)論這些成本由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)，總是存在著一種動(dòng)力或利益驅(qū)動(dòng)推動(dòng)企業(yè)以重組的方式采用一種更有效率的所有權(quán)形式，以盡可能降低這些交易成本?？梢姡獙?duì)象化交易成本并不容易。

將“交易成本”概念引入公司財(cái)務(wù)理論中，筆者以為至少還要解決如下問(wèn)題：（1）可操作的交易成本定義及其構(gòu)成；（2）交易成本與成本、契約成本之間的關(guān)系；（3）不應(yīng)將交易成本等價(jià)于制度成本；（4）如何分清楚各種交易成本的承擔(dān)者；（5）哪些具體的交易成本才可以進(jìn)入公司財(cái)務(wù)理論視野，即將宏觀意義上的“交易成本”微觀化（深入公司層次）；（6）公司資本成本中，哪些屬于交易成本。

想搞清楚上述問(wèn)題難度很大，交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)也沒有給出明確的答案。目前，可行的選擇是進(jìn)行簡(jiǎn)化處理：將公司資本成本中的交易成本分為顯性的交易成本和隱性的交易成本。顯性的交易成本即前述“籌資費(fèi)用”，即企業(yè)獲取資本之前所發(fā)生的費(fèi)用，如手續(xù)費(fèi)、談判費(fèi)、發(fā)行費(fèi)等。至于隱性的交易成本，由于計(jì)量的困難，我們暫時(shí)不作考慮，有待經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)研究的新成果來(lái)解決。但在決策時(shí)，我們必須定性地考慮諸如隱性的成本、破產(chǎn)成本、尋租成本等的影響。

經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)化處理后，還必須明確一點(diǎn)：計(jì)算債務(wù)成本和所有權(quán)成本時(shí)，就不要重復(fù)計(jì)算顯性的交易成本——“籌資費(fèi)用”了，必須將交易成本從原來(lái)的債務(wù)成本和所有權(quán)權(quán)益成本中分離出來(lái)，以便單獨(dú)考慮。單獨(dú)考慮市場(chǎng)交易成本的意義在于，將促使公司財(cái)務(wù)管理關(guān)注其外部市場(chǎng)環(huán)境，從而更加重視對(duì)理財(cái)環(huán)境的研究，以便在籌資時(shí)大大降低市場(chǎng)交易成本。

3、所有權(quán)成本。相對(duì)于經(jīng)濟(jì)學(xué)而言，“所有權(quán)”概念在法律上比較明確。按照錢穎一（1989）的理解，經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“所有權(quán)”有三種常見的含義：（1）對(duì)財(cái)產(chǎn)資本回收的權(quán)利，這是“產(chǎn)權(quán)學(xué)派”的定義；（2）對(duì)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的控制權(quán)利，這是格羅斯曼（Grossman）和哈特（Hart）的定義；（3）資本回收和控制權(quán)利?，F(xiàn)在，一般取第三種含義，并表述為：對(duì)企業(yè)決策的控制權(quán)和收益的索取權(quán)，而且收益權(quán)（而非控制權(quán)）是所有權(quán)的本質(zhì)（李笠農(nóng)，2001；殷召良，2001）。這時(shí)，企業(yè)所有權(quán)事實(shí)上被不同的要素所有者分享著。由于一些要素所有者只享有固定的控制權(quán)和收益權(quán)，企業(yè)所有權(quán)被嚴(yán)格定義為：剩余控制權(quán)與剩余索取權(quán)（謝德仁，2001）。亨利。漢斯曼在《企業(yè)所有權(quán)論》（中譯本）中寫道，企業(yè)的“所有人”指分享以下兩項(xiàng)名義權(quán)利的人：對(duì)企業(yè)的控制權(quán)和對(duì)企業(yè)利潤(rùn)或剩余收益的索取權(quán)。由此可見，企業(yè)所有權(quán)不是企業(yè)的所有權(quán)，而是指企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)的所有權(quán)。

亨利。漢斯曼進(jìn)一步提出了“所有權(quán)成本”概念：企業(yè)所有權(quán)的兩項(xiàng)核心權(quán)能——控制權(quán)和剩余收益索取權(quán)本身都有其固有的成本，這些成本可大致分為三種：管理人員的監(jiān)督成本、集體決策成本和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的成本。前兩種是與所有權(quán)的剩余控制權(quán)這一權(quán)能相關(guān)的，第三種則是直接與剩余收益的索取相關(guān)。具體而言：（1）管理人員的監(jiān)督成本其實(shí)就是成本。它包括企業(yè)所有者對(duì)管理層進(jìn)行有效監(jiān)督的成本（企業(yè)所有者為對(duì)管理層進(jìn)行有效的監(jiān)督而付出的獲取有關(guān)企業(yè)運(yùn)營(yíng)信息的成本、所有者之間交換意見和作出決策而溝通信息的成本、敦促管理層執(zhí)行決策的成本）和監(jiān)督不力而導(dǎo)致的管理人員機(jī)會(huì)主義行為的成本。（2）集體決策成本是指當(dāng)多個(gè)人共同分享一個(gè)企業(yè)的所有權(quán)時(shí)，企業(yè)所有者的利益可能會(huì)不一致甚至?xí)l(fā)生沖突，他們要作出決策就必須采用某種形式的集體選擇機(jī)制（如表決）。當(dāng)所有者之間出現(xiàn)利益上的分歧時(shí)，這種機(jī)制本身也會(huì)制造成本，即“集體決策的成本”，包括因決策無(wú)效率產(chǎn)生的成本和決策過(guò)程本身制造的成本。（3）所有權(quán)的第二種權(quán)能——剩余收益索取權(quán)也涉及很多成本問(wèn)題，其中最顯而易見的就是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重大風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)成本。因?yàn)檫@些風(fēng)險(xiǎn)通常都直接反映在企業(yè)的剩余收益中。

筆者認(rèn)為，所有權(quán)成本是企業(yè)所有者獲取和維護(hù)所有權(quán)而付出的代價(jià)，這種“代價(jià)”同樣用“機(jī)會(huì)成本”計(jì)量，而且由企業(yè)所有者承擔(dān)。不過(guò)，這種所有權(quán)成本最終將在企業(yè)得到補(bǔ)償——企業(yè)支付給所有者的報(bào)酬（除非企業(yè)失?。Ｒ虼?，轉(zhuǎn)換一下，可以認(rèn)為，所有權(quán)成本即財(cái)務(wù)管理中的“（所有者）權(quán)益資本成本”，從而使所有權(quán)成本回歸“資本成本”的邏輯體系?！埃ㄋ姓撸?quán)益資本成本”可定義為企業(yè)支付給權(quán)益資本所有者的投資報(bào)酬，投資報(bào)酬又可分解為無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬。這里，大致可以這樣理解：管理人員的監(jiān)督成本和集體決策成本對(duì)應(yīng)“無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬”，風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的成本則正好對(duì)應(yīng)“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬”。在財(cái)務(wù)理論中，“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬”、“無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬”均可以單獨(dú)計(jì)量，只是要將“無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬”分解為管理人員的監(jiān)督成本和集體決策成本，并進(jìn)一步分解成管理人員的監(jiān)督成本和集體決策成本的具體成本項(xiàng)目，這個(gè)計(jì)量就困難了。

將“（所有者）權(quán)益資本成本”分解為“管理人員的監(jiān)督成本、集體決策成本和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的成本”，是一種理論上的創(chuàng)新分類，將有助于改進(jìn)財(cái)務(wù)決策理論，使決策分析深入“分子”層次，考慮問(wèn)題將更周全，并提高決策效率。為了區(qū)別傳統(tǒng)的（所有者）權(quán)益資本成本的分類（如分為普通股成本、優(yōu)先股成本、留存收益成本等），將“管理人員的監(jiān)督成本、集體決策成本和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的成本”總稱為“所有權(quán)成本”不失為一個(gè)不錯(cuò)的定義。

“所有權(quán)成本”概念還將企業(yè)與其所有者聯(lián)結(jié)在一起，必將拓寬公司財(cái)務(wù)理論的研究視野。公司財(cái)務(wù)管理應(yīng)該為降低所有權(quán)成本作出貢獻(xiàn)。同時(shí)“所有權(quán)成本”概念為論證“所有者（股東）財(cái)富最大化”的目標(biāo)提供了支持，或者說(shuō)，公司價(jià)值最大化也是為了“所有者（股東）財(cái)富最大化”。為了改善公司績(jī)效，我們必須重視股權(quán)結(jié)構(gòu)、公司治理結(jié)構(gòu)、公司財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)、公司控制權(quán)市場(chǎng)對(duì)所有權(quán)成本的影響，理論上值得對(duì)他們之間的關(guān)系進(jìn)行認(rèn)真研究。

參考文獻(xiàn)：

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注釋：

第5篇：核算管理論文范文

（一）國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)分析價(jià)值

國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算信息對(duì)國(guó)民消費(fèi)支出的貢獻(xiàn)作用。反映國(guó)民消費(fèi)支出的指標(biāo)有很多，如居民最終消費(fèi)占GDP中的比重、勞務(wù)支出指標(biāo)等。這些指標(biāo)數(shù)據(jù)可以有效的作為國(guó)民消費(fèi)支出核算的原始數(shù)據(jù)，有很強(qiáng)的參考價(jià)值，能夠很好的反映我國(guó)居民的消費(fèi)水平。另外，消費(fèi)核算信息可以很好的反映居民消費(fèi)中的構(gòu)成比例，如食品以及通信類的支出份額。有了這種信息，就可以更好的倡導(dǎo)居民進(jìn)行適當(dāng)?shù)南M(fèi)支出，從而擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步增長(zhǎng)。國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算信息的詳實(shí)科學(xué)，能夠促進(jìn)我國(guó)的稅務(wù)改革，了解當(dāng)下消費(fèi)熱點(diǎn)，樹立居民理性科學(xué)的消費(fèi)觀。核算信息對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)管理中居民的儲(chǔ)蓄與投資有很大的貢獻(xiàn)作用。在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中，投資儲(chǔ)蓄率、固定資本形成總額、庫(kù)存增加等指標(biāo)，可以很好的分析當(dāng)前的各種貨幣供給與需求狀況，了解我國(guó)的居民儲(chǔ)蓄在國(guó)內(nèi)儲(chǔ)蓄中的地位，以及儲(chǔ)蓄對(duì)投資的貢獻(xiàn)率。在這種情況下，就可以很直觀的了解政府投資與居民投資的比例關(guān)系，更科學(xué)的實(shí)施貨幣政策與財(cái)政政策。實(shí)際上，儲(chǔ)蓄、投資、稅收是聯(lián)系很密切的三個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)儲(chǔ)蓄與投資信息的嚴(yán)格審讀，有助于稅務(wù)部門采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，制定合理的稅收政策。除此之外，儲(chǔ)蓄的變化狀況還可以反映我國(guó)公有制經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r以及相關(guān)的住房制度和醫(yī)療制度的改革成果。比如，在1991-1999年短短的9年間，我國(guó)城鄉(xiāng)居民的儲(chǔ)蓄傾向增長(zhǎng)超過(guò)40％、農(nóng)村居民的儲(chǔ)蓄傾向增長(zhǎng)超過(guò)120％。

預(yù)期心理對(duì)消費(fèi)需求的制約作用是顯而易見，分析其深層次原因：工人就業(yè)狀況糟糕、醫(yī)療制度以及住房制度不夠完善導(dǎo)致居民對(duì)未來(lái)隱憂加劇而讓銀行儲(chǔ)蓄增加。對(duì)此，相關(guān)的部門對(duì)我國(guó)的各個(gè)體制進(jìn)行了適度的改革，讓居民放心消費(fèi)。雖然，我國(guó)的社保制度不夠完善，這種局面在短時(shí)間內(nèi)不可能得到很大的改善。但是，畢竟居民的消費(fèi)心理需求有了適當(dāng)?shù)奶岣?。?guó)民經(jīng)濟(jì)的核算，可以讓統(tǒng)計(jì)部門與政府部門有很好的參考依據(jù)，各個(gè)職能部門也據(jù)此制定出更加科學(xué)合理的政策，從而促進(jìn)我國(guó)居民儲(chǔ)蓄與投資的良性發(fā)展。國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算信息可以讓收入分配更加的科學(xué)合理。國(guó)民經(jīng)濟(jì)的循環(huán)是一個(gè)系統(tǒng)而長(zhǎng)期的過(guò)程，生產(chǎn)只是一個(gè)階段，對(duì)于最終成果的消費(fèi)才是目的。不過(guò)，成果的消費(fèi)并不是生產(chǎn)者一個(gè)人“享有”，而是要經(jīng)過(guò)“分配與交換”的多個(gè)環(huán)節(jié)，才到達(dá)消費(fèi)者手中。而國(guó)民經(jīng)濟(jì)的核算就是要對(duì)消費(fèi)品在“分配與交換”的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)與核算，這其中也包括對(duì)最終產(chǎn)品的使用情況。國(guó)民經(jīng)濟(jì)的核算可以讓收入的分配更加的高效與科學(xué)，提升人們生產(chǎn)的積極性，促進(jìn)社會(huì)公平與正義，讓全體人民共享改革開放的經(jīng)濟(jì)成果。收入分配與國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的框架要清晰合理，收入的分配要分層展開，有次序的進(jìn)行。為了讓收入的分配更加的科學(xué)合理，核算的信息應(yīng)該包含更多的機(jī)構(gòu)部門，應(yīng)用SNA在核算整個(gè)收入分配時(shí)，就應(yīng)該按照“初次分配”與“再次分配”兩個(gè)階段進(jìn)行。在收入分配增長(zhǎng)動(dòng)態(tài)分析的基礎(chǔ)上，可以讓宏觀收入分配的結(jié)構(gòu)更好的得到調(diào)整，初次分配可以讓收入結(jié)構(gòu)得到很好的轉(zhuǎn)移，調(diào)整個(gè)人可支配收入的結(jié)構(gòu)狀況。國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算一定程度上影響了我國(guó)對(duì)外與對(duì)內(nèi)經(jīng)濟(jì)政策的制定。國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算一定程度上影響到了我國(guó)在世界上享有的經(jīng)濟(jì)待遇與政治待遇，也就間接的影響到了我國(guó)對(duì)內(nèi)對(duì)外經(jīng)濟(jì)政策的制定。例如，聯(lián)合國(guó)根據(jù)連續(xù)六年的國(guó)民生產(chǎn)總值和人均國(guó)民生產(chǎn)總值來(lái)決定一個(gè)國(guó)家的會(huì)費(fèi)；世界銀行業(yè)根據(jù)相應(yīng)的人均國(guó)民生產(chǎn)總值來(lái)決定一個(gè)國(guó)家能否享受到相應(yīng)的優(yōu)惠待遇。所以，國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算還深層次的影響到了我國(guó)的國(guó)際影響力，也間接影響到了我國(guó)與外國(guó)的經(jīng)濟(jì)往來(lái)。

（二）國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的投入產(chǎn)出分析價(jià)值

國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算對(duì)投入產(chǎn)出分析的貢獻(xiàn)很大。也有相應(yīng)的投入產(chǎn)出方法，用于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的核算。投入產(chǎn)出方法又稱為投入產(chǎn)出分析，以一定的國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)分類為基礎(chǔ)，結(jié)合比例系數(shù)與結(jié)構(gòu)分析，從數(shù)量上研究經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)內(nèi)部各個(gè)部門之間的關(guān)系。最后利用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)模型來(lái)分析國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)以及原因和影響。投入產(chǎn)出的方法在國(guó)民經(jīng)濟(jì)的核算中有一個(gè)漫長(zhǎng)的歷史。1950年，投入產(chǎn)出分析第一次被建議納入到國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系中。1968年，SNA就吸納了投入產(chǎn)出分析法。1993年，SNA就把投入產(chǎn)出納入到了整個(gè)核算體系。實(shí)際上，我國(guó)的投入產(chǎn)出分析研究有五十余年的歷史了。1974年，我國(guó)就編制出了第一張實(shí)物性的投入產(chǎn)出表，涵蓋了61種產(chǎn)品。20世紀(jì)80年代末，我國(guó)更是編制出了大型的“1987年投入產(chǎn)出表”。2004年，“2002年投入產(chǎn)出表的編制”更是讓投入產(chǎn)出的核算方法上了一個(gè)嶄新的臺(tái)階。投入產(chǎn)出表考慮了兩個(gè)很重要的因素，就是“投入來(lái)源”與“使用去向”，是一種棋盤式的平衡表。它可以很好的反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)各個(gè)部門的“投入”與“產(chǎn)出”，同時(shí)能夠很準(zhǔn)確的表明“投入的來(lái)源”與“產(chǎn)出的去向”。另外，對(duì)于各個(gè)部門之間很復(fù)雜的技術(shù)經(jīng)濟(jì)關(guān)系，投入產(chǎn)出表也能夠很好的把握。投入產(chǎn)出表的樣式多樣，分類齊全，結(jié)構(gòu)清晰明了。如“實(shí)物性”與“價(jià)值型”投入產(chǎn)出表，就充分考慮了計(jì)量單位的特點(diǎn)，便于審核統(tǒng)計(jì)工作。另外，也有根據(jù)地域劃分的投入產(chǎn)出表，如“全國(guó)投入產(chǎn)出表”與“地方投入產(chǎn)出表”?！巴度氘a(chǎn)出數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)表”，可以直觀地反應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)各個(gè)部門之間的關(guān)系，廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)分析中。“對(duì)稱性投入產(chǎn)出表”用于預(yù)測(cè)和制定計(jì)劃。因此，被廣泛應(yīng)用于各個(gè)領(lǐng)域。

（三）國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)效益分析的貢獻(xiàn)價(jià)值

宏觀經(jīng)濟(jì)效益能夠很好的反映各個(gè)產(chǎn)業(yè)的投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，受到行業(yè)的高度關(guān)注。在當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r下，很多人片面的追求經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，一味追求GDP的量與速度，卻忽視了對(duì)環(huán)境的保護(hù)。因?yàn)?，在宏觀經(jīng)濟(jì)的背景下，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值GDP可以很好的衡量社會(huì)總產(chǎn)出。一定的情況下，GDP的數(shù)字越大，就代表這個(gè)國(guó)家的產(chǎn)品以及服務(wù)的增加值就越大。目前，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)的核算中，很多的人意識(shí)到了不能一味的以財(cái)富數(shù)字的增長(zhǎng)來(lái)衡量GDP。如果犧牲了環(huán)境與浪費(fèi)掉了大量的資源，雖然換取了經(jīng)濟(jì)財(cái)富的增長(zhǎng)，GDP指數(shù)的上升。但是，GDP并不體現(xiàn)資源的掠奪以及對(duì)環(huán)境的破壞。實(shí)際上，這種GDP的數(shù)字是一個(gè)虛假的數(shù)字，過(guò)度的夸大了“財(cái)富”，卻忽視了對(duì)成本的折算。鑒于此，一味的追求財(cái)富GDP的增長(zhǎng)不是一個(gè)很明智的辦法，要考慮環(huán)境與資源的因素，減去相應(yīng)的成本。很多年前，就有學(xué)者提出了綠色GDP這樣一個(gè)概念，隨著人們環(huán)保意識(shí)的提高，綠色國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算也是受到了人們的高度重視。這一個(gè)“綠色GDP”概念的產(chǎn)生，是人們思想觀念轉(zhuǎn)變的結(jié)果，也是人們?cè)跈?quán)衡了環(huán)保與經(jīng)濟(jì)發(fā)展兩者關(guān)系以及利弊后的一個(gè)結(jié)果。

二、國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算是宏觀經(jīng)濟(jì)分析及宏觀經(jīng)濟(jì)模型建立的基礎(chǔ)

在宏觀的經(jīng)濟(jì)管理中，涉及到很多的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)以及模型，而國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算就可以為這種數(shù)理統(tǒng)計(jì)以及模型的搭建提供范本和奠定基礎(chǔ)。作為基本框架，國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算確定了很多宏觀經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)的基本概念、指標(biāo)設(shè)置以及基本分類。這樣的功能讓經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)成為一個(gè)有機(jī)的整體，大大的提高了宏觀經(jīng)濟(jì)分析的效率，增強(qiáng)了其應(yīng)用功能。

三、國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算是一種科學(xué)的制定與檢驗(yàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的方法

國(guó)民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃涉及到很多的宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，這些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)所反映的現(xiàn)象，不是一個(gè)個(gè)孤立的個(gè)體，而是相互之間有著千絲萬(wàn)縷的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。為了更好的遵循經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律，計(jì)劃與規(guī)劃的指標(biāo)數(shù)量也必須滿足這種經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的手段非?？茖W(xué)，也正反應(yīng)了這種內(nèi)在的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。因而，國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算是一種科學(xué)的制定與檢驗(yàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的方法。

四、目前我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算存在的問(wèn)題及改善方法

第6篇：核算管理論文范文

論文關(guān)鍵詞：透過(guò)一起施工合同糾紛看工程概預(yù)算的意義

 

2005年9月14日，被告昌浩公司通過(guò)招投標(biāo)與被告勞聯(lián)公司簽訂一份《建筑工程施工合同》，約定：由被告勞聯(lián)公司承建昌浩公司開發(fā)的六安世紀(jì)景園小區(qū)一期1號(hào)樓工程，合同價(jià)款482萬(wàn)元。該份合同報(bào)六安市工商局和六安經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)建設(shè)管理辦公室備案。同日，兩被告又簽訂一份《補(bǔ)充施工合同》，對(duì)世紀(jì)景園一期1號(hào)樓工程的合同價(jià)款進(jìn)行了重新約定，調(diào)整為“382萬(wàn)元，一次包死，不做任何調(diào)整”。雙方還約定了付款方式，其中保修金為19.1萬(wàn)元。該份《補(bǔ)充施工合同》未予備案。2005年10月13日，原告張顯成在沒有對(duì)該工程作任何的概預(yù)算的情況下，與被告勞聯(lián)公司簽訂《施工合同》一份，約定：“由張顯成承包六安世紀(jì)景園小區(qū)一號(hào)樓工程，合同工期按發(fā)包方（勞聯(lián)公司）與昌浩公司簽定該工程的總承包合同為準(zhǔn)。合同價(jià)款為382萬(wàn)元，承包方（張顯成）應(yīng)付發(fā)包方稅金及管理費(fèi)40萬(wàn)元……保證以該工程總承包合同保修期為準(zhǔn)”。隨后，原告依約組織人員、材料，按合同約定組織施工，2006年10月，該工程通過(guò)竣工驗(yàn)收，但原告在隨后的核算中卻發(fā)現(xiàn)其已為該工程實(shí)際支付了510余萬(wàn)元工程款。

綜上成本管理論文，原告請(qǐng)求：1.判決被告勞聯(lián)公司據(jù)實(shí)付清下欠原告的工程承包款1287652.19元（不含維修保證金19.1萬(wàn)元）；2.被告勞聯(lián)公司承擔(dān)自工程交付之日至今的利息及其他相關(guān)損失；3.被告勞聯(lián)公司承擔(dān)本案的訴訟費(fèi)用；4.被告昌浩公司作為發(fā)包方對(duì)上述款項(xiàng)承擔(dān)連帶責(zé)任。被告勞聯(lián)公司答辯稱，原告是自愿與勞聯(lián)公司簽訂了工程款為382萬(wàn)元的工程合同。另外，其與昌浩公司就世紀(jì)景園1號(hào)樓的工程承建簽訂了《建設(shè)工程施工合同》后，又簽訂了《補(bǔ)充施工合同》，約定的工程價(jià)款為382萬(wàn)元，其與昌浩公司的關(guān)系，與原告無(wú)關(guān)，因此，原告的訴請(qǐng)無(wú)事實(shí)依據(jù)，請(qǐng)求駁回論文格式模板。法院經(jīng)審理認(rèn)為，被告勞聯(lián)公司在承建六安世紀(jì)景園一期1號(hào)樓工程后，將其轉(zhuǎn)包于沒有資質(zhì)的個(gè)人張顯成，所簽訂的《合同》，顯然違反了法律禁止性規(guī)定，應(yīng)屬無(wú)效。最高人民法院《關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛適用法律問(wèn)題的解釋》第二條規(guī)定“建設(shè)工程施工合同無(wú)效，但建設(shè)工程經(jīng)竣工驗(yàn)收合同，承包人請(qǐng)求參照合同約定支付工程價(jià)款的，應(yīng)予支持”。該《解釋》第二十二條又規(guī)定“當(dāng)事人約定按照固定價(jià)結(jié)算工程價(jià)款，一方當(dāng)事人請(qǐng)求對(duì)建設(shè)工程造價(jià)進(jìn)行鑒定的，不予支持”?？梢姡蓮堬@成承建并經(jīng)竣工驗(yàn)收的六安世紀(jì)景園一期1號(hào)樓工程價(jià)款，當(dāng)應(yīng)確定為382萬(wàn)元，故判決駁回原告的訴訟請(qǐng)求。

爭(zhēng)議焦點(diǎn)

本案中，爭(zhēng)議的焦點(diǎn)主要有以下兩個(gè)方面：1、在建設(shè)工程合同無(wú)效，但建設(shè)工程經(jīng)竣工驗(yàn)收合格的情形下，承包人如何請(qǐng)求支付工程價(jià)款，是參照合同約定的382萬(wàn)元，還是實(shí)際決算的510萬(wàn)元？而按照最高人民法院《關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問(wèn)題的解釋》第2條規(guī)定：“建設(shè)工程合同無(wú)效，但建設(shè)工程經(jīng)竣工驗(yàn)收合格，承包人請(qǐng)求參照合同約定支付工程價(jià)款的，應(yīng)予支持。”，承包人只能請(qǐng)求參照合同約定的382萬(wàn)元支付工程價(jià)款。2、被告勞聯(lián)公司與昌浩公司簽訂的兩份合同是否屬于陰陽(yáng)合同，以及原告張顯成是否有權(quán)請(qǐng)求參照備案合同約定的482萬(wàn)元價(jià)款進(jìn)行給付。

法理分析

最高人民法院《關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問(wèn)題的解釋》第2條規(guī)定：“建設(shè)工程合同無(wú)效，但建設(shè)工程經(jīng)竣工驗(yàn)收合格，承包人請(qǐng)求參照合同約定支付工程價(jià)款的，應(yīng)予支持。”依照該規(guī)定，實(shí)際上排除了承包人依照實(shí)際決算的510萬(wàn)元請(qǐng)求支付工程價(jià)款的權(quán)利。該規(guī)定是基于建設(shè)工程施工合同無(wú)效后，已經(jīng)履行的內(nèi)容不能使用返還的方式使合同回復(fù)到簽約前的狀態(tài)，而采取了折價(jià)補(bǔ)償?shù)姆绞?，確定了參照合同約定結(jié)算工程價(jià)款的補(bǔ)償原則成本管理論文，其目的在于避免無(wú)效合同價(jià)款高于有效合同而超出當(dāng)事人簽訂合同的預(yù)期。

昌浩公司通過(guò)招投標(biāo)與勞聯(lián)公司簽訂的《建設(shè)工程施工合同》，與在同一天簽訂的《補(bǔ)充施工合同》相比照，對(duì)方對(duì)合同價(jià)款進(jìn)行了重新約定，且差距甚大，顯然是對(duì)合同內(nèi)容進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性的變更。此外，《建設(shè)工程施工合同》分別在六安市工商局和六安經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)建設(shè)管理辦公室予以了備案登記，而《補(bǔ)充施工合同》卻未予備案?？梢?，昌浩公司與勞聯(lián)公司先后訂立的《建設(shè)工程施工合同》與《補(bǔ)充施工合同》應(yīng)為陰陽(yáng)合同。但是，根據(jù)最高人民法院《關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問(wèn)題的解釋》第二十一條“當(dāng)事人就同一建設(shè)工程另行訂立的建設(shè)工程施工合同與經(jīng)過(guò)備案的中標(biāo)合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容不一致的，應(yīng)當(dāng)以備案的中標(biāo)合同作為結(jié)算工程價(jià)款的根據(jù)”的規(guī)定，有權(quán)參照備案合同約定的價(jià)款進(jìn)行工程結(jié)算的主體只能是簽訂陰陽(yáng)合同的當(dāng)事人，即勞聯(lián)公司。張顯成并非《建設(shè)工程施工合同》的當(dāng)事人，根據(jù)合同的相對(duì)性，張顯成無(wú)權(quán)請(qǐng)求參照備案合同約定的482萬(wàn)元的價(jià)款進(jìn)行給付。

本案啟示

本案原告張顯成之所以在訴訟中敗訴，請(qǐng)求參照備案合同的482萬(wàn)元支付和參照實(shí)際決算的510萬(wàn)元支付工程價(jià)款都未得到支持，一個(gè)很重要的原因即是其應(yīng)該在與勞聯(lián)公司簽訂施工合同前，未對(duì)該工程進(jìn)行概預(yù)算，對(duì)即將發(fā)生的工程價(jià)款沒有一個(gè)大概的認(rèn)識(shí)，從而造成了本可避免的損失。不具備相應(yīng)承包資質(zhì)的施工企業(yè)或者個(gè)人即使與發(fā)包方簽訂了建設(shè)工程施工合同，但因其不具有建設(shè)工程施工合同主體的資質(zhì)，因此，其與發(fā)包方簽訂的建設(shè)工程施工合同最終會(huì)導(dǎo)致無(wú)效。在此情況下，合同中約定的工程價(jià)款就異常重要，因此，進(jìn)行工程概預(yù)算，對(duì)不具備相應(yīng)承包資質(zhì)的施工企業(yè)或者個(gè)人來(lái)說(shuō)，意義重大。

設(shè)計(jì)概算是在初步設(shè)計(jì)或擴(kuò)大初步設(shè)計(jì)階段，由設(shè)計(jì)單位根據(jù)初步設(shè)計(jì)或擴(kuò)大初步設(shè)計(jì)圖紙，概算定額、指標(biāo)，工程量計(jì)算規(guī)則，材料、設(shè)備的預(yù)算單價(jià)，建設(shè)主管部門頒發(fā)的有關(guān)費(fèi)用定額或取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等資料預(yù)先計(jì)算工程從籌建至竣工驗(yàn)收交付使用全過(guò)程建設(shè)費(fèi)用經(jīng)濟(jì)文件。簡(jiǎn)言之，即計(jì)算建設(shè)項(xiàng)目總費(fèi)用。施工預(yù)算是施工單位內(nèi)部為控制施工成本而編制的一種預(yù)算。它是在施工圖預(yù)算的控制下，由施工企業(yè)根據(jù)施工圖紙、施工定額并結(jié)合施工組織設(shè)計(jì)，通過(guò)工料分析，計(jì)算和確定擬建工程所需的工、料、機(jī)械臺(tái)班消耗及其相應(yīng)費(fèi)用的技術(shù)經(jīng)濟(jì)文件。施工預(yù)算實(shí)質(zhì)上是施工企業(yè)的成本計(jì)劃文件論文格式模板。施工概預(yù)算主要作用有：（1）是考核工程成本、確定工程造價(jià)的主要依據(jù)；（2）是編制標(biāo)底、投標(biāo)文件、簽訂承發(fā)包合同的依據(jù)；（3）是工程價(jià)款結(jié)算的依據(jù) ；（4）是施工企業(yè)編制施工計(jì)劃的依據(jù)；（5）是企業(yè)加強(qiáng)施工計(jì)劃管理、編制作業(yè)計(jì)劃的依據(jù)。

在進(jìn)行具體工程概預(yù)算時(shí)，以下幾個(gè)方面尤為注意：

首先，要堅(jiān)持科學(xué)求實(shí)的原則。概預(yù)算專業(yè)人員在編制概預(yù)算時(shí)，應(yīng)該堅(jiān)持科學(xué)的態(tài)度，實(shí)事求是地進(jìn)行概預(yù)算。深入調(diào)查研究成本管理論文，充分收集調(diào)查第一手材料，了解工程實(shí)際和施工過(guò)程，對(duì)相關(guān)圖紙做詳細(xì)了解，正確運(yùn)用定額，做到量實(shí)，價(jià)值，費(fèi)用準(zhǔn)確。堅(jiān)決制止巧立名目地過(guò)高估算，也不能少算漏算。

其次，努力提升概預(yù)算人員素質(zhì)。概預(yù)算人員要熟悉本專業(yè)的概算、預(yù)算和費(fèi)用定額,熟悉建筑材料預(yù)算價(jià)格,樹立強(qiáng)烈的工程造價(jià)控制意識(shí),精心設(shè)計(jì),大膽采用新工藝、新材料,把技術(shù)與經(jīng)濟(jì)統(tǒng)一起來(lái)。一旦突破相應(yīng)的概算,則必須返工,返工費(fèi)由設(shè)計(jì)單位自負(fù),嚴(yán)重的,還應(yīng)追究當(dāng)事人的責(zé)任。

最后，借助相關(guān)技術(shù)設(shè)備，進(jìn)行輔助編制。建筑工程概預(yù)算編制是個(gè)異?？菰?、復(fù)雜、抄錄計(jì)算量非常大的工作。傳統(tǒng)的手工編制工作中，概預(yù)算編制人員不得不在大量的定額條目及各種計(jì)算表之間進(jìn)行反復(fù)抄錄和校對(duì)，如此一來(lái)，就會(huì)因?yàn)榇罅恐貜?fù)性的抄錄和計(jì)算，浪費(fèi)了大量的時(shí)間和精力，效率低，速度慢，而且還不準(zhǔn)確。所以，隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，在編制建筑工程概預(yù)算時(shí)，利用計(jì)算機(jī)，設(shè)置科學(xué)高效的概預(yù)算程序來(lái)輔助完成相關(guān)編制很有必要，這是現(xiàn)今提高概預(yù)算工作的效率和質(zhì)量的重要保證。

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第7篇：核算管理論文范文

(一)參照BOT業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

該觀點(diǎn)認(rèn)為合同能源管理業(yè)務(wù)，首先是進(jìn)行建造活動(dòng)，然后在合同期內(nèi)提供運(yùn)行維護(hù)服務(wù)，最后是將項(xiàng)目資產(chǎn)無(wú)償移交于客戶，“建設(shè)——經(jīng)營(yíng)——移交”這一模式類似于BOT業(yè)務(wù)，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》及《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解釋公告第12號(hào)——服務(wù)特許權(quán)協(xié)議》（IFRIC12）規(guī)定的BOT模式一致，因此認(rèn)為合同能源管理業(yè)務(wù)應(yīng)參照BOT業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。具體處理方法為：分別確認(rèn)建造業(yè)務(wù)收入及運(yùn)營(yíng)管理服務(wù)收入。由于節(jié)能總收入不能可靠地預(yù)計(jì)，因此在預(yù)計(jì)成本可彌補(bǔ)的前提下，按節(jié)能項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的建造成本金額（節(jié)能資產(chǎn)金額）確認(rèn)建造業(yè)務(wù)收入。按用能單位合同期內(nèi)累計(jì)支付的不受節(jié)能效益額影響的固定金額部分（如有），按照現(xiàn)值確認(rèn)為長(zhǎng)期應(yīng)收款，建造服務(wù)收入額扣除長(zhǎng)期應(yīng)收款的差額確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，如果沒有固定金額部分，則將建造服務(wù)收入額全部確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。節(jié)能效益額影響的變動(dòng)金額于實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為運(yùn)行管理服務(wù)收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)各期運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用及無(wú)形資產(chǎn)的攤銷成本。筆者認(rèn)為，合同能源管理業(yè)務(wù)參照BOT業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理存在形式上與實(shí)質(zhì)上差異。在形式上，首先，合同的當(dāng)事方不同。BOT合同的當(dāng)事方包括政府和投資方，而合同能源管理的當(dāng)事方通常為節(jié)能服務(wù)公司和用能企業(yè)。其次，收入來(lái)源方不同。BOT合同中的投資方收入主要來(lái)源于工程運(yùn)營(yíng)期間的收費(fèi)收入，而在合同能源管理業(yè)務(wù)中，節(jié)能服務(wù)公司的收入來(lái)源方主要是用能企業(yè)。在實(shí)質(zhì)上，首先，用能單位無(wú)法確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)。如果節(jié)能服務(wù)公司確認(rèn)一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，那么意味著用能單位相應(yīng)要將節(jié)能資產(chǎn)確認(rèn)為一項(xiàng)固定資產(chǎn)，但由于在合同期內(nèi)主要是節(jié)能服務(wù)公司享有節(jié)能資產(chǎn)帶來(lái)的相關(guān)收益，并承擔(dān)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)能資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬在合同期內(nèi)并未從節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)移至用能單位，故用能單位無(wú)法確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)。其次，業(yè)務(wù)收入與成本不匹配。節(jié)能服務(wù)公司確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)在合同期內(nèi)各期攤銷金額是固定的，而其運(yùn)行管理服務(wù)收入即節(jié)能效益的分成收入因各期分享比例以及分享基數(shù)不同，導(dǎo)致收入與成本的嚴(yán)重不匹配。一般情況下，節(jié)能效益前期分享比例高，如此會(huì)造成整個(gè)合同期營(yíng)業(yè)收入的前高后低，致使各期經(jīng)營(yíng)成果不真實(shí)。

(二)按照融資租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行處理

該觀點(diǎn)認(rèn)為節(jié)能服務(wù)公司雖然在合同期內(nèi)對(duì)節(jié)能資產(chǎn)擁有所有權(quán)，但合同期滿后該資產(chǎn)所有權(quán)將轉(zhuǎn)由用能單位所有，且節(jié)能資產(chǎn)是專為用能單位設(shè)計(jì)和建造，具有專用屬性，這說(shuō)明合同能源管理業(yè)務(wù)具有融資租賃業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，因此在條件具備情況下應(yīng)對(duì)其按照融資租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。具體處理方法為：如果每年得到節(jié)能收益是固定金額的（實(shí)際案例不多見），或者節(jié)能分成收益能夠可靠估計(jì)，則可以按照“融資租賃出租人會(huì)計(jì)處理”的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，按預(yù)計(jì)的全部節(jié)能收益作為最低租賃收款額確認(rèn)應(yīng)收融資租賃款，按節(jié)能項(xiàng)目實(shí)際建造成本結(jié)轉(zhuǎn)融資租賃資產(chǎn)，將兩者之差(即最低租賃收款額與其現(xiàn)值的差額)確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。筆者認(rèn)為，合同能源管理按照融資租賃會(huì)計(jì)進(jìn)行賬務(wù)處理存在如下局限性：第一，節(jié)能設(shè)備在合同期內(nèi)資產(chǎn)所有權(quán)仍歸屬于節(jié)能服務(wù)公司，沒有實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移給用能單位，合同期內(nèi)節(jié)能資產(chǎn)維修、運(yùn)行等費(fèi)用均由節(jié)能公司承擔(dān)，即租賃期發(fā)生的日常維護(hù)費(fèi)用由出租方而不是承租方承擔(dān)，這與融資租賃“實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬”的規(guī)定不一致。用能單位合同期內(nèi)并不承擔(dān)與節(jié)能資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法視同自有固定資產(chǎn)入賬。這與融資租賃業(yè)務(wù)是有本質(zhì)差別的。第二，基于能源管理合同的規(guī)定，雙方約定的能源節(jié)約收益分成，因每期節(jié)能收益基數(shù)以及分成比例的變化，對(duì)節(jié)能服務(wù)公司來(lái)講是未來(lái)不固定的服務(wù)收入，這與融資租賃各期確定的租賃收入金額是不一致的，節(jié)能服務(wù)公司很難按照融資租賃的核算要求合理計(jì)算最低收款額。第三，從事融資租賃業(yè)務(wù)需要經(jīng)銀監(jiān)會(huì)或商務(wù)部等監(jiān)管部門批準(zhǔn)，節(jié)能服務(wù)公司從事融資租賃應(yīng)屬于超越經(jīng)營(yíng)范圍。

(三)按照分期收款銷售商品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

該觀點(diǎn)認(rèn)為合同能源管理實(shí)質(zhì)上是節(jié)能服務(wù)公司的一項(xiàng)混合銷售，這包括節(jié)能設(shè)備的（含安裝）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和能源管理的后續(xù)服務(wù)業(yè)務(wù)，其實(shí)質(zhì)是節(jié)能設(shè)備的分期收款和后續(xù)節(jié)能服務(wù)的混合銷售。節(jié)能資產(chǎn)所有權(quán)在合同期滿后轉(zhuǎn)移給用能單位，因此應(yīng)將合同能源管理業(yè)務(wù)視為商品銷售業(yè)務(wù)，確認(rèn)商品銷售收入。由于用節(jié)能服務(wù)公司延后分期收取的款項(xiàng)具有融資性質(zhì)，所以應(yīng)按分期收款銷售商品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。具體處理方法為：將節(jié)能服務(wù)公司在合同期內(nèi)預(yù)計(jì)收取的所有節(jié)能收益確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)收款，收入以長(zhǎng)期應(yīng)收款折算現(xiàn)值確定，差額作為未實(shí)現(xiàn)融資收益；節(jié)能設(shè)備按照存貨進(jìn)行核算。用能單位對(duì)于該節(jié)能設(shè)備視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。筆者認(rèn)為，合同能源管理按照分期收款銷售商品進(jìn)行賬務(wù)處理存在如下弊端：第一，會(huì)計(jì)核算應(yīng)反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，合同能源管理業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)是提供節(jié)能服務(wù)，節(jié)能服務(wù)公司確認(rèn)的收入是能源管理收入，應(yīng)屬于服務(wù)收入，而節(jié)能設(shè)備購(gòu)置及安裝本質(zhì)上是一項(xiàng)資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)，并非商品銷售收入。第二，節(jié)能設(shè)備在合同期內(nèi)的所有權(quán)仍歸節(jié)能服務(wù)公司，并且保留了與節(jié)能設(shè)備所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，并對(duì)節(jié)能設(shè)備行使有效控制；用能單位在合同期內(nèi)只擁有部分收益權(quán)，與節(jié)能設(shè)備所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上沒有實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移給用能單位，因此不具備商品銷售收入的確認(rèn)條件。第三，合同能源管理業(yè)務(wù)主要為節(jié)能設(shè)備投資與后續(xù)運(yùn)營(yíng)服務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，整個(gè)合同期需要不斷提供后續(xù)服務(wù)并發(fā)生成本，相應(yīng)取得節(jié)能分成收益，因此該項(xiàng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)在整個(gè)合同期內(nèi)確認(rèn)，如果按照分期收款銷售商品方式一次性確認(rèn)收入，就無(wú)法公允反映經(jīng)濟(jì)交易實(shí)質(zhì)。

二、合同能源管理的會(huì)計(jì)核算建議

第8篇：核算管理論文范文

與分析在新醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中，對(duì)醫(yī)院成本核算和管理體系進(jìn)行了完善，也明確地對(duì)醫(yī)院成本管理的目標(biāo)、成本核算的對(duì)象、成本分?jǐn)偟牧鞒?、成本范圍、成本分析、控制等方面進(jìn)行了相關(guān)的規(guī)定，有力地指導(dǎo)著醫(yī)院的成本管理，也對(duì)醫(yī)院實(shí)施成本核算工作有利，在數(shù)據(jù)方面，對(duì)醫(yī)院自身運(yùn)行管理的強(qiáng)化和成本核算與控制水平的全面提升提供了有力的支持，也為管理部門以后將醫(yī)療服務(wù)價(jià)格制定合理提供了參考依據(jù)。

2.當(dāng)前醫(yī)院成本核算的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題

2.1醫(yī)院管理者不夠重視

在目前情況下，作為醫(yī)院管理者基本都為某一方面的醫(yī)療專家，通常其對(duì)醫(yī)院醫(yī)療發(fā)展和學(xué)科建設(shè)比較重視，但相對(duì)匱乏財(cái)務(wù)管理知識(shí)，也缺乏對(duì)成本管理的足夠的重視。并且因?yàn)獒t(yī)院財(cái)務(wù)人員或成本管理人員自身在醫(yī)院成本核算方面有,不進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮怂?，這就導(dǎo)致其無(wú)法將有效的成本核算數(shù)據(jù)及分析提供給管理者，也難以讓管理者了解成本管理的效益，自然造成管理者弱化成本管理。

2.2成本管理落實(shí)制度不夠

自新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度實(shí)行之后，各醫(yī)院也都將相應(yīng)的成本管理制度制定出來(lái)，但僅僅在制度層面停留，缺乏真正的貫徹落實(shí)。如，按照醫(yī)院成分分析制度，對(duì)醫(yī)院提出了按照月、季、年開展成本分析的要求，但因相當(dāng)多的醫(yī)院沒有深入開展成本核算工作，也就難以談及成本分析了。

2.3成本核算重核算但輕分析

自僅僅起到為生成報(bào)表服務(wù)的作用。因?yàn)楦麽t(yī)院所使用的HSI系統(tǒng)、成本核算系統(tǒng)和財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)對(duì)成本核算影響大，所成成的報(bào)表缺乏完善，對(duì)醫(yī)院管理層來(lái)說(shuō)，利用價(jià)值不大。

2.4財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平參差不齊

因?yàn)獒t(yī)院會(huì)計(jì)制度相對(duì)于企業(yè)管理制度來(lái)說(shuō)，比較簡(jiǎn)單，對(duì)財(cái)務(wù)人員所要求的業(yè)務(wù)水平不高，導(dǎo)致醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和考核大都形式化，其水平高低不齊。

2.5缺少專兼、職核算人員，成本核算管理粗放

就現(xiàn)階段的公立二級(jí)醫(yī)療機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，其人員編制相對(duì)緊張，大都未配置專職成本核算人員，其幾乎所有工作基本都由財(cái)務(wù)部門承擔(dān)。由于不少財(cái)務(wù)人員缺乏對(duì)醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)流程的了解，導(dǎo)致核算與業(yè)務(wù)活動(dòng)處于嚴(yán)重脫節(jié),狀態(tài)。

2.6計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)相應(yīng)的支持不夠

因?yàn)獒t(yī)院成本核算系統(tǒng)存在初期投入金額較大問(wèn)題，而又不能在短時(shí)間內(nèi)把效益創(chuàng)造出來(lái)。所以各醫(yī)院對(duì)于成本核算系統(tǒng)投入或現(xiàn)有HSI系統(tǒng)增加成本核算模塊缺乏足夠的積極性。

2.7未按照成本核算原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

當(dāng)開始進(jìn)行實(shí)際的成本核算期間，因財(cái)務(wù)人員對(duì)HSI系統(tǒng)使用不當(dāng)或系統(tǒng)不能提供數(shù)據(jù)，導(dǎo)致,違反成本核算原則的情況時(shí)有發(fā)生。

3.對(duì)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下做好成本核算的建議

3.1要將健全的成本核算管理組織體系制定好

醫(yī)院成本核算管理屬于非常復(fù)雜的一項(xiàng)系統(tǒng)工程，而強(qiáng)化成本管理則是醫(yī)院開展成本核算的目的和醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的核心內(nèi)容。因此，必須將醫(yī)院成本核算管理組織體系建立健全起來(lái)，全面了解和把握實(shí)踐中存在的問(wèn)題，以全面分析原因?yàn)榛A(chǔ)，盡量減少勞動(dòng)損耗并使?jié)摿Φ玫讲粩嗤诰颉?/p>

3.2夯實(shí)成本核算的基礎(chǔ)

科室核算是整個(gè)醫(yī)院成本核算的基礎(chǔ)工作主體，其主要把科室作為最基本的核算單位，對(duì)開展業(yè)務(wù)的各項(xiàng)收入和勞動(dòng)耗損等信息數(shù)據(jù)，不僅完整進(jìn)行記錄，還要做好計(jì)算、分析、對(duì)比工作。立帳要按最小單位進(jìn)行，同時(shí)要把并且要把會(huì)計(jì)相關(guān)的統(tǒng)計(jì)資料從各個(gè)方面去收集全，以此提供成本考核的客觀依據(jù)。

3.3發(fā)揮信息軟件在成本管理的作用

由于醫(yī)院成本核算能設(shè)計(jì)到繁多的種類和數(shù)據(jù)，就應(yīng)采取計(jì)算機(jī)來(lái)對(duì)相關(guān)信息處理，在醫(yī)院的各部門、HIS系統(tǒng)、會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)實(shí)行統(tǒng)一的核算編碼制度，促進(jìn)信息對(duì)接的實(shí)現(xiàn)。這樣不僅能促使信息處理速度加速，也能對(duì)成本核算中出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)有效地進(jìn)行處理。

3.4建立與完善監(jiān)控機(jī)制

開展醫(yī)院全面成本核算，需要立足醫(yī)院實(shí)際，將醫(yī)院的成本核算目標(biāo)制定出來(lái)，并由上而下做好成本目標(biāo)的設(shè)定和指標(biāo)的分解和信息的反饋收集工作，在反復(fù)溝通的前提下，對(duì)各部門的關(guān)鍵成本指標(biāo)及專業(yè)管理考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)，以此把符合自身發(fā)展的一系列的監(jiān)管和內(nèi)控制度制定出來(lái)。

3.5今后做好醫(yī)院成本核算應(yīng)注意的事項(xiàng)

第一，將療服務(wù)與成本核算關(guān)系之間的關(guān)系處理好。也就是說(shuō)，在醫(yī)院成本核算過(guò)程中，應(yīng)促進(jìn)服務(wù)質(zhì)量的不斷提高，在不忽視醫(yī)療成本的基礎(chǔ)上，做到不偷工減料，在兩者關(guān)系和諧處理的前提下，促進(jìn)服務(wù)與成本核算的共贏局面的實(shí)現(xiàn)。第二，處理好醫(yī)院與科室部門之間的關(guān)系。醫(yī)院成本核算工作需要重視科室的成本核算工作，以此為基礎(chǔ)，將相應(yīng)的管理機(jī)制和標(biāo)準(zhǔn)制定好，以促進(jìn)醫(yī)院成本管理服務(wù)質(zhì)量的全面提高，在醫(yī)療質(zhì)量有保證的前提下，使醫(yī)藥費(fèi)用開始最大限度地減少。第三，提升成本管理與技術(shù)水平。在一般的情況下，支持新技術(shù)的開發(fā)離不開很大的一筆開銷。因?yàn)樵谂R床中才能應(yīng)用到新技術(shù)的研發(fā)，就能夠把良好的經(jīng)濟(jì)效益帶給醫(yī)院，因此，醫(yī)院應(yīng)大力支持新技術(shù)的開發(fā)，為提供更好醫(yī)療服務(wù)打下基礎(chǔ)。第四，把醫(yī)院、員工、患者之間的利益關(guān)系處理好。由于在一定程度上，員工可以通過(guò)成本管理間接得到收入的提高，使其工作積極性得到充分調(diào)動(dòng)。所以，就應(yīng)讓員工積極參與到醫(yī)院的成本核算和經(jīng)濟(jì)管理全過(guò)程，以此帶來(lái)醫(yī)院、員工、患者的經(jīng)濟(jì)利益的共同提高。第五，將財(cái)務(wù)管理和成本管理的關(guān)系正確處理好。成本管理是財(cái)務(wù)管理的根本，而財(cái)務(wù)管理延伸之后就成為成本管理，因此兩者是互不可缺的關(guān)系，當(dāng)兩者的關(guān)系確的處理好同時(shí)達(dá)到了結(jié)合的有機(jī)統(tǒng)一，這樣才能使醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平有著可持續(xù)性的提升效果。第六，全員參與、協(xié)作完成。在醫(yī)院開展成本核算不僅范圍和工作量大，而且有很強(qiáng)的政策性和知識(shí)性。不僅專職人員和財(cái)務(wù)部門參與成本核算，而且由于其與醫(yī)療技術(shù)、臨床試驗(yàn)、行政后勤的各個(gè)科室等環(huán)節(jié)都有所涉及，這就需要醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和各部門的有機(jī)配合。需要調(diào)動(dòng)起全醫(yī)院?jiǎn)T工實(shí)施成本核算管理的積極性，努力去促使一個(gè)以財(cái)務(wù)人員和部門為中心的多層次、多部門、自上而下的成本控制體系的有效形成。

4結(jié)語(yǔ)

第9篇：核算管理論文范文

1.準(zhǔn)確反映高校財(cái)務(wù)狀況。

在項(xiàng)目管理活動(dòng)中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，能夠準(zhǔn)確地做出財(cái)務(wù)分析，不僅反映出高校實(shí)際現(xiàn)金收支情況，還能將預(yù)期款項(xiàng)和隱性債務(wù)如實(shí)地反映在會(huì)計(jì)核算報(bào)表中。這就表明，運(yùn)用會(huì)計(jì)核算，高校的各個(gè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)情況會(huì)更加清晰，這有利于高校管理層對(duì)整個(gè)學(xué)校財(cái)務(wù)的控制以及對(duì)財(cái)務(wù)細(xì)節(jié)上的分析和管理。

2.彌補(bǔ)了傳統(tǒng)現(xiàn)金支付的不足。

運(yùn)用傳統(tǒng)的現(xiàn)金支付收付在目前高校辦學(xué)體制下表現(xiàn)出嚴(yán)重的缺陷，它既不能對(duì)高校的成本進(jìn)行應(yīng)有的全面反映，也不能如實(shí)地反映出高校的資產(chǎn)狀況。相比較而言，會(huì)計(jì)核算能夠系統(tǒng)地反映隱性債務(wù)，彌補(bǔ)費(fèi)用收支和時(shí)間差上帶來(lái)的問(wèn)題，準(zhǔn)確地反映項(xiàng)目的成本和結(jié)果。會(huì)計(jì)核算滿足了高校項(xiàng)目多元化的需要，對(duì)有效管理財(cái)務(wù)信息提供保障。

3.是財(cái)務(wù)分析的關(guān)鍵。

會(huì)計(jì)核算是項(xiàng)目管理的重要保障，它是對(duì)項(xiàng)目資金實(shí)施控制和具體分析，由于財(cái)務(wù)分析能夠反映出收入支出、應(yīng)收等情況，能夠使學(xué)校得到一個(gè)有條理的財(cái)務(wù)分析，極大程度上幫助了高校財(cái)務(wù)管理。例如，項(xiàng)目管理人員為了可以及時(shí)了解部門的資金變動(dòng)情況，設(shè)立財(cái)務(wù)項(xiàng)目號(hào)，這樣在會(huì)計(jì)核算中，就能準(zhǔn)確的體現(xiàn)該項(xiàng)目的資金增加或者減少，以及來(lái)源用途等信息，是項(xiàng)目管理的有效途徑。

4.對(duì)高校發(fā)展具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的意義。

會(huì)計(jì)核算順應(yīng)高校發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，是針對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展做出的重大改革。它在高校管理中，發(fā)揮了其超前性、預(yù)見性的特征，能夠科學(xué)地完善高校項(xiàng)目管理制度，統(tǒng)籌兼顧高校各方利益，進(jìn)行合理、周密的計(jì)劃安排，節(jié)省高校在財(cái)務(wù)方面的人力物力財(cái)力，從而在長(zhǎng)遠(yuǎn)上保證高校辦學(xué)的穩(wěn)定發(fā)展。

二、會(huì)計(jì)核算在項(xiàng)目管理下的現(xiàn)狀

由于會(huì)計(jì)核算在高校發(fā)揮了不可缺少的作用，因此有效地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算也就尤為重要，但是在目前高校環(huán)境下會(huì)計(jì)核算存在以下現(xiàn)狀：

1.會(huì)計(jì)核算的工作復(fù)雜。

以目前普遍高校建校規(guī)模來(lái)說(shuō)，項(xiàng)目管理方式是管理資金的有效方式，由于項(xiàng)目數(shù)量巨大，會(huì)計(jì)核算也就相對(duì)復(fù)雜。對(duì)于項(xiàng)目的分類來(lái)說(shuō)，主要有資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出、預(yù)算等各類別，對(duì)于編碼上來(lái)說(shuō)，一般采用的方式是遵循科目編碼，這種編碼一般較長(zhǎng)，不利于記憶。另一種是運(yùn)用項(xiàng)目資金和部門以及項(xiàng)目序號(hào)相互結(jié)合的編碼形式，但是也會(huì)造成每個(gè)項(xiàng)目數(shù)量龐大。

2.會(huì)計(jì)報(bào)表不夠完善。

高校的會(huì)計(jì)核算是以《高校會(huì)計(jì)制度》來(lái)進(jìn)行的，盈利和債務(wù)償還的情況應(yīng)該是高校經(jīng)營(yíng)者主要關(guān)心的內(nèi)容，這一點(diǎn)上與企業(yè)不同。所以會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息的完整性直接影響了會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。

3.核算制度與實(shí)際要求不符。

高?，F(xiàn)有針對(duì)項(xiàng)目管理的會(huì)計(jì)核算制度，但是如果會(huì)計(jì)制度并不適用于自身學(xué)校現(xiàn)狀，那么其制度無(wú)法幫助高校得到應(yīng)有的發(fā)展。

4.財(cái)務(wù)管理的不成熟。

財(cái)務(wù)管理包含了財(cái)務(wù)的數(shù)據(jù)計(jì)算和財(cái)務(wù)分析，財(cái)務(wù)人員由主要進(jìn)行財(cái)務(wù)計(jì)算逐漸演變?yōu)樨?cái)務(wù)分析，隨著會(huì)計(jì)事務(wù)的發(fā)展，財(cái)務(wù)整體管理也即將成為財(cái)務(wù)工作的核心。目前，高校的項(xiàng)目管理仍然存在著以會(huì)計(jì)科目核算為中心而忽略了項(xiàng)目核算的現(xiàn)象，并沒有實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目管理電算化或者實(shí)現(xiàn)的并不完整，這使得項(xiàng)目管理并沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用。如果沒有對(duì)科目和項(xiàng)目的科學(xué)劃分，會(huì)計(jì)核算也就無(wú)法科學(xué)的進(jìn)行。

三、高校會(huì)計(jì)核算的改革方法

1.引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。

為了更好反映高校財(cái)務(wù)信息，應(yīng)該采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，這有效地解決了辦學(xué)活動(dòng)中會(huì)計(jì)核算的連續(xù)性問(wèn)題。首先，它反映出高校的負(fù)債信息，包含各種顯性債務(wù)，使財(cái)務(wù)更加完整，分析的有效性大大提高。其次，它更夠準(zhǔn)確評(píng)價(jià)項(xiàng)目的績(jī)效，由于項(xiàng)目管理的重點(diǎn)不再是投入而是結(jié)果，使成本和費(fèi)用之間相互匹配更為合理，給各個(gè)部門的項(xiàng)目管理增加了透明度，并且形成了有效的責(zé)任制度和管理機(jī)制。不僅如此，權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)預(yù)算的管理也更為成熟，它以收入成本相互配比為原則，撥款以本校的教學(xué)質(zhì)量和規(guī)模為基礎(chǔ)，提高了學(xué)校資金的使用效率，減少資金的浪費(fèi)和流失。對(duì)于學(xué)校的長(zhǎng)期發(fā)展，權(quán)責(zé)發(fā)生制也有極其重要的作用，在融資多樣化的現(xiàn)實(shí)中，它為高校解決了例如資金款項(xiàng)、自籌項(xiàng)目等方面的核算問(wèn)題，在反映資金使用情況方面起到了極為重要的作用?？傊?，不論在提升高校管理水平，或者提高風(fēng)險(xiǎn)防范等方面，權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入是高校會(huì)計(jì)核算改革的重要環(huán)節(jié)。

2.對(duì)項(xiàng)目做出合理調(diào)整。

根據(jù)高?，F(xiàn)狀對(duì)《高等學(xué)核會(huì)計(jì)制度》做出相應(yīng)的科目以及項(xiàng)目的調(diào)整，例如高校應(yīng)該將基建支出納入業(yè)務(wù)核算中，對(duì)經(jīng)費(fèi)核算做出一系列的方法改革，在原有基礎(chǔ)上做出調(diào)整，增加以基建項(xiàng)目為主的科目，細(xì)化基建部分在核算中的各個(gè)借貸項(xiàng)目；對(duì)于高校固定資產(chǎn)核算應(yīng)該使用減值準(zhǔn)備的方法，在會(huì)計(jì)審核后交由上級(jí)部門批準(zhǔn)，進(jìn)行規(guī)范化管理，在固定資產(chǎn)處理科目上進(jìn)行調(diào)整。

3.完善成本核算方法。

人員、公用、補(bǔ)助等支出是高校成本的構(gòu)成基礎(chǔ)，在核算成本改革上，需要明確哪些項(xiàng)目應(yīng)該計(jì)入成本核算的范圍，還要明確時(shí)間上的界限，例如本學(xué)年的成本計(jì)入核算，明確學(xué)生費(fèi)用的計(jì)入方法，收益和資本性支出的計(jì)入方法。從具體細(xì)節(jié)來(lái)說(shuō)，比如教學(xué)支出方面，科研的支出不應(yīng)該劃分在內(nèi)，去除不合理的教學(xué)人員的費(fèi)用、短期費(fèi)用、補(bǔ)助費(fèi)用、固定資產(chǎn)的虧損、對(duì)外投資等等。規(guī)范的成本核算應(yīng)該以數(shù)理統(tǒng)計(jì)法和會(huì)計(jì)法為中心，利用數(shù)理統(tǒng)計(jì)法中建立數(shù)學(xué)模型得到數(shù)據(jù)時(shí)間短的優(yōu)點(diǎn)，結(jié)合會(huì)計(jì)核算法、會(huì)計(jì)調(diào)整法、作業(yè)成本法的特點(diǎn)彌補(bǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，在短時(shí)間內(nèi)得到準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)。

4.完善會(huì)計(jì)報(bào)表。

會(huì)計(jì)報(bào)表為管理層提供了分析與決策的依據(jù)。在會(huì)計(jì)報(bào)表方面，根據(jù)學(xué)校相應(yīng)的資產(chǎn)需求，適當(dāng)增加會(huì)計(jì)報(bào)表的項(xiàng)目，以資產(chǎn)負(fù)債狀況、流動(dòng)比率等為基礎(chǔ)，完整地反映出高校的財(cái)務(wù)狀況，建立完善的報(bào)表體系是十分重要的，這也是高校管理層面應(yīng)該關(guān)注的信息。

5.培養(yǎng)具有針對(duì)性的人才。

由于高校會(huì)計(jì)科目數(shù)量龐大，往往科目經(jīng)過(guò)變動(dòng)，便造成數(shù)量巨大的項(xiàng)目的調(diào)整，而且為了保證項(xiàng)目和科目的準(zhǔn)確性，需要調(diào)整項(xiàng)目相對(duì)應(yīng)科目的范圍，這使得工作量巨大且對(duì)工作要求嚴(yán)格，為了保證調(diào)整的順利進(jìn)行，高校應(yīng)該培養(yǎng)對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)和財(cái)務(wù)核算知識(shí)都具有高素質(zhì)的管理人員。

四、結(jié)語(yǔ)