血站成本核算分析

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摘要：文章通過闡述血站成本核算的意義及如何做好成本核算體系保障工作。準(zhǔn)確歸集成本核算內(nèi)容，探討成本核算的方法，運(yùn)用成本分析指標(biāo)數(shù)據(jù)，揭示成本消耗現(xiàn)狀，認(rèn)識(shí)成本變動(dòng)規(guī)律，尋求成本控制的途徑，努力降低服務(wù)成本，提高單位的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。通過成本核算加強(qiáng)單位經(jīng)營管理，完善制度建設(shè)，加大績效考核力度，促使血站成本核算工作更加規(guī)范，數(shù)據(jù)資料更加準(zhǔn)確可靠，應(yīng)用更加廣泛。

關(guān)鍵詞：血站成本核算方法

血站是指采供血機(jī)構(gòu)，全國約有400多家，采集的血液主要用于滿足全國人民看病用血之需。血站屬于公益事業(yè)單位，血液（全血）來源于無償獻(xiàn)血者，血液需要加工成各種成分血按照臨床病人的需要供病人使用，因而成分血液的加工成本備受大家的關(guān)注。如何科學(xué)合理準(zhǔn)確的歸集、核算血站的全成本費(fèi)用是至關(guān)重要的。

一、血站成本核算的意義

（一）為準(zhǔn)確、合理制定全血、成分血的價(jià)格提供依據(jù)

血液（全血）來源于無償獻(xiàn)血者，一般不直接供給臨床病人使用，按照相關(guān)規(guī)定，全血需加工成成分血按照病人的病情所需提供臨床使用。在全血加工成成分血的過程中需使用試劑、耗材、投入設(shè)備、人員等將產(chǎn)生各種成本費(fèi)用。成本費(fèi)用的準(zhǔn)確計(jì)量為成分血液的定價(jià)、為政府部門出臺(tái)血液政策提供可靠、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息和依據(jù)。

（二）社會(huì)對采供血成本關(guān)注度較高

由于社會(huì)對采供血成本關(guān)注度較高，“獻(xiàn)血免費(fèi)，用血付費(fèi)”的質(zhì)疑聲不斷。而目前血站沒有完整的關(guān)于血液成本的全成本核算資料和數(shù)據(jù)可供社會(huì)參考，又采供血流程復(fù)雜且具有特殊性，用文字解釋，得到大家的認(rèn)可難度較大。所以需要運(yùn)用科學(xué)合理、客觀公正的核算方法完成血液的全成本核算，已勢在必行。

（三）單位經(jīng)營管理的需要

血站成本核算也是單位經(jīng)營管理的需要。經(jīng)營管理的終極目標(biāo)是發(fā)展采供血事業(yè)，追求效益最大化。效益最大化主要是社會(huì)效益、成本效益的最大化。開展血站成本核算，一是可以強(qiáng)化血站內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理，降低成本，提高資金運(yùn)營效益。使得血液價(jià)格最合理、最優(yōu)化，讓用血者滿意，社會(huì)效益得到提升。二是為科室、部門的績效考核提供了數(shù)據(jù)指標(biāo)。三是為加強(qiáng)單位內(nèi)部控制，尋找和控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提供了依據(jù)。

（四）傳統(tǒng)成本核算方法無法滿足血站對血液成本的精確核算

近年來，隨著我國采供血事業(yè)的發(fā)展，傳統(tǒng)的成本核算方法已無法滿足血站對血液成本的精確核算。目前，大多數(shù)血站成本核算理論依據(jù)不充分，成本分配依據(jù)不合理。因此，實(shí)現(xiàn)對血液精確的成本核算顯得十分重要。成本的精確核算不僅能夠?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)者提供決策依據(jù)，還能減少資源浪費(fèi)，優(yōu)化血液在采集、制備、檢測等各個(gè)環(huán)節(jié)的流程。在內(nèi)部管理上可以加強(qiáng)成本的管控、業(yè)績的考評(píng)、內(nèi)部控制的管理同時(shí)提高成本管理水平。

二、做好成本核算的保障

（一）組織體系的保障

1.成本核算要有全員意識(shí)、共同參與、齊抓共管、自覺控制。設(shè)有成本核算的領(lǐng)導(dǎo)小組，主管領(lǐng)導(dǎo)任組長。辦公室設(shè)在財(cái)務(wù)部門或業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)成本核算的日常工作。成員由各部門的領(lǐng)導(dǎo)組成。財(cái)務(wù)部門設(shè)專職成本核算員，負(fù)責(zé)本單位成本核算工作。在其它相關(guān)部門設(shè)兼職成本核算員，負(fù)責(zé)本部門的相關(guān)數(shù)據(jù)信息的采集和上報(bào)。2.明確各部門在成本核算中的職責(zé)范圍，組織協(xié)調(diào)各部門開展核算工作，對本部門成本核算實(shí)施中的重大問題迅速做出決策，保證工作順利進(jìn)行

（二）制度體系的保障

1.梳理單位業(yè)務(wù)流程。建立單位成本管理、成本控制流程和相關(guān)工作制度，將單位成本核算結(jié)果與單位預(yù)算管理、績效考核相結(jié)合，制定單位的預(yù)算管理、績效考核制度。2.完善成本核算崗位職責(zé)。建立、健全成本核算相關(guān)的職責(zé)要求。3.組織制定本單位成本核算范圍、項(xiàng)目等原則。制定成本核算實(shí)施細(xì)則、管理制度和工作流程，提交成本核算領(lǐng)導(dǎo)小組審議。根據(jù)工作需要，參與單位有關(guān)考核制度的制定。

（三）核算體系的保障

1.成本核算應(yīng)遵循合法性、可靠性、相關(guān)性、分期核算、權(quán)責(zé)發(fā)生制、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)、收支配比、一致性和重要性等原則。完成全成本核算。2.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的攤銷基礎(chǔ)，落實(shí)到使用科室。3.收入要能單獨(dú)計(jì)入核算單元。4.支出科目需按照科室核算?？剖乙蠛怂愕骄唧w業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生的使用科室。5.要有核算的軟件系統(tǒng)，規(guī)范數(shù)據(jù)采集的格式。

（四）信息化的保障

健全完善的信息化管理系統(tǒng)為提高成本核算的準(zhǔn)確性奠定了基礎(chǔ)。成本核算采集的數(shù)據(jù)較多，來源于單位不同的部門，由信息系統(tǒng)的支撐可以避免人為因素錯(cuò)誤的發(fā)生，保障成本數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。

三、成本核算的對象

（一）科室成本

（二）服務(wù)項(xiàng)目：全血、成分血

四、成本核算內(nèi)容

（一）成本核算范圍

成本包括基本支出和項(xiàng)目支出。以下支出不列入成本核算范圍：1.不屬于衛(wèi)生單位成本核算范圍的其他核算主體及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的支出。2.經(jīng)營性支出。3.橫向項(xiàng)目支出。4.基本建設(shè)支出和其他資本性支出。5.對外投資的支出。6.其他支出中各種罰款、贊助和捐贈(zèng)支出。7.在各類基金中列支的費(fèi)用。8.國家規(guī)定不得列入成本的支出。

（二）成本的構(gòu)成

人員經(jīng)費(fèi)、商品和服務(wù)支出、提取固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和提取無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)。

五、成本核算的方法

采用作業(yè)成本法完成全成本核算。作業(yè)成本法是以作業(yè)為核算對象，通過作業(yè)動(dòng)因來確定和計(jì)量作業(yè)量，進(jìn)而以作業(yè)成本動(dòng)因分配率來對多種產(chǎn)品合理分配間接費(fèi)用的成本計(jì)算方法。其本質(zhì)確定分配間接費(fèi)用的合理基礎(chǔ)—作業(yè)。作業(yè)成本法即ABC法基本理論是作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。資源通過作業(yè)分配到產(chǎn)品中，即資源-作業(yè)-產(chǎn)品。這樣以來，生產(chǎn)過程中的資源耗費(fèi)的因果關(guān)系就能清晰地體現(xiàn)出來。有利于現(xiàn)代生產(chǎn)系統(tǒng)的作業(yè)成本管理，分析成本變動(dòng)的原因，指導(dǎo)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡不能創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)，從而達(dá)到降低成本，提高效率的目的；有利于更加有效地進(jìn)行成本控制、經(jīng)營者的戰(zhàn)略決策、業(yè)績評(píng)價(jià)體系建設(shè)及提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的整體水平。作業(yè)成本法也因此成為一種不同于以往的全新的成本計(jì)算法。

（一）科室成本核算

科室成本核算是指將單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的各種耗費(fèi)以科室（核算單元）為核算對象進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出科室成本的過程。1.成本核算單元的分類。核算單元是基于單位業(yè)務(wù)性質(zhì)及自身管理特點(diǎn)而劃分的成本核算基礎(chǔ)單位。每個(gè)核算單元應(yīng)能歸集各項(xiàng)費(fèi)用。按服務(wù)性質(zhì)劃分為三大類成本核算單元（科室），包括業(yè)務(wù)類、輔助類、行政后勤類。單位成本核算單元按其服務(wù)對象可分為直接成本核算單元和間接成本核算單元。直接成本核算單元：是直接提供服務(wù)的部門。間接成本核算單元：是為直接成本核算單元提供輔助服務(wù)以及行政管理、后勤保障性服務(wù)的部門。2.成本核算流程。單位成本核算的主要流程是：各成本核算單元(核算科室)先通過直接計(jì)入或分?jǐn)傔M(jìn)入的方式進(jìn)行業(yè)務(wù)和管理支出耗費(fèi)歸集，形成科室直接成本；再按照分項(xiàng)逐級(jí)分步結(jié)轉(zhuǎn)的二級(jí)分?jǐn)偡椒?，依次對行政后勤類科室耗費(fèi)、衛(wèi)生輔助類科室耗費(fèi)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，形成業(yè)務(wù)科室成本。3.成本費(fèi)用的歸集。成本費(fèi)用歸集方法。單位發(fā)生的全部成本費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照成本核算單元進(jìn)行歸集，形成科室成本的過程。能夠直接計(jì)入的成本費(fèi)用，直接計(jì)入到相關(guān)科室；不能直接計(jì)入的成本費(fèi)用，分?jǐn)傆?jì)入到相關(guān)科室?？剖页杀镜姆?jǐn)偂３杀举M(fèi)用的二級(jí)分?jǐn)?，各類科室發(fā)生的間接成本應(yīng)本著相關(guān)性、成本效益關(guān)系及重要性等原則，運(yùn)用階梯分?jǐn)偡ㄔ恚凑辗猪?xiàng)逐級(jí)分步結(jié)轉(zhuǎn)的方式進(jìn)行分?jǐn)?，最終將所有成本轉(zhuǎn)移到業(yè)務(wù)類科室。業(yè)務(wù)類科室直接成本加上分?jǐn)偟男姓笄陬惪剖页杀炯拜o助類科室成本形成業(yè)務(wù)類科室全成本。等式關(guān)系。核算的科室成本，滿足以下等式關(guān)系：某科室直接成本=該直接計(jì)入成本+該科室分?jǐn)傆?jì)入成本；某衛(wèi)生業(yè)務(wù)科室全成本=該業(yè)務(wù)科室直接成本+該業(yè)務(wù)科室分?jǐn)偟男姓笄陬惪剖页杀?該業(yè)務(wù)科室分?jǐn)偟妮o助類科室成本；總成本=Σ業(yè)務(wù)科室全成本=Σ業(yè)務(wù)類科室直接成本+Σ輔助類科室直接成本+Σ行政后勤類科室直接成本。

（二）服務(wù)項(xiàng)目成本核算

1.服務(wù)項(xiàng)目成本的定義。全血、成分血項(xiàng)目（統(tǒng)稱服務(wù)項(xiàng)目）成本核算是以各業(yè)務(wù)科室開展的服務(wù)項(xiàng)目為核算對象，歸集和分配各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)出各服務(wù)項(xiàng)目的單位成本的過程。2.服務(wù)項(xiàng)目成本核算的方法。采用時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法作為科室級(jí)服務(wù)項(xiàng)目成本核算方法，采用加權(quán)平均法作為單位級(jí)服務(wù)項(xiàng)目成本核算方法。時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法：它以作業(yè)為中心，以成本動(dòng)因?yàn)榉峙湟兀浜诵乃枷胧恰白鳂I(yè)消耗資源，服務(wù)消耗作業(yè)”。時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法是基于業(yè)務(wù)部門對開展業(yè)務(wù)的實(shí)際產(chǎn)能和單位作業(yè)時(shí)間消耗的可靠估計(jì)，以時(shí)間作為分配資源成本的依據(jù)，來計(jì)算單位作業(yè)應(yīng)分擔(dān)的作業(yè)成本。成本動(dòng)因是對導(dǎo)致成本發(fā)生的事項(xiàng)或活動(dòng)的度量。時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法以時(shí)間作為成本動(dòng)因。加權(quán)平均法：指單位內(nèi)不同業(yè)務(wù)類科室在開展相同的、獨(dú)立的服務(wù)項(xiàng)目時(shí)所發(fā)生的實(shí)際成本不同，可采用加權(quán)平均的方法得到單位級(jí)衛(wèi)生服務(wù)項(xiàng)目成本值。3.項(xiàng)目成本核算流程。數(shù)據(jù)流程。以業(yè)務(wù)科室成本為基礎(chǔ)，以其開展的服務(wù)項(xiàng)目為對象，根據(jù)成本費(fèi)用歸集、分配的過程，劃分直接成本和間接成本。直接成本應(yīng)直接計(jì)入服務(wù)項(xiàng)目成本；間接成本應(yīng)首先根據(jù)成本動(dòng)因分配到服務(wù)項(xiàng)目成本。工作流程。服務(wù)項(xiàng)目成本核算的工作流程包括：確定服務(wù)項(xiàng)目及科室核算范圍；劃分作業(yè)，形成服務(wù)項(xiàng)目的作業(yè)庫；采集基礎(chǔ)數(shù)據(jù)；計(jì)算并調(diào)整項(xiàng)目時(shí)間數(shù)據(jù)，確定服務(wù)項(xiàng)目單位時(shí)間和計(jì)算服務(wù)項(xiàng)目成本等步驟。確定服務(wù)項(xiàng)目及科室核算范圍。根據(jù)單位實(shí)際開展服務(wù)項(xiàng)目情況，確定核算服務(wù)項(xiàng)目范圍。確定服務(wù)項(xiàng)目對應(yīng)的科室，梳理同一項(xiàng)目是在不同科室獨(dú)立開展或在不同科室完成不同步驟，協(xié)作完成。若同一服務(wù)項(xiàng)目在不同科室獨(dú)立完成，則根據(jù)該項(xiàng)目科室成本做加權(quán)平均得到中心級(jí)成本；若同一項(xiàng)目在不同科室完成不同步驟，即將協(xié)作科室的開展該項(xiàng)目所耗費(fèi)成本相加得到該項(xiàng)目成本。劃分作業(yè)，形成服務(wù)項(xiàng)目的作業(yè)庫。血液處理的具體流程要準(zhǔn)確，目的是準(zhǔn)確地確定作業(yè)，將費(fèi)用歸集到各個(gè)作業(yè)。按照業(yè)務(wù)類科室業(yè)務(wù)服務(wù)項(xiàng)目流程，劃分出服務(wù)過程中具有相對獨(dú)立意義的重要活動(dòng)和步驟，形成不同的作業(yè)，合并同質(zhì)作業(yè),產(chǎn)生單位統(tǒng)一、規(guī)范的作業(yè)庫,各作業(yè)之間應(yīng)相對獨(dú)立、不得重復(fù)。通常作業(yè)及作業(yè)成本庫的劃分是否正確合理決定了作業(yè)成本法實(shí)施效果。因此，正確劃分作業(yè)和作業(yè)成本庫顯得非常重要。采集基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。基礎(chǔ)數(shù)據(jù)包括服務(wù)項(xiàng)目基本情況數(shù)據(jù)、收入數(shù)據(jù)以及成本數(shù)據(jù)、其他數(shù)據(jù)等。服務(wù)項(xiàng)目基本情況數(shù)據(jù)：作業(yè)耗費(fèi)的各類人員的時(shí)間數(shù)據(jù)、耗用的專用設(shè)備的時(shí)間數(shù)據(jù)、耗用的衛(wèi)生材料的名稱、規(guī)格、數(shù)量，作業(yè)的計(jì)量單位及對應(yīng)的服務(wù)量等數(shù)據(jù)。收入數(shù)據(jù)：按照項(xiàng)目的收費(fèi)來源，各項(xiàng)目收入明細(xì)。成本數(shù)據(jù)包括：一是人員成本數(shù)據(jù)，崗位的人員經(jīng)費(fèi)及其明細(xì)費(fèi)用數(shù)據(jù)。二是材料成本數(shù)據(jù)：采集服務(wù)項(xiàng)目成本核算期間科室發(fā)生的材料耗費(fèi)明細(xì)數(shù)據(jù)。三是固定資產(chǎn)折舊數(shù)據(jù)：采集服務(wù)項(xiàng)目成本核算期間科室的固定資產(chǎn)折舊數(shù)據(jù)。四是其他成本數(shù)據(jù)：科室耗費(fèi)的其他成本數(shù)據(jù)及明細(xì)數(shù)據(jù)。其他數(shù)據(jù)：采集服務(wù)項(xiàng)目成本核算期間的科室人員相關(guān)數(shù)據(jù)，包括科室代碼、科室名稱、人員代碼、人員姓名、崗位名稱等數(shù)據(jù)，采集科室專用設(shè)備的開機(jī)時(shí)間等數(shù)據(jù)。計(jì)算并調(diào)整項(xiàng)目時(shí)間數(shù)據(jù)，確定項(xiàng)目單位時(shí)間。在收集并確定所開展的各服務(wù)項(xiàng)目的人員操作單位時(shí)間（分鐘）、操作人數(shù)、設(shè)備操作單位時(shí)間（分鐘）等數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，計(jì)算項(xiàng)目的總耗費(fèi)人時(shí)和總設(shè)備耗費(fèi)時(shí)間。計(jì)算開展服務(wù)項(xiàng)目的科室所有人員滿負(fù)荷工作時(shí)間、設(shè)備滿負(fù)荷工作時(shí)間。將計(jì)算的項(xiàng)目總耗費(fèi)人時(shí)與人員滿負(fù)荷工作時(shí)間相比，若超過滿負(fù)荷工作時(shí)間，按照項(xiàng)目耗時(shí)比例，用滿負(fù)荷工作時(shí)間調(diào)整各服務(wù)項(xiàng)目時(shí)間。最終確定各項(xiàng)目單位耗費(fèi)的人員和設(shè)備時(shí)間。計(jì)算服務(wù)項(xiàng)目成本。計(jì)算服務(wù)項(xiàng)目的直接成本：某項(xiàng)目直接成本=該項(xiàng)目直接計(jì)入成本+該項(xiàng)目計(jì)算計(jì)入成本。該項(xiàng)目計(jì)算計(jì)入人員成本=Σ直接參與該項(xiàng)目的人員經(jīng)費(fèi)成本×Σ該項(xiàng)目耗費(fèi)直接參與人員時(shí)間Σ參與該項(xiàng)目人員滿負(fù)荷時(shí)間該項(xiàng)目計(jì)入計(jì)算設(shè)備成本=Σ項(xiàng)目專用設(shè)備折舊成本×Σ該項(xiàng)目耗費(fèi)專用設(shè)備操作時(shí)間Σ該項(xiàng)目專用設(shè)備開機(jī)時(shí)間該項(xiàng)目單位計(jì)算計(jì)入材料成本=Σ各耗費(fèi)的材料單價(jià)×單位項(xiàng)目耗費(fèi)各材料數(shù)量-已直接計(jì)入該項(xiàng)目的材料成本。計(jì)算項(xiàng)目間接成本。間接成本總額=業(yè)務(wù)科室全成本-收費(fèi)類項(xiàng)目中單獨(dú)收費(fèi)材料成本-Σ該科室開展的各項(xiàng)目直接成本。間接成本動(dòng)因率=Σ間接成本總額Σ該科室各類人員滿負(fù)荷工作時(shí)間某項(xiàng)目單位間接成本=間接成本動(dòng)因率×Σ該項(xiàng)目各類人員單位操作時(shí)間。某項(xiàng)目間接成本=某項(xiàng)目單位間接成本×該項(xiàng)目服務(wù)量。計(jì)算項(xiàng)目總成本：某服務(wù)項(xiàng)目總成本=該項(xiàng)目直接成本+該項(xiàng)目分?jǐn)偟拈g接成本，服務(wù)項(xiàng)目總成本=Σ各服務(wù)項(xiàng)目總成本=業(yè)務(wù)科室成本-收費(fèi)類項(xiàng)目中單獨(dú)收費(fèi)材料成本。計(jì)算項(xiàng)目單位成本：某服務(wù)項(xiàng)目單位成本=該服務(wù)項(xiàng)目總成本該項(xiàng)目服務(wù)量

六、成本分析

成本分析的意義是通過分析成本揭示成本消耗現(xiàn)狀，認(rèn)識(shí)成本變動(dòng)規(guī)律，尋求成本控制的途徑，努力降低服務(wù)成本，提高單位的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，促使單位走優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的可持續(xù)發(fā)展之路。根據(jù)成本核算提供的成本數(shù)據(jù)和分析報(bào)告，提出運(yùn)營管理方面的建議，逐步實(shí)現(xiàn)成本數(shù)據(jù)在各項(xiàng)管理中的運(yùn)用。負(fù)責(zé)收集、建立、處理、查詢和更新成本數(shù)據(jù)工作，定期編制科室成本和項(xiàng)目成本報(bào)表，進(jìn)行成本分析并撰寫成本分析報(bào)告，為單位管理者、決策者提供參考。

七、結(jié)論

血液成本核算是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，只有加強(qiáng)單位的內(nèi)部基礎(chǔ)工作管理；具有常抓不懈的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)；不斷提高全員的認(rèn)知度和自覺意識(shí)；不斷完善成本管理、內(nèi)部控制制度和與成本掛鉤的績效考核機(jī)制，才能保障成本核算資料的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性。降低成本費(fèi)用，提高成本核算質(zhì)量和效率。為政府制定血液價(jià)格和出臺(tái)血液相關(guān)政策提供理論依據(jù)。通過成本指標(biāo)的對比分析為單位的領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)營決策提供可靠的、完整的數(shù)據(jù)資料。

參考文獻(xiàn)：

[1]徐偉麗主編.成本會(huì)計(jì).立信會(huì)計(jì)出版社

[2]程明娥主編.成本會(huì)計(jì).清華大學(xué)出版社

[3]事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度.

作者:牛利軍 單位:北京市紅十字血液中心