審計風(fēng)險控制精選(九篇)
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第1篇：審計風(fēng)險控制范文
摘 要 隨著經(jīng)濟的發(fā)展，審計風(fēng)險類型也在不斷發(fā)生著變化。本文概括描述了審計風(fēng)險類型發(fā)展歷程，就現(xiàn)代審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因進行了分析，并提出了相應(yīng)的規(guī)避措施。
關(guān)鍵詞 現(xiàn)代審計風(fēng)險 重大錯報風(fēng)險 會計責(zé)任 審計責(zé)任
審計風(fēng)險一方面是財務(wù)報表本身存在重大錯報和漏報的風(fēng)險；另一方面是對存在重大錯報或漏報的報表，經(jīng)審計人員審計后未發(fā)現(xiàn)或?qū)徲嬕庖娕c事實有偏差的風(fēng)險。也就是說，審計風(fēng)險包括財務(wù)報表風(fēng)險和審計人員風(fēng)險。審計風(fēng)險無法完全消除，但是可以控制和降低其水平，因此，我們認真研究分析產(chǎn)生審計風(fēng)險的各個環(huán)節(jié)，并提出相應(yīng)措施以降低風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。
一、審計風(fēng)險類型的發(fā)展歷程
審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯誤而審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風(fēng)險的類型經(jīng)歷了三個發(fā)展階段：初級審計風(fēng)險、基本審計風(fēng)險和現(xiàn)代審計風(fēng)險。不同階段的審計風(fēng)險類型反映了不同時期社會環(huán)境對審計風(fēng)險的影響，都有其不同的特點。
（一）初級審計風(fēng)險類型
19世紀初，英國出現(xiàn)股份制公司，公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，擁有公司所有權(quán)的股東不再直接參與公司的經(jīng)營和管理，股東們要對公司的賬務(wù)信息進行掌握以防止經(jīng)理層的財務(wù)舞弊現(xiàn)象，這就產(chǎn)生了審計行業(yè)。由于當時公司組織結(jié)構(gòu)簡單、業(yè)務(wù)性質(zhì)單一，經(jīng)營者的舞弊行為并不普遍。審計人員只是對經(jīng)營者是否存在錯弊及技術(shù)錯誤等賬項層次進行審核。此時的審計風(fēng)險主要來自兩個方面，一是業(yè)務(wù)本身存在的固有風(fēng)險，二是審計師在審計的過程中的檢查風(fēng)險。該階段的審計風(fēng)險以憑單核對為重心，采用詳細審計方式，著重于資產(chǎn)負債表的審計。
（二）基本審計風(fēng)險類型
20世紀初，隨著以美國為代表的資本主義經(jīng)濟迅速發(fā)展，社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了很大變化，多種經(jīng)營形式的大型企業(yè)出現(xiàn)，經(jīng)濟業(yè)務(wù)量和會計復(fù)雜度大幅增加以及科學(xué)管理制度和內(nèi)部牽制制度的建立，此時，審計采用數(shù)理統(tǒng)計和抽樣技術(shù)，以驗證財務(wù)報表是否真實、公允地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果為目標。審計人員通過對內(nèi)部控制的了解、分析和評價，運用抽樣技術(shù)進行審計測試，形成會計報表真實、公允的鑒證意見。由于審計人員采用樣本測試，存在著部分不能反映總體性質(zhì)的可能性，即為基本審計風(fēng)險類型。該審計風(fēng)險類型主要用來發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的薄弱環(huán)節(jié)，審計重點由固有風(fēng)險轉(zhuǎn)移到控制風(fēng)險上來，著眼與整體制度情況進行了解和分析，以發(fā)現(xiàn)程序上的錯誤和步驟上不合理現(xiàn)象。
（三）現(xiàn)代審計風(fēng)險類型
20世紀后期，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境更加復(fù)雜，競爭日益激化企業(yè)倒閉想象時有發(fā)生，與此同時管理層舞弊行為層出不窮，社會對審計要求更高。審計師必須從高于內(nèi)部控制的角度，綜合考慮企業(yè)內(nèi)外的壞境因素。國際審計與鑒證準則委員會于2003年新的審計準則，審計風(fēng)險描述為重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險的乘積。即為現(xiàn)代審計風(fēng)險類型。在繼承與發(fā)展傳統(tǒng)審計風(fēng)險類型基礎(chǔ)上，現(xiàn)代審計風(fēng)險的內(nèi)涵和外延都有很大的延伸和擴展。
二、現(xiàn)代審計風(fēng)險產(chǎn)生原因分析
導(dǎo)致審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因除了包括諸如經(jīng)濟、法律環(huán)境不斷變化、審計對象內(nèi)容復(fù)雜等客觀因素外，還包括注冊會計師審計方法落后、專業(yè)能力有限、經(jīng)驗不足以及責(zé)任心不強等諸多主觀因素。
（一）現(xiàn)代審計風(fēng)險產(chǎn)生的客觀原因
外部經(jīng)濟環(huán)境總是呈周期性變化，而企業(yè)的經(jīng)營活動往往與此變化相一致，那么企業(yè)的業(yè)務(wù)活動也展現(xiàn)出不同的特點。這種不定周期性變化要求職業(yè)注冊會計師能夠?qū)崟r適應(yīng)這種變化，在審計的過程中保持更高的職業(yè)謹慎敏感度。市場與法制之間是互補的，法律在賦予注冊會計師簽證權(quán)利的同時也要求其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。如果審計人員發(fā)生違約、侵權(quán)、過失或提供虛假審計信息，損害了國家、委托人或其他的第三者的利益。那么上述任何一方有權(quán)依照法律規(guī)定追究注冊會計師的法律責(zé)任。
隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟活動形式越來越多樣化，而審計事項一般與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動關(guān)系密切，一些敏感事項涉及的人事關(guān)系復(fù)雜、舞弊手段隱蔽，使得審計人員發(fā)現(xiàn)和取證的難度增大。隨著社會信息化程度的提高，企業(yè)會計信息資料和其他經(jīng)營管理信息越來越豐富繁多，隨之而來的虛假、差錯會計和其他管理信息出現(xiàn)頻率也越來越高。各種復(fù)雜的經(jīng)濟活動不但擴大了審計的范圍和工作量，種種因素就增加了審計的責(zé)任和風(fēng)險。
（二）現(xiàn)代審計風(fēng)險產(chǎn)生的主觀原因
審計經(jīng)驗和能力的相對欠缺使得審計報告提供的只是一種合理保證意見，而非絕對保證意見，審計師往往難以完全達到社會的全部期望，或者說由于社會與審計職業(yè)界的理解角度與看法的不一致而使得對審計內(nèi)容和要求的不同。因此審計只能滿足社會的部分需求，審計能力與社會公眾的需求之間總是存在著一定的距離。這也表明審計人員總是要對審計結(jié)論承擔(dān)一定的風(fēng)險。
注冊會計師為企業(yè)提供審計計劃的專項服務(wù)，應(yīng)該時刻保持職業(yè)謹慎態(tài)度，以查出財務(wù)報表中的重大差錯。現(xiàn)代審計目標對審計人員提出了更高的要求。審計人員必須是德才兼?zhèn)涞母邔哟稳瞬拧Ｋ麄儜?yīng)具有高尚的品德、正直的人格和一絲不茍的認真工作精神。同時也必須具有扎實的會計、審計、法律知識和審計基本技能。對審計過程中出現(xiàn)的一點不進行追究審查，采用不恰當?shù)膶徲嫹椒ǖ龋@些都會導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。
三、現(xiàn)代審計風(fēng)險規(guī)避措施
（一）建立和完善與審計相關(guān)的一系列法律、法規(guī)
通過完善的準則和制度統(tǒng)一審計職業(yè)規(guī)范，不但能夠有力保障審計效果，而且往往能夠引起富有成效的轉(zhuǎn)變，促進審計理論與實務(wù)的共同發(fā)展，并與國際審計接軌，從而有效地降低審計風(fēng)險。
（二）嚴格執(zhí)行審計程序
一是建立主審負責(zé)制、復(fù)合制、集體審理會議審定制的審計三級復(fù)核制度，以確保搜集的審計證據(jù)客觀、真實、充分、有力。二是審計工作底稿的撰寫。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是審計過程中形成全部審計工作記錄和獲取的資料。在撰寫審計底稿過程中要認真細致，以減小和化解審計風(fēng)險。三是出具合理的審計報告。審計人員要依據(jù)搜集到的審計證據(jù)，做出合理判斷，最終出具相應(yīng)的審計報告。審計報告要求語言表達準確、數(shù)據(jù)正確、證據(jù)資料充分、報告結(jié)構(gòu)完整；審計報告的形成要執(zhí)行規(guī)范程序，即由專門機構(gòu)或人員對審計組提出的審計報告進行認真復(fù)核。審計報告經(jīng)復(fù)核后，再經(jīng)審計機關(guān)分級審定，層層把關(guān)，以此減少審計風(fēng)險。
（三）提高審計人員的素質(zhì)
1．提高審計人員上崗資格的獲取條件
參照國際審計師協(xié)會建立國際注冊審計師制度的做法，在我國建立注冊審計師資格考試制度，提高審計人員的從業(yè)門檻，提升審計隊伍的整體素質(zhì)。
2．規(guī)范審計人員的職業(yè)道德
審計風(fēng)險在一定程度上是由審計人員職業(yè)道德水平低造成的。職業(yè)道德水平低就可能使審計人員不關(guān)注審計工作質(zhì)量，造成審計工作質(zhì)量降低，這無疑會造成審計風(fēng)險。規(guī)范審計人員的職業(yè)道德就是要使審計人員具有過硬的政治思想素質(zhì)、嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的工作責(zé)任心，就是要創(chuàng)造和保持一種以崇尚正直和威信為中心的經(jīng)營文化和組織精神，就是要將職業(yè)關(guān)注和風(fēng)險意識貫穿于審計的全過程，從思想上、心理上防范審計風(fēng)險。
3．提高審計人員的業(yè)務(wù)水平
審計人員業(yè)務(wù)水平的高低直接關(guān)系到審計風(fēng)險及風(fēng)險損失發(fā)生的可能性的大小，同時也反映著審計人員風(fēng)險意識的強弱。因此，強化審計人員的風(fēng)險意識，從而降低審計風(fēng)險，必須提高審計人員的業(yè)務(wù)水平。要提高審計人員的業(yè)務(wù)水平，首先，應(yīng)配備合格的審計人員，要將實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)水平較高、工作責(zé)任心強的人員充實到審計隊伍中，使審計隊伍的構(gòu)成從單純的財務(wù)人員向具有綜合知識和能力的多元化高素質(zhì)人才的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換。其次，應(yīng)建立審計人員的從業(yè)資格考試和考核制度，加強對審計人員的后續(xù)教育，使人員掌握與審計有關(guān)的法規(guī)動態(tài)，把握新的《審計具體準則》。再次，應(yīng)建立嚴格的審計人員聘用機制，并對新聘用者進行適當?shù)呐嘤?xùn)和監(jiān)督指導(dǎo)，培養(yǎng)其風(fēng)險管理意識和職業(yè)謹慎態(tài)度，從進人關(guān)上為防范審計風(fēng)險打好基礎(chǔ)。
參考文獻：
[1]中國注冊會計師協(xié)會.審計.經(jīng)濟出版社.2008.
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第2篇：審計風(fēng)險控制范文
關(guān)鍵詞：盈余管理審計風(fēng)險控制
盈余管理是指企業(yè)的管理當局在會計準則允許的范圍內(nèi)，以會計政策的可選擇性為前提，通過會計估計的合理變更、會計方法的選擇運用、交易事項的時點控制以及關(guān)聯(lián)交易的適度調(diào)節(jié)等方法來達到平衡利潤、穩(wěn)定股價、合理避稅等目的，最終達到主體自身利益最大化的行為。
盈余管理是市場經(jīng)濟下的必然產(chǎn)物，并不都是違規(guī)的或有害的，適度的盈余管理是一個企業(yè)的財務(wù)管理技術(shù)不斷走向成熟的標志，是企業(yè)管理當局管理水平的體現(xiàn)，但過度盈余管理則會影響會計信息質(zhì)量的可靠性，很容易變質(zhì)為會計舞弊，從而誤導(dǎo)投資者的投資決策，給投資者帶來嚴重的損失。因此社會公眾要求審計人員予以關(guān)注，說明其可能造成的不良影響；同時審計人員為了控制審計風(fēng)險，也需要對盈余管理加以關(guān)注。
一、盈余管理的動機與審計風(fēng)險控制
從企業(yè)利益關(guān)系人的角度上看，企業(yè)業(yè)績主要影響企業(yè)所有者、潛在投資者和債權(quán)人所做出的投資決策，企業(yè)所有者對企業(yè)管理者的報酬決策及稅務(wù)部門的稅收決策。
盈余管理的動機有籌資動機、管理報酬動機、避稅動機和公司形象動機等。具體體現(xiàn)在三個方面：一是在資本市場上，上市公司為了能達到配個增發(fā)資格線，對凈資產(chǎn)收益率進行調(diào)整；二是在管理者的薪酬契約和債務(wù)契約上，管理者通過調(diào)控可操縱應(yīng)計項調(diào)節(jié)公司盈余，管理者為避免債務(wù)契約、在權(quán)爭奪中取信于股東和防止被解聘而進行盈余管理；三是為了迎合或規(guī)避政府監(jiān)管，樹立公司形象，在股票首次公開發(fā)行、配股增發(fā)和股票融資收購之前，管理當局可能存在的盈余管理行為。
審計人員應(yīng)該對管理當局進行盈余管理的可能性進行分析，在審計的計劃階段，通過如企業(yè)內(nèi)部訪問、查閱企業(yè)的債務(wù)契約合同、經(jīng)理人的薪酬方案以及股票上市配股方案等各種文件以及當年及以前年度的財務(wù)報表，增加對企業(yè)的了解，了解管理人員的品行和能力以及管理人員變動的可能性，了解被審單位所屬行業(yè)的整體狀況以及國家對該行業(yè)的政策情況及其財務(wù)狀況等的基本情況，評估被審計單位管理當局進行盈余管理的可能性，確定固有風(fēng)險的高低，制定有效的審計程序，降低審計風(fēng)險。
二、盈余管理的途徑方法與審計風(fēng)險控制
盈余管理的途徑有兩條：職業(yè)判斷和規(guī)劃交易。由于可操縱性應(yīng)計利潤會計科目的核算多涉及到職業(yè)判斷，操縱難度相對較小，因而盈余管理主要利用職業(yè)判斷和規(guī)劃交易，在可操縱性應(yīng)計利潤上做文章。具體方法有：
1、會計政策和會計估計的變更。我國會計準則規(guī)定：為了更好地反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，企業(yè)可以選擇和變動會計政策與會計估計，這就為盈余管理提供了較大的空間。再加上我國的會計準則并未就企業(yè)會計政策的“再選擇”制定更高的“門檻”，企業(yè)獲取額外的收益的成本很低，企業(yè)隨意變更會計政策和會計估計進行盈余管理的可能性大大提高。
2、利用應(yīng)計項目的管理。權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算的基礎(chǔ)理論，其本身的局限性使企業(yè)通過提前確認收入和遞延確認費用來提高利潤，也可以通過相反的方式來調(diào)低利潤成為可能。隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不確定性增加，對應(yīng)計項目的確認的難度增加，也產(chǎn)生了更大的彈性，從而給盈余管理提供了更廣闊的空間。
3、關(guān)聯(lián)方交易。關(guān)聯(lián)方之間由于控制關(guān)系，往往以不公平的價格進行交易，成為盈余管理的又一種有效途徑。
4、利用資產(chǎn)重組。企業(yè)為了粉飾當期的經(jīng)營業(yè)績，可能進行一些有盈余的一次性業(yè)務(wù)。如我國證券法規(guī)定，公司連續(xù)三年虧損將暫停或停止其上市資格，上市公司可在會計法規(guī)和政策允許的情況下采取在某年作巨額沖銷，然后在后續(xù)年度連續(xù)盈利的盈余管理策略。
除此之外，還有利用對交易事項時點的確認、虛構(gòu)交易或虛增資產(chǎn)等方法進行盈余管理，且其方法在不斷更新，更具隱蔽性。
審計人員應(yīng)以專業(yè)懷疑的態(tài)度，在審計的實施階段重點關(guān)注可能發(fā)生盈余管理的報表項目、關(guān)注特殊交易和事項、關(guān)注非經(jīng)常性損益變動以及現(xiàn)金流量與利潤的差異等方面，運用相關(guān)專業(yè)的技術(shù)知識、環(huán)境知識和職業(yè)判斷能力，識別不同的盈余管理，判斷其是否過度，以期控制審計風(fēng)險。
三、盈余管理的披露與審計風(fēng)險控制
盈余管理的最終結(jié)果反映在財務(wù)報告之中，從較長的一個時期看，它不會減少或增加企業(yè)的實際總盈余，而是影響實際盈余在不同會計時期的分布和反映，通過“利潤平穩(wěn)化”手段傳遞企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的內(nèi)部信息，避免股價激烈波動，從而有助于減少因資本市場劇烈波動對投資者決策行為的影響。
因此，只要在會計準則等相關(guān)規(guī)定允許的范圍內(nèi)進行盈余管理，對審計意見不會產(chǎn)生影響。審計人員撰寫審計報告時，對有可能存在盈余管理的企業(yè)要持謹慎態(tài)度，應(yīng)根據(jù)審計工作底稿，充分考慮歷年來的相關(guān)會計報表信息，審慎發(fā)表審計意見。如果企業(yè)盈余管理的程度過高，審計人員認為與會計準則等相關(guān)規(guī)定的精神相背離，很可能影響到報表使用者的正確決策或做出錯誤決策，出具保留意見或者否定意見就可能成為審計人員的選擇。
企業(yè)管理者當局為追求自身利益最大化而進行盈余管理，審計人員為降低自身審計風(fēng)險而關(guān)注盈余管理，但盈余管理不是洪水猛獸。隨著企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和相關(guān)法規(guī)的逐步完善，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟畈粩嗌钊?，審計人員執(zhí)業(yè)水平的提升，外部監(jiān)管力量的加強，企業(yè)、審計人員對盈余管理形成一個科學(xué)的觀念和正確的認識，就能夠盡量減少盈余管理的負面影響，企業(yè)的盈余管理活動也就走向了規(guī)范。
參考文獻：
1、魏明海，盈利管理研究[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2000.
2、孫紅梅，論公司盈余管理，山東商業(yè)會計，200601.
第3篇：審計風(fēng)險控制范文
一、獨立性的定義
獨立性包括實質(zhì)上的獨立性與形式上的獨立性兩個方面含義。所謂“實質(zhì)獨立性”主要指審計師的一種精神態(tài)度，即在工作中不使自己的判斷受他人左右，不受個人偏見與雜念的，完全客觀公正地形成審計意見；所謂“形式上的獨立性”主要指審計師的一種社會形象，即審計師在組織地位與客戶關(guān)系方面獨立于會計報表編制人，從而保證審計工作客觀公正。
實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立是兩個不同的概念，但有時又密不可分。實質(zhì)上的獨立性是無形的，難以測量的；而形式上的獨立性是有形的，可以觀察的。注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，不僅要保持實質(zhì)上的獨立，而且要保持形式上的獨立。因為實質(zhì)上的獨立只有當注冊會計師在整個審計過程中真正保持中立（即不偏不倚）時才成立，而形式上的獨立則是社會公眾對注冊會計師獨立性評判的結(jié)果。在現(xiàn)實中，即使注冊會計師確實保持了實質(zhì)上的獨立，但如果社會公眾認為其偏袒了委托人或其他任何一方而有失形式上的獨立，則審計結(jié)果再正確也是徒勞，他的服務(wù)也會喪失其價值。因此，前者是后者的前提和基礎(chǔ)，后者是前者的確認和保障。
審計獨立性作為審計質(zhì)量的內(nèi)涵特征，只有程度高低的差別而沒有“有與沒有”的差別。任何審計師都不可能達到百分之百的獨立。要求受聘于公司管理者的審計師在發(fā)表審計意見時完全不受管理者意愿的影響是不現(xiàn)實的。審計獨立性程度的高低差別是構(gòu)成審計質(zhì)量差別的最重要因素之一。
二、影響注冊會計師獨立的因素
影響注冊會計師獨立性的情況較多，綜合來講主要包括以下幾方面：
1、非審計服務(wù)對審計質(zhì)量的影響
雖然非審計服務(wù)只是影響審計獨立性的一個可能因素，但并不必然導(dǎo)致審計獨立性的降低。但通常咨詢服務(wù)等非審計業(yè)務(wù)的收費遠高于審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所通過向客戶提供咨詢意見等服務(wù)獲取高額收入，在此情況下，如果注冊會計師再執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，可能會很難如實發(fā)表審計意見。
2、為獲取高額收入，注冊會計師跳槽到其審計的客戶中工作的現(xiàn)象時有發(fā)生。這種職業(yè)選擇可能導(dǎo)致注冊會計師在從業(yè)期間向客戶作出不恰當?shù)某兄Z。
3、審計人員在被審計單位有其他的利益，如近親屬在被審計單位工作等。
三、注冊會計師的獨立性對審計風(fēng)險的影響
審計判斷績效受到作為判斷主體的審計人員、作為判斷客體的審計任務(wù)和作為形成判斷的具體審計環(huán)境等因素的影響，即審計判斷績效是審計人員、審計任務(wù)和審計環(huán)境的函數(shù)，而影響判斷主體審計人員的因素又包括性格、智力技能、陳述性知識和努力程度等，但保持審計人員的獨立性是審計判斷績效的的基本前提。
獨立審計準則將成為界定注冊會計師責(zé)任的重要依據(jù)。2002年1月15日，最高人民法院下發(fā)了最高人民法院審判委員會第1201次會議通過的《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)的通知》。這標志著我國證券市場民事賠償機制正式啟動?？梢灶A(yù)見，涉及證券市場虛假陳述案件的會計師事務(wù)所和注冊會計師的民事訴訟將會進一步增多，這也是我國注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境發(fā)展的一個重大轉(zhuǎn)折。這種形勢下，全行業(yè)在提高風(fēng)險責(zé)任意識的同時，必須大力增強意識，嚴格遵守獨立審計準則，依法維護自身的合法權(quán)益。
同時，審計獨立性本身也應(yīng)視作一種風(fēng)險，一方面要求在行業(yè)管理中應(yīng)進一步規(guī)范注冊師的執(zhí)業(yè)行為，不斷強化注冊會計師的履約責(zé)任，盡量減少報表使用者的決策風(fēng)險；另一方面也有必要時刻提醒報表使用人，注冊會計師的審計工作不是對被審計單位會計報表公允性的擔(dān)保，也不能成為報表使用人進行決策的避險工具。作為分工的一部分，注冊會計師存在的價值在于其所減少的系統(tǒng)的風(fēng)險大于由于其存在而增加的成本，從而對整個社會而言是有益的。注冊會計師的工作可以幫助報表使用人減少決策風(fēng)險，但決不能消除決策風(fēng)險。利用注冊會計師審計后的會計報表作出決策，任何時候都應(yīng)當謹慎。如此可能有助于人們對注冊會計師行業(yè)的更正確認識，有利于為注冊會計師行業(yè)營造一個相對寬松的環(huán)境。
四、如何在實踐中保持審計獨立性
1、會計師事物所和注冊會計師應(yīng)當采取必要的措施以消除損害獨立性因素的或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。當采取的措施不足以消除或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r，會計師事務(wù)所應(yīng)當拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。
2、提高注冊會計師的職業(yè)道德水平，加強注冊會計師的外部監(jiān)督。
3、加強會計師事務(wù)所的改制力度，盡快推出合伙制會計師事務(wù)所，引進國際大型跨國會計師事務(wù)所的組織模式和管理經(jīng)驗并在國內(nèi)加大介紹和推廣力度。國內(nèi)的會計師事務(wù)所絕大多數(shù)都采取有限責(zé)任形式，不僅不利于與國際會計市場接軌，也不利于從權(quán)、責(zé)、利的機制出發(fā)推行高水準的審計準則。因為有限責(zé)任形式仍以資本為基礎(chǔ)，出資人除了獲得知識收益外，還有資本收益，但卻只需要承擔(dān)與知識收益相對應(yīng)的風(fēng)險。于是出資人與非出資人同時作為市場主體出現(xiàn)在會計市場上時，風(fēng)險和收益就會不對稱。出資人往往是會計師事務(wù)所的控制人或管理者，當需要權(quán)衡風(fēng)險與收益時，這些出資人可能出現(xiàn)因受資本收益的驅(qū)動而放棄或者適度放棄高水準的審計準則的情況。只有改有限責(zé)任制為合伙制，才能確保會計市場能夠采用高水準審計準則提高服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)水平，樹立注冊會計師行業(yè)在社會公眾中應(yīng)有的信譽。
4、適當開拓非審計服務(wù)市場。適當開拓非審計服務(wù)業(yè)務(wù)可以增加事務(wù)所的收入，使事務(wù)所有可能增加審計過程的資源投入，從技術(shù)上提高審計服務(wù)質(zhì)量，審計師同時提供兩種服務(wù)可以通過知識共享提高效率，可提高事務(wù)所的聲譽資本價值，有利于事務(wù)所創(chuàng)建品牌。但關(guān)鍵在于適度，即：對同一公司的審計和非審計業(yè)務(wù)，不能使事務(wù)所對形成經(jīng)濟上的依賴。
五、注冊會計師在執(zhí)業(yè)中保持獨立性的基本要求
（1）對審計涉及的所有事項都應(yīng)持客觀公正、實事求是的態(tài)度，一切從實際出發(fā)，不允許存在偏見、偏袒。
（2）在審計準備過程中，審計師應(yīng)對選擇何種審計技術(shù)，運用何種工作程序，對審計小組人員的分工等無偏見地加以控制。
第4篇：審計風(fēng)險控制范文
【關(guān)鍵詞】電子商務(wù) 審計風(fēng)險 風(fēng)險控制
1電子商務(wù)概述
1.1電子商務(wù)的概念
對于電子商務(wù)的概念，目前國際上還未給出一個統(tǒng)一的定義，按照WTO的定義，電子商務(wù)就是公司利用網(wǎng)絡(luò)平臺進行的產(chǎn)銷與財會等活動，其內(nèi)涵不僅包括網(wǎng)絡(luò)上的商品交易行為，同時也包括了所有通過計算機你與通信技術(shù)來解決問題、控制成本、提高產(chǎn)品附加值以及擴大市場份額的商業(yè)運營活動，例如以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實現(xiàn)企業(yè)物資的核對、進貨、樣品展示、訂單處理及發(fā)貨、網(wǎng)絡(luò)付款等。首先，電子商務(wù)是通過現(xiàn)代信息技術(shù)實現(xiàn)了傳統(tǒng)商業(yè)的中間經(jīng)銷商核心功能，從而為買賣雙方節(jié)約了成本，實現(xiàn)了買賣雙方的共贏。其次，電子商務(wù)的性質(zhì)實際上就是一個不受時空限制的交易市場，讓市場的資源配置能力得到了顯著地提高，極大提高了商業(yè)活動的效率。第三，電子商務(wù)的發(fā)展受到兩個方面因素的制約，一方面，其需要計算機與通訊技術(shù)的發(fā)展為其插上翅膀，另一方面，其無法脫離“商務(wù)”這一傳統(tǒng)人類活動本質(zhì)內(nèi)容。電子商務(wù)的概念并不能簡單的認為是商務(wù)的電子化。現(xiàn)代電子商務(wù)早已脫離了初始階段將商品通過網(wǎng)絡(luò)平臺進行交易初級模式，而是發(fā)展成為了一種“企業(yè)全方位信息化革命”的高級模式。即通過計算機與通信技術(shù)來解決問題、控制成本、提高產(chǎn)品附加值以及擴大市場份額的商業(yè)運營活動。
1.2電子商務(wù)模式的分類
1.2.1B2B
B2B（BTB，即Business-to-Business）是指企業(yè)與企業(yè)之間通過網(wǎng)絡(luò)進行數(shù)據(jù)信息的交換、傳遞，開展交易活動的商業(yè)模式。它將企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)和企業(yè)的產(chǎn)品及服務(wù)，通過 B2B網(wǎng)站或移動客戶端與客戶緊密結(jié)合起來，通過網(wǎng)絡(luò)的快速反應(yīng)，為客戶提供更好的服務(wù)，從而促進企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展。
互聯(lián)網(wǎng)公司的頻繁倒閉、互聯(lián)網(wǎng)泡沫的破滅，轟轟烈烈的電子商務(wù)熱等等事件使得 B2B企業(yè)經(jīng)歷了發(fā)展、消弭到再復(fù)蘇的坎坷歷程。一路走來，B2B已日趨成熟，加之以中國適宜的大環(huán)境為依托。政府社會的大力支持、得天獨厚的行業(yè)優(yōu)勢和成熟的管理經(jīng)驗，使得 B2B在各行各業(yè)中飛速發(fā)展，占據(jù)了電子商務(wù)的較高份額。服務(wù)平臺在降低企業(yè)成本、提高企業(yè)交易效率、推進企業(yè)核心業(yè)務(wù)的發(fā)展上起到重要作用。
1.2.2B2C
B2C（Business-to-Customer），指直接面向消費者銷售產(chǎn)品和服務(wù)商業(yè)零售模式。這種形式的電子商務(wù)一般以網(wǎng)絡(luò)零售業(yè)為主，主要借助于互聯(lián)網(wǎng)開展在線銷售活動。B2C即企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)為消費者提供網(wǎng)上商店，消費者通過網(wǎng)絡(luò)在網(wǎng)上購物、網(wǎng)上支付等消費行為。電子商務(wù)節(jié)省了客戶和企業(yè)雙方的時間和空間，提高效率，得到人們認同獲得迅速發(fā)展。B2C的商務(wù)模式主要代表是亞馬遜，國內(nèi)主流的電商品牌主要有天貓、京東、當當網(wǎng)等。
1.2.3C2C
C2C（Customer to Customer），是指個人與個人之間的電子商務(wù)。C2C最為廣泛所知的是“淘寶”，模式還包括分類廣告、個性定制服務(wù)、個人物品二手物品的交易、虛擬資產(chǎn)的出售。在電子商務(wù)的諸多模式中，模式為消費者個人提供了寬廣的網(wǎng)上交易空間，為消費者提供了便利與實惠，使得電子商務(wù)發(fā)展逐步大眾化、平民化，是電子商務(wù)迅速發(fā)展的一個重要內(nèi)容。國內(nèi)比較有名的電商平臺是淘寶網(wǎng)、拍拍網(wǎng)、易趣網(wǎng)等。
1.2.4O2O
O2O（即Online To Offline），是指將線下的商務(wù)機會與互聯(lián)網(wǎng)結(jié)合，讓互聯(lián)網(wǎng)成為線下交易的平臺，這個概念最早來源于美國。O2O的概念非常廣泛，既可涉及到線上，又可涉及到線下，可以通稱為O2O。在線下進行產(chǎn)品的銷售或服務(wù)的提供，通過互聯(lián)網(wǎng)來推廣宣傳，消費者可以通過互聯(lián)網(wǎng)甄選需求，并且在線預(yù)訂、結(jié)算，之后進行線下的實際消費。甚至可以靈活地進行線上預(yù)訂，線下交易、消費。電商平臺主要體現(xiàn)在團購網(wǎng)站，包括美團網(wǎng)、糯米網(wǎng)、大眾點評網(wǎng)等，團購滲透在我們生活中的吃喝玩樂。
1.3電子商務(wù)的基本流程
電子商務(wù)的基本流程可以用網(wǎng)絡(luò)商品直銷的流程來代表，消費者賣方利用網(wǎng)絡(luò)商店形式開展買賣活動。這種在網(wǎng)上進行的交易活動最大的特點是買賣雙方直接在網(wǎng)上溝通，交易環(huán)節(jié)少、速度快、費用低。其流程基本分為6個步驟：
（1）客戶在網(wǎng)絡(luò)平臺上檢索所需產(chǎn)品信息及評價，選擇意向產(chǎn)品進入意向購買產(chǎn)品區(qū)進行候選，即放入電子商務(wù)平臺的“購物車”中。
（2）客戶選定待選產(chǎn)品后，進入“購物車”中，確定所要購買的產(chǎn)品。此時，電子商務(wù)平臺會自動生成客戶所需要支付的金額。
（3）客戶通過電子商務(wù)平臺提供的即時通訊軟件與商家對產(chǎn)品交易的細節(jié)進行詢問。
（4）客戶設(shè)定自己的相關(guān)信息，主要包括收貨地址、收貨人姓名、收貨人聯(lián)系方式、支付方式以及所購買的產(chǎn)品的型號、數(shù)目。
（5）客戶向電子商務(wù)企業(yè)支付貨款。支付方式有多種途徑。從收貨的時間前后分類，主要可分為貨到付款、預(yù)付款以及到貨確認后由第三方轉(zhuǎn)款三種方式。
（6）客戶收到貨物后，檢查貨物是否完好，在確認收貨后對商家貨物進行評價。
2電子商務(wù)環(huán)境下面臨的審計風(fēng)險
2.1電子商務(wù)審計
2.1.1審計的基本概念
審計通過多年不斷的完善和發(fā)展，至今已形成完備的科學(xué)體系。目前最普遍被認可的審計概念，是美國會計學(xué)會（AAA）的審計概念委員會在發(fā)表的《基本審計概念說明》，將審計定義為：“審計是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定的證據(jù)，以證實這些認定與既定標準的符合程度，并將結(jié)果傳達給有關(guān)使用者。”
注冊會計師執(zhí)行審計工作，是企業(yè)提高財務(wù)信息的真實度、降低財務(wù)風(fēng)險的有效手段。注冊會計師在審計工作中所發(fā)揮的作用就是，他們出具的審計意見可以提高財務(wù)報表信息的可靠性或可信度。在整個審計監(jiān)督體系中，注冊會計師審計相對于政府審計和內(nèi)部審計，占據(jù)更重要地位，本文所探討的審計，均為注冊會計師（CPA）審計范疇。
2.1.2電子商務(wù)環(huán)境下的審計
電子商務(wù)環(huán)境下審計是指審計人員對網(wǎng)絡(luò)上所進行的經(jīng)濟活動和信息系統(tǒng)的安全性進行監(jiān)督和評價，不僅對網(wǎng)上的交易、支付、清算等各項業(yè)務(wù)進行審查和監(jiān)督，而且針對網(wǎng)上容易發(fā)生的各種不安全現(xiàn)象進行安全性評定以及提出要求。
2.1.3電子商務(wù)環(huán)境下審計的特點
（1）計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用。電子商務(wù)在網(wǎng)絡(luò)中開展，其經(jīng)濟交易數(shù)據(jù)完全電子化和無紙化，在這里傳統(tǒng)的審計線索被，電磁化的審計線索取代。審計人員必須充分應(yīng)用計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來開展審計，否則對網(wǎng)絡(luò)的數(shù)據(jù)庫審計和許多實質(zhì)性測試和符合性測試無法實施。
（2）交易的執(zhí)行與信息處理的數(shù)據(jù)庫。在科技日益發(fā)展的今天，隨著電子商務(wù)的不斷普及，企業(yè)經(jīng)濟事項（含會計事項）及其相關(guān)數(shù)據(jù)基本可由計算機自動化數(shù)據(jù)處理形成數(shù)據(jù)庫。審計也必須隨之改變建立一套相應(yīng)的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。
（3）強調(diào)內(nèi)部控制制度的重要性。網(wǎng)絡(luò)化的計算機信息系統(tǒng)不斷發(fā)展，電算化軟件的普及，紙質(zhì)憑證將會越來越少，計算機管理與操作人員對各種數(shù)據(jù)的收集與處理上有很大的隨機性和專斷性，所以內(nèi)部控制將會變得越來越重要。
2.2電子商務(wù)環(huán)境下的審計風(fēng)險
2.2.1審計風(fēng)險的概念
《美國審計準則說明》給出了審計風(fēng)險的定義：“風(fēng)險是審計人員對財務(wù)報表中的可能存在的重大錯報，在非有意的情況下沒有做出適當?shù)男拚龑徲嬕庖??！敝袊鴮徲嬋藛T協(xié)會公布的《獨立審計具體準則第9號內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》中對審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯誤或漏報，而審計人員在執(zhí)行審計工作后未能指出這些錯誤或漏報，從而發(fā)表不恰當審計意見的可能性?！币陨蟽蓚€定義大體相同，其主要包括兩方面的含義：一是企業(yè)發(fā)生錯誤或漏報的，未能公允的反映出被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的財務(wù)報表，注冊會計師在執(zhí)行審計工作時未能察覺，認為其公允，發(fā)表了無保留意見的審計報告；二是被審計單位的財務(wù)報表本身是公允的，但注冊會計師認為錯誤，發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖姟?/p>
2.2.2電子商務(wù)環(huán)境下審計風(fēng)險類型
電子商務(wù)環(huán)境下審計風(fēng)險指的是在當前網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的大環(huán)境下，由于審計人員對審計證據(jù)和審計線索的判斷和分析是通過信息化的審計技術(shù)或者財務(wù)技術(shù)，而導(dǎo)致會計報表出現(xiàn)重大錯報和漏報，最終導(dǎo)致審計人員在審計之后發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄?。網(wǎng)絡(luò)審計風(fēng)險一般包括以下幾種類型：
（1）數(shù)據(jù)高度集中于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，財務(wù)數(shù)據(jù)流程過程中的簽章等傳統(tǒng)手段不再存在，非法侵入網(wǎng)絡(luò)的人可能不留痕跡將數(shù)據(jù)非法修改、刪除、隱匿、轉(zhuǎn)移和偽造原始數(shù)據(jù)，審計難度加大從而使審計風(fēng)險增加。
（2）支付手段多變，主要以電子貨幣（如電子現(xiàn)金、電子支票、電子信用卡等）進行交易，審計人員很難判斷交易是否真實，貨幣的收付是否真實。
（3）交易商結(jié)成的數(shù)據(jù)廣泛集中于網(wǎng)絡(luò)平臺進行交易和決策，系統(tǒng)之間相互影響產(chǎn)生連鎖反應(yīng)，加大了審計風(fēng)險。
（4）內(nèi)部人員的操作風(fēng)險和道德風(fēng)險。操作程序規(guī)范性不強、操作人員缺乏防范意識是操作風(fēng)險產(chǎn)生的兩大主要原因。業(yè)的內(nèi)部管理人員有時也會對會計數(shù)據(jù)進行非法訪問、篡改，甚至泄密和破壞。
（5）計算機處理的集中性和連貫性使職責(zé)分工的約束機制可能失效。
（6）數(shù)據(jù)存儲載體的改變和共存程度的提高使得傳統(tǒng)交易方式下的賬簿控制體系失去作用。
（7）電子商務(wù)技術(shù)的發(fā)展已超出現(xiàn)有法律體系的規(guī)范，交易的合法性不易確定。
3電子商務(wù)環(huán)境下審計風(fēng)險的成因及控制對策
3.1環(huán)境成因分析及控制對策
3.1.1電子商務(wù)環(huán)境
在傳統(tǒng)企業(yè)的審計中，被審計單位的會計資料能夠提供完整的審計證據(jù)。而在電子商務(wù)的環(huán)境下，被審計單位與供貨商和消費者之間的依賴性增強，在電子商務(wù)運行的過程中人為干預(yù)的狀況減少，這使得審計難度上升。
對此可以加強網(wǎng)絡(luò)審計的立法準則。電子商務(wù)審計同傳統(tǒng)的審計一樣需要以完整的審計證據(jù)為根基實施審計，在如今的電子商務(wù)環(huán)境下我們需要制定一系列的專門的網(wǎng)絡(luò)法律，對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)化審計系統(tǒng)的風(fēng)險防范做出明文規(guī)定，以使得我國網(wǎng)絡(luò)審計的運作更加規(guī)范，更有保障。
3.1.2網(wǎng)絡(luò)安全問題
在電子商務(wù)運行過程中，商家、消費者、支付方之間通過網(wǎng)絡(luò)相互聯(lián)系，購買、支付等一系列商務(wù)活動都會受到網(wǎng)絡(luò)安全的威脅。例如信息可能被篡改、信息可能會被攔截、信息可能不真實的情況會增加。注冊會計師無法或得真實可靠的審計證據(jù)無疑增加了審計難度、審計風(fēng)險。
審計人員可以制定有針對性的審計方法和技術(shù)來解決安全問題給審計帶來的困難。例如嵌入式測試設(shè)備、審計數(shù)據(jù)實時追蹤技術(shù)、擴展性記錄等。嵌入式測試設(shè)備是指審計人員將所提供的程序代碼按所決定的嵌入點與客戶的處理程序合成一體，來執(zhí)行審計程序，測試控制情況。最終的審計結(jié)果可以將復(fù)雜的審計數(shù)據(jù)匯總成一份簡單的文件報告，以此作為會計審計的軌跡，便于復(fù)查，注冊會計師用來確保審計程序的執(zhí)行情況趨于正常。審計數(shù)據(jù)實時追蹤技術(shù)。審計機構(gòu)可以利用專門的網(wǎng)絡(luò)追蹤軟件，對審計數(shù)據(jù)實施及時的追蹤，以防止他人非法篡改信息數(shù)據(jù)。同時，還可以對操作人員的操作行為實施監(jiān)控，提高審計人員的自覺性和規(guī)范性。擴展性記錄。擴展性記錄是指在應(yīng)用系統(tǒng)的業(yè)務(wù)記錄中添加審計元素，擴充了業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的內(nèi)容的同時使審計線索變得完整。審計人員可以通過抽取的方式對這些數(shù)據(jù)進行審查。
3.1.3法律法規(guī)體系及準則
電子商務(wù)需要一套完整的法律法規(guī)體系，要涉及電子簽名的合同法、身份辨認程序、電子文件規(guī)范、及稅法等等的方方面面。因為電子交易的不規(guī)范會直接導(dǎo)致審計風(fēng)增加。我國已制定《中華人民共和國注冊會計師法》和《中國注冊會計師獨立審計準則》等相關(guān)規(guī)范。但面對電子商務(wù)環(huán)境，由于審計證據(jù)、審計范圍都發(fā)生變化，過去的準則規(guī)范并不能完全適應(yīng)當今的變化，注冊會計師沒有特定的審計標準，這必然會增加審計風(fēng)險。
制定符合中國現(xiàn)狀的網(wǎng)絡(luò)審計準則，一方面要能繼續(xù)保持審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的獨立、公正、客觀的要求。另一方面要適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境，在對象、線索、方法、流程、結(jié)果等各方面相對于傳統(tǒng)審計都發(fā)生了變化的情況下，規(guī)范審計的以網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)為中心的一整套制度以及電子版本的業(yè)務(wù)約定書、管理說明書、審計報告等電子文件的合法化。
3.2審計對象成因分析及控制對策
3.2.1電子數(shù)據(jù)信息
在電子商務(wù)的交易形勢下，交易雙方利用電子郵件和電子數(shù)據(jù)交換（EDI）的形式來傳遞交易信息。傳統(tǒng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)模式下的紙質(zhì)數(shù)據(jù)被電子數(shù)據(jù)所替代，電子數(shù)據(jù)的易消失性和易破壞性，以及電子數(shù)據(jù)的法律效力問題都將是注冊會計師需要關(guān)注的重點。對此我國可以鼓勵發(fā)展第三方物流，使第三方物流成為我國物流業(yè)的主體，這樣不僅有利于提高物流企業(yè)的社會化和專業(yè)化水平，還有利于電子商務(wù)企業(yè)節(jié)省資源，集中力量發(fā)展自己的優(yōu)勢項目。
3.2.2內(nèi)部控制
電子商務(wù)企業(yè)在內(nèi)部控制方面的變化主要如下：一是控制形式由手工控制轉(zhuǎn)化為手工控制和計算機控制相結(jié)合，部分內(nèi)部控制可以由計算機自動進行；二是產(chǎn)生新的內(nèi)部控制點，使內(nèi)部控制更加復(fù)雜。注冊會計師除了對會計人員及其工作、信息處理的方式和程序進行分析外，還要對計算機硬件、軟件、程序等進行控制；三是內(nèi)部控制制度發(fā)生改變。傳統(tǒng)手工記賬形式下總賬與明細賬相互牽制制度，憑證經(jīng)多人復(fù)核的形式已經(jīng)不存在，會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制中，數(shù)據(jù)的一系列處理都統(tǒng)一由計算機完成。因此，注冊會計師檢查的重點由財務(wù)部門轉(zhuǎn)移到了電子數(shù)據(jù)處理部門。
為了加強企業(yè)內(nèi)部控制，保護數(shù)據(jù)安全，并使審計人員能夠獲得完整、真實的會計數(shù)據(jù)，降低審計人員的審計風(fēng)險，可以使用的方法包括：（1）對公司的硬件設(shè)備、軟件設(shè)施進行檢查，對其設(shè)置用戶管理權(quán)限；（2）對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進行外部訪問設(shè)置，以便于實時監(jiān)控；（3）在業(yè)務(wù)流程上，應(yīng)強化信息的輸入、處理、控制、輸出控制。對關(guān)鍵的業(yè)務(wù)實施敏感業(yè)務(wù)控制；（4）對內(nèi)部的系統(tǒng)維護和系統(tǒng)人員應(yīng)嚴格分離，并定期進行人員培訓(xùn)，防止操作失誤和舞弊行為的發(fā)生。
3.3審計主體成因分析
3.3.1審計人員
傳統(tǒng)審計的賬賬核對、賬證核對、賬表核對等重要的會計工作，而在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)以網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)為核心進行賬務(wù)處理，原始憑證、記賬憑證、會計報表等同屬于一個數(shù)據(jù)庫，這都對會計師提出了更高的要求。部分會計師缺乏計算機技術(shù)，對電子商務(wù)的知識了解較少，從而不能有效的識別和評價企業(yè)的風(fēng)險和內(nèi)部控制。除此之外，一部分審計人員盲目信任網(wǎng)絡(luò)和計算機技術(shù)的安全可靠性，在審計過程中不能保持獨立性和謹慎性，難以提出客觀的審計結(jié)果。審計人員的職業(yè)道德水平對審計工作質(zhì)量起著關(guān)鍵性的作用，經(jīng)濟社會的快速發(fā)展對網(wǎng)絡(luò)審計工作提出了更高的要求。在新的環(huán)境下審計人員更要審計人員更要謙虛謹慎、獨立客觀不斷提高自身的職業(yè)道德水平和專業(yè)素質(zhì)能力。
3.3.2審計的技術(shù)和方法
從目前的會計師事務(wù)所處理審計實務(wù)過程來看，大部分會計師事務(wù)所仍然使用繞過計算機審計的方法，要求電子商務(wù)企業(yè)將所有的原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、會計報表打印輸出，通過手工操作的方式提出審計意見，做出審計結(jié)論。但是，當電子數(shù)據(jù)在生成時就發(fā)生故意篡改、舞弊的行為，那么由原始的電子數(shù)據(jù)所派生出的會計憑證、會計報表的數(shù)據(jù)等也會出錯，不能作為可靠的審計證據(jù)。傳統(tǒng)的審計方法無法對網(wǎng)絡(luò)交易的經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行追蹤審查，這也會帶來審計風(fēng)險。由于電子商務(wù)環(huán)境的變化，大部分企業(yè)的主要會計數(shù)據(jù)形成信息化的數(shù)據(jù)庫，信息的真實性受到質(zhì)疑。因此，審計人員關(guān)注的重點是企業(yè)的數(shù)據(jù)庫，獲取到最原始的數(shù)據(jù)，確保其真實性和有效性。
4結(jié)論
第5篇：審計風(fēng)險控制范文
首先,把握IPO公司業(yè)績增長的特定條件和環(huán)境。其中,不僅有市場環(huán)境,也有經(jīng)營環(huán)境,更有財務(wù)和監(jiān)管環(huán)境。因此,加強各方面的環(huán)境分析,對于把握IPO公司的業(yè)績起著至關(guān)重要的作用。企業(yè)上市后出現(xiàn)業(yè)績下滑,顯然是由于上市過程前后各種外部環(huán)境的因素所引起的。
其次,關(guān)注主業(yè)與相關(guān)行業(yè)的關(guān)聯(lián)性及影響程度。綜合考慮上市公司的產(chǎn)業(yè)鏈,不僅要考慮上市公司本身的自主創(chuàng)新能力,更應(yīng)當把握其核心技術(shù)等競爭優(yōu)勢的外部依賴性。企業(yè)發(fā)展離不開整個市場鏈,尋找影響上市公司的外部合作鏈,將對有效分析和甄別上市公司的上市后風(fēng)險起到積極作用。
第三,在選擇IPO審計機構(gòu)時,應(yīng)當進行過往審計案例的追蹤、調(diào)查和分析。不斷了解審計機構(gòu)的審計質(zhì)量和效率,樹立審計誠信,從而為企業(yè)上市把好關(guān)。監(jiān)管層應(yīng)指定相關(guān)的審計機構(gòu)進行審計,從而增強其審計的權(quán)威性。在審計過程中,還應(yīng)當將公司的歷年分紅情況,作為上市與否的主要審計內(nèi)容。良好的分紅習(xí)慣,將對提升投資者的投資信心起到積極作用,也為今后保持或者形成良好的分紅習(xí)慣,提供應(yīng)有的審計參考。
最后,接受投資者的上市評價,尤其是機構(gòu)投資者?；稹⒈ｋU、QFII等機構(gòu)投資者,有著專業(yè)的評價標準和投資經(jīng)驗,尤其是包括專業(yè)人士的研究力量,這將從一定程度上對IPO的發(fā)行條件和業(yè)績狀況,有更加專業(yè)的評估和分析。加強與各種投資機構(gòu)的聯(lián)系,并聽取相應(yīng)投資機構(gòu)的推薦意見,將對補充和豐富IPO的審計內(nèi)容提供有效參考。
其實,目前的表內(nèi)審計力量,已經(jīng)不是影響上市公司業(yè)績的主要因素。而真正出現(xiàn)業(yè)績下滑風(fēng)險的,常常是沒有事先預(yù)料到,也沒有相應(yīng)的業(yè)務(wù)信息可以查閱和尋找。這在一定程度上與IPO表內(nèi)外業(yè)務(wù)及信息結(jié)合的連續(xù)性、緊密度,尤其是影響邏輯有關(guān)。因此,對于IPO的審計,不應(yīng)當局限于是不是滿足上市條件,更重要的是幫助IPO公司更好地發(fā)揮主業(yè)優(yōu)勢,把握企業(yè)的發(fā)展環(huán)境,并為此而提供更多的規(guī)劃和建議。
第6篇：審計風(fēng)險控制范文
【關(guān)鍵詞】會計師事務(wù)所； 審計風(fēng)險； 控制防范
隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，社會審計在社會經(jīng)濟生活中發(fā)揮著越來越重要的作用，逐漸成為人們對經(jīng)濟活動進行評價和監(jiān)督的重要手段。近年來，財務(wù)造假、財務(wù)信息失真現(xiàn)象不斷出現(xiàn)使人們對會計師事務(wù)所和注冊會計師的審計工作所提出的要求在不斷提升，這對會計師事務(wù)所和注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為提出了更高的要求。而市場經(jīng)濟風(fēng)險的加劇、審計項目的日益復(fù)雜都導(dǎo)致了會計師事務(wù)所風(fēng)險的不斷增加。因此，如何有效控制和防范風(fēng)險，提高審計工作質(zhì)量，是每一個會計師事務(wù)所都必須直接面對的問題。
一、審計風(fēng)險的成因
所謂的審計風(fēng)險是指當企業(yè)的財務(wù)報表所反映的會計信息存在重大的錯誤時，注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。在審計工作中，審計風(fēng)險是客觀存在的，因此對于會計師事務(wù)所而言，在承接審計業(yè)務(wù)并在開展審計工作的過程中，就有可能對于存在重大錯誤的財務(wù)報告出具不適當?shù)膶徲媹蟾?，進而遭受不必要的損失。筆者總結(jié)出導(dǎo)致會計師事務(wù)所審計過程中存在風(fēng)險的主要因素：
1.會計師事務(wù)所審計工作的獨立性不夠
在審計工作實踐中，會計師事務(wù)所審計承接業(yè)務(wù)是以直接向客戶收取審計費用為前提的，這就可能會導(dǎo)致會計師事務(wù)所與客戶之間由此建立起經(jīng)濟關(guān)系而產(chǎn)生相互依存作用，該種關(guān)系的出現(xiàn)勢必會降低會計師事務(wù)所審計工作的獨立性。在獨立性不能保證的情況下，就難以保證審計結(jié)果的真實性與客觀性。其次，由于目前市場競爭的日趨激烈，大部分會計師事務(wù)所為了在激烈的市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢，便通過降低審計費用標準來爭取更多的客戶，而所收取審計費用的減少，勢必會導(dǎo)致審計成本降低、審計時間減少和審計程序的簡化，從而極大地提高了審計工作的風(fēng)險程度。
2.組織形式缺乏合理性
我國的會計師事務(wù)所以及會計審計工作的發(fā)展和西方發(fā)達國家相比，起步相對較晚、發(fā)展時間也比較短。因此，會計師事務(wù)所在組織形式上還存在較大的缺陷，需要在今后的發(fā)展過程中不斷改進和提升。《中華人民共和國注冊會計師法》明確規(guī)定，我國可以設(shè)立合伙制會計師事務(wù)所，同時也可以設(shè)立有限責(zé)任制的會計師事務(wù)所，但是目前就我國的現(xiàn)狀而言，大部分會計師事務(wù)所都是有限責(zé)任制，這一特征決定了事務(wù)所的規(guī)模都相對比較小。同時，有限責(zé)任制也大大地降低了注冊會計師所承擔(dān)風(fēng)險的責(zé)任，這導(dǎo)致注冊會計師在審計過程中的責(zé)任意識缺失，影響了審計工作質(zhì)量，從而在很大程度上增加了會計師事務(wù)所所面臨的審計L險。
3.會計事務(wù)所審計人員工作能力不強且職業(yè)道德水準不高
審計工作是一項專業(yè)性很強的工作，不僅要求審人員具有扎實的專業(yè)知識，還要具備良好的職業(yè)道德，由于當前審計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)相對較低，相關(guān)的經(jīng)濟、法律、財會等方面知識也掌握得不夠全面，從而影響了審計工作的質(zhì)量，這在一定程度上給審計工作帶來了很大的風(fēng)險。同時，社會上對審計工作人員的需求量很大，但會計師事務(wù)所內(nèi)部的大部分工作人員缺乏豐富的工作經(jīng)驗，有的甚至沒有任職所必要的資格，如審計職業(yè)資格證書，導(dǎo)致審計工作中所出現(xiàn)的問題不能夠及時處理，加上職業(yè)道德的缺失而產(chǎn)生舞弊問題，從而增加了會計事務(wù)所審計工作的風(fēng)險。
4.審計工作具有局限性
由于我國市場經(jīng)濟仍處于不斷發(fā)展之中，所以還有許多方面需要完善，因此，對于會計監(jiān)督工作也仍需不斷改進和提高。目前社會誠信機制缺失、加上委托經(jīng)營模式的運用，致使部分人員為了實現(xiàn)自身的利益，而進行會計信息造假、利用虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù)粉飾財務(wù)報表，這一現(xiàn)象的存在，大大增加了審計工作的難度；同時，審計項目的日益復(fù)雜，也給審計工作帶來了更多的風(fēng)險和挑戰(zhàn)。由于審計業(yè)務(wù)的成本與效益原則本身具有較大的局限性，所以審計工作難以識別出所存在的錯報項目，加上審計工作過程中不能保持真實性與客觀性原則，加劇了審計風(fēng)險的發(fā)生。
二、會計師事務(wù)所的風(fēng)險與防范措施
由于審計風(fēng)險的防范與控制是動態(tài)的、連續(xù)的和系統(tǒng)的過程。這就需要會計師事務(wù)所和注冊會計師在具體審計工作中，不斷增強風(fēng)險防范意識，強化自身的獨立性，切實履行自身職責(zé)，從而有效規(guī)避審計風(fēng)險，將其降低至可接受的范圍之內(nèi)。
1.增強會計師事務(wù)所獨立性
獨立性是審計工作的靈魂，是能否客觀公正發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)和前提。因此，會計師事務(wù)所在開展審計工作時，都應(yīng)該對獨立性進行客觀評價，謹慎考慮對于客戶所委托的審計項目是否應(yīng)該承接。為確保審計工作不受客戶的影響，以增強審計工作的獨立性，確保工作質(zhì)量，可以對會計師事務(wù)所承接審計業(yè)務(wù)的模式進行改革，可先由客戶向單位的審計委員會提出申請，然后審計委員會進行公開招標，通過公開、公平、公正的方式確定承接審計項目的會計師事務(wù)所，審計費用由審計委員會支付給會計師事務(wù)所，從而切斷會計師事務(wù)所與客戶的經(jīng)濟往來，進而保證會計師事務(wù)所審計工作的獨立性，使其可以獨立自主地開展審計工作，確保審計意見的真實性和客觀性。同時必須將審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)進行嚴格分離，按照客觀的評價標準對獨立性進行評價，以提高審計工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。
2.改善會計師事務(wù)所的組織形式
會計師事務(wù)所采取有限責(zé)任制的組織形式具有較大的弊端，西方發(fā)達國家的經(jīng)驗告訴我們，合伙制是我國會計師事務(wù)所未來發(fā)展的大勢所趨。由于會計師事務(wù)所的發(fā)展在一定程度上要依靠注冊會計師的個人經(jīng)驗以及職業(yè)技能，采取合伙制的組織形式意味著注冊會計師需要對為客戶所提供的服務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，他們在開展審計工作過程中，會更好地履行職責(zé)，確保審計工作質(zhì)量，發(fā)表更為客觀的審計結(jié)論。其次，在推進合伙制過程中，可以依據(jù)事務(wù)所的具體情況采取有限責(zé)任合伙制的過渡模式，可由合伙人中的主要違規(guī)人承擔(dān)無限責(zé)任，其他合伙人承擔(dān)有限的責(zé)任，這種模式可有效實現(xiàn)事務(wù)所審計風(fēng)險的防范與控制。
3.提高注冊會計師的綜合素質(zhì)與職業(yè)道德水平
會計師事務(wù)所工作的性質(zhì)決定了注冊會計師會接觸不同行業(yè)和形形的客戶，因此事務(wù)所首先應(yīng)該加強對于注冊會計師的培訓(xùn)工作，邀請不同行業(yè)具有豐富實踐經(jīng)驗的注冊會計師舉辦講座，將自己的實踐經(jīng)驗、從業(yè)心得傳授給會計師事務(wù)的工作人員，不斷提高他們的專業(yè)業(yè)務(wù)水平，拓展其知識面。其次，還要加強對所有人員職業(yè)道德教育，經(jīng)常向注冊會計師宣傳遵守職業(yè)道德規(guī)范的重要性和必要性，同時建立目標激勵機制。注冊會計師也應(yīng)該積極主動地參與各類培訓(xùn)活動，與時俱進，積極學(xué)習(xí)各種新的知識，不斷的提升自身的綜合素質(zhì)，嚴格遵守職業(yè)道德與職業(yè)規(guī)范，有效防范審計工作開展過程中可能遇到的風(fēng)險。
4.完善會計師事務(wù)所管理制度
目前，我國的會計法、審計法、會計準則等一系列法律法規(guī)都在不斷修訂，完善的法律法規(guī)為會計師事務(wù)所從業(yè)人員在工作過程中提供了標準和依據(jù)，使他們在工作中做到有法可依、有法必依，從而規(guī)范有序地開展各項工作，降低風(fēng)險發(fā)生的概率。其次，政府部門以及行業(yè)監(jiān)督管理部門也應(yīng)該不斷加大對于會計師事務(wù)所的監(jiān)督和管理力度，以確保注冊會計師認真負責(zé)地做好本職工作，促進審計工作質(zhì)量的提高，降低審計工作中所存在的風(fēng)險。
三、總結(jié)
綜上所述，審計風(fēng)險是普遍存在的，會計師事務(wù)所在開展審計工作過程中，要不斷增強自身的獨立性、重視注冊會計師的職業(yè)道德和專業(yè)技能的培訓(xùn)、積極改進組織形式，從而提高審計工作質(zhì)量，有效控制和防范審計風(fēng)險，實現(xiàn)會計師事務(wù)所的健康、持續(xù)發(fā)展。
參考文獻：
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第7篇：審計風(fēng)險控制范文
[關(guān)鍵詞]審計風(fēng)險；審計失??；風(fēng)險控制
所謂風(fēng)險，即損失的機會和概率。它以概率的形式來衡量，藉以表達各種損失發(fā)生的機會。審計風(fēng)險是一個非常重要的概念。在審計中，審計風(fēng)險與審計重要性和審計證據(jù)等概念密切相關(guān)；在審計實務(wù)中，審計風(fēng)險是審計人員在制定審計計劃、執(zhí)行審計程序、出具審計報告等階段必須隨時加以考慮的一個重要因素。探討審計風(fēng)險的含義、種類、存在形態(tài)以及審計風(fēng)險、審計證據(jù)與重要性水平關(guān)系，對控制審計風(fēng)險及避免審計失敗有重大意義。
一、審計風(fēng)險的基本含義
關(guān)于審計風(fēng)險，理論界還沒有形成一個完全一致的定義。國際審計準則第25號《重要性和審計風(fēng)險》將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險是指審計人員對實質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當意見的風(fēng)險?！薄睹绹鴮徲嫓蕜t說明》第47號認為：“審計風(fēng)險是審計人員無意地對含有重要錯報的財務(wù)報表沒有適當修正審計意見的風(fēng)險?！蔽覈丢毩徲嬀唧w準則第9號——內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》則將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險，是指報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性?！币陨先齻€定義，雖然對誤報的界定范圍有所不同（如國際審計準則界定為“實質(zhì)上”，我國獨立審計準則界定為“重大”，而美國審計準則界定為“無意”行為，而非有意為之），但基本概括了審計風(fēng)險的內(nèi)涵，即審計風(fēng)險是指審計人員對存有重大錯報和漏報的財務(wù)報表，審計后卻認為該重大錯報和漏報并不存在，從而發(fā)表與事實不符的審計意見的風(fēng)險。因此，我們可以認為，審計風(fēng)險由兩方面構(gòu)成：一方面是財務(wù)報表本身存在重大錯報和漏報的風(fēng)險，另一方面是審計人員審計后表示該報表并不存在重大錯報和漏報的風(fēng)險。也就是說，審計風(fēng)險是客觀存在和主觀努力的結(jié)合——客觀存在可以通過主觀努力去調(diào)節(jié)，但主觀努力又受成本效益原則的約束。
二、審計風(fēng)險的三種形式及其相互關(guān)系
在審計實務(wù)中審計風(fēng)險具有如下具體表現(xiàn)形式：固有審計風(fēng)險——被審計單位業(yè)務(wù)本身及會計處理已經(jīng)存在舞弊和差錯的水平估計。不同類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或賬務(wù)處理發(fā)生錯誤或差錯的可能性大小不一?？刂茖徲嬶L(fēng)險——內(nèi)部控制制度沒能有效防范經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生錯弊的可能性。檢查審計風(fēng)險——審計人員對賬戶、經(jīng)濟業(yè)務(wù)及審計證據(jù)進行收集、檢查、和評價后用來查出重要差錯水平的估計。
我國理論界公認的審計風(fēng)險決策模型為：審計風(fēng)險（AR）=固有風(fēng)險（IR）×控制風(fēng)險（CR）×檢查風(fēng)險（DR）。它體現(xiàn)了固有審計風(fēng)險、控制審計風(fēng)險及檢查審計風(fēng)險之間的關(guān)系，其最根本的用途在于根據(jù)確定的預(yù)期審計風(fēng)險、固有風(fēng)險、控制風(fēng)險的水平來、確定和檢查風(fēng)險水平。檢查風(fēng)險的價值在于據(jù)此確定實質(zhì)性測試的樣本規(guī)模，把審計計劃與審計實施過程有機地聯(lián)系起來。
審計風(fēng)險是對審計全過程的評價，由幾個因素共同作用而成。審計人員所能控制的只有檢查風(fēng)險要素。所以，控制審計風(fēng)險的要點在于控制檢查風(fēng)險。根據(jù)審計風(fēng)險決策模型可知，在固有風(fēng)險和控制風(fēng)險一定的條件下，檢查風(fēng)險和審計風(fēng)險成正比關(guān)系。從而，重要性數(shù)量水平與檢查風(fēng)險水平成正向?qū)?yīng)關(guān)系。
通常情況下，我們把固有風(fēng)險和控制風(fēng)險稱為估計審計風(fēng)險，把檢查審計風(fēng)險又細分為可容忍審計風(fēng)險和終結(jié)審計風(fēng)險。估計審計風(fēng)險主要與被審計單位本身的各方面情況有關(guān)。被審計單位的規(guī)模越大、經(jīng)營性質(zhì)越復(fù)雜、內(nèi)部控制越弱、管理當局的可信賴程度越低，則評估審計風(fēng)險也就越高。估計審計風(fēng)險是導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報和漏報的可能性，是客觀存在的，它不受審計人員的和控制。而可容忍審計風(fēng)險是指審計項目完成后，審計人員或會計師事務(wù)所準備承擔(dān)或可以接受的審計風(fēng)險。它主要受以下三個因素控制：（1）會計師事務(wù)所的風(fēng)險承受能力。會計師事務(wù)所的風(fēng)險承受能力越強，可容忍審計風(fēng)險也就可以越高。會計師事務(wù)所的風(fēng)險承受能力則主要取決于事務(wù)所的規(guī)模、經(jīng)濟實力以及責(zé)任的承擔(dān)能力等。（2）財務(wù)報表和審計報告使用者的情況。財務(wù)報表和審計報告的使用者素質(zhì)越高、范圍越廣，對財務(wù)報表和審計報告的利用程度越高，可容忍審計風(fēng)險就越低。（3）行業(yè)之間的競爭情況。會計師事務(wù)所之間的競爭越激烈，可容忍審計風(fēng)險也就越低。可容忍審計風(fēng)險是審計人員或會計師事務(wù)所主觀確定的，其與估計審計風(fēng)險的差異，即為需要主觀努力的程度，是決定審計項目取舍的重要衡量標準之一。終結(jié)審計風(fēng)險是指審計項目完成后所實際形成或?qū)徲嬋藛T實際承擔(dān)的審計風(fēng)險。終結(jié)審計風(fēng)險主要與審計程序的設(shè)計和執(zhí)行情況有關(guān)。審計程序設(shè)計和執(zhí)行得越好，終結(jié)審計風(fēng)險就越低。終結(jié)審計風(fēng)險在數(shù)量關(guān)系上、理論上應(yīng)與可容忍審計風(fēng)險一致，但實際上，它既可能大于也可能小于可容忍審計風(fēng)險，因為審計程序的設(shè)計和執(zhí)行受審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和某些主、客觀因素的影響。因此在審計過程中，應(yīng)盡量按計劃規(guī)范操作，以使終結(jié)審計風(fēng)險控制在可容忍審計風(fēng)險范圍內(nèi)。
總之，固有審計風(fēng)險和控制審計風(fēng)險是客觀存在的，檢查審計風(fēng)險是客觀存在和主觀努力的結(jié)果。因此，審計人員在決定是否承接某一審計項目時，可以將固有審計風(fēng)險、控制審計風(fēng)險與檢查審計風(fēng)險進行比較，然后根據(jù)成本效益原則決定取舍。如果接受該項目，在審計過程中應(yīng)盡量嚴格執(zhí)行所設(shè)計的審計程序，使終結(jié)審計風(fēng)險等于或小于預(yù)先設(shè)定的可容忍審計風(fēng)險。雖然終結(jié)審計風(fēng)險取決于可容忍審計風(fēng)險，但并不完全等同于后者，它是固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險共同作用的結(jié)果。
三、審計風(fēng)險與審計重要性、審計證據(jù)的關(guān)系
（一）審計風(fēng)險與審計重要性的關(guān)系
重要性與審計風(fēng)險是不可分割使用的兩個概念，必須把它們結(jié)合起來。那么，在重要性和審計風(fēng)險之間存在怎樣的關(guān)系呢？我國《獨立審計具體準則第10號——審計重要性》第2條指出：“審計重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策?！焙唵蔚卣f，審計重要性就是錯報的可容忍程度，其量化標準即重要性水平。也就是說，在重要性水平之內(nèi)的錯報，是可以容忍、可以接受的。因此，審計風(fēng)險與審計重要性之間有著密切的關(guān)系。審計報告對被審事項中的重要性錯誤未予察覺，就會導(dǎo)致審計風(fēng)險。因此，重要性是審計風(fēng)險控制的核心和重點。審計過程中同樣的事項，其重要性程度提高時，審計風(fēng)險必然降低。反之，審計風(fēng)險必然提高。因此，重要性和審計風(fēng)險之間是反向?qū)?yīng)關(guān)系。
重要性理論的目的在于指導(dǎo)審計實踐。審計人員對會計報表進行審計，首先要對重要性進行初步判斷。判斷要從數(shù)量和性質(zhì)等方面來考慮。從數(shù)量角度講，重要性表現(xiàn)為重要性數(shù)量水平，如“稅前利潤的5%—10%”。在此之所以單獨稱之為“重要性數(shù)量水平”，是為了區(qū)別于一般論述中的“重要性”“重要性程度”“重要性水平”。在審計實務(wù)中，“重要性數(shù)量水平”的作用在于作為會計報告允許出現(xiàn)差錯的最高水平，審計人員據(jù)此評價所發(fā)現(xiàn)的重要性，進而確定發(fā)表審計意見的類型。
在實施審計前，審計人員對不同規(guī)模的重要性都有一個比較一致的認同，即有一個大致相同的重要性數(shù)量水平，這個水平應(yīng)該是相對數(shù)。重要性數(shù)量水平越大，如從5%提高到10%，則對同一個項目的重要性程度認識就越低，審計風(fēng)險也越大。反之，審計風(fēng)險就越小。所以，重要性數(shù)量水平和審計風(fēng)險水平成正向?qū)?yīng)關(guān)系。
審計風(fēng)險是對審計全過程的評價，由幾個因素共同作用而成。審計人員所能控制的只有檢查風(fēng)險要素。所以，控制審計風(fēng)險的要點在于控制檢查風(fēng)險。根據(jù)審計風(fēng)險決策模型可知，在固有風(fēng)險和控制風(fēng)險一定的條件下，檢查風(fēng)險和審計風(fēng)險成正比關(guān)系。從而，重要性數(shù)量水平與檢查風(fēng)險水平成正向?qū)?yīng)關(guān)系。
（二）審計風(fēng)險與審計證據(jù)的關(guān)系
審計證據(jù)是審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，為形成審計意見所獲取的證據(jù)。審計人員所獲取的審計證據(jù)越多，對實質(zhì)上錯報的財務(wù)資料提供不適當意見的可能性就越小，審計風(fēng)險也就越低。因而審計證據(jù)與審計風(fēng)險之間也有著密切的關(guān)系。
估計審計風(fēng)險與審計證據(jù)是正向關(guān)系，即估計審計風(fēng)險越高，所需獲取的審計證據(jù)就應(yīng)越多，就越可以降低終結(jié)審計風(fēng)險。可容忍審計風(fēng)險與審計證據(jù)則為反向關(guān)系，即可容忍審計風(fēng)險越低，所需獲取的審計證據(jù)就越多。因為搜集的證據(jù)越多，越容易發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的錯誤，因而越容易形成正確的審計意見，審計風(fēng)險也就越小。終結(jié)審計風(fēng)險與審計證據(jù)也為反向關(guān)系，即所獲取的審計證據(jù)越多，終結(jié)審計風(fēng)險越小。
雖然到今天為止，我國的民間審計機構(gòu)除驗資報告外遭起訴的還較少，但回顧世界審計的尤其是最近發(fā)生的安然事件和銀廣夏事件，我們有理由相信：驗資報告的今天，就是審計報告的明天！
四、控制審計風(fēng)險的措施
審計風(fēng)險是客觀存在的，使審計結(jié)論與客觀事實完全相符是不可能的。但我們可以采取措施來控制審計風(fēng)險，努力提高審計結(jié)論的公允性，增加審計結(jié)論的安全程度。
（一）建立一套合理公認的獨立審計準則體系并嚴格按審計準則辦事，加強質(zhì)量控制
不按審計準則執(zhí)業(yè)，注冊會計師將面臨犯重大過失的指控，在法律訴訟中很難不負賠償責(zé)任。加強質(zhì)量控制，有助于減少會計師事務(wù)所發(fā)表不適當審計意見的風(fēng)險。面臨審計訴訟的巨大壓力，回避不是出路，拒絕對“公允”發(fā)表審計意見也不是辦法。惟一的出路是以公眾利益為導(dǎo)向，努力提高執(zhí)業(yè)能力，健全質(zhì)量控制體系，嚴格按獨立審計準則辦事。
（二）以公眾利益為導(dǎo)向
為了闡述這一問題，我們首先需要弄明白審計職業(yè)界與公眾在一些觀念上的分歧。
審計存在的價值是什么？信息觀、觀和保險觀有不同的解釋。信息觀認為，審計信息屬于一種附加信息（AdditionalInformation），它通過增進財務(wù)信息的可信（Credibility）來增加財務(wù)報告信息的價值。觀認為，隨著所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，資產(chǎn)所有者（即委托人）無法觀察到資產(chǎn)經(jīng)營者（即人）的行動，因而委托人聘請注冊會計師對會計報表進行審計；當然，也可能人會主動聘請“審計”，以向股東證明自己付出努力的有效性。總之，觀認為，審計是促進股東和管理人員利益最大化的產(chǎn)物。不論是信息觀還是觀，更多的是強調(diào)審計的鑒證作用。既然審計是一種鑒證，那么，注冊會計師就只能對會計報表提供合理的保證而不是絕對的擔(dān)保。但為了社會穩(wěn)定或出于保護弱小投資者的需要，法律界作為保險觀的支持者，其傾向觀念是：審計人員有義務(wù)向?qū)で蟊苊庳攧?wù)損失的投資者擔(dān)保財務(wù)報表的準確。會計師事務(wù)所堅持認為自己不是保險公司，只能提供鑒證而不是保險。但社會公眾期望審計成為投資損失的“保險鎖”。
不論是信息觀、觀還是保險觀，其核心都是：審計應(yīng)為公眾提供服務(wù)。注冊會計師應(yīng)該站在獨立的立場上，對公眾用于決策的會計信息發(fā)表客觀、公正的審計意見。注冊會計師與客戶達成的任何妥協(xié)，都要以不傷害公眾利益為前提。雖然審計費是由客戶支付的，違反客戶的意志可能失去客戶，但注冊會計師必須明白，公眾才是其服務(wù)的真正對象。從服務(wù)于客戶轉(zhuǎn)到服務(wù)于公眾，這是事務(wù)所減少審計風(fēng)險的基本前提。如果某項信息按會計準則可以不披露，但按照充分與公允的要求需要披露，注冊會計師就不能只顧討好客戶，而應(yīng)促使客戶披露有關(guān)信息。
（三）努力縮小公眾與審計執(zhí)業(yè)人員之間的期望差
一方面，審計職業(yè)界應(yīng)該努力提高執(zhí)業(yè)能力，盡量保證審計報告結(jié)果的真實，減少審計風(fēng)險；另一方面，職業(yè)界有義務(wù)向社會公眾、界講清楚審計的固有局限，講清楚責(zé)任與審計責(zé)任、經(jīng)營失敗與審計失敗的不同，從而減少公眾對審計的過高期望。審計是一種鑒證而不是一種保險，審計只能提供合理的保證而不是絕對的擔(dān)保。如果社會公眾能普遍接受這種觀點，就有可能減輕事務(wù)所的訴訟壓力。
（四）加強質(zhì)量控制，重視公允性
對于公允（Fairness），1992年美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）在69號審計公告中指出，會計報表的公允性要求做到：（1）所選擇和的會計原則是公認的；（2）所應(yīng)用的會計原則在的經(jīng)營環(huán)境中是適當?shù)?；?）財務(wù)報表（包括有關(guān)的附注）有助于使用、理解和解釋；（4）財務(wù)報表所表現(xiàn)的信息的分類與匯總是比較合理的；（5）財務(wù)報表所反映的基本交易與事項是在表現(xiàn)一個企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量可以接受的限度之內(nèi)的。葛家澍教授認為，如果會計處理所依據(jù)的憑證、程序或符合法定或公認的會計準則，那就表明它是公允的。
投資者對公允的理解比專業(yè)人士簡單得多。對他們而言，公允意味著會計報表不偏向任何一方的利益，能公正地提供決策有用的信息?？梢姡适菍嬓畔⑿刨嚨幕A(chǔ)。對許多注冊會計師而言，卻要在三個“合法性”上花費很多時間而無暇顧及公允性。過多關(guān)注“合法性”而忽視“公允性”是危險的。對一份缺乏公允性的會計報表發(fā)表肯定意見，將面臨巨大的審計風(fēng)險甚至導(dǎo)致審計失敗。
（五）借鑒國際經(jīng)驗，避免審計失敗
所謂審計失敗，是指企業(yè)會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師發(fā)表了錯誤的審計意見。審計失敗可能來自企業(yè)的錯誤與舞弊或經(jīng)營失敗，也可能來自注冊會計師自身的工作過失或欺詐，或兩者兼而有之。
審計失敗成因包括：
企業(yè)錯誤、舞弊、違法行為或經(jīng)營失敗。首先是客戶的錯誤、舞弊、違法行為。要判定注冊會計師的法律責(zé)任必須區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任。根據(jù)《獨立審計具體準則第8號——錯誤與舞弊》的規(guī)定，建立健全內(nèi)部控制，保護資產(chǎn)的安全、完整，保護會計資料的真實、合法、完整是被審計單位的會計責(zé)任。審計責(zé)任是指注冊會計師按照獨立審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。注冊會計師審計的目的在于通過其審計，對被審計單位會計報表的可靠程度作出合理保證，而非百分之百的保證。所以，注冊會計師只對其工作結(jié)果即審計報告的真實性、合法性負責(zé)，并不承擔(dān)被審計單位的會計責(zé)任。如果注冊會計師沒有查出被審計單位的錯誤、舞弊、違法行為，發(fā)表了無保留意見的審計報告，給報表使用者造成了損失，就會遭到訴訟，遭到訴訟的注冊會計師如果拿不出充分有效的證據(jù)，證明其在審計過程中確實遵守了《獨立審計準則》，就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。其次是客戶的經(jīng)營失敗。注冊會計師遭到訴訟的另一主要原因是報表使用者不理解客戶的經(jīng)營失敗和審計失敗之間的差別。企業(yè)由于蕭條、決策失誤或同業(yè)競爭等無力歸還借款或無法達到投資人期望的收益，這就是經(jīng)營失敗。審計失敗是指注冊會計師由于沒有遵守《獨立審計準則》而提出了錯誤的審計意見。經(jīng)營失敗與審計失敗兩者之間沒有因果關(guān)系。一般來說，只要注冊會計師在審計過程中嚴格遵守《獨立審計準則》，采取適當?shù)膶徲嫵绦?，獲取充分的審計證據(jù)，就會形成正確的審計意見。但也可能存在這樣一種情況，即注冊會計師確實遵守了《獨立審計準則》，卻提出了錯誤的審計意見，這就稱為審計風(fēng)險。在審計未能發(fā)現(xiàn)會計報表中的重大錯誤、漏報項目并提出錯誤的審計意見時，注冊會計師是否要承擔(dān)法律責(zé)任，有兩種情況：（1）如果是由于注冊會計師在審計過程中未能盡到應(yīng)有的謹慎，就屬于審計失敗，注冊會計師應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。（2）如果注冊會計師能夠使他人相信自己在審計過程中確實盡到了應(yīng)有的謹慎，遵守了《獨立審計準則》，而由于審計測試及被審計單位內(nèi)部控制的固有限制，以及基于審計報告不是對會計報告可靠性的擔(dān)保，就不應(yīng)要求注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任。
注冊會計師的過失或欺詐。注冊會計師因過失、欺詐或違約等行為給客戶和有關(guān)第三方造成損失的，注冊會計師應(yīng)對此承擔(dān)法律責(zé)任。過失指注冊會計師在執(zhí)行審計過程中沒有遵守《獨立審計準則》的要求，按其沒有遵守的程度可分為一般過失和重大過失。欺詐是指注冊會計師為了達到欺騙他人的目的，明知被審計單位會計報表中有重大錯報、漏報事項卻加以虛假陳述，出具無保留意見的審計報告。無論過失還是欺詐，都是由于注冊會計師沒有嚴格遵守《獨立審計準則》的要求而形成錯誤的審計意見，給報表使用者造成損失，這是審計責(zé)任，注冊會計師應(yīng)對此承擔(dān)法律責(zé)任。另外，注冊會計師未能履行業(yè)務(wù)約定書的要求，如未能在約定的日期內(nèi)提交審計報告，要承擔(dān)違約責(zé)任。
根據(jù)對上述審計失敗的，注冊會計師規(guī)避審計失敗的措施包括：
嚴格遵循獨立審計準則的要求。根據(jù)以上所述，注冊會計師僅對緣于自身的過失、欺詐，承擔(dān)法律責(zé)任。而判斷注冊會計師是否具有過失、欺詐，關(guān)鍵在于注冊會計師是否遵守了《獨立審計準則》。因此，保持良好的職業(yè)道德，嚴格遵守專業(yè)標準，對于避免法律訴訟異常重要。
建立、健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。質(zhì)量控制是會計師事務(wù)所各項管理的核心。如果一個會計師事務(wù)所質(zhì)量管理不嚴，很可能因某一個人或某一部門的原因而導(dǎo)致整個會計師事務(wù)所破產(chǎn)。因此，會計師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)《注冊會計師質(zhì)量控制基本準則》的要求，建立、健全一套嚴密、的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，并貫徹到實際工作中去，保證整個會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量。
謹慎選擇客戶?？蛻羧绻麑ζ漕櫩?、職工、政府部門或其他方面不誠信，則出現(xiàn)法律糾紛的可能性就高。因此，會計師事務(wù)所在決定是否承接業(yè)務(wù)時，評價客戶的正直程度很重要。一旦發(fā)現(xiàn)客戶缺乏正直的品格，就不應(yīng)與其打交道。
與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書。業(yè)務(wù)約定書具有法律效力，是確定注冊會計師和委托人責(zé)任的重要文件。在注冊會計師與委托人之間的訴訟案件中，業(yè)務(wù)約定書尤為重要，它可以將口舌之爭減少到最低限度。
深入了解客戶的經(jīng)營業(yè)務(wù)。不熟悉被審計單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)，注冊會計師就不能了解會計資料中容易出錯之處，容易發(fā)生失誤，從而加大審計風(fēng)險。因此，會計師事務(wù)所在編制審計計劃時應(yīng)深入了解客戶的業(yè)務(wù)特點。
保持獨立性。只有保持獨立性，注冊會計師才不會屈從于外來壓力，才能保持客觀、公正的執(zhí)業(yè)態(tài)度。因而這一點對于形成正確的審計意見是很重要的。
聘請懂行的律師。會計師事務(wù)所應(yīng)聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師擔(dān)任顧問。這樣，在審計過程中遇到可能承擔(dān)責(zé)任的事項，可以同律師商量，尋找避免途徑。一旦發(fā)生訴訟，有經(jīng)驗的律師對會計師事務(wù)所的幫助也很大。
（六）培養(yǎng)審計人員綜合全面的知識能力
審計工作是一項復(fù)雜的工作，它對審計人員知識和能力的要求很高。審計人員知識豐富，業(yè)務(wù)能力強，工作作風(fēng)細膩，他在同樣的時間內(nèi)就可能收集到更充分合理的審計證據(jù)，降低檢查風(fēng)險。
（七）正確處理審計風(fēng)險與審計效益之間的關(guān)系
為了降低審計風(fēng)險，就應(yīng)該收集更多的審計證據(jù)。但證據(jù)的增多，也就意味著審計成本的增加從而審計效益。因此必須處理好審計風(fēng)險與審計效益之間的關(guān)系。
以上簡要論述了審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因、種類及相應(yīng)的控制措施。審計風(fēng)險具有潛在性的特點，顯化過程慢，不便于用定量的數(shù)學(xué)方法來，研究它有一定的難度。在審計實務(wù)中應(yīng)針對其發(fā)生的原因采取相應(yīng)的預(yù)防措施，以便達到綜合治理的目的。
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第8篇：審計風(fēng)險控制范文
關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險 形成 防范措施
從古今中外的審計發(fā)展史來看，有審計就有審計風(fēng)險。我國改革開放以來，隨著國家社會政治、經(jīng)濟的不斷快速發(fā)展，經(jīng)濟活動領(lǐng)域的不斷擴大，審計所承擔(dān)的責(zé)任也就越大，審計難度就越高，審計風(fēng)險也就隨之增大。如何規(guī)避審計風(fēng)險也就成為國家各級審計機關(guān)不斷探討的問題。
一、審計風(fēng)險的特征
1.審計風(fēng)險的客觀性?，F(xiàn)代審計的一個顯著特征，就是采用抽樣審計的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統(tǒng)計抽樣還是判斷抽樣，若根據(jù)樣本審查結(jié)果來推斷總體，總會產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計人員要承擔(dān)一定程度的作出錯誤審計結(jié)論的風(fēng)險。即使是詳細審計，由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜、管理人員道德品質(zhì)等因素，仍存在審計結(jié)果與客觀實際不一致的情況。因此，風(fēng)險總是存在于審計活動過程中，只是這些風(fēng)險有時并未產(chǎn)生災(zāi)難性的后果，或?qū)徲嬋藛T并未構(gòu)成實質(zhì)性的損失而已。
2.審計風(fēng)險的普遍性。雖然審計風(fēng)險通過最后的審計結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險因素的產(chǎn)生。因此，有什么樣的審計活動，就有與之相適應(yīng)的審計風(fēng)險，并會最終影響總的審計風(fēng)險。從總體來看，可能產(chǎn)生風(fēng)險的因素有：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制能力差；重要的數(shù)字遺漏，對項目的錯誤評價和虛假注釋，項目的流動性強，項目的交易量大，經(jīng)濟蕭條，財務(wù)狀況不佳，抽樣技術(shù)局限性等。從每一個具體風(fēng)險看，也是由多因素組成。
3.審計風(fēng)險的潛在性。審計責(zé)任的存在是形成審計風(fēng)險的一個基本因素，如果審計人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會形成審計風(fēng)險，這就決定審計風(fēng)險在一定時期里具有潛在性。如果審計人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應(yīng)的審計責(zé)任，那么這種風(fēng)險只停留在潛在階段，而沒有轉(zhuǎn)化為實在的風(fēng)險。審計風(fēng)險是在錯誤形成以后經(jīng)過驗證才會體現(xiàn)出來，假如這種錯誤被人們無意中接受，即不再進行驗證，則由此而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任或遭受的損失實際沒有成為現(xiàn)實。所以，審計風(fēng)險只是一種可能的風(fēng)險，它對審計人員構(gòu)成某種損失有一個顯化的過程，這一過程的長短因?qū)徲嬶L(fēng)險的內(nèi)容、審計的法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、以及客戶、社會公眾對審計風(fēng)險的認識程度而異。
4.審計風(fēng)險的偶然性。審計風(fēng)險是由于某些客觀原因，或?qū)徲嬋藛T并未意識到的主觀原因造成，即并非審計人員故意所為，審計人員在無意接受了審計風(fēng)險，又在無意中承擔(dān)了審計風(fēng)險帶來的嚴重后果?？隙▽徲嬶L(fēng)險具有無意性這一特點非常重要，因為只有在這一前提下，審計人員才會努力設(shè)法避免減少審計風(fēng)險，對審計風(fēng)險的控制才有意義。
5.審計風(fēng)險的可控性。審計風(fēng)險是審計活動中的固有現(xiàn)象，即審計風(fēng)險是客觀存在的，但是審計人員可以采取有效的審計方法，通過有效的審計程序去抑制、降低或控制審計風(fēng)險。
二、審計風(fēng)險的防范與控制
1.創(chuàng)造良好的社會環(huán)境。良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是注冊會計師賴以生存和發(fā)展的客觀條件，只有有了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊會計師才能在執(zhí)業(yè)時堅守獨立、客觀、公正的原則，從而使審計質(zhì)量得以保證。但是，從最近幾年發(fā)生的審計案例看，不少是由于會計師事務(wù)所及注冊會計師受到被審計單位甚至是某些政府部門的壓力而不得不違規(guī)、違心地出具虛假審計報告。一旦出現(xiàn)問題，就會使自己處于非常被動的地位。
2.轉(zhuǎn)變觀念，強化風(fēng)險意識。應(yīng)該看到，正確認識審計風(fēng)險是職業(yè)界自身發(fā)展的要求，也是市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。隨著人們對審計期望值的不斷提高，審計人員的責(zé)任和風(fēng)險也越來越大，職業(yè)界將會更加關(guān)心如何采取有效的審計方法和程序，在降低審計成本的同時，高質(zhì)量完成審計任務(wù)，并有效地避免審計風(fēng)險及其損失。因此，審計人員一定要沖破傳統(tǒng)審計思路的束縛，從思想上，觀念上深入理解審計風(fēng)險，并在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的過程中，尋求積極有效的方法和措施控制審計風(fēng)險。
3.引入風(fēng)險管理的模式。首先，事前對審計風(fēng)險進行評估。為保證審計工作的效率和效果，審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中，應(yīng)對客戶所面臨的以及潛在的風(fēng)險進行分析、判斷、評估，并以此為出發(fā)點，制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計計劃，使審計風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)。這主要包括客戶和客戶管理者兩個方面。客戶方面主要有經(jīng)營環(huán)境因素分析，組織結(jié)構(gòu)因素分析；管理者方面主要有管理者品行、能力分析和管理者變更情況分析等。其次，事中對審計風(fēng)險進行有效控制。主要指選擇減輕風(fēng)險的技術(shù)和方法，建立減輕風(fēng)險的程序以規(guī)避風(fēng)險，降低風(fēng)險，轉(zhuǎn)移風(fēng)險。
4.提高審計人員的綜合素質(zhì)。一是認真學(xué)習(xí)相關(guān)法規(guī)，加強職業(yè)道德和廉政建設(shè)。經(jīng)常開展法制宣傳教育和法律知識講座，讓審計人員做到知法、守法、用法，排除各種主、客觀因素對審計工作的影響，使審計行為符合法定程序，審計評價符合依據(jù)，審計結(jié)論客觀公正。經(jīng)常進行職業(yè)道德教育和廉政建設(shè)教育，用制度規(guī)范、約束審計人員的行為，防止、，和。二是提高審計人員的計算機運用水平。
第9篇：審計風(fēng)險控制范文
【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟責(zé)任審計；流程；風(fēng)險點；風(fēng)險控制
高校開展經(jīng)濟責(zé)任審計既是強化干部管理監(jiān)督、加強黨風(fēng)廉政建設(shè)的重要舉措，也是促進和完善學(xué)校內(nèi)部管理的手段。審計風(fēng)險主要來自于被審計對象和審計主體，伴隨審計過程存在和產(chǎn)生。分析審計過程中每個階段的主要流程以及可能存在的風(fēng)險點，提出風(fēng)險控制要點，有利于提高經(jīng)濟責(zé)任審計工作質(zhì)量。
一、高校經(jīng)濟責(zé)任審計準備階段
（一）主要流程與風(fēng)險點分析
了解被審計單位情況和所處環(huán)境，以及在此基礎(chǔ)上確定審計重要性水平和初步評估審計風(fēng)險。了解被審計單位情況包括單位組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)性質(zhì)（學(xué)院或部門涉及的專業(yè)領(lǐng)域）、內(nèi)部控制情況；所處環(huán)境包括外部宏觀環(huán)境（經(jīng)濟、文化、市場、政策、法律、監(jiān)管）、學(xué)校內(nèi)部環(huán)境（學(xué)術(shù)風(fēng)氣、管理體制和機制、管理水平）、行業(yè)環(huán)境（專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)行業(yè)特征、慣例、競爭態(tài)勢）等情況。審計人員可以單獨編制了解被審計單位情況和環(huán)境的風(fēng)險點標示圖，便于細化分析和控制審計風(fēng)險。審計準備階段運用風(fēng)險預(yù)警策略，主要是針對項目前期準備以及對被審計單位初步了解掌握的情況進行風(fēng)險信息的收集，包括主要風(fēng)險點在哪兒、什么風(fēng)險、什么原因造成的、會有什么后果等情況。繪制準備階段審計風(fēng)險點標示圖后，需進一步設(shè)計和編制審計風(fēng)險清單，分析各種風(fēng)險因素產(chǎn)生的原因、走勢和影響范圍，揭示風(fēng)險可能的轉(zhuǎn)化結(jié)果，發(fā)出風(fēng)險警示高校內(nèi)部審計部門接受組織部門委托進行經(jīng)濟責(zé)任審計時，審誰、什么時候?qū)?，主要由黨委組織部門決定。當被審計對象確定后，審計部門和審計人員開始為實施審計做準備，這一階段稱為審計準備階段。根據(jù)準備階段審計業(yè)務(wù)的主要流程，審計人員應(yīng)細化工作內(nèi)容，分析主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的審計風(fēng)險因素，編制審計業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險分析圖表，記錄風(fēng)險預(yù)警分析的過程。圖（1）是對某學(xué)院院長進行經(jīng)濟責(zé)任審計時，審計環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險內(nèi)容分析。審前調(diào)查的主要工作是了解被審計單位情況和所處環(huán)境，以及在此基礎(chǔ)上確定審計重要性水平和初步評估審計風(fēng)險。了解被審計單位情況包括單位組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)性質(zhì)、內(nèi)部控制情況；所處環(huán)境包括外部宏觀環(huán)境（經(jīng)濟、文化、市場、政策、法律、監(jiān)管）、學(xué)校內(nèi)部環(huán)境（學(xué)術(shù)風(fēng)氣、管理體制和機制、管理水平）、行業(yè)環(huán)境（專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)行業(yè)特征、慣例、競爭態(tài)勢）等情況。審計人員可以單獨編制了解被審計單位情況和環(huán)境的風(fēng)險點標示圖，便于細化分析和控制審計風(fēng)險。審計準備階段運用風(fēng)險預(yù)警策略，主要是針對項目前期準備以及對被審計單位初步了解掌握的情況進行風(fēng)險信息的收集。繪制準備階段審計風(fēng)險點標示圖后，需進一步設(shè)計和編制審計風(fēng)險清單，分析各種風(fēng)險因素產(chǎn)生的原因、走勢和影響范圍，揭示風(fēng)險可能的轉(zhuǎn)化結(jié)果，發(fā)出風(fēng)險警示信號，為進一步防范控制風(fēng)險提供基礎(chǔ)條件。
（二）風(fēng)險控制要點
經(jīng)濟責(zé)任審計準備階段的風(fēng)險主要集中在審前調(diào)查階段，審前調(diào)查的風(fēng)險主要來自被審計單位的重大錯報風(fēng)險和審計人員實施調(diào)查分析過程產(chǎn)生的風(fēng)險。了解被審計單位情況和環(huán)境，目的是識別和評價被審計單位風(fēng)險，該階段的審計風(fēng)險主要是對被審計單位風(fēng)險評估是否準確，以及實施審計調(diào)查是否充分。為了控制該階段的審計風(fēng)險，在對某學(xué)院院長進行經(jīng)濟責(zé)任審計時做了以下工作。1.選擇恰當?shù)膶徢罢{(diào)查途徑和方式：通過學(xué)校和被審計學(xué)院的網(wǎng)站、其他宣傳資料等傳播媒體了解學(xué)院信息；走訪學(xué)校組織部門、紀檢監(jiān)察和教務(wù)、科研、財務(wù)等相關(guān)職能部門,聽取各部門對被審計學(xué)院教學(xué)管理質(zhì)量、科研績效、財務(wù)狀況等情況的介紹；聯(lián)系和走訪被審計學(xué)院行政辦公室，獲取學(xué)院基本信息資料；查閱相關(guān)資料，詢問有關(guān)人員。2.確定必要的審前調(diào)查內(nèi)容：了解學(xué)院規(guī)模、機構(gòu)設(shè)置、教職員工基本情況；了解學(xué)院內(nèi)部管理組織架構(gòu)、職責(zé)分工、內(nèi)部控制風(fēng)險狀況；了解學(xué)院負責(zé)人職責(zé)范圍、分管工作內(nèi)容及管理業(yè)績情況；了解學(xué)院外部環(huán)境如主要學(xué)科所處地位、與學(xué)科發(fā)展相關(guān)的國家政策導(dǎo)向等情況。表（1）為編制的該學(xué)院院長經(jīng)濟責(zé)任審計審前調(diào)查工作日志表，目的是控制審前調(diào)查不充分的風(fēng)險。3.收集相關(guān)的基礎(chǔ)性資料：收集與被審計學(xué)院專業(yè)領(lǐng)域相關(guān)的法律、法規(guī)、制度和政策資料；以前年度學(xué)院被審計或檢查的結(jié)果報告；各類考核、評估結(jié)果報告，學(xué)院年度預(yù)算和財務(wù)決算報告；學(xué)院工作計劃、總結(jié)、年鑒、各項制度匯編等資料。4.實施關(guān)鍵的調(diào)查分析步驟：在了解被審計學(xué)院情況和環(huán)境基礎(chǔ)上，確定審計重要性水平；使用定性和定量結(jié)合的風(fēng)險評估方法，初步評估被審計學(xué)院重大錯報風(fēng)險；制定項目總體審計策略和工作方案。表（2）是在初步了解被審計學(xué)院相關(guān)情況后，對學(xué)院重大錯報風(fēng)險初步評估的內(nèi)容和結(jié)果。
（三）風(fēng)險控制要點
經(jīng)濟責(zé)任審計實施階段主要程序是進行控制測試和實質(zhì)性測試，采用的主要方法有座談、訪談、詢問、檢查、觀察以及計算、分析性復(fù)核等，主要風(fēng)險是實施審計程序或使用審計方法不恰當和收集的審計證據(jù)缺乏可靠性、充分性、完整性的風(fēng)險。為了控制該階段審計風(fēng)險，我們在對某學(xué)院院長經(jīng)濟責(zé)任審計時，重點進行了如下工作：1.重視口頭證據(jù)收集：通過座談、訪談、詢問等言語交流，識別和判斷審計風(fēng)險信號并實施相互印證式的詢問，即向不同層面、不同部門人員詢問同一方面問題從而獲取真實可靠信息。經(jīng)濟責(zé)任審計實施階段的主要工作是執(zhí)行必要的審計程序，完成審計方案確定的具體審計目標。根據(jù)風(fēng)險預(yù)警策略，對審計實施階段風(fēng)險信息的收集主要圍繞實施審計程序可能產(chǎn)生的風(fēng)險事項進行。準備階段預(yù)警重點需要收集和識別被審計單位重大錯報的風(fēng)險信息。實施階段主要關(guān)注審計人員的行為是否偏離準則和規(guī)范的要求，是否未按規(guī)定的程序和方法執(zhí)行。圖（2）列示的是對某學(xué)院院長經(jīng)濟責(zé)任審計時，審計實施階段主要業(yè)務(wù)流程的核心工作以及對應(yīng)環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險內(nèi)容。
（四）風(fēng)險控制要點
經(jīng)濟責(zé)任審計實施階段主要程序是進行控制測試和實質(zhì)性測試，采用的主要方法有座談、訪談、詢問、檢查、觀察以及計算、分析性復(fù)核等。主要風(fēng)險是實施審計程序或使用審計方法不恰當和收集的審計證據(jù)缺乏可靠性、充分性、完整性的風(fēng)險。為了控制該階段審計風(fēng)險，在對某學(xué)院院長經(jīng)濟責(zé)任審計時，重點做了如下工作。1.重視口頭證據(jù)收集：通過座談、訪談、詢問等言語交流，識別和判斷審計風(fēng)險信號，并實施相互印證式的詢問，即向不同層面、不同部門人員詢問同一方面問題從而獲取真實可靠信息。2.實施內(nèi)部控制測試：使用檢查、重做等測試方法，對被審計學(xué)院內(nèi)部控制制度和程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行有效性進行測試，并根據(jù)測試結(jié)果評價其控制風(fēng)險。審計過程中選擇該學(xué)院風(fēng)險較大的業(yè)務(wù)事項進行控制測試。表（3）是內(nèi)控測試時選擇學(xué)院培訓(xùn)項目進行業(yè)務(wù)流程和管理控制了解的情況。根據(jù)對學(xué)院培訓(xùn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制了解的情況，得出其內(nèi)部控制設(shè)計合理且得到執(zhí)行，但該業(yè)務(wù)內(nèi)部控制運行是否有效,還需要實施進一步的測試，重點關(guān)注控制在各個不同時點是否按既定設(shè)計得到一貫執(zhí)行。表（4）列示的是測試培訓(xùn)業(yè)務(wù)控制運行有效性時，梳理主要業(yè)務(wù)流程進行測試的內(nèi)容和結(jié)果。測試結(jié)論：總體上學(xué)院非學(xué)歷教育培訓(xùn)內(nèi)部控制有效，但存在以下問題：（1）對收費標準的報備不夠重視，有隨意定價的傾向；（2）部分培訓(xùn)項目教學(xué)計劃欠規(guī)范，招生簡章中未公布學(xué)時數(shù)，易讓外界對培訓(xùn)質(zhì)量或收費標準產(chǎn)生疑問；（3）授課酬金發(fā)放標準提高未經(jīng)授權(quán)批準，授權(quán)管理存在缺位現(xiàn)象；（4）重要文書資料查閱未設(shè)置或未執(zhí)行權(quán)限管理，易引起信息外泄或資料毀損；（5）學(xué)院各短期培訓(xùn)成本資金賬戶在規(guī)定的截止日期基本全部支出，與校內(nèi)其他學(xué)院類似資金賬戶使用結(jié)果有明顯差異，需在實質(zhì)性測試中進一步核實經(jīng)費使用的真實性、合理性和相關(guān)性情況。3.規(guī)范實質(zhì)性測試：即對被審計學(xué)院財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和財務(wù)收支的合法性進行審查，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)合規(guī)性、合法性，會計記錄真實性、完整性，資產(chǎn)存在性和所有權(quán)等經(jīng)濟活動結(jié)果實施細節(jié)測試和分析性程序。采用抽樣方式，根據(jù)對學(xué)院內(nèi)部控制的評價和測試結(jié)果確定了抽樣范圍和規(guī)模，對學(xué)院日常經(jīng)費（教學(xué)、行政、人員經(jīng)費）、專項經(jīng)費（985、211、教改經(jīng)費）、各類辦班經(jīng)費等進行實質(zhì)性測試。4.收集充分和適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：運用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢、函證、計算和分析性復(fù)核等審計取證方式收集證據(jù)，結(jié)合詢問、辨認、鑒定、延伸調(diào)查、分析對比等方法，驗證獲取證據(jù)的真實性、可靠性。為保證收集證據(jù)的充分性，不僅設(shè)置取得證據(jù)數(shù)量要求，還考慮取得證據(jù)類型，以符合多角度印證目標的需要；對審計證據(jù)適當性控制，主要把握證據(jù)與審計目標的相關(guān)性和證據(jù)與事實的相符性原則。5.規(guī)范編制審計工作底稿：按內(nèi)容真實、形式規(guī)范和措辭恰當?shù)囊缶幹茖徲嫻ぷ鞯赘?。對存在問題或?qū)徲嫿Y(jié)論有重要影響的審計事項采取“一事一議”方式編寫審計查證底稿，體現(xiàn)已收集的審計證據(jù)與最終形成審計結(jié)論之間內(nèi)在的邏輯關(guān)系。
二、高校經(jīng)濟責(zé)任審計報告階段
（一）主要流程與風(fēng)險點分析
根據(jù)風(fēng)險預(yù)警策略，對審計報告階段風(fēng)險信息的收集主要圍繞導(dǎo)致審計結(jié)論性意見或結(jié)果嚴重背離客觀事實的可能性展開。該階段風(fēng)險可能是準備階段和實施階段風(fēng)險的延續(xù)，也會有新風(fēng)險的產(chǎn)生，因此對各項風(fēng)險信息的匯總和綜合分析尤為重要。圖（3）列示的是在對某學(xué)院院長進行經(jīng)濟責(zé)任審計時，審計報告階段主要業(yè)務(wù)流程的核心工作以及對應(yīng)環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險內(nèi)容。
（二）風(fēng)險控制要點
