會計法實施細(xì)則精選(九篇)
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第1篇：會計法實施細(xì)則范文
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，市場主體在經(jīng)濟(jì)交易中對會計信息的依賴逐漸增強(qiáng)，對審計的需求不斷增加，審計侵權(quán)責(zé)任必將成為社會各界普遍關(guān)注的問題。審計侵權(quán)責(zé)任是過錯責(zé)任，如何判定注冊會計師過錯是正確追究審計侵權(quán)責(zé)任的關(guān)鍵。對于判定注冊會計師過錯的依據(jù)問題，也就是審計準(zhǔn)則的法律地位問題，過去曾經(jīng)有過兩種截然不同的觀點。第一種觀點認(rèn)為審計準(zhǔn)則是行業(yè)協(xié)會制訂的內(nèi)部自律性規(guī)則，不能作為注冊會計師注意義務(wù)的法定標(biāo)準(zhǔn)，也不能作為審計失敗的抗辯依據(jù)。第二種觀點認(rèn)為審計準(zhǔn)則是財政部制訂的法規(guī)，注冊會計師嚴(yán)格遵守了審計準(zhǔn)則而未能發(fā)現(xiàn)會計信息重大錯報的，不用承擔(dān)法律責(zé)任。自從《最高人民法院關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》（法釋［2007］12號，以下簡稱《若干規(guī)定》）將審計準(zhǔn)則納入法律程序范疇作為判定注冊會計師過錯的依據(jù)后，對審計準(zhǔn)則法律地位問題的爭議似乎銷聲匿跡了。我國的審計準(zhǔn)則分為規(guī)則導(dǎo)向和風(fēng)險導(dǎo)向兩個階段。規(guī)則導(dǎo)向的審計準(zhǔn)則是指財政部在2006年之前分批的《獨立審計準(zhǔn)則》，對審計程序作了詳細(xì)、具體的規(guī)定，注冊會計師謹(jǐn)慎執(zhí)行了規(guī)定的審計程序就必定等同于遵循了審計準(zhǔn)則。《若干規(guī)定》中所指的審計準(zhǔn)則是尚未實行風(fēng)險導(dǎo)向的《獨立審計準(zhǔn)則》，作為判定注冊會計師過錯的依據(jù)是沒有疑問的。風(fēng)險導(dǎo)向的審計準(zhǔn)則是2007年開始施行的審計準(zhǔn)則。2016年1月7日，中國注冊會計師協(xié)會修訂審計報告相關(guān)準(zhǔn)則的征求意見稿，涉及7項審計準(zhǔn)則。這次審計準(zhǔn)則的修訂是對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則的完善和國際趨同。例如本次審計準(zhǔn)則最重要的修訂內(nèi)容是要求注冊會計師在上市實體審計報告中增加關(guān)鍵審計事項，然而，
（1）哪些事項構(gòu)成關(guān)鍵審計事項取決于注冊會計師的判斷；
（2）同一項關(guān)鍵審計事項，因為不同注冊會計師有不同的判斷，該事項可能在審計報告的“關(guān)鍵審計事項”中進(jìn)行描述，也可能在“導(dǎo)致非無保留意見的事項”或“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”中描述。本次修訂可能解決了當(dāng)前審計報告信息含量低、相關(guān)性差等問題，但是不能解決風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則無法作為判定注冊會計師過錯依據(jù)的問題。風(fēng)險導(dǎo)向的審計準(zhǔn)則主要規(guī)定一些審計原則、目標(biāo)和方向，強(qiáng)調(diào)注冊會計師職業(yè)判斷，沒有明確的、可供直接操作的審計程序規(guī)定，是否還可以繼續(xù)納入法律程序范疇，并將其作為判定注冊會計師過錯的依據(jù)，值得商榷。
二、風(fēng)險導(dǎo)向的審計準(zhǔn)則產(chǎn)生的新問題
風(fēng)險導(dǎo)向的審計準(zhǔn)則與規(guī)則導(dǎo)向的審計準(zhǔn)則一樣，都是由財政部以法規(guī)形式的，兩者的法律地位不應(yīng)該有差別。但是在內(nèi)容上，風(fēng)險導(dǎo)向的審計準(zhǔn)則沒有規(guī)定具體的審計程序，強(qiáng)調(diào)注冊會計師的職業(yè)判斷，強(qiáng)調(diào)注冊會計師發(fā)現(xiàn)會計信息重大錯報的審計目標(biāo)，導(dǎo)致注冊會計師是否遵循了審計準(zhǔn)則沒有客觀的評價標(biāo)準(zhǔn)。
（一）風(fēng)險導(dǎo)向的審計準(zhǔn)則對審計程序僅作原則性規(guī)定。風(fēng)險導(dǎo)向的審計準(zhǔn)則貫徹了風(fēng)險導(dǎo)向的理念，因為各項審計業(yè)務(wù)的具體情況存在很大差異，審計準(zhǔn)則不可能預(yù)想到所有的情況，注冊會計師有責(zé)任根據(jù)被審計單位具體實際情況和審計業(yè)務(wù)的風(fēng)險水平進(jìn)行“量體裁衣”，確定必要的審計程序。審計準(zhǔn)則不但沒有規(guī)定明確、具體的審計程序供注冊會計師執(zhí)行，而且要求“在針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見性”，還要“為了實現(xiàn)審計準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)，確定是否有必要實施除審計準(zhǔn)則規(guī)定以外的其他審計程序”。審計準(zhǔn)則失去了法律規(guī)范應(yīng)有的明確性屬性。
（二）實施審計程序取決于注冊會計師的判斷。審計準(zhǔn)則的風(fēng)險導(dǎo)向，實質(zhì)在于反對注冊會計師機(jī)械地執(zhí)行既定的通用審計程序，運用職業(yè)判斷設(shè)計有針對性的審計程序。職業(yè)判斷貫穿于注冊會計師審計工作的全過程。以函證程序為例，是否實施函證程序，不實施、無法實施函證程序、未回函或詢證函回函不可靠時實施哪些替代審計程序，評價實施函證程序的結(jié)果是否提供了相關(guān)、可靠的審計證據(jù)，或是否有必要進(jìn)一步獲取審計證據(jù)等，都沒有明確的衡量標(biāo)準(zhǔn)，都需要注冊會計師作出判斷。實施了函證程序，不等于遵守了審計準(zhǔn)則；沒有實施函證程序，也不等于違反審計準(zhǔn)則。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則的指導(dǎo)下，不同注冊會計師執(zhí)行同一項審計業(yè)務(wù)，可能計劃和實施不同的審計程序，做出不同的重大錯報風(fēng)險識別和評估結(jié)果，設(shè)計和實施不同的應(yīng)對措施，獲取不同的審計證據(jù)；不同注冊會計師對同樣的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)，可能會有不同的評估結(jié)果；對于發(fā)現(xiàn)的錯報是否重大，是否需要糾正或者披露，不同注冊會計師會有不同的判斷。
（三）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則無法作為判定注冊會計師過錯的依據(jù)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則以發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報實現(xiàn)查錯揭弊的審計目的。只要存在“會計信息重大錯報”沒有被發(fā)現(xiàn)，注冊會計師就可能被認(rèn)定為風(fēng)險評估沒有做好（因為審計準(zhǔn)則沒有就風(fēng)險評估作出具體的規(guī)范），或者應(yīng)對措施不力（因為審計準(zhǔn)則沒有就應(yīng)對措施作出具體的規(guī)定）等，也就因此會被認(rèn)定為未遵守審計準(zhǔn)則。審計準(zhǔn)則的“風(fēng)險導(dǎo)向”使得認(rèn)定審計工作是否符合審計準(zhǔn)則的要求沒有了明確的標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計師無法證明自己在選擇和實施審計程序上不存在瑕疵（或者說嚴(yán)格遵守了審計準(zhǔn)則）。只要存在“會計信息重大錯報”沒有被發(fā)現(xiàn)，就可以認(rèn)定注冊會計師是有過錯的，需要承擔(dān)法律責(zé)任。審計準(zhǔn)則失去了為審計失敗提供抗辯依據(jù)的作用。過錯責(zé)任原則也就沒有生存的空間，注冊會計師審計侵權(quán)責(zé)任走向無過錯責(zé)任或嚴(yán)格責(zé)任，注冊會計師職業(yè)沒有了安全感。
三、改進(jìn)現(xiàn)行審計準(zhǔn)則的建議
審計準(zhǔn)則法律地位的確定取決于我們對審計準(zhǔn)則作用的認(rèn)識。如果審計準(zhǔn)則的作用是發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報（即現(xiàn)行審計準(zhǔn)則的作用定位），那么注冊會計師執(zhí)行的審計程序就不能局限于審計準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)該針對評估的重大錯報風(fēng)險采取有效的應(yīng)對措施，需要根據(jù)實際情況執(zhí)行審計準(zhǔn)則規(guī)定之外的審計程序。此時審計準(zhǔn)則不能作為審計失敗的抗辯依據(jù)，實際上審計準(zhǔn)則也就失去了存在的意義。正確認(rèn)識審計準(zhǔn)則的作用，必須先將其與審計的作用區(qū)別開來。審計的作用是通過發(fā)現(xiàn)（發(fā)現(xiàn)后還要糾正或披露，本文不予探討）會計信息重大錯報，提高會計信息使用者對會計信息的信賴程度。審計準(zhǔn)則之有無，審計準(zhǔn)則之修改，都不影響和改變審計的作用。而審計準(zhǔn)則不應(yīng)該是為了發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報而存在，雖然審計準(zhǔn)則在客觀上也有發(fā)現(xiàn)會計信息重大錯報的作用。審計準(zhǔn)則的作用應(yīng)該是合理確定注冊會計師的工作界限，防止注冊會計師為減少審計風(fēng)險而進(jìn)行“詳細(xì)審計”，使得審計成本大幅提高、審計信息因時間拖延而失去價值，或者避免注冊會計師無法承受高職業(yè)風(fēng)險而拒絕提供審計服務(wù)或者退出審計行業(yè)。如果審計準(zhǔn)則不能起到保護(hù)注冊會計師免受不合理的法律責(zé)任追究的作用，審計準(zhǔn)則就沒有存在的必要。根據(jù)審計準(zhǔn)則的合理確定注冊會計師工作界限的作用，筆者認(rèn)為，審計準(zhǔn)則作為財政部的法規(guī)應(yīng)該實行規(guī)則導(dǎo)向，對審計程序作出明確的、具體的規(guī)定，具有較強(qiáng)的可操作性。注冊會計師在審計中必須嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，否則要承擔(dān)法律責(zé)任。發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報是審計內(nèi)在的要求，也是審計本身存在的意義。雖然審計準(zhǔn)則對注冊會計師提供了保護(hù)，但是謹(jǐn)慎履行審計準(zhǔn)則規(guī)定的審計程序是審計工作的最低要求，不是最高要求。強(qiáng)調(diào)審計準(zhǔn)則的保護(hù)作用，不否定審計發(fā)現(xiàn)會計信息重大錯報的職能。發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報，不是制定、修改和完善審計準(zhǔn)則所能全部解決的。為了提高注冊會計師審計的價值、提高注冊會計師的社會地位，行業(yè)協(xié)會應(yīng)該及時總結(jié)審計實踐經(jīng)驗，以和督促實施審計準(zhǔn)則應(yīng)用指南、審計準(zhǔn)則問題解答、審計典型案例和指導(dǎo)性案例等方式，指導(dǎo)注冊會計師如何發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報。這些應(yīng)用指南、問題解答和指導(dǎo)性案例不是法律規(guī)則，不能補(bǔ)充到審計準(zhǔn)則中去要求注冊會計師嚴(yán)格執(zhí)行?，F(xiàn)行審計準(zhǔn)則中屬于風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)容應(yīng)轉(zhuǎn)移到應(yīng)用指南、問題解答和指導(dǎo)性案例中去規(guī)范。
四、激勵注冊會計師提高審計質(zhì)量
肯定審計準(zhǔn)則的法律地位，為注冊會計師審計失敗提供了抗辯依據(jù)，但是為了防止社會公眾質(zhì)疑注冊會計師逃避責(zé)任，還要注意克服惡意利用審計準(zhǔn)則的現(xiàn)象。提高審計質(zhì)量、切實保障審計的發(fā)現(xiàn)會計信息重大錯報的職能，審計制度和注冊會計師才有存在的價值。為督促注冊會計師勤勉盡責(zé)發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報，實現(xiàn)職業(yè)利益和社會公共利益的一致，行業(yè)監(jiān)管部門和行業(yè)協(xié)會應(yīng)該采用激勵的方式，而不是一味修改、補(bǔ)充、完善審計準(zhǔn)則，或者進(jìn)行空洞的職業(yè)道德教育和懲戒。激勵的方式包括：
（1）聲譽(yù)機(jī)制激勵，即發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報，與提高注冊會計師聲譽(yù)聯(lián)系起來，與獲取更多的審計業(yè)務(wù)聯(lián)系起來；未能發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報，注冊會計師聲譽(yù)受損，從而影響審計業(yè)務(wù)的獲取和保持。
（2）經(jīng)濟(jì)激勵，例如：實行審計收費與發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報掛鉤的計費方法（采用基本審計費用加發(fā)現(xiàn)會計信息重大錯報按一定比例獎勵的計費方法）等。通過激勵營造以發(fā)現(xiàn)會計信息重大錯報為榮的行業(yè)氛圍，不但能夠保障審計的發(fā)現(xiàn)會計信息重大錯報職能的正常實現(xiàn)，還能保證審計準(zhǔn)則得以實質(zhì)上遵守，審計準(zhǔn)則的法律地位和權(quán)威性不被質(zhì)疑。
參考文獻(xiàn)：
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第2篇：會計法實施細(xì)則范文
一、注冊會計師法律責(zé)任的研究意義
(一)維護(hù)資本市場經(jīng)濟(jì)“三公”原則
“三公”原則指公開、公平和公正。是當(dāng)今各國資本市場賴以生存和發(fā)展的前提。公開原則是要求證券發(fā)行人和與發(fā)行證券相關(guān)信息真實、準(zhǔn)確、完整地披露。公平原則是要求參與證券發(fā)行與交易活動的一切當(dāng)事人法律地位平等,合法權(quán)益受到公平保護(hù)。公正是要求國家和地方證券監(jiān)管機(jī)關(guān)對一切監(jiān)管對象予以公正待遇。其中,公開原則經(jīng)1929年世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)“血”的教訓(xùn)之后,己成為世界各國證券立法界公認(rèn)的核心和靈魂。成為資本市場中維持投資者信心、建立公平機(jī)制的基石,也是保證市場健康有序發(fā)展的前提。
注冊會計師被譽(yù)為資本市場中不拿國家工資的“經(jīng)濟(jì)警察”,在維護(hù)社會資本流動的安全性方面,無可厚非應(yīng)當(dāng)起到首當(dāng)其沖的作用。企業(yè)是社會經(jīng)濟(jì)活動的細(xì)胞,注冊會計師通過對企業(yè)內(nèi)部控制制度的評價、建議,促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控制度的完善,防患于未然;通過對不同審計意見的發(fā)表,提高會計信息質(zhì)量和相關(guān)經(jīng)營、管理決策質(zhì)量,從而引導(dǎo)社會資本的合理配置,維護(hù)健康、有序的資本市場秩序。
(二)為投資者提供法律救濟(jì)途徑保護(hù)其合法權(quán)益
隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入,注冊會計師作為市場經(jīng)濟(jì)控制機(jī)制不可缺少的重要組成部分,為建立和維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)的有序、健康的發(fā)展起到非常重要的作用。投資者對注冊會計師的審計工作依賴程度不斷加深,注冊會計師審計過的財務(wù)報表成為其作出投資決策的重要依據(jù)。
因為注冊會計師對財務(wù)報表進(jìn)行審計的過程,會影響到企業(yè)各組織層級的行為和動機(jī),對他們的態(tài)度起正向引導(dǎo),督促管理者按合同來追求自己的正當(dāng)利益,抑制其不良行為和動機(jī),特別是對企業(yè)財務(wù)人員的行為起著明顯約束作用,促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的健全完善和有效運行,使企業(yè)的會計系統(tǒng)以最佳的方式為企業(yè)有效地工作,提高財務(wù)信息的可信度,使管理者與投資者的利益最大化,提高社會資源利用效率,促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)健康、有序的發(fā)展。
(三)保護(hù)債權(quán)人及利益關(guān)系第三人的權(quán)益
注冊會計師所出具的審計報告的使用者除了投資者以外還有公開發(fā)行公司的債權(quán)人和利益關(guān)系第三人,所以對他們來說報告的真實合法性也同樣非常重要。由于注冊會計師的社會影響力越來越大,所以注冊會計師審計過的財務(wù)報表便成為債權(quán)人和利益關(guān)系第三人作出經(jīng)濟(jì)決策時的重要依據(jù)。加之,保護(hù)債權(quán)人和利益關(guān)系第三人的合法權(quán)益是市場交易健康、有序進(jìn)行的合理保障,是維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序的前提和基礎(chǔ),這與保護(hù)投資者權(quán)益的原理和作用是相同的。
(四)維護(hù)注冊會計師行業(yè)的公信力
“以質(zhì)量求信譽(yù),以信譽(yù)求發(fā)展”不僅是事務(wù)所和注冊會計師的立身之本,同時也是注冊會計師行業(yè)生命之所在。面臨當(dāng)前由于“訴訟風(fēng)暴”和“深口袋”理論引發(fā)的注冊會計師社會公信力危機(jī),研究其法律責(zé)任的相關(guān)課題是有必要性和緊迫性的。
為了盡快改變目前注冊會計師公信力危機(jī)的現(xiàn)狀,重塑注冊會計師在資本市場中的公信力,以期達(dá)到更好地提高審計質(zhì)量的目的,我們不僅需要理性地思考公信力危機(jī)所帶來的影響,同時還需要理性地思考公信力危機(jī)產(chǎn)生的原因。只有這樣,才能做到有的放矢,對癥下藥,從而使我國注冊會計師盡早走出公信力危機(jī)的怪圈,再度發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)警察”的社會職能。
二、注冊會計師法律責(zé)任的成因分析
從客觀的角度看,注冊會計師法律責(zé)任的形成是眾多因素的集合體。注冊會計師業(yè)內(nèi)、被審計單位和社會大環(huán)境都為今天的現(xiàn)狀起到了或多或少的推動作用,當(dāng)然也都已經(jīng)為之付出了沉重的代價。對此,筆者將眾多因素劃分為外部環(huán)境和業(yè)內(nèi)自身兩大類進(jìn)行分析。
(一)被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險和惡意欺詐
被審計單位治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制機(jī)制的完善與否直接關(guān)系到審計風(fēng)險。以企業(yè)為例,公司治理結(jié)構(gòu)由直接控制層和間接控制層兩部分構(gòu)成。值得注意的是企業(yè)內(nèi)部特別是我國的國有公司治理結(jié)構(gòu)中內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)大多形同虛設(shè),缺乏權(quán)力監(jiān)督制衡機(jī)制。一人大權(quán)獨攬的局面,成為眾多財務(wù)欺詐案件的直接原因。
被審計單位提供的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)活動資料及相關(guān)會計資料不夠完整和全面,為審計風(fēng)險的埋下隱患。更有甚者,提供虛假會計資料,一些部門或單位的領(lǐng)導(dǎo)為了業(yè)績考核、順利升遷,故意隱瞞經(jīng)營成果,編制虛假會計資料,嚴(yán)重影響到審計成果的真?zhèn)?這無形中給注冊會計師的審計工作帶來了風(fēng)險。還有些遭受嚴(yán)重經(jīng)營風(fēng)險的被審計單位,制造虛假原始憑證,虛增資產(chǎn)、作大成本,故意欺瞞注冊會計師,使其成為“替罪羊”。
(二)注冊會計師缺乏職業(yè)道德素養(yǎng)
職業(yè)道德作為某一種職業(yè)最高層次的責(zé)任境界,是人們從事正當(dāng)?shù)纳鐣殬I(yè),并在履行其職責(zé)的過程中,思想、行為應(yīng)遵循的道德規(guī)范準(zhǔn)則?！盁o規(guī)矩不成方圓”注冊會計師的職業(yè)道德決定著整個行業(yè)的社會形象,由此看來,職業(yè)道德素養(yǎng)的缺失是越來越多的訴訟案件和越來越高的賠償金額的內(nèi)在源頭之一。
(三)注冊會計師專業(yè)風(fēng)險意識薄弱、技能不足
專業(yè)風(fēng)險意識對注冊會計師的審計工作質(zhì)量有正向引導(dǎo)作用,而我國注冊會計師職業(yè)的恢復(fù)與重建只有二十多年的歷史,經(jīng)驗缺乏,許多注冊會計師對的職業(yè)性質(zhì)缺乏全面的認(rèn)識。
國內(nèi)民事賠償制度不健全,民事責(zé)任風(fēng)險暴露不充分,注冊會計師法律責(zé)任的成本較低,相當(dāng)一部分注冊會計師及其助理人員存在僥幸心理,會計師事務(wù)所審計工作質(zhì)量控制制度流于形式等原因,致使其風(fēng)險意識淡薄,嚴(yán)重制約和影響工作質(zhì)量。
另外,我國注冊會計師隊伍有新手多、專業(yè)技能不過硬等特點,在年齡和知識結(jié)構(gòu)方面都不大合理,缺乏系統(tǒng)的專業(yè)培訓(xùn),執(zhí)業(yè)過程中不善于分析判斷,審計工作的隨意性和不規(guī)范性十分突出。審計項目的受托性決定了注冊會計師的審計工作是一種“被動”行為。加之,注冊會計師審計的內(nèi)容多、范圍廣和難度大;審計覆蓋期長、時間跨度大,這些都會增大其在審計工作過程中的風(fēng)險。
(四)會計師事務(wù)所之間存在惡性競爭
現(xiàn)階段我國注冊會計師買方市場的狀態(tài)及會計師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)壓力,將注冊會計師置于被動局面。一方面,為攬到和保住客戶而降低收費、拉關(guān)系、給回扣,這必然導(dǎo)致注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中采用減少審計時間、省略必要程序等方法,以降低審計成本,保持業(yè)務(wù)利潤,所以執(zhí)業(yè)質(zhì)量很難有保證。這不僅導(dǎo)致審計報告可信賴程度的降低,而且敗壞了行業(yè)聲譽(yù),同時也使注冊會計師作繭自縛,卷入“訴訟風(fēng)暴”的浪潮。
更有甚者,明知委托人的要求不合理甚至是違法的,但迫于生計,為了搶奪市場、擴(kuò)大規(guī)模,受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動,避免第二年就可能面臨“下課”的狀況出現(xiàn),違反職業(yè)道德滿足其非法要求。另外,不菲的收益使注冊會計師行業(yè)的競爭日趨激烈,有的地方甚至引發(fā)惡性競爭,為搶客戶甚至許諾先免費服務(wù),企業(yè)上市成功后再開始付費?！傲訋膨?qū)逐良幣”的狀況時有發(fā)生,這必然為各種違法行為提供了權(quán)威的支持,最終導(dǎo)致浪費社會財富的惡果。
(五)會計師事務(wù)所審計工作質(zhì)量管理不嚴(yán)格
質(zhì)量管理是會計師事務(wù)所各項工作的重心,理應(yīng)堅持“以質(zhì)量求信譽(yù),以信譽(yù)求發(fā)展”的行業(yè)宗旨,堅信質(zhì)量是立所的根本。如果事務(wù)所的質(zhì)量管理不嚴(yán),就有可能因為一個人或一個部門的原因使整個事務(wù)所遭受沉重打擊,甚至提早結(jié)束生命周期。
部分事務(wù)所存在追求經(jīng)營業(yè)績“短期化”行為,缺乏長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動及品牌意識,不能正確處理經(jīng)濟(jì)利益與業(yè)務(wù)質(zhì)量的辯證關(guān)系,難以保持注冊會計師審計工作中的獨立性,影響了審計報告的質(zhì)量,為會計師事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展埋下了隱患。
參考文獻(xiàn):
[1]陳強(qiáng).《注冊會計師審計風(fēng)險管理問題及對策》.《審計與理財》,2005年,第6期。
[2]中國注冊會計師協(xié)會.《2007年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材審計》.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2007年4月第一版。
第3篇：會計法實施細(xì)則范文
一、注冊會計師法律責(zé)任體系宏觀立法思路之重構(gòu)――學(xué)理上的探究
(一)法律責(zé)任體系構(gòu)建
1、法律責(zé)任功能。法律責(zé)任是行為人由于違法行為、違約行為或者由于法律規(guī)定而應(yīng)承受的某種不利的法律后果。從法理上講,法律責(zé)任的目的在于:保障法律上的權(quán)利、義務(wù)、權(quán)力、自由得以生效,在它們受到阻礙,從而法律所保護(hù)的利益受到侵害時,通過適當(dāng)?shù)木葷?jì),使對侵害發(fā)生有責(zé)任的人承擔(dān)責(zé)任,消除侵害并盡量減少未來發(fā)生侵害的可能性。法律責(zé)任的目的是通過它的三個功能實現(xiàn)的,即懲罰、救濟(jì)和預(yù)防。據(jù)此,《注冊會計師法》法律責(zé)任的功能可以界定為:(1)懲罰功能;(2)救濟(jì)功能;(3)預(yù)防功能。
2、法律責(zé)任體系構(gòu)建。《注冊會計師法》法律責(zé)任體系應(yīng)包括責(zé)任種類的劃分、責(zé)任的免除、法律制裁。
(1)法律責(zé)任的劃分及確立。注冊會計師法律責(zé)任的種類包括刑事責(zé)任、民事責(zé)任、行政責(zé)任。
(2)法律責(zé)任的免除。注冊會計師的免責(zé)主要包括以下幾種形式:①時效免責(zé)。指法律責(zé)任超過了法定的期限后而不予追訴的一項法律制度。我國民法、刑法等對此都有相應(yīng)規(guī)定。借鑒國外立法經(jīng)驗,我國《注冊會計師法》也可規(guī)定民事責(zé)任的特別訴訟時效;②受害人或第三人過錯免責(zé)。受害人過錯指受害人對損害的發(fā)生有過錯,而注冊會計師自身并無過錯,只要注冊會計師證明已盡到為防止損害發(fā)生所應(yīng)盡的責(zé)任,即可不負(fù)民事責(zé)任;第三人過錯,即第三人對損害的發(fā)生和擴(kuò)大有過錯,如果第三人過錯是損害發(fā)生的唯一或關(guān)鍵原因,注冊會計師也不負(fù)責(zé)任;③政府或部門的非法干涉。政府或其他部門強(qiáng)制干預(yù)或指派的鑒證業(yè)務(wù),其結(jié)果是政府或其他部門授意性的,所產(chǎn)生的民事責(zé)任,注冊會計師也可抗辯為免責(zé)。
(3)法律制裁。法律制裁是指由特定國家機(jī)關(guān)對違法者依其法律責(zé)任而實施的強(qiáng)制性懲罰措施?！蹲詴嫀煼ā分袘?yīng)分別規(guī)定刑事制裁、民事制裁和行政制裁。刑事制裁以刑罰為主,分為自由刑和財產(chǎn)刑,具體體現(xiàn)為有期徒刑和罰金。民事制裁主要為承擔(dān)財產(chǎn)責(zé)任,體現(xiàn)為賠償損失和支付違約金。行政制裁可分財產(chǎn)罰、行為罰和申誡罰三類。財產(chǎn)罰包括罰款和沒收違法所得;行為包括暫?；蛉∠麍?zhí)業(yè)資格;申誡罰包括警告、通報批評。
(二)法律責(zé)任鑒定。我國注冊會計師行政處罰的裁定和實施權(quán)歸屬于省級以上財政部門,省級以上注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)日常工作;民事制裁和刑事制裁的裁定和實施權(quán)歸屬于法院。隨著社會公眾法律意識的增強(qiáng),民事責(zé)任及刑事責(zé)任將成為注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的主要方式,而法院將成為最終的裁判者。但因涉及的注冊會計師訴訟案件專業(yè)性強(qiáng)、職業(yè)判斷復(fù)雜,法院將難以獨立對案件作出合理界定。因此,中國注冊會計師協(xié)會可成立法律責(zé)任鑒定委員會,作為注冊會計師法律責(zé)任界定的權(quán)威機(jī)構(gòu),該機(jī)構(gòu)出具的鑒定報告應(yīng)同法醫(yī)鑒定等司法鑒定報告一樣,成為庭審的有力證據(jù)。
二、注冊會計師法律責(zé)任體系具體操作方案之重構(gòu)――實踐上的設(shè)計
隨著我國加入WTO,執(zhí)業(yè)環(huán)境發(fā)生變化,我國注冊會計師職業(yè)發(fā)展在未來幾年將面臨巨大的挑戰(zhàn),注冊會計師法律責(zé)任在司法實踐上的設(shè)計體現(xiàn)為以下方面:
(一)適應(yīng)會計師職業(yè)界的功能變化。從注冊會計師未來的核心業(yè)務(wù)發(fā)展來看,可以概括為鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、規(guī)劃服務(wù)、技術(shù)服務(wù)和國際化服務(wù)。以某國際會計師事務(wù)所為例,目前業(yè)務(wù)包括:審計、鑒證和商業(yè)咨詢服務(wù);商業(yè)程序包裝;財務(wù)咨詢;全球性人力資源服務(wù);管理咨詢;稅務(wù)及服務(wù)等六大領(lǐng)域。對注冊會計師業(yè)務(wù)的拓展,在法律責(zé)任的規(guī)定上不僅要考慮鑒證業(yè)務(wù)的法律責(zé)任,同時應(yīng)關(guān)注服務(wù)業(yè)務(wù)的法律責(zé)任。
(二)加重會計師職業(yè)界法律責(zé)任。我國注冊會計師職業(yè)界已經(jīng)經(jīng)歷了第一輪訴訟浪潮,主要為驗資的法律訴訟,其標(biāo)的額及賠償額相對國外來說是微乎其微的。美國大量的訴訟使整個職業(yè)界付出了極大代價,在香港法院在實際案件判決中,也越來越傾向?qū)徲嫀焸兂袚?dān)更多的法律責(zé)任。
對此,我國在《注冊會計師法》的修訂中應(yīng)該考慮四個方面:(1)明確構(gòu)成侵權(quán)的過錯歸責(zé)原則,同時明示鑒證結(jié)果保證的有限性;(2)由比例責(zé)任取代連帶責(zé)任。注冊會計師行業(yè)承擔(dān)日益加重的賠償責(zé)任,其權(quán)利與義務(wù)已經(jīng)不相稱,美國《私人證券訴訟改革法令》將注冊會計師由過去承擔(dān)無限連帶責(zé)任改為比較緩和的比例賠償責(zé)任。目前,我國的司法解釋已經(jīng)允許注冊會計師在證明金額的范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任;(3)將參加職業(yè)責(zé)任保險作為會計師事務(wù)所的法定義務(wù)。職業(yè)責(zé)任保險又稱為專家責(zé)任保險,其保險標(biāo)的是專家對其當(dāng)事人或相關(guān)第三人承擔(dān)的民事賠償責(zé)任。我國目前已由中國人民保險公司和平安保險公司開設(shè)了“注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險”,隨著責(zé)任保險在全國的推廣,參保應(yīng)成為會計師事務(wù)所繼設(shè)立職業(yè)風(fēng)險基金后又一種規(guī)避風(fēng)險的舉措;(4)對惡意訴訟的懲戒及對注冊會計師的保護(hù)。
(三)提高獨立審計準(zhǔn)則法律地位。由于我國獨立審計準(zhǔn)則并未納入法律、法規(guī)的體系,這樣注冊會計師行業(yè)主張賦予審計準(zhǔn)則以法律地位是非常困難的。對此,應(yīng)以修訂《注冊會計師法》為契機(jī),從兩個角度提升審計準(zhǔn)則在司法實踐中的地位:
1、獨立審計準(zhǔn)則與《注冊會計師法》掛鉤。我國修訂《注冊會計師法》時,在責(zé)任的認(rèn)定方面可增加參照獨立審計準(zhǔn)則的條款。具體可參照德國的立法模式,即審計準(zhǔn)則與法律關(guān)系密切,甚至將審計準(zhǔn)則作為法律的解釋,在德國審計準(zhǔn)則與商法是密切聯(lián)系的。
2、將獨立審計準(zhǔn)則作為注冊會計師法律責(zé)任鑒定委員會的鑒定依據(jù)。法律責(zé)任鑒定委員會可以將獨立審計準(zhǔn)則納入責(zé)任鑒定的依據(jù)體系。在英美國家獨立審計準(zhǔn)則已逐漸成為法庭判定注冊會計師法律責(zé)任的重要依據(jù)。
(四)確立虛假審計報告鑒定制度。虛假審計報告的界定是一個兼具法律裁量和會計專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的綜合判斷,法律所能提供的只能是一個定性的標(biāo)準(zhǔn),具體的案例將需要具體的情況分析。隨著社會公眾法律意識的增強(qiáng),民事責(zé)任及刑事責(zé)任將成為注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的主要方式,而法院將成為最終的裁判者。但因涉及的注冊會計師訴訟案件專業(yè)性強(qiáng)、職業(yè)判斷復(fù)雜,法院將難以獨立對案件作出合理界定。對涉訴案例,法官需要一個權(quán)威性的認(rèn)定意見做參考,這一認(rèn)定意見應(yīng)同法醫(yī)鑒定等司法鑒定報告一樣,成為庭審的有力證據(jù)。
理論界認(rèn)為,這種鑒定結(jié)論應(yīng)該由獨立的第三方來出具,這就涉及應(yīng)該由什么機(jī)構(gòu)來對注冊會計師的工作進(jìn)行鑒定的問題。在諸多意見中,有一種見解比較值得考慮,即建立獨立的審計鑒定人名冊制度和具體案件的鑒定人三方選任制度。具體來說,獨立鑒定人名冊制度指由司法行政機(jī)關(guān)會同財政部門、注冊會計師協(xié)會,將全國范圍內(nèi)的具備審計鑒定資格的注冊會計師資料實行名冊登記管理,存放于司法機(jī)關(guān)、注冊會計師協(xié)會,以備選任組成審計鑒定小組;具體案件的鑒定人三方選任制度則指在出現(xiàn)具體的需要鑒定案件時,由糾紛雙方當(dāng)事人分別從名冊中挑選同等人數(shù)的鑒定人,雙方已選定的鑒定人再協(xié)商選任1名第三方鑒定人主持鑒定工作,鑒定人均以個人身份參加鑒定,鑒定人的選任不受地區(qū)和服務(wù)機(jī)構(gòu)限制。該建議體現(xiàn)了對鑒定獨立性的強(qiáng)烈要求。建立獨立的鑒定人名冊制度比較符合大陸法系國家在設(shè)計司法鑒定制度時普遍采用鑒定人名冊制度的習(xí)慣,對保持鑒定的獨立性很有益,對確保鑒定結(jié)果的社會普遍接受性也很有益。
(五)進(jìn)一步明確審計與會計責(zé)任。審計責(zé)任和會計責(zé)任是兩個不同的概念。審計責(zé)任是針對注冊會計師而言的,對其出具的審計報告的真實性、合法性負(fù)責(zé)?？梢?注冊會計師的審計責(zé)任具有既對被審計單位負(fù)責(zé),又要對政府負(fù)責(zé)的雙重性;而會計責(zé)任是對被審計單位而言的。但是,兩者之間既有區(qū)別又有聯(lián)系,兩者之間的聯(lián)系主要表現(xiàn)為:
1、工作目標(biāo)的一致性。不論被審計單位,還是審計單位的工作都是經(jīng)濟(jì)管理工作的一部分。工作中,都是以國家的有關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)章制度為依據(jù),向有關(guān)利益方面提供真實、可靠的財務(wù)會計信息,維護(hù)利益各方合法權(quán)益。所以,工作目標(biāo)是一致的。
2、客觀基礎(chǔ)的同一性。不論被審計單位還是審計單位,都是根據(jù)同一個企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)了的經(jīng)濟(jì)活動履行各自的職能。就是說,兩者反映和監(jiān)督的都是同一會計主體的經(jīng)濟(jì)活動。所以,它們的客觀基礎(chǔ)是一致的。會計信息虛假陳述、虛假驗資報告、虛假審計報告案件審理中,審計和會計的責(zé)任十分容易混淆,詳細(xì)劃分審計和會計的責(zé)任,才能正確進(jìn)行注冊會計師法律責(zé)任的認(rèn)定和處罰。
(六)選擇最優(yōu)會計師事務(wù)所組織形式。現(xiàn)階段,我國大多數(shù)會計師事務(wù)所進(jìn)行了組織形式改革,采取更能體現(xiàn)會計師事務(wù)所本質(zhì)特征的合伙制和有限合伙制的會計師事務(wù)所越來越多。事務(wù)所生產(chǎn)要素特征,決定了事務(wù)所符合合伙制的要求。“資合”到“人合”的過程,并不是簡單的組織形式的變化。世界各國的會計師事務(wù)所有不同的組織形式,但真正能發(fā)展壯大的,都是合伙制形式的事務(wù)所。合伙制主要想解決的問題,無非是注冊會計師的風(fēng)險意識和投資者利益,但在當(dāng)今中國,個人即使負(fù)擔(dān)無限賠償責(zé)任,其賠償能力還是很有限的,所以不要把目光盯在無限責(zé)任上,應(yīng)該走職業(yè)保險的路子。投保注冊會計師責(zé)任險,可以從根本上保證會計師事務(wù)所和注冊會計師的賠償能力。
三、結(jié)論
本文提出尖銳而頗具代表性的問題――中國注冊會計師法律責(zé)任的誤區(qū)和法律體系重構(gòu)設(shè)想。通過對國內(nèi)外民商法中有關(guān)注冊會計師法律責(zé)任的條款進(jìn)行詳細(xì)比較,提出注冊會計師法律責(zé)任體系宏觀立法思路之重構(gòu)和具體操作方案之重構(gòu)設(shè)想。分別從行政法、民法和刑法等方面加以論證和設(shè)計,使注冊會計師虛假陳述“誤區(qū)”問題得以完整解決。筆者認(rèn)為,要徹底解決我國注冊會計師法律責(zé)任中存在的種種弊端,應(yīng)當(dāng)考慮按照法學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)原理,把注冊會計師和會計師事務(wù)所承擔(dān)的各項業(yè)務(wù)確認(rèn)為“公共產(chǎn)品”。然后,按照會計上全面質(zhì)量控制要求,以注冊會計師法律責(zé)任零缺陷為目標(biāo),以注冊會計師和會計師事務(wù)所提供服務(wù)過程的質(zhì)量檢測為核心,重視質(zhì)量成本的投入,把缺陷消滅于提品的過程之中。
(作者單位:山東中宇會計師事務(wù)所有限公司)
主要參考文獻(xiàn):
[1]李若山,周勤業(yè).注冊會計師法律責(zé)任理論與實務(wù).中國時代經(jīng)濟(jì)出版社,2002.
第4篇：會計法實施細(xì)則范文
[關(guān)鍵詞]：會計信息 會計行為 思考
會計信息失真現(xiàn)象頻發(fā)，社會各界在廣泛關(guān)注的同時，普遍認(rèn)定問題一定出在會計行為本身，于是，對會計行為中的相關(guān)因素采取逐一排查的方式，展開了地毯式的搜尋，但最終的結(jié)果并不令人滿意，真正的元兇并未找到，這到底是為什么呢？筆者認(rèn)為，主要是因為在排查相關(guān)因素的時候，由于相關(guān)因素都或多或少地存在不完善或有待進(jìn)一步完善的問題，干擾了我們的思維判斷，讓我們過早地認(rèn)定會計信息失真的根源一定就在其中，這樣，各相關(guān)因素都成了懷疑的對象。其實它們未必就一定是真正的元兇。例如：在某一街區(qū)發(fā)現(xiàn)一具尸體，引起眾人圍觀，辦案人員趕到后，立即封鎖現(xiàn)場，展開調(diào)查，他們首先是搞清楚是自殺還是他殺，如果認(rèn)為是他殺，通常采取的就是在街區(qū)范圍內(nèi)查找有劣跡的人員，并對他們逐一排查，由于該街區(qū)內(nèi)確有與死者有關(guān)聯(lián)的劣跡人員，辦案人員的思維便順理成章地被這些人所牽制，但這些人也未必就是真正的兇犯，因為他們將這些人審查了很久也未能掌握足夠的證據(jù)，雖然推論有很多種，但如你是辦案人員，你能就憑推論去定案嗎？你能毫不懷疑地認(rèn)定兇犯就在這些人之中嗎？兇犯就不會是街區(qū)以外的某個與被害人有關(guān)的人嗎？
會計行為是會計行為主體（群體與個體）采用一定的行為方式，開展有目的的社會實踐活動，它依存于會計行為目標(biāo)，并受制于外部環(huán)境與內(nèi)在因素。會計行為依據(jù)會計循環(huán)的過程可分為會計確認(rèn)行為、會計計量行為、會計記錄行為和會計報告行為等。這些行為雖然帶有一定的主觀性，但真正起決定作用的還是客觀性。那就是這些行為都是嚴(yán)格地受會計法規(guī)、會計制度和會計準(zhǔn)則等客觀主體制約的。會計法規(guī)、會計制度和會計準(zhǔn)則等雖然仍有不完善的地方，但即便是都完善了就一定能使會計信息失真現(xiàn)象絕跡嗎？答案是否定的，只能是改善。
會計行為并不是新生事物，它幾乎和我們?nèi)祟惖奈拿魍瑯訙Y遠(yuǎn)。會計行為在的慢慢長河中已經(jīng)過先輩們的不懈努力，得到了充分的完善了，近年來的國內(nèi)外會計失真現(xiàn)象頻發(fā)，還將原因歸結(jié)于會計行為本身的不完善，根本就是在雞蛋里面挑骨頭。筆者認(rèn)為會計行為本身根本就不是關(guān)鍵的癥結(jié)所在，而應(yīng)該是會計行為選擇的主觀變異。
會計行為選擇自始至終都存在著一對難以調(diào)和的矛盾-合法性與合理性的矛盾。合法的會計行為未必一定都合理，而合理的會計行為也不一定就合法。例如： 1、公司制當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤，在彌補(bǔ)企業(yè)虧損后，按照5%-10%的比例提取法定公益金，這是完全合法的會計行為，根據(jù)我國現(xiàn)行的規(guī)定，從凈利潤中提取的這部分公益金，其受益權(quán)歸屬于企業(yè)職工，但在會計處理時卻規(guī)定將其記入所有者權(quán)益，導(dǎo)致其受益權(quán)與所有權(quán)不一致，而顯得很不合理。2、某執(zhí)行公務(wù)的車輛因機(jī)械故障而導(dǎo)致違章被罰，該罰金要求公費報銷應(yīng)該說是很合理的，但按照我國現(xiàn)行法律規(guī)定它卻是違法的。
從嚴(yán)格意義上講，一切會計行為選擇都應(yīng)該遵循合法性原則。因為會計行為本身不具有主觀性，它是被客觀性制約著的，而這些制約著它的客觀主體本身就是現(xiàn)行的法律、法規(guī)。但由于合理性的因素卻又不得不讓我們?nèi)シ此棘F(xiàn)行法律、法規(guī)是否完善的問題，以尋求二者的有機(jī)統(tǒng)一。為什么必須要這樣做呢？這需要從會計行為選擇的因素來。
通過會計界專家、學(xué)者們的表明，影響會計行為選擇的因素通常有以下幾個：
（一）政府。1.它以國家管理者的身份，它代表廣大會計信息使用者共同利益，通過制定會計法律、準(zhǔn)則、制度等“會計標(biāo)準(zhǔn)”的形式，規(guī)范經(jīng)濟(jì)組織的會計行為；2.它以社會正式代表的身份，憑借其公共權(quán)力，通過稅收形式參與社會剩余產(chǎn)品分配，制約和影響經(jīng)濟(jì)組織的會計行為；3.它以國家投資者的身份，通過國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營機(jī)構(gòu)對國有企業(yè)選派董事長的形式，行使資產(chǎn)所有者權(quán)力，參與國有企業(yè)重大經(jīng)營決策，間接影響國有企業(yè)的會計行為。
（二）投資者。具有實質(zhì)表決權(quán)的少數(shù)投資者（大股東）影響經(jīng)濟(jì)組織會計行為的形式與政府以國家投資者身份類似。不具實質(zhì)表決權(quán)的眾多投資者（如上市公司的散戶股票持有者），他們雖具有形式上的法律賦予的表決權(quán)，而實質(zhì)上他們在真正享用這種權(quán)利時則是通過選取代表的形式由其代表代為行施他們的權(quán)利，間接影響會計行為。
（三）組織的經(jīng)營管理者。經(jīng)營管理者作為管理當(dāng)局的主體，在所有者委托行為過程中，基于最大化自己期望預(yù)期的目的和動機(jī)，直接行為。
（四）會計人員。會計人員作為會計行為的執(zhí)行者，并非象機(jī)器一樣的被動執(zhí)行指令，也會因為個人期望預(yù)期的目的和動機(jī)，直接影響會計行為。
選擇就是有多種可能性以供比較。只有一種可能性叫規(guī)定，而不是選擇。會計行為選擇也是如此。有選擇就必須有可供選擇的和范圍，這可以用自由度來表示。會計選擇自由度的大小首先取決于外在可能性，或者稱之為自由，因為這種自由度是由外界提供或規(guī)定的，例如會計選擇只能在、法規(guī)與道德允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。顯而易見，在其它條件相同的情況下，法律規(guī)范規(guī)定的內(nèi)容越全面、越具體、越細(xì)致，留給經(jīng)濟(jì)組織選擇的余地就越小。盡管違法行為的選擇也是一種選擇，但那即便是基于合理性的因素而進(jìn)行的，也同樣要承擔(dān)違法的后果。
現(xiàn)在再看，將會計行為選擇限定在全面、細(xì)致的會計法規(guī)、準(zhǔn)則和職業(yè)道德允許的范圍內(nèi)，這是否就意味著會計行為完全失去選擇的自由了呢？很顯然，我們都知道，法律永遠(yuǎn)也不可能把經(jīng)濟(jì)生活的方方面面都限定死，如果真的那樣，經(jīng)濟(jì)連一天也無法維持下去。而道德規(guī)范只能規(guī)定基本的原則和標(biāo)準(zhǔn)，它無法確壑具體的和要求。所以會計行為永遠(yuǎn)都存在著選擇的自由度，只是這種自由度隨著時空的變化而存在大小的變異而已。
“變通”是我們用以理解、解釋、說明會計行為選擇的一個最恰當(dāng)詞匯。在會計實踐過程中，“變通”是在一定程度上的實用主義和相對主義的邏輯引導(dǎo)下，在執(zhí)行會計政策實踐過程中，通過大量非恰當(dāng)技術(shù)手段的運用來打會計政策的“擦邊球”。“變通”使原本依據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)可確認(rèn)為不合法的會計行為或現(xiàn)行制度和準(zhǔn)則中表述不明確的會計行為通過技術(shù)處理而變得合法，“變通”也使原已形成利益上相互滿足的動態(tài)平衡產(chǎn)生潛在的危機(jī)。
在計劃經(jīng)濟(jì)體制下，國家、集體、個人三者利益總是在博弈中不斷地尋求動態(tài)的平衡，博弈的規(guī)則就是被三者共同認(rèn)可的法律、法規(guī)和道德準(zhǔn)則等。傳統(tǒng)的道德規(guī)范要求個人利益服從集體利益、集體利益服從國家利益，但隨著體制改革的轉(zhuǎn)軌變型，國家、集體、個人的三者利益關(guān)系變成了多方利益關(guān)系-政府、投資者、經(jīng)營管理者、會計人員、普通生產(chǎn)者、債權(quán)或債務(wù)人等。這就需要有一種新的博弈規(guī)則來尋求新的動態(tài)平衡。本來這一博弈規(guī)則理所當(dāng)然地由現(xiàn)行的法律、法規(guī)和道德準(zhǔn)則來取代，但現(xiàn)行的法律、法規(guī)和道德準(zhǔn)則被普遍認(rèn)為是不健全、不完善或有待進(jìn)一步完善的。于是，前文所說的影響會計行為選擇的諸因素，都從各自不同的期望預(yù)期目的與動機(jī)最大化出發(fā)，采取各種方式來磚新規(guī)則的空子，這樣會計行為選擇雖然沒有錯，但其合法性與合理性的矛盾就變得尖銳起來，于是，會計信息失真現(xiàn)象也就層出不窮了。
第5篇：會計法實施細(xì)則范文
一、導(dǎo)致注冊會計師法律，任原因的比較
l，美國追究注冊會計師法律責(zé)任的原因一般有:違約、過失、欺詐、過失陳述和未履行責(zé)任，還包括較少發(fā)生但影響較大的指控，如證券欺詐和違反(欺詐影響和行賄受賄組織條例》(Racketeer hVuenae and Corruption Or-ganiraLons Acl，簡寫為RICO )指控。
(1)違約。違約指由于注冊會計師未能履行合約(包括口頭與書面)上的某些具體條款而使他人蒙受損失。
（2)過失。指由于注冊會計師未能履行應(yīng)負(fù)的責(zé)任而使他人蒙受損失。法庭在判定過失是否成立之時，一般考慮如下因素:是否遵守美國執(zhí)行會計師協(xié)會AICPAa，則務(wù)會計準(zhǔn)則委員會FASS和證券委員會SEC制定的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是否遵守注冊會計師的內(nèi)部守則和準(zhǔn)則、么往的條例;注冊會計師在業(yè)務(wù)約定書上的陳述聲明;在有爭議的特殊領(lǐng)域沖專業(yè)人員的預(yù)期行為水準(zhǔn)。
(3)欺詐。欺詐指注冊會計師故意歪曲事實，作假證明，或有意地忽略了一些明顯確實的事實，而使他人蒙受損失。
（4)過失陳述。這是一種較新的索賠原因，指注冊會計師提供假信息引導(dǎo)他人進(jìn)行交易并作出相關(guān)決策.而使他人蒙受損失。過失責(zé)任的指控，必須證明注冊會計師因沒有保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，而未能合理地注意或獲取有關(guān)的信息、它是過失與欺詐的混合體，但與欺詐不同，它不需證明注冊會計師有故意動機(jī)。
(5)未履行責(zé)任。這種索賠，要求能夠證明通過合同或業(yè)務(wù)約定書中相關(guān)的特殊事項和條件建立起來的關(guān)系、人負(fù)有守約、忠誠.公正的責(zé)任。
2.我國會引起注冊會計師法律責(zé)任的原因:違約過失欺詐。
（1）違約。所謂“違約’‘是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時，注冊會計師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。
（2)過失。所謂“過失”是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。評價注冊會計師的過失.是以其他合格注冊會計師在相同的條件下可做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)過失給他人造成損害，注冊會計師應(yīng)承擔(dān)過失責(zé)任。通常按過失的責(zé)住不同，將過失分為“普通過失”和重大過失一。所謂“普通過失”指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的謹(jǐn)慎。對注冊會計師則是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。所謂重大過失一指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對業(yè)務(wù)和事務(wù)不加考慮、滿不在乎;另外還有一種過失叫做“共同過失”，即對他人過失、受害方自己未能保持合理謹(jǐn)慎，而蒙受損失。
(3)欺詐。是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為，作案具有不良動機(jī)是欺詐的重要特征。
二、注冊會計師法律資任種類比較
注冊會計師因違約、過失和欺詐對委托人或?qū)Φ谌皆斐蓳p失，應(yīng)按有關(guān)法律、法規(guī)予以處罰。目前美國注冊會計師的法律責(zé)任主要分為職業(yè)處分，民事責(zé)任和刑事責(zé)任。
(一)職業(yè)處分的比較
美國對于行政責(zé)任的處罰，是以違反職業(yè)道德為依據(jù)，對于違反職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)將受到以下行政處罰:行政性譴責(zé)和暫?；蜷_除會員的會籍，吊銷證書和執(zhí)照。行政性遭責(zé)適用于那種不嚴(yán)重，而且可能是那種無意的違反規(guī)則的行為。而暫?；蜷_除會員資格的注冊會計師所受的處分將在《注冊會計師通訊》中刊登，該雜志每個成員人手一冊。吊銷證書和執(zhí)照就意味著被開除了公共會員界。在美國.這些處分的處罰權(quán)集中在注冊會計師協(xié)會手中。
我國對注冊會計師的行政處罰包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷有關(guān)執(zhí)業(yè)許可證、吊銷注冊會計師證書，在我國對注冊會計師進(jìn)行行政處罰的單位主要是省級以上的財政部門、證監(jiān)會、各級主管部門及有關(guān)組織，這是政府的管理職責(zé)和職業(yè)自律職責(zé)的共詞體現(xiàn)。
（二)民事責(zé)任的比較
在美國，注冊會計師的民事法律責(zé)任主要來源于習(xí)慣法和成文法。所謂“習(xí)慣法”指不是通過立法而是通過法院判例法引伸而出的各項法律。所謂，成文法分，則是由聯(lián)邦或州立法機(jī)構(gòu)以文宇所制定的法律。在運用習(xí)慣法的案例中，法院甚至可以不按以往的判例而另創(chuàng)新的法律先例，具體來說有:
（1)注冊會計師對委托單位的責(zé)任
注冊會計師只要接受委托業(yè)務(wù)，無論在業(yè)務(wù)約定書中寫明與否，都負(fù)有專業(yè)職責(zé).保持認(rèn)真與謹(jǐn)懊的義務(wù)。在習(xí)慣法下，如果由予注冊會計師的過失給委托單位造成了經(jīng)濟(jì)損失，注盼會計師對委托單位就負(fù)有法律責(zé)任。
（2）習(xí)慣法下注冊會計師對于第三方的責(zé)任
第一，對于受益第三者的責(zé)任
所謂“受益第三方”，是指在業(yè)務(wù)約定書中所指明的人。但此人既非要約人，又非承諾人，例如，注冊會計師知道客戶委托他對財務(wù)報表進(jìn)行審計的目的是為了獲取某家銀行的貸款，那么這家銀行就是受益第三者。如果注冊會計師的過失給依賴已審財務(wù)報表的受益第三者造成損失，注冊會計師對其負(fù)有經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任。
第二，對于其他第三者的責(zé)任
美國月前關(guān)于習(xí)慣法下連冊會計師對于其他第三者的責(zé)任還很不確定，一些司法權(quán)威認(rèn)為承認(rèn)厄特馬斯主義、.的優(yōu)先地位。所謂.厄特馬斯主義.是指由于注冊會計師與第三者之間不存在合同當(dāng)事責(zé)任，因此普通過失不足以構(gòu)成對第三者的責(zé)任，如果存在欺詐或重大過失，可判注冊會計師對第三者負(fù)有責(zé)任。
(3)成文法下注冊會計師對于第三者的責(zé)任
在美國，涉及注冊會計師的法律責(zé)任的成文法主要有兩部。即1933年的(證券法》和1934年的(證券交易法)。
第一，1933年的(證券法》規(guī)定凡是公開發(fā)行證券的公司，必須向證券交易委員會呈送登記表，其中包括了由注冊會計師審計過的財務(wù)報表，注冊會計師對經(jīng)他審核和報告的錯報、遺漏給證券人和原始購買人帶來的損失負(fù)有責(zé)任。1993年的(證券法》對注冊會計師的要求更加嚴(yán)格，表現(xiàn)在:其一，只要注冊會計師具有普通過失，就對第三者負(fù)有責(zé)任。其二，將不可由原告舉證責(zé)任轉(zhuǎn)為由被告舉證責(zé)任。
第二，1934年的《證券交易法》規(guī)定每個在證券交易委員會管轄下的公開發(fā)行公司都該向證券交易委員呈送注冊會計師審核過的年度財務(wù)報表，如果注冊會計師審計過的這些年度報表令人誤解，呈送公司和它的注冊會計師對于買賣公司證券的任何人負(fù)有貴任，除非被告確能證明他本身的行為出于善良，且并不知遭會計報表是虛偽不實或令人誤解。
2.在中國，注冊會計師未履行對委托人或整個社會的義務(wù)要承擔(dān)民事貴任，并有可能受到民事處罰。(民事通則)規(guī)定民事處罰主要是賠償損失，這也是一種國際慣例，注冊會計師的賠償額多以委托人或投資人的損失為依據(jù)計算。我國注冊會計師的賠償責(zé)任一般由會計師事務(wù)所承擔(dān)，單個注冊會計師不承擔(dān)賠償。由于注冊會計師的民事賠償往往數(shù)頰巨大，會計師事務(wù)所輕則受到打擊，重則倒閉。
(三)刑事資任
在美國、注冊會計師還可能根據(jù)聯(lián)邦或州法律被判有刑事罪。其中，用的最多的州法律是各州的(統(tǒng)一證券法》，它們部分與證交會的規(guī)則相似，至于對審計人員影響最大的有關(guān)聯(lián)邦法律則主要有自1933年及1934年的《證券法》、《聯(lián)邦娜政舞弊法》、《聯(lián)邦偽造報表法》。上述所有法律都規(guī)定，在明知情況下卷入虛假的財務(wù)報表而對他人構(gòu)成欺詐者，應(yīng)負(fù)刑事資任。
在中國，《注冊會計師法》、《證券法》、《公司法》、《刑法》均規(guī)定對注冊會計師的重大過失和欺詐行為追究刑事貴任，但值得注憊的是，雖然以上法律都規(guī)定追究刑事責(zé)任，但最終還要根據(jù)《刑法》進(jìn)行懲處，其特征是要被判入獄。(注冊會計師法)第39條第3款規(guī)定，會計師事務(wù)所.注冊會計師違反本法第20條，第21條規(guī)定，故意出具虛假的審計報告、驗資報告，構(gòu)成犯罪的依法追究刊事資任，(邢法)第229條第L款、第2款、第3款，(證券法)第183條、第2位條，(公司法)第219款，都規(guī)定了針對注冊會計師的犯罪行動，追究其刑事資任。
三、啟迪與借鑒
上述對比分析表明:美國關(guān)于注冊會計師法律責(zé)任的規(guī)定更詳細(xì)、更具有指導(dǎo)性和操作性，而我國關(guān)于注冊會計師法律貴任的規(guī)定具有籠統(tǒng)性、矛盾性的特征。有鑒于此，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面完善我國注冊會計師的法律責(zé)任。
1.進(jìn)一步完善我國規(guī)范注冊會計師行為的法律體系。
目前，我國有關(guān)法律、法規(guī)對注冊會計師法律責(zé)任規(guī)定的內(nèi)容相互矛盾，銜接不夠。例如，(注冊會計師法)只規(guī)定會計師事務(wù)所承擔(dān)沒收非法所得、罰款等責(zé)任、還規(guī)定負(fù)直接責(zé)任的汪冊會計師視情節(jié)輕重可處罰款;而且對會計師事務(wù)所故意出具遨假的審計報告、驗資報告，《注冊會計師法》規(guī)定了“構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事貴任’的條款，但對諸如納稅申報等會計咨詢。會計服務(wù)中的欺詐行為，卻未作相應(yīng)的處罰規(guī)定。因此、我們必須加強(qiáng)立法工作，進(jìn)一步完善注冊會計師法律貴任體系。
2.進(jìn)一步規(guī)范有關(guān)的行政處罰。
目前，我國對有違法行為的注冊會計師及會計師事務(wù)所所實施制裁的主體不一?！豆痉ā芬?guī)定由“有關(guān)主管部門”為主體，《注冊會計師法》規(guī)定“省級以上人民政府財政部門執(zhí)行”，而《證券法》則規(guī)定由“國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)”執(zhí)行。但從最近發(fā)生的幾個大的處罰案例來看，證監(jiān)會行使了絕大多數(shù)的處罰權(quán)。如果選擇了不同的法律依據(jù)，將導(dǎo)致不同的處罰結(jié)果。這應(yīng)進(jìn)一步予以規(guī)范。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場體系的完善，注冊會計師協(xié)會將從政府職能部門分離出來，成為獨立的自律性組織，.因氣，在實施行政處罰的詞時，應(yīng)推進(jìn)注冊會計師協(xié)會的行零自律。
3.應(yīng)建立和健全追償制度。
由于注冊會計師在執(zhí)業(yè)業(yè)務(wù)中具有獨立審計權(quán)，因而應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的民事資任。所以，會計師事務(wù)所在向受害人支付了民事賠償費用之后，即應(yīng)向致害的注冊會計師追償。追償會計制度的建立在于督促注冊會計師謹(jǐn)慎認(rèn)真地執(zhí)行業(yè)務(wù)，也有利于保護(hù)受害者的利益，否則就從客觀上鼓勵了注冊會計師工作不負(fù)貴任，不利于整個注冊會計師制度的發(fā)展。
第6篇：會計法實施細(xì)則范文
關(guān)鍵詞：注冊會計師、法律責(zé)任
一、注鼉會計師法律責(zé)任產(chǎn)生的曩因
導(dǎo)致注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的原因既有外部環(huán)境因素又有業(yè)界自身因素。改革開放使我國經(jīng)濟(jì)得到了高速發(fā)展．但是從目前來看．企業(yè)尚未完全達(dá)到規(guī)范化運作．現(xiàn)行法律法規(guī)體系也不健全。另外．由于我國注冊會計師事業(yè)發(fā)展時間不長．會計師事務(wù)所內(nèi)部管理和注冊會計師自身素質(zhì)也有待加強(qiáng)．這也是造成目前訴訟增加的原因之一。
(一)注冊會計師法律責(zé)任產(chǎn)生的外部環(huán)境因素
以上市公司為例．由于管理體制的原因．我國大部分上市公司是由國有企業(yè)通過改制、改組形成的．某些企業(yè)“內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重。公司法人治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)．目前我國的公司治理結(jié)構(gòu)從表面看．形成了“三會四權(quán)”的均衡機(jī)制．即股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層分別行使最終控制權(quán)、經(jīng)營決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)和經(jīng)營指揮權(quán)。但從實踐上看．由于股權(quán)的過度集中．董事會、監(jiān)事會由股東操縱．或由內(nèi)部人控制，法人治理結(jié)構(gòu)極不完善。再者．就注冊會計師與社會公眾和法律界的關(guān)系來說．也存在一些對注冊會計師執(zhí)業(yè)不利的因素。其一是社會公眾的期望偏差。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展．特別是資本市場的不斷擴(kuò)大．注冊會計師的作用和影響越來越大．社會公眾對審計的期望值也越來越高。受到損失的社會公眾往往將注冊會計師作為被告推上法庭．使注冊會計師陷入不必要的法律訴訟之中。其二是會計界和法律界也存在某種程度的對立。我們知道．審計人員只能保證審計報告的客觀、真實與公允。而不能保證會計報告的絕對正確。但對于這一點．法律界與職業(yè)界卻難以達(dá)成一致。由于相關(guān)法律法規(guī)并沒有對注冊會計師的法律責(zé)任做出具體而明確的規(guī)定，法官在審理案件時，便依據(jù)民法和刑法的基本原理。按過錯責(zé)任歸責(zé)。這在無形中擴(kuò)大了審計人員的責(zé)任。
(二)注冊會計師法律責(zé)任產(chǎn)生的行業(yè)內(nèi)部因素
我國注冊會計師行業(yè)恢復(fù)時間不長。各事務(wù)所雖然與原掛靠單位脫鉤．但有些事務(wù)所還沒有完全從舊體制下轉(zhuǎn)變過來．與原掛靠單位之間還有著千絲萬縷的聯(lián)系。這就造成注冊會計師執(zhí)業(yè)時對審計風(fēng)險的考慮不夠．為事務(wù)所的發(fā)展埋下了隱患。另外．目前某些事務(wù)所的從業(yè)人員素質(zhì)也達(dá)不到要求。事務(wù)所里的一些年齡較大的注冊會計師資格多由。授予”而來．雖然實踐經(jīng)驗豐富。但由于平時審計業(yè)務(wù)繁忙。業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)及培訓(xùn)不上．對許多新的規(guī)章制度了解不夠．執(zhí)業(yè)時難免受到一定影響。而很多年輕人．甚至在校讀書期間就獲取了注冊會計師資格．到事務(wù)所以后沒有實際缺少應(yīng)有的培訓(xùn)和鍛煉．只按事務(wù)所已設(shè)計的審計程序和模式。照貓畫虎”。注冊會計師觀念上的誤區(qū)也是導(dǎo)致審計失敗的因素。首先．注冊會計師堅持的合法性概念與司法界和社會公眾不同．注冊會計師強(qiáng)調(diào)的是過程．即是否按照獨立審計準(zhǔn)則的要求實施了相應(yīng)的審計程序，而司法界和社會公眾強(qiáng)調(diào)的是結(jié)果。即審計人員是否有過錯．若注冊會計師無視這種“期望差距”．一旦被訴很難抗辯；其次．簡單地認(rèn)為獨立審計準(zhǔn)則并非為發(fā)現(xiàn)舞弊所設(shè)計，于是只關(guān)注錯報和漏報事項。
二，注冊會計師避免法律訴訟的具體對策
正如以上所述，由于主客觀因素，注冊會計師作為一名“警察”，不可避免地會被引入是非旋渦．注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中為避免法律訴訟應(yīng)掌握的具體對策．可以概括為以下幾點：
(一)嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求
不能苛求注冊會計師對于會計報表中的所有錯報事項都要承擔(dān)法律責(zé)任．但注冊會計師是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任．關(guān)鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為。而判別注冊會計師是否具有過失的關(guān)鍵在于注冊會計師是否遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)。因此．保持良好的職業(yè)道德、嚴(yán)格遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)、出具報告．對于避免法律訴訟或在提起的訴訟中保護(hù)注冊會計師．具有無比的重要性。
(二)建立、健全會計師iil~-所質(zhì)量控制制度
會計師事務(wù)所不同于一般的公司、企業(yè)，質(zhì)量管理是會計師事務(wù)所各項管理工作的核心、關(guān)鍵。如果一個會計師事務(wù)所質(zhì)量管理不嚴(yán)，很有可能因某一個人或一個部門的原因?qū)е抡麄€會計師事務(wù)所遭受滅頂之災(zāi)。會計師事務(wù)所必須建立、健全一套嚴(yán)密、科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度．并把這套制度推選到每一個人、每一個部門和每一項業(yè)務(wù)．迫使注冊會計師按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)．保證整個會計師事務(wù)所的質(zhì)量。
(三)與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書
<注冊會計師法>第十六條規(guī)定注冊會計師承辦業(yè)務(wù)．會計師事務(wù)所應(yīng)與委托人簽訂委托合同(即業(yè)務(wù)約定書)。業(yè)務(wù)約定書具有法律效力．它是確定注冊會計師和委托人責(zé)任的一個重要文件。會計師事務(wù)所不論承辦何種業(yè)務(wù)．都要按照業(yè)務(wù)約定書準(zhǔn)則的要求與委托人簽訂約定書．這樣才能在發(fā)生法律訴訟時將一切口舌爭辯減少到最低限度。
(四)審懊選擇被審計單位
中外注冊會計師法律案例告訴我們．注冊會計師如欲避免法律訴訟．必須慎重地選擇被審計單位。一是要選擇正直的被審計單位．如果被審計單位對其顧客、職工、政府部門或其他方面沒有正直的品格．也必，然會蒙騙注冊會計師．使注冊會計師落入它們設(shè)定的圈套；二是對陷入財務(wù)和法律困境的被審計單位要尤為注意。周轉(zhuǎn)不靈或面Ilfti破產(chǎn)的公司的股東或債權(quán)人總想為他們的損失尋找替罪羊。
(五)提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險
提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險是會計師事務(wù)所一項極為重要的保護(hù)措旌．盡管保險不能免除可能受到的法律訴訟．但能防止或減少訴訟失敗時會計師事務(wù)所發(fā)生的財務(wù)損失。我國<注冊會計師法>也規(guī)定了會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險基金．辦理職業(yè)保險。
(六)聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師
第7篇：會計法實施細(xì)則范文
一、造成注冊會計師法律責(zé)任的原因
注冊會計師審計的法律責(zé)任是措注冊會計師在承辦業(yè)務(wù)過程中未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或者出于故意不作充分披露，出具不實報告，致使審計報告使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，會計師事務(wù)所或注冊會計師應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。造成注冊會計師法律責(zé)任的原因是多方面的，作者試從以下方面進(jìn)行分析:
1.被審計單位方面的原因:
被審計單位方面的原因主要是指錯誤、舞弊、違法行為和經(jīng)營失敗:如果審計人員未查出被審計單位某些錯誤、舞弊和違法行為，給他少石宣成損失，可能遭到被審計單位及有關(guān)方面的控告由于審計固有局限性，不能苛求注冊會計師發(fā)現(xiàn)和披露出會計報表中的所有錯報或漏報情況。這就是說，不能要注冊會計師對所有未查出的錯報或遺漏情況負(fù)責(zé)任二但值得注意，這并不意味著注冊會計師對未能查出的進(jìn)會計報表中的錯報或漏報沒有任何責(zé)任，關(guān)鍵要看未能查出的原因是否源自注冊會計師本身的過錯。
2.審計機(jī)構(gòu)和人員方面的原因。
如果不是注冊會計師方面的原因，給被審計單位或第不者造成損失，注冊會計師將不負(fù)法律責(zé)任。但是.也有些會計師事務(wù)所因違約.過失和欺詐等行為惹來官司:比如，會計師事務(wù)所在商定的期間內(nèi)，未能提交納稅申報表，或違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議等二。
3社會因素
社會公眾對注冊會計師的高信任度和高期望值是注冊會計師法律責(zé)任產(chǎn)生的社會因素。隨著我國證券市場的不斷發(fā)展注冊會計師隊伍與業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)展壯大和社會公眾對審計報告的關(guān)注日益提高，社會公眾對注冊會計師的信任度和期望值也越來越高，甚至提出了一些不盡合理的要求。各方面使用者和利益集團(tuán)希望注冊會計師能發(fā)現(xiàn)被審計單位報表中的所有錯弊，不斷要求注冊會計師對委托單位的會計記錄差錯.管理舞弊、經(jīng)營破產(chǎn)可能性、違反法律行為都應(yīng)承擔(dān)檢查和報告責(zé)任，混淆了會十責(zé)任和審計責(zé)任、會計報告的合法性審計目標(biāo)和專門審計的合規(guī)性目標(biāo)、一般目的審計和特殊目的審計的區(qū)別。一旦審計結(jié)論與被審計單位實際情況不符，投資者或債權(quán)人蒙受了損失，總是希望從其它方面來彌補(bǔ)，而不管錯在哪方。事實上，由于審計時限、審計方法和審計抽樣技術(shù)的制約，要求注冊會計師發(fā)現(xiàn)所有的舞弊是不現(xiàn)實的。
4.經(jīng)濟(jì)因素
隨著近年注冊會計師行業(yè)競爭的加劇，一些事務(wù)所為了提高業(yè)務(wù)量、爭奪客戶、追求經(jīng)濟(jì)效益，在選擇被審計單位時喪失了應(yīng)有的慎重，沒有采取必要的措施對被審汁單位的歷史情況進(jìn)行充分的了解，評價它的品格，弄清委托的真正目的。如果被審計單位對其顧客，職工、政府部門或其他方面沒有正直的品格，也必然會蒙騙注冊會計師.使注冊會計師落人他們的圈套護(hù)更有甚者，少數(shù)注冊會計師在自身利益的驅(qū)動下，不顧職業(yè)道德，迎合委托方的無理要求.對被審計單位報表中的虛假錯弊聽之任之，出據(jù)虛假審計報告，或與被審計單位串通造假。這種利益誘導(dǎo)是導(dǎo)致注冊會計師法律責(zé)任的經(jīng)濟(jì)因素:
5.技木因素
制度基礎(chǔ)審計的內(nèi)在局限是導(dǎo)致注冊會計師法律責(zé)任的技術(shù)因素。我國的審計力法體系是建立在內(nèi)部控制評價之上的，獨立審計準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的也是制度基礎(chǔ)審計模式，著眼點在內(nèi)部控制的研究評價，并不將降低和控制審計風(fēng)險貫穿于審計的全過程，對審計風(fēng)險的認(rèn)識不足。但事實上.由于處在新舊體制轉(zhuǎn)換以及證券市場發(fā)育還不成熟的背景下‘我們現(xiàn)時的審計環(huán)境比國外復(fù)雜得多.隱藏著很大的職業(yè)風(fēng)險二而目前.國際會計公司普遍已采用了風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，它立足于對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價，使審計人員關(guān)注審計風(fēng)險的每個環(huán)節(jié)而主動控制風(fēng)險。
6環(huán)境因素:
我國現(xiàn)階段市場經(jīng)濟(jì)運行的不規(guī)范性是注冊會計師法律責(zé)任的環(huán)境因素二從公司內(nèi)部環(huán)境來看，目前我國公司法人治理結(jié)構(gòu)尚不健全，國有法人股缺位，股權(quán)過度集中，董事會、監(jiān)事會由大股東操縱，或由內(nèi)部人控制的情況十分嚴(yán)重，從而給公司管理當(dāng)局盈利管理、粉飾報表、操縱利潤提供了可趁之機(jī);公司內(nèi)部控制的缺失造成公司內(nèi)部控制的松散和低效，高級管理層對財務(wù)報告，特別是對會計政策隨意選擇和變更，公司由一人或少數(shù)幾人把持或壟斷財務(wù)決策，內(nèi)部審計人員缺少獨立性和專業(yè)訓(xùn)練，內(nèi)部審計部門的設(shè)置只具象征意義，會計記錄的質(zhì)量較低等等諸多問題。法人治理結(jié)構(gòu)的不當(dāng)導(dǎo)致注冊會計師審計關(guān)系嚴(yán)重失衡。經(jīng)營者由被審計人變成了審計委托人，一些注冊會計師在激烈的市場競爭中遷就上市公司，默許上市公司造假，這些都加大了注冊會計師審計的風(fēng)險和法律責(zé)任。
7.法律因素
我國相關(guān)的法律法規(guī)滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實際需要是造成注冊會釗一師法律責(zé)任的法律因素:隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計環(huán)境的不斷改變，在對會日言息的不同認(rèn)識而產(chǎn)生的法律沖突中.有關(guān)民事糾紛的問題最多:可是，這方面的規(guī)定恰恰是最不完善、也是最為缺乏的。目前，我國的許多重要經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)，如《刊法》、《公司法》、《證券法》、《注冊會計師法》中，都有關(guān)于注冊會計師事務(wù)所和注冊會計師法律責(zé)任的條款，但其中涉及行政責(zé)任和刑事責(zé)任的內(nèi)容較多，涉及民事責(zé)任的規(guī)定比較缺乏。比如，《證券法》規(guī)定，提供虛假會信息的責(zé)任人應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任，但對虛假會計信息如何認(rèn)定‘虛假會計信息責(zé)任人如何認(rèn)定等問題沒有進(jìn)行說明。因此，民事責(zé)任是我國注冊會訓(xùn)師法律責(zé)任的一個薄弱環(huán)節(jié)。
8.監(jiān)管因素。
從監(jiān)管方面來說，不論是對上市公司還是對會計師事務(wù)所的監(jiān)管都不得力。中國證監(jiān)會在監(jiān)管理念方面，重審批、輕監(jiān)管年報中，有175家公司的財務(wù)報告被注冊會訓(xùn)師出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計報告、證監(jiān)會僅對部分上市公司進(jìn)行了調(diào)查，了解、懲處。注冊劊十師協(xié)會的監(jiān)督力度也不夠1體系與手段都不到位。監(jiān)管體系薄弱，監(jiān)管手段不成熟，監(jiān)管人員嚴(yán)重不足。忽視稱注冊會計師的指導(dǎo)和監(jiān)督以及應(yīng)有的保護(hù).也加大了注冊會計師的法律責(zé)任。
二、解決思路
1完善上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)和提高葉務(wù)信息的披寡標(biāo)準(zhǔn)。
近年來，上市公司的作假、違規(guī)行為屢屢曝光，無論是上市公司的財務(wù)信息還是注冊會計師的審計報告均面臨著一場前所未有的公信度下降的危機(jī)。從表面上看，這場危機(jī)是由注冊會日師出具的報告引起的，而實際上更深層次的原因在于我國上市公司法人治理結(jié)構(gòu)的薄弱。完善上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)和提高財務(wù)信息的披露標(biāo)準(zhǔn)，是規(guī)范證券市場的根本所在，也是限制注冊會計師法律責(zé)任的根本所在。如果不從根本處著手改善上市公司和證券市場的薄弱環(huán)節(jié)。而一味地加大注冊會門師的法律責(zé)任.讓注冊會計師承擔(dān)與其職業(yè)或與其所處的特定歷史階段不相稱的風(fēng)險，會大大挫傷整個行業(yè)的信心.將社會引向另一個極端，不利于證券市場的健康發(fā)展。
2.將參加職業(yè)責(zé)任保險作為會計師事務(wù)所的法定義務(wù)。
職業(yè)責(zé)任保險又稱為專家責(zé)任保險，其保險標(biāo)的是專家對其當(dāng)事人或相關(guān)第三人承擔(dān)的民事賠償責(zé)任一我國目前已由中國人民保險公司和平安保險公司開設(shè)了‘注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險”，隨著責(zé)任保險在全國的推廣，參保應(yīng)成為會計師事務(wù)所繼設(shè)立職業(yè)風(fēng)險基金后又一種規(guī)避風(fēng)險的舉措?！斗▏詴嫀煼ā分幸?guī)定:“所有會計師，無論其為自然人或法人，為了保障因其執(zhí)業(yè)而導(dǎo)致的民事責(zé)任.應(yīng)根據(jù)政令規(guī)定的形式訂立保險合同”。
3，確立《獨立審計準(zhǔn)則》在司法實踐中的地位
《獨立審計準(zhǔn)則》是規(guī)范注冊會計師審計服務(wù)手段和技術(shù)方法的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，在西方注冊會計師行業(yè)的發(fā)展過程中，它逐漸成為法庭判定注冊會計師法律責(zé)任的重要依據(jù)。然而，我國的司法人員在審理注冊會計師法律責(zé)任案件時，主要還是依據(jù)一般的法律，對審汁準(zhǔn)則考慮較少。
實際上，我國《獨立審計準(zhǔn)則》是由國家財政部的，具有相當(dāng)高的權(quán)威性和官方效力。如果注冊會計師沒有按可獨立審計準(zhǔn)則的要求去做，出具了虛假的審計報告，就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任;但如果注冊會什師嚴(yán)格遵循了《獨立審計準(zhǔn)則》。僅僅因為審諱結(jié)論在客觀!與實際不符，就需承擔(dān)法律責(zé)任的話。顯然是不合理的。注冊會師的審計并不是一種擔(dān)保，現(xiàn)有的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)只不過是在考慮成本效益的基礎(chǔ)上制定出的一種較為科學(xué)、合理的程序，并非絕對保證。對于那些內(nèi)外勾結(jié)、精心偽造的舞弊.注冊會計師是無能為力的。因此，《獨立審計準(zhǔn)則》應(yīng)該成為我國司法界判定注冊會計師法律責(zé)任的最重要的依據(jù):審計職業(yè)界應(yīng)緊跟形勢，不斷修改和完善鑲獨立審計準(zhǔn)則，以保證審計準(zhǔn)則的有效性和科學(xué)性，使其成為法院裁判的根本依據(jù).從而掌握訴訟中的主動權(quán)。
第8篇：會計法實施細(xì)則范文
[關(guān)鍵詞] 所得稅 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 計稅基礎(chǔ) 暫時性差異
在以往的所得稅會計核算中,企業(yè)對所得稅會計核算方法選擇的余地很大,既可以選擇應(yīng)付稅款法,也可以選擇納稅影響會計法。在采用納稅影響會計法下,既可以采用遞延法,也可選用債務(wù)法,會計信息缺乏可比性。新所得稅會計準(zhǔn)則明確規(guī)定了企業(yè)所得稅要采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。
一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算程序
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā),通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ),對兩者之間的差額,分別應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異,確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn),并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。
在稅率變動時,應(yīng)當(dāng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行調(diào)整、并將其影響數(shù)計入變化當(dāng)期的所得稅費用。因此,遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計量反映了資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)計收回資產(chǎn)或清償負(fù)債賬面價值的納稅影響。
運用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算時,對資產(chǎn)負(fù)債表項目直接確認(rèn),對利潤表項目則間接確認(rèn)。企業(yè)的收益應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)/負(fù)債觀”來定義。因而所得稅費用的計算也應(yīng)從遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)上出發(fā),倒擠推算,具體核算程序如下:(1)以資產(chǎn)負(fù)債表及附注為依據(jù),結(jié)合有關(guān)賬簿資料分析計算各項資產(chǎn)或負(fù)債的帳面價值和計稅基礎(chǔ);(2)依據(jù)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額,確定暫時性差異;(3)根據(jù)暫時性差異的性質(zhì)乘以適用稅率得到遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的期末余額;(4)根據(jù)期末、期初余額的差額計算本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債(所得稅影響金額);(5)計算利潤表中的當(dāng)期所得稅費用:所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)納所得稅稅額+(期末遞延所得稅負(fù)債一期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)一期初遞延所得稅資產(chǎn))=當(dāng)期應(yīng)納所得稅稅額+期初遞延所得稅凈資產(chǎn)-期末遞延所得稅凈資產(chǎn)。
二、正確理解計稅基礎(chǔ)和暫時性差異的內(nèi)涵是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核心問題
新的所得稅準(zhǔn)則引入了計稅基礎(chǔ)、暫時性差異等全新的概念,正確理解所得稅會計準(zhǔn)則必須把握好這些概念的內(nèi)涵,這也是該準(zhǔn)則的難點所在。
1.計稅基礎(chǔ)
計稅基礎(chǔ)是按照稅法規(guī)定在將來計入成本或在費用中抵扣的資產(chǎn)或負(fù)債的數(shù)額。
(1)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),是指企業(yè)收回資產(chǎn)帳面價值的過程中,計算應(yīng)納稅所得額時按稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣金額。即資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額。資產(chǎn)在初始確認(rèn)時,其計稅基礎(chǔ)一般為取得成本,即企業(yè)為取得某項資產(chǎn)支付的成本在未來期間準(zhǔn)予稅前扣除。在資產(chǎn)持續(xù)持有的過程中,其計稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額,該余額代表的是按照稅法規(guī)定,就涉及的資產(chǎn)在未來期間計稅時仍然可以稅前扣除的金額。把握此概念應(yīng)明確以下兩點:
①資產(chǎn)賬面價值的收回方式取決于資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營中執(zhí)行職能所采用的方式,流動資產(chǎn)價值是一次性收回的,按稅法規(guī)定的方式確定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額;固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的價值隨使用程度而漸漸收回的,按稅法規(guī)定的期間和方法確認(rèn)可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。
②計稅基礎(chǔ)不同于計稅依據(jù)。計稅依據(jù)是計算所得稅稅額的依據(jù)。例如,某項固定資產(chǎn)原值100萬元,如果按直線法計提折舊,折舊年限為10年,預(yù)計無殘值,第5年末其計稅基礎(chǔ)為40萬元,其含義是稅法認(rèn)可的以后期間可以稅前抵扣的金額是40萬元,并不代表這一固定資產(chǎn)的計稅依據(jù)是40萬元。如果該固定資產(chǎn)的賬面價值也是40萬元,則不存在暫時性差異。如果某項資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不需納稅,那么該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)即為其賬面價值,而非為零。相反,如果某項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為零,則說明該資產(chǎn)的價值收回不會產(chǎn)生任何抵稅效益,整個資產(chǎn)的賬面價值都是暫時性差異。
(2)負(fù)債的計稅基礎(chǔ),是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。即負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間可稅前列支的金額。負(fù)債的確認(rèn)和償還一般不會影響到損益或應(yīng)納稅所得額的計算(如借款的取得和償還等),對這些負(fù)債而言,未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0,即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。只有對那些能夠影響損益和應(yīng)納稅所得額的負(fù)債,計稅基礎(chǔ)與賬面價值才有可能不一致。例如,企業(yè)本期的預(yù)收賬款為10萬元,其中預(yù)收銷貨款8萬元、預(yù)收固定資產(chǎn)租金2萬元,如果按稅法規(guī)定預(yù)收銷貨款在收入發(fā)生時征稅,而租金則在實際收到時征稅,則預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)=預(yù)收賬款總額10萬元-本期己交稅但按照稅法規(guī)定未來期間計算應(yīng)納稅所得額時可抵扣的租金2萬元=8萬元,這8萬元就是本期可抵扣的金額。
2.暫時性差異
暫時性差異是指資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)某項資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其按照稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)之間的差額,該差額在以后會計期間資產(chǎn)收回或負(fù)債償還時,會產(chǎn)生應(yīng)稅所得或扣除金額。
另外,對于某些未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項目,按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的,該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差異也屬于暫時性差異。例如:企業(yè)在正常生產(chǎn)營活動之前發(fā)生100萬元的籌建費,在發(fā)生時已計入當(dāng)期損益,不體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn),即如果將其視為資產(chǎn),其賬面價值為0。而按稅法規(guī)定企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用,允許在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動之后5年內(nèi)分期抵扣。以開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的第1年為例:當(dāng)年可稅前扣除20萬元,來來可稅前扣除80萬元。計稅基礎(chǔ)為80萬元、暫時性差異為80萬元。除因資產(chǎn)、負(fù)債的帳面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時性差異以外,按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減,也視同可抵扣暫時性差異處理。
暫時性差異按照對未來期間應(yīng)稅金額影響的不同,可分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。其中應(yīng)納稅暫時性差異,是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時,會增加應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅的暫時性差異;可抵扣暫時性差異,是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時,將導(dǎo)致可抵扣金額,即減少應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅的暫時性差異。當(dāng)某項資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ),或某項負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時,將產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。反之,將產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。
暫時性差異不同于原制度的時間性差異。從暫時性差異的內(nèi)涵來看,它比時間性差異的范同更廣泛,它不僅包括所有的時間性差異,還包括不是時間性差異的暫時性差異。由于時間性差異是從利潤表出發(fā)確認(rèn)由于收入或費用項目在稅法和會計上歸屬期間不同而產(chǎn)生的差異,而所有影響損益的會計事項都會在資產(chǎn)負(fù)債表中反映出來。
三、運用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法需注意的問題
1.根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債產(chǎn)生的原因列支所得稅費用
所得稅準(zhǔn)則要求企業(yè)在確定暫時性差異的基礎(chǔ)上,根據(jù)暫時性差異的性質(zhì)及稅率確定遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債及遞延所得稅費用,最后確定利潤表中的所得稅費。但這并不意味著所有的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債都會作為遞延所得稅費用進(jìn)入利潤表,而應(yīng)根據(jù)其產(chǎn)生的原因選擇相應(yīng)的列支渠道:(1)產(chǎn)生于正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債作為遞延所得稅費用的部分計入利潤表;(2)純粹由于資產(chǎn)或負(fù)債計價原因且價值變動計入所有者權(quán)益的事項引起的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債,應(yīng)列入所有者權(quán)益,而不直接計入所得稅費用。例如,可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值變動的差額計入資本公積,由此產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債也應(yīng)列入資本公積;(3)企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致而產(chǎn)生的遞延所得稅,該部分遞延所得稅影響合并商譽(yù)或直接計入合并當(dāng)期損益的金額,不列作所得稅費用。
2.依據(jù)謹(jǐn)慎性原則確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)
遞延所得稅資產(chǎn)是一項可抵扣暫時性差異對本期所得稅的影響金額,以后轉(zhuǎn)回時是通過抵減應(yīng)交所得稅的金額來實現(xiàn)的,從而能夠減少以后時期的應(yīng)納稅金額。但如果在暫時性差異的轉(zhuǎn)回未來期間內(nèi),企業(yè)沒有足夠的應(yīng)稅所得可供抵扣,則意味著不能轉(zhuǎn)銷這項所得稅資產(chǎn),那么資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)就是虛增資產(chǎn),少記了費用。所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可能獲得的應(yīng)稅所得為限,對可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)。資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)還應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核,如果有證據(jù)表明在未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益,應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。
參考文獻(xiàn):
第9篇：會計法實施細(xì)則范文
關(guān)鍵詞：會計假賬表現(xiàn)成因法律責(zé)任缺失查證思路
中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：
會計假賬，意指由會計人員包括在其他人員指使、授意之下所形成的假賬。其含義是違背真實性核算原則，其行為目標(biāo)和結(jié)果均使真實性遭受損失，具有危害性；其次是違反了會計、財務(wù)、稅收等相關(guān)的法律法規(guī)、制度規(guī)章規(guī)定的行為，具有違法性。
一、會計假賬的表現(xiàn)形式
總結(jié)實踐中的會計假賬，大體有以下幾種表現(xiàn)形式：
一是假業(yè)務(wù)，即虛構(gòu)的會計業(yè)務(wù)。為會計假賬的原始根源。
二是假憑證，即虛構(gòu)的原始憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和記賬憑證。
三是假賬簿，即依賴假記賬憑證登錄的會計業(yè)務(wù)賬簿，包括日記賬、明細(xì)賬和總賬。
四是假報表，會計報告的形式是以資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、損益表、財務(wù)情況說明書、利潤分配表、納稅申報表等公開報告體現(xiàn)。
五是假驗資，注冊會計師不遵守法定的驗資標(biāo)準(zhǔn)和實質(zhì)要求，依據(jù)驗資人虛假會計信息即會計假賬或虛假文件或法定依據(jù)明顯不足的情形下出具企業(yè)注冊資本驗資報。
六是假審計，注冊會計師不遵守法定審計程序和實質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)被審計人提交的虛假會計報告、財務(wù)憑證、業(yè)務(wù)情況、會計賬簿、相關(guān)文件等盡顯虛假的情形下違心所出具的審計報告。
七是假評估，會計師或注冊資產(chǎn)評估師不遵守資產(chǎn)評估程序和實質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)被評估人提供虛假的資產(chǎn)業(yè)務(wù)、虛假的憑證、賬簿、報表等系列會計假賬出具的資產(chǎn)評估報告。
二、會計假賬泛濫的成因探究
由于會計假賬橫跨會計學(xué)、法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等多門學(xué)科，涉及民法、商法、稅法、訴訟法等部門法，所以催生其原因也復(fù)雜多多，筆者僅作粗淺探究。
一是伴隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的確立，各類單位及行為人追逐非法利益驅(qū)動之下，會計假賬應(yīng)運而生。無論什么企業(yè)，都存在不同程度的經(jīng)濟(jì)違法犯罪，而不管什么類型的經(jīng)濟(jì)違法犯罪，都不可能不去想盡辦法以規(guī)避法律之制裁。在此種背景下，會計假賬的出現(xiàn)，成為了不可避免之事實。
二是現(xiàn)有會計從業(yè)人員的現(xiàn)實窘境所決定了會計假賬的杜絕之痛?，F(xiàn)在大部分企業(yè)事業(yè)單位選人用人都是集負(fù)責(zé)人一人之言決定去留，私企尤為如此，私企業(yè)主，都把企業(yè)看成自己的家產(chǎn)，他們大多安插親信、內(nèi)已、裙帶關(guān)系擔(dān)當(dāng)財務(wù)，對會計人員要求很簡單，不管你怎么做，自己的錢別少，應(yīng)交的稅要少。我們的各類財會從業(yè)人員難免也面臨前所未有的挑戰(zhàn)。因為法人可以隨心所欲地撒換解聘財會人員，多數(shù)財會人還是擺脫不了維持生計的打工一族。這種會計人員存在著的職業(yè)上、利益上的依附關(guān)系以及工作上的服從關(guān)系，難于要求其恪守原則。
三是現(xiàn)行有關(guān)績效考評的體系背景之下，浮夸之風(fēng)刮起盛行，刺激了人們爭先恐后以造假去迎合不同需求目的。行為人欲得到最直接的或間接的，現(xiàn)實的或潛在的單位的或個人的某些利益，只能以非法破壞和改變國家、集體與個人之間的利益格局和分配關(guān)系為代價。
四是假發(fā)票的泛濫成災(zāi)成為會計假賬最適宜的最容易著陸的溫床。假賬的最基礎(chǔ)來源是假原始憑證，而假原始憑證幾乎絕大比例為各類予以核銷的假發(fā)票充斥其中?，F(xiàn)實層面二者己經(jīng)成為一個罪惡的結(jié)合體，沒有各類假發(fā)票的涌入，假原始憑證就無從下手，假賬不需求假發(fā)票，假發(fā)票也沒有了存在的市場。
五是國家相關(guān)監(jiān)管層面尚且形成不了對會計假賬的制衡機(jī)制。目前我國會計事務(wù)管理機(jī)構(gòu)由各級財政部門負(fù)責(zé)，財政部門是國家授權(quán)的會計監(jiān)管機(jī)構(gòu)，由于財政部門職能的分散性、公共性、多元性，使得會計監(jiān)管職責(zé)無形中淡化，形成了會計監(jiān)管的乏力，涉及會計人員的執(zhí)業(yè)監(jiān)管方面還是捉襟見肘。
六是個別地方財務(wù)管理失控、無序、混亂、內(nèi)部控制制度弱化，造成會計假賬的有機(jī)可乘。
三、對會計假賬法律責(zé)任缺失評析
會計假賬成為社會公害已經(jīng)由來己久，并且顯愈演愈烈之勢，其主要根源在于沒有構(gòu)建一個真正有效的會計法律責(zé)任處罰體系，相當(dāng)一部分會計假賬沒有承擔(dān)法律責(zé)任，或者承擔(dān)的與其危害性遠(yuǎn)遠(yuǎn)不相對等，縱觀現(xiàn)行國家已經(jīng)出臺的一系列事關(guān)會計賬簿方面的法律法規(guī)，多以行政法律居多，而這些行政法律規(guī)定得又過于籠統(tǒng)含糊，流于形式，缺乏必要的相匹配的法律治標(biāo)措施跟進(jìn)。
刑法規(guī)定的相關(guān)會計假賬方面的刑事處罰條款，其明顯不足在于以下幾點：
一是犯罪主體僅限于中介職業(yè)人員，即注冊會計師、公司企業(yè)的責(zé)任人員，沒有把大量的行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位的財務(wù)會計主體囊括其中。
二是無略了此種單位犯罪是由作為自然人的會計所實施的；具有同質(zhì)危害性的以會計憑證、會計賬簿等作為源頭的基礎(chǔ)性的虛假內(nèi)容的大量會計假賬在現(xiàn)實生活中的諸多情形，卻沒有采用列舉式予以明文規(guī)定，造成了許多構(gòu)成嚴(yán)重社會危害性的會計假賬在刑事處罰中的缺位。
三是懲罰較輕，沒有體現(xiàn)會計信息在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的資源特征和特殊功效。
四是沒有把違反《會計法》的，并且在現(xiàn)實中確實大量存在的假賬行為方式構(gòu)成刑事犯罪的獨立罪名而詳加規(guī)定，造成部門法與刑法的銜接協(xié)調(diào)不足，沒有形成刑法應(yīng)有的威懾功能及對號入座的懲治介入機(jī)制。
四、對會計假賬查證思路之的思考
在目前的情況下，應(yīng)對會計假賬問題，尚未找到一條萬全之策，自會計產(chǎn)生之日至今，久治不愈。一是仍然要依靠“查證--發(fā)現(xiàn)問題--處理”的模式去對癥下藥。
二是注重賬面時間進(jìn)行查證，善于從奇異時間上發(fā)現(xiàn)問題。所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生發(fā)展總是要在特定的時間時期范圍內(nèi)運行的，會計業(yè)務(wù)也毫無例外地需要準(zhǔn)確在這特定相應(yīng)的時間內(nèi)反映與處理。實踐別注意的有：從時點的錯位發(fā)現(xiàn)問題；從時間的先后順序上發(fā)現(xiàn)問題；從時間區(qū)間的廷長或縮短來發(fā)現(xiàn)問題。
三是注重賬面地點進(jìn)行查證，善于從奇異地點中發(fā)現(xiàn)問題。如前所述，經(jīng)濟(jì)活動總是在一定的時間、空間和地點進(jìn)行的，這一空間和地點反映了被查證單位經(jīng)濟(jì)活動的特點和規(guī)律所在。
四是注重賬面賬戶查證，善于從奇異對應(yīng)賬戶關(guān)系中發(fā)現(xiàn)問題。
會計業(yè)務(wù)的每一個賬戶都要對應(yīng)一個相關(guān)聯(lián)的賬戶，以此來總括反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實際發(fā)生情況。例如用現(xiàn)金去購買原材料，企業(yè)賬面正常應(yīng)記載為原材料增加，相對現(xiàn)金減少。如果體現(xiàn)出是原材料增加，固定資產(chǎn)減少，就屬奇異了。
五是注重賬面單位查證，從奇異的購銷單位中發(fā)現(xiàn)問題。伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)與其他單位的經(jīng)濟(jì)往來日益增多，但無論如何企業(yè)總有自身的業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)單位，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動總會有一定的規(guī)律性，總不能與不曾發(fā)生業(yè)務(wù)往來的單位進(jìn)行資金結(jié)算，或者與沒有業(yè)務(wù)范圍交易可能的單位構(gòu)成購銷經(jīng)濟(jì)關(guān)系。
六是注重賬面手續(xù)進(jìn)行查證，從異常的程序手續(xù)環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)問題。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生須有一定的經(jīng)辦人員完成，并且相關(guān)的經(jīng)辦人員必須辦理必要的正規(guī)的手續(xù)，如果出現(xiàn)經(jīng)辦人員或相關(guān)的手續(xù)異常，則證明該業(yè)務(wù)存在疑點，有必要予以查明。
