暫時(shí)性差異精選(九篇)
前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的暫時(shí)性差異主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。
第1篇：暫時(shí)性差異范文
1、暫時(shí)性差異是由稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)時(shí)間或計(jì)稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生的差異。有“時(shí)間性差異”和“其他差異”之分。前者源于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入與費(fèi)用的確認(rèn)期間不同于稅收法規(guī)要求的申報(bào)期間；后者則源于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債賬面價(jià)值的確定不同于稅收法規(guī)規(guī)定的收稅基礎(chǔ)。
2、暫時(shí)性差異不僅影響當(dāng)期的應(yīng)稅收益，而且影響以后各期的納稅額。因此，暫時(shí)性差異需要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
第2篇：暫時(shí)性差異范文
一、公允價(jià)值下所得稅核算暫時(shí)性差異分析
(一)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。該差異與適用稅率之積，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。其表現(xiàn)形式一是資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，二是負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。
(二)可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異與適用稅率之積，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。其表現(xiàn)形式一是資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，二是負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。
(三)公允價(jià)值下所得稅暫時(shí)性差異雖然導(dǎo)致所得稅暫時(shí)性差異的原因很多，但本文只論及由公允價(jià)值所造成的所得稅暫時(shí)性差異。一是資產(chǎn)的賬面價(jià)值不等于其計(jì)稅基礎(chǔ)。新準(zhǔn)則對(duì)交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)引入公允價(jià)值予以計(jì)量，就會(huì)出現(xiàn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值不等于其計(jì)稅基礎(chǔ)的情況。當(dāng)期末公允價(jià)值大于其資產(chǎn)的賬面價(jià)值時(shí)，一方面調(diào)增相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，另一方面確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。由于稅法按收入費(fèi)用觀計(jì)量收益，不確認(rèn)這類資產(chǎn)在持有期間的收益，于是會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅暫時(shí)性差異。但如果當(dāng)期末公允價(jià)值小于其資產(chǎn)的賬面價(jià)值時(shí)則產(chǎn)生應(yīng)抵扣暫時(shí)性差異。二是負(fù)債的賬面價(jià)值不等于其計(jì)稅基礎(chǔ)。當(dāng)會(huì)計(jì)確認(rèn)費(fèi)用的時(shí)間和金額與稅法規(guī)定的時(shí)間和金額不同時(shí)，兩者就會(huì)產(chǎn)生差異。如按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的交易性金融負(fù)債的會(huì)計(jì)攤余成本小于稅法攤余成本，就會(huì)造成賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，從而構(gòu)成一項(xiàng)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。還有，劃分為其他金融負(fù)債的流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債，新公允價(jià)值低于原公允價(jià)值的調(diào)整部分，均類似于交易性金融負(fù)債。
二、公允價(jià)值下企業(yè)資產(chǎn)合并暫時(shí)性差異分析
(一)企業(yè)合并準(zhǔn)則中公允價(jià)值運(yùn)用的體現(xiàn)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，很大部分是直接或間接地運(yùn)用了公允價(jià)值或現(xiàn)值計(jì)量，并對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量及披露做了規(guī)范。而企業(yè)資產(chǎn)合并重組是現(xiàn)階段企業(yè)的一項(xiàng)重要經(jīng)營活動(dòng)，并且其中涉及到公允價(jià)值的計(jì)量和判斷，所引致的所得稅核算中的暫時(shí)勝差異也特別突出。企業(yè)合并準(zhǔn)則要求，非同―控制下的企業(yè)合并，其成本包括購買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購買日的公允價(jià)值以及企業(yè)合并中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。其中發(fā)行的權(quán)益性證券存在公開市場、有明確市價(jià)可供遵循的，應(yīng)以該證券的市價(jià)作為確定其公允價(jià)值的依據(jù)，同時(shí)應(yīng)考慮該證券的交易量、是否存在限制性條款等因素的影響；發(fā)行的權(quán)益性證券不存在公開市場、沒有明確市價(jià)可供遵循的，應(yīng)考慮以購買方或被購買方公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定權(quán)益性證券的價(jià)值。
(二)企業(yè)吸收合并暫時(shí)性差異在吸收合并中，由于被交易資產(chǎn)、負(fù)債交易價(jià)格與賬面值存在差異，對(duì)主并方來說可能存在暫時(shí)性差異。以發(fā)行股票方式合并為例，若采用權(quán)益結(jié)合法處理該項(xiàng)合并事項(xiàng)，由于主并方對(duì)合并資產(chǎn)、負(fù)債均按被并企業(yè)賬面價(jià)值，因而不存在暫時(shí)性差異；若采用購買法進(jìn)行合并處理，被并方資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)按評(píng)估確定的公允價(jià)值入賬，而如果該項(xiàng)合并符合投資業(yè)務(wù)中免稅收購的規(guī)定，則應(yīng)以合并業(yè)務(wù)發(fā)生前被并企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)，此時(shí)將出現(xiàn)暫時(shí)性差異；若該項(xiàng)合并不屬于免稅業(yè)務(wù)，在合并過程中已計(jì)征各項(xiàng)資產(chǎn)增值的相關(guān)稅收，則公允價(jià)值亦為其計(jì)稅基礎(chǔ)，此時(shí)不存在暫時(shí)性差異。
(三)企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓暫時(shí)性差異企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓企業(yè)不需要解散而將其經(jīng)營活動(dòng)的全部(包括所有資產(chǎn)和負(fù)債)或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓給接受企業(yè)，以換取接受企業(yè)的股權(quán)，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)向股份公司配購股票。按照國稅發(fā)(2000)118號(hào)文件規(guī)定，如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券、其他資產(chǎn)不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值(或股本的賬面價(jià)值)20％的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。對(duì)于符合上述條款的免稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)原賬面價(jià)值將成為轉(zhuǎn)讓后資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，如果采用評(píng)估價(jià)值進(jìn)行該轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理，則將形成暫時(shí)性差異；對(duì)于不符合上述條款的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，在轉(zhuǎn)讓過程中需要確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和損失，此時(shí)如果按照公允價(jià)值進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理，則賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均為公允價(jià)值，不存在暫時(shí)性差異。
(四)企業(yè)整體資產(chǎn)置換暫時(shí)性差異企業(yè)整體資產(chǎn)置換是指一家企業(yè)以其經(jīng)營活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)與另一家企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行整體交換，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不解散。如果企業(yè)之間的資產(chǎn)置換滿易補(bǔ)價(jià)(雙方全部資產(chǎn)公允價(jià)值的差額)的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值不高于25％，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失，此時(shí)，無論對(duì)置換資產(chǎn)按何種價(jià)格入賬，置換資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)只能是置換前的賬面價(jià)值，按新準(zhǔn)則的規(guī)定采用公允價(jià)值入賬，勢必產(chǎn)生暫時(shí)性差異；如果交易補(bǔ)價(jià)高于公允價(jià)值的25％，則置換雙方都將按照公允價(jià)值入賬，并確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，此時(shí)將不形成暫時(shí)性差異。
三、金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)及其處置暫時(shí)性差異分析
第3篇：暫時(shí)性差異范文
一、投資時(shí)形成的暫時(shí)性差異
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》規(guī)定，除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)以所投出非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。如果企業(yè)采用權(quán)益法進(jìn)行核算，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。
《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號(hào)）（以下簡稱118號(hào)文）規(guī)定，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
對(duì)比會(huì)計(jì)與稅法的規(guī)定可以看出：如果長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，長期股權(quán)投資的投資成本與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，長期股權(quán)投資的投資成本大于計(jì)稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
例1：（1）長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況：
2007年1月甲公司以一批機(jī)器設(shè)備對(duì)乙公司進(jìn)行長期股權(quán)投資，機(jī)器設(shè)備的原值為1300萬元，已提折舊為500萬元，公允價(jià)值為1000萬元，甲公司占乙公司股權(quán)的30%，乙公司凈資產(chǎn)為2600萬元。編制的會(huì)計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn)清理8000000
累計(jì)折舊5000000
貸：固定資產(chǎn)13000000
借：長期股權(quán)投資——投資成本10000000
貸：固定資產(chǎn)清理8000000
營業(yè)外收入2000000
由于長期股權(quán)投資的初始投資成本1000萬元大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額780（2600×30%）萬元，所以不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。而按118號(hào)文規(guī)定，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)也是1000萬元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。
（2）長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況：
假設(shè)上例中乙公司凈資產(chǎn)為3500萬元，其他條件不變。編制的會(huì)計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn)清理8000000
累計(jì)折舊5000000
貸：固定資產(chǎn)13000000
借：長期股權(quán)投資——投資成本10000000
貸：固定資產(chǎn)清理8000000
營業(yè)外收入2000000
由于長期股權(quán)投資的初始投資成本1000萬元小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額1050（3500×30%）萬元，所以調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。
借：長期股權(quán)投資——投資成本500000
貸：營業(yè)外收入500000
而按118號(hào)文規(guī)定，該項(xiàng)長期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)是1000萬元。長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值1050萬元大于其計(jì)稅基礎(chǔ)1000萬元，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異50萬元。
二、投資期間形成的暫時(shí)性差異
（一）確認(rèn)投資損益時(shí)形成的暫時(shí)性差異
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》規(guī)定，投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。但是，按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題的補(bǔ)充通知》（國稅函[2004]390號(hào)文）的規(guī)定，投資企業(yè)應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。也就是說，權(quán)益法下確認(rèn)的投資收益，屬于投資轉(zhuǎn)讓所得，在未來進(jìn)行投資處置時(shí)，按390號(hào)文規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)稅所得。被投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)也不得沖減應(yīng)稅所得，在未來處置時(shí)視為投資成本。
由于長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)不變，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值調(diào)增或調(diào)減，分別產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異。
（二）資本公積業(yè)務(wù)形成的暫時(shí)性差異
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。但按照稅法的規(guī)定，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，在未來進(jìn)行投資處置時(shí)，確認(rèn)為應(yīng)稅所得。
由于長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)不變，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值調(diào)增，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
（三）收到現(xiàn)金股利時(shí)形成的暫時(shí)性差異
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》規(guī)定，投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。按稅法規(guī)定，長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)不變。但是，投資企業(yè)收到的現(xiàn)金股利屬于已確認(rèn)的投資收益的返還，應(yīng)視為前述確認(rèn)投資收益形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回。
（四）計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)形成的暫時(shí)性差異
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》規(guī)定，企業(yè)計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，一方面沖減投資收益，另一方面沖減長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，而按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)已提取的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，不屬于投資損失，不得沖減應(yīng)稅所得。然而，按照390號(hào)文的規(guī)定，如果有關(guān)準(zhǔn)備在申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)稅所得，轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的相關(guān)準(zhǔn)備應(yīng)允許做相反的納稅調(diào)整。因此，該項(xiàng)差異應(yīng)屬于可抵扣暫時(shí)性差異。
例2：（1）承例1（1）。假定乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元，宣告分配現(xiàn)金股利50萬元，雙方所得稅稅率一致。
甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益60（200×30%）萬元，確認(rèn)應(yīng)收股利15（50×30%）萬元。編制的會(huì)計(jì)分錄為：
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整600000
貸：投資收益600000
借：應(yīng)收股利150000
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整150000
長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為1045（1000+60-15）萬元，而計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異45萬元。
（2）承例1（2）。假定乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元，宣告分配現(xiàn)金股利50萬元，雙方所得稅稅率一致。甲公司長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為1095（1050+60-15）萬元，而計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元，期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異95萬元（其中投資成本調(diào)增產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異50萬元，損益調(diào)整調(diào)增產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異45萬元）。
例3：（1）承例2（1）。假定乙公司2008年凈利潤為0，該項(xiàng)投資減值80萬元。會(huì)計(jì)分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失800000
貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備800000
長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為965（1045-80）萬元，而計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元。此時(shí)2007年末的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異45萬元轉(zhuǎn)回，同時(shí)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異35（1000-965）萬元。
（2）承例2（2）。假定乙公司2008年凈利潤為0，該項(xiàng)投資減值80萬元。
長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為1015（1095-80）萬元，而計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元。2008年末的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為15（1015-1000）萬元（2007年末的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異95萬元轉(zhuǎn)回80萬元）。
三、長期股權(quán)投資處置時(shí)形成的暫時(shí)性差異
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》規(guī)定，處置長期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。而按照390號(hào)文的規(guī)定，投資企業(yè)已確認(rèn)但尚未收到股利的收益(即長期股權(quán)投資賬面價(jià)值中的損益調(diào)整明細(xì)科目余額)應(yīng)視為投資轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅。在這種情況下，該項(xiàng)投資形成的所有暫時(shí)性差異應(yīng)全部轉(zhuǎn)回。
例4（1）承例3（1）。假定甲公司與2009年將該項(xiàng)投資全部轉(zhuǎn)讓，收取價(jià)款960萬元。會(huì)計(jì)分錄為：
借：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備800000
銀行存款9600000
投資收益50000
貸：長期股權(quán)投資——投資成本10000000
——損益調(diào)整450000
長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為0（965+80-1000-45），計(jì)稅基礎(chǔ)也為0。2008年末的可抵扣暫時(shí)性差異35萬元轉(zhuǎn)回。
（2）承例3（2）。假定甲公司與2009年將該項(xiàng)投資全部轉(zhuǎn)讓，收取價(jià)款960萬元。會(huì)計(jì)分錄為：
借：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備800000
銀行存款9600000
投資收益550000
貸：長期股權(quán)投資——投資成本10500000
——損益調(diào)整450000
長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為0（1015+80-1050-45），計(jì)稅基礎(chǔ)也為0。2008年末的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異15萬元轉(zhuǎn)回。
各年的暫時(shí)性差異如表所示：
（1）長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況：
表1單位:萬元
年份賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異
2007年末10451000450
2008年末9651000035
2009年末0000
（2）長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況：
表2單位:萬元
年份賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異
2007年末10951000950
第4篇：暫時(shí)性差異范文
【關(guān)鍵詞】 暫時(shí)性差異；所得稅會(huì)計(jì)；賬面價(jià)值；計(jì)稅基礎(chǔ)
按照財(cái)政部2006年2月的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》中的要求，企業(yè)所得稅核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，即要求企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債分別根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的不同要求計(jì)算會(huì)計(jì)的賬面價(jià)值與稅法的計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算出兩者之間的差額，即暫時(shí)性差異，進(jìn)而計(jì)算企業(yè)的遞延所得稅、應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用?？梢哉f，暫時(shí)性差異的計(jì)算和類別判定是正確核算所得稅的前提。本文將對(duì)暫時(shí)性差在所得稅會(huì)計(jì)中可能發(fā)生的情況做一分析。
一、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在所得稅會(huì)計(jì)中的應(yīng)用情況分析
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異，該差異將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來期間增加應(yīng)納稅所得額。在會(huì)計(jì)核算上，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的“遞延所得稅負(fù)債”。
（一）資產(chǎn)類項(xiàng)目賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)的賬面價(jià)值是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日在賬面上確認(rèn)的資產(chǎn)金額，一般是資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)項(xiàng)目列示的金額。根據(jù)稅法的規(guī)定，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間按稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額，一般為資產(chǎn)取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除金額后的差額。當(dāng)某項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，意味著該項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前扣除，兩者的差額需要交納所得稅，由此產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。企業(yè)常見的資產(chǎn)類項(xiàng)目產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的情況有：
1. 以公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)，期末新公允價(jià)值高于原公允價(jià)值的差額部分。如交易性金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量，若以后公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)按變動(dòng)后的公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，同時(shí)將公允價(jià)值變動(dòng)差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；而財(cái)稅[2007]80號(hào)文件中規(guī)定，企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。則期末新公允價(jià)值高于原公允價(jià)值的差額構(gòu)成一項(xiàng)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
2. 固定資產(chǎn)項(xiàng)目期末賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額。由于會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限不同，若稅法累計(jì)折舊大于會(huì)計(jì)累計(jì)折舊，則固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（固定資產(chǎn)原價(jià)-會(huì)計(jì)累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）大于其計(jì)稅基礎(chǔ)（固定資產(chǎn)原價(jià)-稅法累計(jì)折舊）的差額部分，即是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
3. 無形資產(chǎn)項(xiàng)目期末賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額。無形資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異有兩種情況：一是內(nèi)部研發(fā)支出。按新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定，開發(fā)階段符合資本化條件的支出應(yīng)當(dāng)資本化計(jì)入無形資產(chǎn)成本，而稅法規(guī)定企業(yè)的研發(fā)支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)在稅前扣除，因此，開發(fā)支出形成的無形資產(chǎn)在未來期間可稅前扣除的金額為零，即計(jì)稅基礎(chǔ)為零，由此形成的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值（無形資產(chǎn)原價(jià)-會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）與其計(jì)稅基礎(chǔ)零之間的差額即是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；二是使用壽命不確定的無形資產(chǎn)是否需要攤銷形成的差異。新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不要求攤銷，只需期末進(jìn)行減值測試，而稅法規(guī)定企業(yè)的無形資產(chǎn)必須按一定的期限進(jìn)行攤銷，因此形成的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，也是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
4. 按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資項(xiàng)目，涉及的暫時(shí)性差異可能發(fā)生在投資的各個(gè)環(huán)節(jié)。一是非合并方式的初始投資時(shí)，假如長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，長期股權(quán)投資按應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額入賬，長期股權(quán)投資入賬的投資成本大于計(jì)稅基礎(chǔ)企業(yè)的實(shí)際投資成本，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；若長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，會(huì)計(jì)投資成本與計(jì)稅基礎(chǔ)都是企業(yè)的實(shí)際投資成本，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。二是在長期股權(quán)投資的持有期間，若被投資單位的所有者權(quán)益總額增加，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，根據(jù)被投資企業(yè)權(quán)益增加調(diào)增賬面價(jià)值；而稅法則以原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)，因此，調(diào)增部分就構(gòu)成一項(xiàng)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。三是投資企業(yè)權(quán)益法下分得現(xiàn)金股利時(shí)，如果投資企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資單位的稅率，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，應(yīng)還原為被投資單位稅前收益后乘以雙方稅率差，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，在實(shí)際分得利潤時(shí)繳納所得稅。但是，若投資企業(yè)適用的所得稅稅率不高于被投資單位的稅率，該差異無須確認(rèn)，即未來分得利潤時(shí)無須繳納所得稅。但要注意的是，若投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間，并且該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回時(shí)，不予確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
5. 資產(chǎn)重估公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額部分。這類資產(chǎn)包括存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、在建工程等非貨幣性資產(chǎn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)重估時(shí)應(yīng)根據(jù)公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，而在計(jì)稅時(shí)不作相應(yīng)調(diào)整，計(jì)稅基礎(chǔ)仍為原賬面價(jià)值，則重估后公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額部分構(gòu)成一項(xiàng)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
除上述項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)項(xiàng)目如長期待攤費(fèi)用、長期應(yīng)收款等，若稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定存在差異，導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，也可產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。但要注意的是，并不是所有的資產(chǎn)都將產(chǎn)生暫時(shí)性差異，如果一項(xiàng)資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益流入時(shí), 按稅法規(guī)定不計(jì)入流入期間的應(yīng)納稅所得額，則其計(jì)稅基礎(chǔ)等于其賬面價(jià)值，不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，如貨幣資金類、應(yīng)收款項(xiàng)類資產(chǎn)等。
（二）負(fù)債類項(xiàng)目賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
負(fù)債的賬面價(jià)值意味著在未來期間將通過含有經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企業(yè)來清償；負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額的差額。因此，負(fù)債的暫時(shí)性差異就是按稅法規(guī)定該負(fù)債可以在未來期間稅前扣除的金額。當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值低于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，此差額在未來期間應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生所得稅納稅義務(wù)，在本期構(gòu)成一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債。
一般而言，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等大部分負(fù)債的確認(rèn)和償還，不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值，不存在暫時(shí)性差異。但在某些情況下，負(fù)債的清償可能會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，如金融負(fù)債的新公允價(jià)值低于原公允價(jià)值的差額部分、企業(yè)部分負(fù)債債務(wù)重組調(diào)整時(shí)減少的部分賬面價(jià)值等。
二、可抵扣暫時(shí)性差異在所得稅會(huì)計(jì)中的應(yīng)用情況分析
可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異，該差異將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來期間減少應(yīng)納稅所得額。在可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”。
（一）資產(chǎn)類項(xiàng)目賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異
資產(chǎn)類項(xiàng)目的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益的金額也將低于計(jì)稅時(shí)允許抵扣的金額，此差額在未來期間減少應(yīng)納稅所得額，從而產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。資產(chǎn)類項(xiàng)目產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異一般包括：
1. 以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)，新公允價(jià)值低于原公允價(jià)值的差額部分。
2. 會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限不同引起的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額部分。
3. 權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，當(dāng)被投資方發(fā)生虧損時(shí)，投資企業(yè)按照持股比例確認(rèn)應(yīng)予承擔(dān)的部分相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，但稅法規(guī)定長期股權(quán)投資的成本在持有期間保持不變，由此造成的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額即為可抵扣暫時(shí)性差異。但要注意的是，本項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回，并且未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額時(shí)，才能確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。
4. 計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備引起的資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額部分。一是壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，除另有規(guī)定者外，按應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等該類項(xiàng)目計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為年末合計(jì)金額的5‰部分可以稅前扣除，若會(huì)計(jì)計(jì)提超過這一標(biāo)準(zhǔn)，其超過部分將構(gòu)成一項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異；二是企業(yè)計(jì)提的其他準(zhǔn)備，包括存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備等，稅法規(guī)定資產(chǎn)減值損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除，計(jì)提時(shí)不允許扣除，因此計(jì)提準(zhǔn)備金額構(gòu)成一項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異。
（二）負(fù)債類項(xiàng)目賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異
負(fù)債類項(xiàng)目的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，意味著資源從企業(yè)流出時(shí)，其部分或全部金額可以從未來應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除，減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，從而構(gòu)成一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。負(fù)債類項(xiàng)目引起的常見可抵扣暫時(shí)性差異有：
1. 金融負(fù)債新公允價(jià)值高于原公允價(jià)值的調(diào)整部分。
2. 預(yù)計(jì)負(fù)債中能作為稅收扣除項(xiàng)目的部分。或有負(fù)債滿足確認(rèn)條件時(shí)，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。若稅法規(guī)定預(yù)計(jì)時(shí)不允許扣除，實(shí)際發(fā)生時(shí)扣除，則會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。如售出商品提供的產(chǎn)品質(zhì)量保證，若會(huì)計(jì)上確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，而稅法允許售后服務(wù)支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除，預(yù)計(jì)時(shí)不允許扣除，此項(xiàng)稅法允許扣除金額即為可抵扣暫時(shí)性差異。某些預(yù)計(jì)負(fù)債，如債務(wù)擔(dān)保，若稅法規(guī)定其支出無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，則預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。
3. 預(yù)收賬款可能產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在收到預(yù)收款時(shí)不確認(rèn)收入，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；若稅法規(guī)定在預(yù)收款時(shí)可計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，則預(yù)收賬款的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)零之間的差額即為可抵扣暫時(shí)性差異。
（三）其他產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的情況
1. 未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的情況。某些交易或事項(xiàng)發(fā)生后，因不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未作為資產(chǎn)或負(fù)債入賬，但按稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，其賬面價(jià)值零和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異構(gòu)成暫時(shí)性差異。例如，A公司在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之前發(fā)生了900萬元的籌建費(fèi)用，會(huì)計(jì)發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益。按照稅法規(guī)定，籌建期間發(fā)生的費(fèi)用可以分期攤銷在稅前扣除。假定A公司在2007年初開始生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，若稅法按5年攤銷，則2007年稅法允許稅前扣除金額為180萬元，其于未來期間可稅前扣除金額為720萬元，即其在2007年底的計(jì)稅基礎(chǔ)為720萬元，則籌建費(fèi)用賬面價(jià)值零與計(jì)稅基礎(chǔ)720萬的差額在當(dāng)期發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
2. 按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異。未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減本質(zhì)上與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅，視同可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。例如，某公司于2007年發(fā)生經(jīng)營虧損500萬元，可以用以后5年的稅前所得彌補(bǔ)，該公司預(yù)計(jì)其于未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于該經(jīng)營虧損彌補(bǔ)，應(yīng)在本期確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
三、暫時(shí)性差異在所得稅核算中不予確認(rèn)的情況
一是在非同一控制下的企業(yè)合并中形成的商譽(yù)，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
二是除企業(yè)合并外的其他交易或事項(xiàng)，若交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損），則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異均不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。這種情況在我國發(fā)生的不多，因?yàn)闀?huì)計(jì)和稅法在資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)上基本一致，差異主要是由后續(xù)計(jì)量引起的。
三是企業(yè)應(yīng)當(dāng)以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。若企業(yè)預(yù)計(jì)在未來期間無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異的影響，則不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
【主要參考文獻(xiàn)】
第5篇：暫時(shí)性差異范文
關(guān)鍵詞：計(jì)稅基礎(chǔ)；暫時(shí)性差異；遞延所得稅
中圖分類號(hào)：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1005-913X（2012）09-0047-01
從利潤確定角度講，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，通過收入和相關(guān)的成本、費(fèi)用相配比，即可確定企業(yè)的盈虧。資產(chǎn)計(jì)價(jià)和利潤確定從不同角度反映了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的成果，是同一問題的兩個(gè)側(cè)面。從外在形式上看，由收支相抵確定企業(yè)盈虧，符合常規(guī)，更為直觀。從內(nèi)在實(shí)質(zhì)上看，重視凈資產(chǎn)的變化，更能夠體現(xiàn)實(shí)物資本保全的現(xiàn)代會(huì)計(jì)觀念。我國新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》順應(yīng)這一趨勢，采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，從而與世界所面對(duì)的資本市場需求相一致。
一、暫時(shí)性差異的概念及其特征
（一）暫時(shí)性差異的概念
新準(zhǔn)則在引入資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)概念的基礎(chǔ)上引入了暫時(shí)性差異的概念。暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。按照暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
由于資產(chǎn)的計(jì)價(jià)金額隨著時(shí)間的推移將逐步費(fèi)用化，會(huì)計(jì)核算上的資產(chǎn)計(jì)價(jià)金額與所得稅法上資產(chǎn)計(jì)價(jià)金額之間的差異，從資產(chǎn)的整個(gè)使用期間來看將逐步消失，所以這些差異都是暫時(shí)性的，不存在永久性差異。如果存在暫時(shí)性差異就表明資產(chǎn)或負(fù)債將在未來期間導(dǎo)致所得稅流入或流出企業(yè)，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要求將這一影響確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債。
（二）暫時(shí)性差異的特征
暫時(shí)性差異與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2001年）中規(guī)定的時(shí)間性差異，都能夠在未來期間轉(zhuǎn)回，差異對(duì)所得稅的影響金額均需遞延或分配到以后各期，但是兩者之間還是存在顯著的區(qū)別。
第一，會(huì)計(jì)界對(duì)收益理解由“收入/費(fèi)用觀”轉(zhuǎn)變?yōu)椤百Y產(chǎn)/負(fù)債觀”，是促使損益表債務(wù)法發(fā)展為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的重要原因。時(shí)間性差異正是基于“收入/費(fèi)用觀”，側(cè)重從收入和費(fèi)用角度分析會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)稅所得之間的差異，反映的是某個(gè)期間內(nèi)的差異，根據(jù)其確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債僅反映了對(duì)所得稅費(fèi)用的本期影響額。而暫時(shí)性差異是基于“資產(chǎn)、負(fù)債觀”，側(cè)重于從凈資產(chǎn)變動(dòng)的角度分析會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)稅所得之間的差異，反映的是資產(chǎn)負(fù)債表日累計(jì)差異金額，根據(jù)其確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債分別代表實(shí)際預(yù)交的所得稅資產(chǎn)和應(yīng)交的所得稅負(fù)債，更加符合資產(chǎn)和負(fù)債的含義。
第二，由于損益的變動(dòng)必然導(dǎo)致凈資產(chǎn)變動(dòng)，所有影響損益的會(huì)計(jì)事項(xiàng)都會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表中反映出來，因此基于資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)的暫時(shí)性差異包括舊所得稅會(huì)計(jì)規(guī)范中所稱的所有時(shí)間性差異，還包括其他因?qū)Y產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行直接調(diào)整而產(chǎn)生賬面金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不一致的非時(shí)間性差異，以及會(huì)計(jì)上雖未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)而產(chǎn)生的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差異等。
二、暫時(shí)性差異和時(shí)間性差異的對(duì)比分析
所得稅會(huì)計(jì)的核心問題是解決會(huì)計(jì)利潤（稅前會(huì)計(jì)利潤）與應(yīng)稅所得（應(yīng)納稅所得額）之間的差異及其對(duì)所得稅影響的會(huì)計(jì)處理。利潤表債務(wù)法從收入和費(fèi)用角度定義并核算會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)稅所得之間的差異，將會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定由于確認(rèn)和計(jì)量收入、費(fèi)用的時(shí)間不同而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差異稱為時(shí)間性差異。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法從資產(chǎn)和負(fù)債的角度定義并核算會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差異，將資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額以及未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額，統(tǒng)稱為暫時(shí)性差異，即將會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定由于確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)、負(fù)債的時(shí)間不同而產(chǎn)生的應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)利潤之間的差異稱為暫時(shí)性差異。
雖然時(shí)間性差異和暫時(shí)性差異均指會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差異，但由于它們定義會(huì)計(jì)利潤時(shí)運(yùn)用的收益計(jì)量理論不同而導(dǎo)致兩者是兩個(gè)完全不同的概念。時(shí)間性差異可用公式表示為：本期時(shí)間性差異=會(huì)計(jì)利潤-應(yīng)稅所得=（收入-費(fèi)用）-應(yīng)稅所得。暫時(shí)性差異可用公式表示為：本期暫時(shí)性差異=會(huì)計(jì)利潤-應(yīng)稅所得=（期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)）-應(yīng)稅所得=[（期末資產(chǎn)賬面價(jià)值-期末負(fù)債賬面價(jià)值）-（期初資產(chǎn)賬面價(jià)值-期初負(fù)債賬面價(jià)值）]-[（期末資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)-期末負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)）-（期初資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)-期初負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)）]=（期末資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值-期末資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)）-（期初資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值-期初資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)）（忽略所有者投入資本和向所有者分配利潤）。由于利潤或虧損必然導(dǎo)致凈資產(chǎn)變動(dòng)，所以所有的時(shí)間性差異都是暫時(shí)性差異，而暫時(shí)性差異除了包括時(shí)間性差異，還包括非時(shí)間性的暫時(shí)性差異，如資本公積變動(dòng)引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)。
總之，此次所得稅會(huì)計(jì)對(duì)象的變革不僅僅是簡單的會(huì)計(jì)處理方法的變化，更重要的是會(huì)計(jì)觀念的轉(zhuǎn)變、分析思路的轉(zhuǎn)變。會(huì)計(jì)人員要較好地掌握資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，重在轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)觀念，轉(zhuǎn)變那種認(rèn)為收益只能由利潤表要素產(chǎn)生的觀念。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與利潤表債務(wù)法相比，能更加全面地核算所得稅會(huì)計(jì)差異，更加真實(shí)地反映遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債），為決策提供更加相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。
參考文獻(xiàn)：
[1] 徐 俐.新企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化及應(yīng)用對(duì)策[J].管理觀察，2008（5）.
[2] 趙國新.新準(zhǔn)則下所得稅會(huì)計(jì)處理方法淺析[J].山西煤炭管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2009（1）.
第6篇：暫時(shí)性差異范文
【關(guān)鍵詞】 自行研發(fā); 無形資產(chǎn); 資本化支出; 差異辨析
筆者對(duì)2009年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材262頁[例15-3]中有關(guān)自行研發(fā)無形資產(chǎn)資本化支出部分會(huì)形成暫時(shí)性差異有著不同的看法。
實(shí)例:甲公司當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出共計(jì)200萬元,其中研究階段支出80萬元,開發(fā)階段不符合資本化條件的支出20萬元,開發(fā)階段符合資本化條件的支出100萬元。假定甲公司與稅法對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷年限均為10年,稅法規(guī)定企業(yè)自行研發(fā)無形資產(chǎn)的支出中,形成費(fèi)用化的支出在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成資本化的支出,按照無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷。下面將分兩種情況進(jìn)行分析。
一、初始確認(rèn)無形資產(chǎn)時(shí)就確認(rèn)一項(xiàng)暫時(shí)性差異(見表1)
二、初始確認(rèn)無形資產(chǎn)時(shí)不確認(rèn)一項(xiàng)暫時(shí)性差異(攤銷時(shí)再確認(rèn)一項(xiàng)暫性差異)(見表2)
從上述表1、表2的分析結(jié)果可以得出如下結(jié)論:十年攤銷完畢,企業(yè)計(jì)算利潤額與稅法計(jì)算納稅所得扣除的攤銷費(fèi)用均為100萬元,并沒有體現(xiàn)出稅法加計(jì)50%扣除的優(yōu)惠政策。wwW.133229.cOm
依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》釋義可以清楚地看出,研究開發(fā)費(fèi)用的具體加計(jì)扣除方式為:未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益,在按規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上,按研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除,形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用,按無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷。也就是按照研發(fā)費(fèi)用是否資本化為標(biāo)準(zhǔn),分兩種方式來加計(jì)扣除。其準(zhǔn)予稅前扣除的總額是一樣的,即都是實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用的150%。稅法之所以允許研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,其主要目的是鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)行為,減輕自行研發(fā)無形資產(chǎn)企業(yè)的所得稅稅負(fù)。對(duì)于未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)支出,由于企業(yè)將其計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益,所以稅法允許加計(jì)在當(dāng)期扣除,對(duì)于形成無形資產(chǎn)的研發(fā)支出,由于企業(yè)采用合理的攤銷方法分期攤銷計(jì)入攤銷當(dāng)期損益,所以稅法允許在攤銷期間分期加計(jì)扣除。由此可見,企業(yè)在計(jì)算利潤時(shí)扣除的研發(fā)支出與稅法在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的研發(fā)支出始終存在一種差異,此差異不會(huì)隨著時(shí)間的推移而自動(dòng)消失,也不會(huì)隨著時(shí)間的推移而自動(dòng)轉(zhuǎn)回。為此筆者認(rèn)為,此差異應(yīng)屬于永久性差異,而不應(yīng)將其確認(rèn)為暫時(shí)性差異。
【參考文獻(xiàn)】
第7篇：暫時(shí)性差異范文
第二條 凡在大連市中山區(qū)、西崗區(qū)、沙河口區(qū)、甘井子區(qū)內(nèi)實(shí)行職工醫(yī)療保險(xiǎn)的單位、個(gè)人，以及醫(yī)療保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)、約定醫(yī)療機(jī)構(gòu)，均應(yīng)遵守本辦法。
第三條 大連市職工醫(yī)療制度改革領(lǐng)導(dǎo)小組（以下簡稱市醫(yī)改領(lǐng)導(dǎo)小組），統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)全市職工醫(yī)療制度改革工作。市醫(yī)改領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室（以下簡稱市醫(yī)改辦），具體負(fù)責(zé)職工醫(yī)療保險(xiǎn)監(jiān)督檢查工作的組織、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)。
市衛(wèi)生局、勞動(dòng)局、財(cái)政局，是實(shí)施職工醫(yī)療保險(xiǎn)監(jiān)督檢查的主管部門（以下簡稱監(jiān)督檢查主管部門），應(yīng)按照各自職責(zé)分工，對(duì)職工醫(yī)療保險(xiǎn)工作實(shí)施日常監(jiān)督檢查。
第四條 設(shè)立大連市職工醫(yī)療保險(xiǎn)監(jiān)督委員會(huì)（以下簡稱市監(jiān)委會(huì)），負(fù)責(zé)對(duì)職工醫(yī)療保險(xiǎn)的社會(huì)監(jiān)督。市監(jiān)委會(huì)在市醫(yī)改領(lǐng)導(dǎo)小組領(lǐng)導(dǎo)下，由政府有關(guān)部門、工會(huì)派員組成，并吸收參保單位代表、職工代表、專家代表參加。其日常工作由市監(jiān)委會(huì)辦公室（與市醫(yī)改辦合署辦公）負(fù)責(zé)。
市監(jiān)委會(huì)可以定期要求市醫(yī)改辦、監(jiān)督檢查主管部門、醫(yī)療保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)、約定醫(yī)療機(jī)構(gòu)和與職工醫(yī)療保險(xiǎn)相關(guān)的單位報(bào)告職工醫(yī)療保險(xiǎn)工作情況，針對(duì)存在的問題提出整改意見，也可以向有關(guān)部門、社會(huì)通報(bào)或公布其監(jiān)督結(jié)果。
第五條 任何單位和個(gè)人均有權(quán)向市醫(yī)改辦、市監(jiān)委會(huì)、監(jiān)督檢查主管部門舉報(bào)或投訴違反職工醫(yī)療保險(xiǎn)法律、法規(guī)、規(guī)章的違法行為。市醫(yī)改辦、市監(jiān)委會(huì)、監(jiān)督檢查主管部門應(yīng)分別設(shè)立接待窗口和投訴電話，并為舉報(bào)、投訴者保密。
第六條 市醫(yī)改辦、市監(jiān)委會(huì)和監(jiān)督檢查主管部門，應(yīng)按職責(zé)分工定期或不定期地對(duì)醫(yī)療保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的基金收繳、支付及運(yùn)營情況和對(duì)約定醫(yī)療機(jī)構(gòu)的醫(yī)療服務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。
第七條 監(jiān)督檢查人員實(shí)施職工醫(yī)療保險(xiǎn)監(jiān)督檢查時(shí)，可以行使下列職權(quán)：
（一）進(jìn)入被檢查者的業(yè)務(wù)場所；
（二）查閱、調(diào)閱或者復(fù)制被檢查者的有關(guān)資料；
（三）對(duì)被檢查者、證人及有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查；
（四）在必要時(shí)，可向被檢查者下達(dá)《職工醫(yī)療保險(xiǎn)檢查通知書》，并要求被檢查者在收到通知書之日起十日內(nèi)作出書面答復(fù)。
第八條 監(jiān)督檢查人員實(shí)施職工醫(yī)療保險(xiǎn)監(jiān)督檢查，必須有兩人以上，出示本部門行政執(zhí)法證件或有效證明。被檢查單位應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供有關(guān)資料，不得借故拒絕檢查。
第九條 醫(yī)療保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)、約定醫(yī)療機(jī)構(gòu)，應(yīng)按照職工醫(yī)療保險(xiǎn)有關(guān)管理規(guī)定建立、健全內(nèi)部監(jiān)督檢查制度，自覺接受市醫(yī)改辦、市監(jiān)委會(huì)和監(jiān)督檢查主管部門的監(jiān)督檢查。
醫(yī)療保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)受主管部門的委托，對(duì)參加職工醫(yī)療保險(xiǎn)的單位、人員醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的收繳和約定醫(yī)療機(jī)構(gòu)的醫(yī)療服務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。
約定醫(yī)療機(jī)構(gòu)在醫(yī)療服務(wù)過程中，有權(quán)核查醫(yī)療保險(xiǎn)參保人的醫(yī)療保險(xiǎn)證件，并有義務(wù)嚴(yán)格按照醫(yī)學(xué)要求和職工醫(yī)療保險(xiǎn)的有關(guān)規(guī)定，為醫(yī)療保險(xiǎn)參保人提供必要、合理的醫(yī)療服務(wù)。
第十條 醫(yī)療保險(xiǎn)參保人就醫(yī)時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵守醫(yī)療保險(xiǎn)的有關(guān)規(guī)定，正確使用VP卡，自覺接受約定醫(yī)療機(jī)構(gòu)的查驗(yàn)。不得無理取鬧和辱罵、毆打醫(yī)務(wù)人員。
《醫(yī)療保險(xiǎn)證》和VP卡不得互相轉(zhuǎn)借。
第十一條 對(duì)認(rèn)真執(zhí)行職工醫(yī)療保險(xiǎn)法律、法規(guī)、規(guī)章，在職工醫(yī)療保險(xiǎn)工作中做出顯著成績，以及舉報(bào)、投訴違反職工醫(yī)療保險(xiǎn)管理規(guī)定的違法行為有貢獻(xiàn)的單位和個(gè)人，由市醫(yī)改領(lǐng)導(dǎo)小組給予表彰獎(jiǎng)勵(lì)。
表彰獎(jiǎng)勵(lì)辦法由市醫(yī)改辦會(huì)同市財(cái)政局另行制定，報(bào)市醫(yī)改領(lǐng)導(dǎo)小組審定后執(zhí)行。
第十二條 下列行為屬于違反職工醫(yī)療保險(xiǎn)管理規(guī)定的違法行為：
（一）約定醫(yī)療機(jī)構(gòu)
1、醫(yī)療服務(wù)過程中不查驗(yàn)醫(yī)療保險(xiǎn)有關(guān)證件，或?qū)Τ炙酸t(yī)療保險(xiǎn)證件就醫(yī)不予制止的；
2、不執(zhí)行《大連市職工醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用支付和不予支付范圍》的；
3、不合理用藥、檢查、治療、收費(fèi)的；
4、向醫(yī)療保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)虛報(bào)、重報(bào)、多報(bào)醫(yī)療費(fèi)用的；
5、為醫(yī)療保險(xiǎn)參保人出具虛假疾病診斷證明，造成約定醫(yī)療保險(xiǎn)基金損失的。
（二）醫(yī)療保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)
1、占用、挪用醫(yī)療保險(xiǎn)基金的；
2、不按規(guī)定向約定醫(yī)療機(jī)構(gòu)支付醫(yī)療費(fèi)用，造成約定醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)損失或影響醫(yī)療保險(xiǎn)業(yè)務(wù)正常進(jìn)行的；
3、以權(quán)謀私或工作失職造成醫(yī)療保險(xiǎn)基金損失的。
（三）投保單位
未按規(guī)定為職工辦理醫(yī)療保險(xiǎn)手續(xù)，瞞報(bào)工資總額或拖欠、拒不繳納醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的。
（四）參保人
1、互相轉(zhuǎn)借《醫(yī)療保險(xiǎn)證》和VP卡就醫(yī)的；
2、私自改寫VP卡或涂改處方、費(fèi)用單據(jù)多報(bào)冒領(lǐng)的。
（五）約定醫(yī)療機(jī)構(gòu)、醫(yī)療保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)、投保單位和參保人違反職工醫(yī)療保險(xiǎn)管理規(guī)定的其他行為。
第十三條 在職工醫(yī)療保險(xiǎn)監(jiān)督檢查工作中發(fā)現(xiàn)有本辦法第十二條所列行為，《大連市職工醫(yī)療保險(xiǎn)暫行規(guī)定》有處罰規(guī)定的，按規(guī)定給予處罰；沒有處罰規(guī)定的，由監(jiān)督檢查主管部門給予警告，并對(duì)個(gè)人處以50元以下罰款，對(duì)單位處以1000元以下罰款。
第十四條 違反本辦法第十條規(guī)定，醫(yī)療保險(xiǎn)參保人就醫(yī)時(shí)無理取鬧，辱罵毆打醫(yī)務(wù)人員的，由公安機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國治安管理處罰條例》予以處罰。
第十五條 有關(guān)主管部門要嚴(yán)格按照《中華人民共和國行政處罰法》的規(guī)定實(shí)施行政處罰。
第十六條 旅順口區(qū)、金州區(qū)和縣（市）以及大連經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、大連保稅區(qū)、大連金石灘國家旅游度假區(qū)，可依照本辦法制定本地區(qū)職工醫(yī)療保險(xiǎn)監(jiān)督檢查管理辦法。
第8篇：暫時(shí)性差異范文
關(guān)鍵詞：所得稅會(huì)計(jì)；計(jì)稅基礎(chǔ)；暫時(shí)性差異；會(huì)計(jì)處理
中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2011）12-0078-01
所得稅會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論為基礎(chǔ)，以會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅所得之間的差異為核算對(duì)象，以提供與決策有用的信息為目標(biāo)的會(huì)計(jì)程序和方法。我國制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》(以下稱新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)選擇了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，反映內(nèi)容更全面，方法更科學(xué)。筆者就所得稅的會(huì)計(jì)處理程序和方法進(jìn)行以下的探討。
一、計(jì)稅基礎(chǔ)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)所得稅進(jìn)行核算，這種方法的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表日的資產(chǎn)與負(fù)債分別根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的不同要求進(jìn)行計(jì)價(jià)，簡稱會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)和稅法計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)即賬面價(jià)值，是在賬面上確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債的金額；稅法計(jì)價(jià)基礎(chǔ)即計(jì)稅基礎(chǔ)，是企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定，為計(jì)算應(yīng)交所得稅所確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值，也是申報(bào)所得稅時(shí)該資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅金額。
(一)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)
資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。顯然，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是稅法允許未來抵稅的資產(chǎn)價(jià)值，即未來不需要納稅的資產(chǎn)價(jià)值，即現(xiàn)在不能稅前列支抵扣的金額，也是現(xiàn)在需要納稅的資產(chǎn)價(jià)值。
(二)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。顯然，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是稅法規(guī)定未來不可以扣稅的負(fù)債價(jià)值，也就是未來需要納稅的負(fù)債價(jià)值，或是現(xiàn)在不需要納稅的負(fù)債價(jià)值，或現(xiàn)在可以稅前列支抵扣的金額。
二、暫時(shí)性差異
暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。在上述資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)與分析基礎(chǔ)上，可引申出暫時(shí)性差異。
其計(jì)算公式為：暫時(shí)性差異=資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值-資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
暫時(shí)性差異具有以下特點(diǎn)：暫時(shí)性差異的計(jì)算值是一個(gè)累計(jì)值。由于資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值是累計(jì)的，暫時(shí)性差異也是一個(gè)累計(jì)值。暫時(shí)性差異在以后年度資產(chǎn)收回或負(fù)債清償時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅利潤或可抵扣金額，隨時(shí)間推移會(huì)逐漸消除，即暫時(shí)性差異可以轉(zhuǎn)回，且轉(zhuǎn)回?cái)?shù)與原發(fā)生數(shù)總額相同。
暫時(shí)性差異按照其對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
(一)可抵扣暫時(shí)性差異的確認(rèn)
可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。這里的“可抵扣”是指未來可抵扣。可抵扣暫時(shí)性差異將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來期間減少應(yīng)納稅所得額。
(二)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的確認(rèn)
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。“應(yīng)納稅”是指未來應(yīng)納稅。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來期間增加應(yīng)納稅所得額。
三、所得稅的會(huì)計(jì)處理
(一)涉及的幾個(gè)科目(賬戶)及其關(guān)系
所得稅會(huì)計(jì)處理所涉及的幾個(gè)主要科目(賬戶)如下：
1.所得稅費(fèi)用。
2.應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅(應(yīng)納稅所得額×稅率)。
3.遞延所得稅資產(chǎn)(可抵扣暫時(shí)性差異×稅率，然后結(jié)合期初余額計(jì)算本期應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)回的數(shù)額)。
4.遞延所得稅負(fù)債(應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×稅率，然后結(jié)合期初余額計(jì)算本期應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)回的數(shù)額)。
它們之間的數(shù)量關(guān)系用公式表示為：
當(dāng)期所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅
＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅―遞延所得稅資產(chǎn)(期末-期初)+遞延所得稅負(fù)債(期末-期初)
(二)所得稅的會(huì)計(jì)處理程序和方法
所得稅會(huì)計(jì)的目的之一是要確定當(dāng)期應(yīng)交的所得稅以及利潤表中的所得稅費(fèi)用。
所得稅的會(huì)計(jì)處理一般程序?yàn)椋?/p>
(1)計(jì)算資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值。
(2)計(jì)算資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。
(3)比較資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)來確定可抵扣暫時(shí)性差異或應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
(4)計(jì)算可抵扣暫時(shí)性差異或應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
其中：可抵扣暫時(shí)性差異×稅率＝遞延所得稅資產(chǎn)期末借方余額
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×稅率＝遞延所得稅負(fù)債期末貸方余額。
(5)根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)的期初、期末余額計(jì)算出本期的遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)數(shù)額。
(6)根據(jù)應(yīng)納稅所得額，計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交的所得稅以及所得稅費(fèi)用。
要比較資產(chǎn)或者負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，計(jì)算暫時(shí)性差異；其次，按所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債的具體金額。因此，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法不僅核算程序復(fù)雜，而且增加了會(huì)計(jì)人員的工作量。但是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法將本期暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的所得稅影響額遞延分配到以后各期，并同時(shí)轉(zhuǎn)回原來已經(jīng)確認(rèn)的暫時(shí)性差異對(duì)本期所得稅影響額，將暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅影響數(shù)在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以反映，向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供了有用的經(jīng)濟(jì)信息。
參考文獻(xiàn)：
[1]中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006:76-83.
[2]呂佳橋.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用操作詳解[M].上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2007(03).
第9篇：暫時(shí)性差異范文
【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異 遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負(fù)債
在會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)和會(huì)計(jì)實(shí)踐工作中，所得稅核算中的納稅調(diào)整雖然有公式可行，但實(shí)際理解和應(yīng)用起來還是讓會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)者和會(huì)計(jì)工作者難以把握，作業(yè)和工作無從下手。在不斷的教學(xué)實(shí)踐中，我發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生這一困難的原因是他們對(duì)相關(guān)概念難以理解，那么對(duì)于與所得稅有關(guān)的概念主要是那些？又該如何理解和應(yīng)用呢？我們來看如下相關(guān)概念：
一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法
我國現(xiàn)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》中明確規(guī)定我國的所得稅核算方法采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。那么作為所得稅的學(xué)習(xí)者和工作者就有必要弄清楚什么是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)和負(fù)債出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上所列示的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值，按稅法要求確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，比較同一項(xiàng)目的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)在金額上是否存在暫時(shí)性差異，如果存在暫時(shí)性差，根據(jù)相關(guān)知識(shí)確定是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異，并結(jié)合未來期間可能轉(zhuǎn)回的金額和所得稅稅率進(jìn)一步計(jì)算確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或是遞延所得稅資產(chǎn)；最后以此為基礎(chǔ)確定本期利潤表中的所得稅費(fèi)用和本期應(yīng)納所得稅金額的方法。
從上述表達(dá)中我們要清楚，在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下利潤表中的所得稅費(fèi)用包括兩個(gè)部分：一個(gè)部分是本期所得稅費(fèi)用，另一部分是由暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅費(fèi)用或收益。
接下來我們還應(yīng)從資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法產(chǎn)生的根源來加強(qiáng)一下理解，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法產(chǎn)生的根本原因是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)存在不同的規(guī)定。這種不同的規(guī)定主要可概括為兩種情況：一種是完全沖突的規(guī)定。比如國債利息收入和罰款支出等這些收支會(huì)計(jì)是要計(jì)入利潤的，但是稅法規(guī)定這些收支任何時(shí)候都不記入應(yīng)納稅所得額。另一種是會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定都可以計(jì)入利潤，但是計(jì)入的方法、時(shí)間不同。比如固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊、公允價(jià)值變動(dòng)等等。其中第二種情況會(huì)使企業(yè)在未來期間增加一項(xiàng)資產(chǎn)或是承當(dāng)一項(xiàng)負(fù)債。也就是說由于本期交易或事項(xiàng)的發(fā)生可能使企業(yè)在未來期間多交或少交所得稅.
二、所得稅差異
作為常規(guī)的會(huì)計(jì)處理是站在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的立場上來處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的，而作為所得稅的計(jì)算繳納來說是站在稅法的立場上來處理與應(yīng)納稅所得額相關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的，正是因?yàn)樯鲜鰰?huì)計(jì)和稅法之間存在不同規(guī)定的兩種情況，所以企業(yè)從會(huì)計(jì)角度計(jì)算出來的當(dāng)期利潤總額不一定等于當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，造成二者不等的原因和數(shù)據(jù)就是通常所說的所得稅差異（后面都簡稱差異）。
從造成差異的原因和對(duì)未來期間是否產(chǎn)生納稅影響我們可以把差異分為非暫時(shí)性差異和暫時(shí)性差異。
（一）非暫時(shí)性差異
這種差異是由于會(huì)計(jì)和稅法完全沖突的規(guī)定形成的，所謂完全沖突就是二者的沖突形成的差異是永遠(yuǎn)不可調(diào)和的，具體應(yīng)用在所得稅調(diào)整中就是本期稅法不用交稅的收入在未來期間也不用補(bǔ)稅，本期稅法不可以扣除的費(fèi)用支出在未來期間也不能補(bǔ)扣。即這個(gè)差異存在了就沒在調(diào)回的可能。所以我們也把這種差異稱為非暫時(shí)性差異，也可稱為永久性差異。例如前邊說過本期發(fā)生的國債利息收入，本期計(jì)入應(yīng)納稅所得額，以后期間也不計(jì)入。本期發(fā)生的罰款支出本期不能從應(yīng)納稅所得額中扣除，以后也不能補(bǔ)扣?？梢姺菚盒圆町愔挥绊懕酒趹?yīng)納所得稅金額，對(duì)未來期間的應(yīng)納所得稅金額不會(huì)影響。在賬務(wù)上不需要作遞延所得稅處理。
（二）暫時(shí)性差異
這是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下重點(diǎn)要考慮和處理的內(nèi)容。暫時(shí)性差異是由會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定都可以計(jì)入利潤，但是計(jì)入的方法、時(shí)間等相關(guān)規(guī)定不同造成的差異。具體應(yīng)用在所得稅調(diào)整中，就是會(huì)計(jì)利潤和稅法的應(yīng)納稅所得額都考慮這些因素的影響，但是在處理的方法和時(shí)間上有所不同。簡單來說就是會(huì)計(jì)本期從利潤中扣除的某項(xiàng)費(fèi)用比稅法規(guī)定的多了，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)要加回來，但在未來期間稅法允許從應(yīng)納稅所得額中可以再扣除，反之亦然。即企業(yè)本期多交了所得稅，以后要以少交；企業(yè)本期少交了所得稅，以后要補(bǔ)交。例如固定資產(chǎn)折舊，通常情況下，會(huì)計(jì)和稅法都是以取得固定資產(chǎn)的歷史成本為依據(jù)來計(jì)提折舊的，即對(duì)于一項(xiàng)固定資產(chǎn)來說總的應(yīng)計(jì)折舊額是相等的，也就是說二者可以在稅前扣除的總金額是相等的，但是可能由于會(huì)計(jì)和稅法采用了不同的折舊方法或折舊時(shí)間或是會(huì)計(jì)在后續(xù)計(jì)量中計(jì)提了減值準(zhǔn)備，這樣就會(huì)造成在具體某一會(huì)計(jì)期間計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的折舊二者不相等。但這種不相等是暫時(shí)的，在未來期間少扣的可以多扣回來，多扣的要加回去，最后二者扣除的總額是相等的。所以說這種差異是暫時(shí)性差異。
可見暫性差異不但影響本期應(yīng)納所得稅金額，對(duì)未來期間的應(yīng)納所得稅金額也會(huì)產(chǎn)生影響。在賬務(wù)上需要對(duì)這影響作出相關(guān)的遞延所得稅處理。這就是在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法中所說的要確認(rèn)相應(yīng)形成的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。
綜上所述某會(huì)計(jì)期間：
應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤總額±非暫時(shí)性差異±暫時(shí)性差異
三、賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異
在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，納稅調(diào)整的重點(diǎn)是，確定暫時(shí)性差異是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異。而形成暫時(shí)性差異的因素是會(huì)計(jì)的賬面價(jià)值和稅法的計(jì)稅基礎(chǔ)不相等。賬面價(jià)值是會(huì)計(jì)上某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的凈值，資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值就是資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)的金額。這點(diǎn)會(huì)計(jì)人員比較好理解。那么計(jì)稅基礎(chǔ)是什么呢？計(jì)稅基礎(chǔ)分為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的計(jì)稅基是指企業(yè)在收回資產(chǎn)的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定，可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利潤中扣除的金額。即假定按照稅法規(guī)定進(jìn)行核算所提供的資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的應(yīng)有金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。即假定按照稅法規(guī)定進(jìn)行核算所提供的資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債的應(yīng)有金額。由此我們可以得出如下結(jié)論：
某項(xiàng)資產(chǎn)（負(fù)債）的暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)
四、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異
暫時(shí)性差異根據(jù)未來對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。
會(huì)增加未來應(yīng)納稅所得額的暫時(shí)性差異稱為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。在資產(chǎn)上表現(xiàn)為賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)；在負(fù)債上表現(xiàn)為賬面價(jià)值
會(huì)減少未來應(yīng)納稅所得額的暫時(shí)性差異稱為可抵扣暫時(shí)性差異。在資產(chǎn)上表現(xiàn)為賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)；在計(jì)算本期應(yīng)納稅所得額時(shí)表現(xiàn)為：本期應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤+應(yīng)納稅暫時(shí)性差異?？梢姂?yīng)納稅暫時(shí)性差異是本期多交的所得稅未來可以少交。
五、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債
從上述可知暫時(shí)性差異會(huì)導(dǎo)致未來期間應(yīng)納稅所得額增加或者減少，最終使未來期間多交或者少交企業(yè)所得稅。未來多交的稅金使企業(yè)產(chǎn)生了一項(xiàng)負(fù)債，這就是遞延所得稅負(fù)債。而未來少交的稅金使企業(yè)產(chǎn)生了一項(xiàng)資產(chǎn)，這就遞延所得稅資產(chǎn)。聯(lián)系前面幾個(gè)概念我們可以得出如下結(jié)論：
賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)=暫時(shí)性差異
遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）=暫時(shí)性差異×未來期間企業(yè)所得稅稅率
資產(chǎn)：暫時(shí)性差異>0，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債
暫時(shí)性差異
負(fù)債：暫時(shí)性差異>0，可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)
暫時(shí)性差異
最后要強(qiáng)調(diào)的是，并不是所有的暫時(shí)性差異都要確認(rèn)遞延所得稅。特殊情況下還應(yīng)考慮未來企業(yè)是否有足夠多應(yīng)稅所得可供抵扣，和企業(yè)提供的相關(guān)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求等。
參考資料
[1]何珍芳，鄧冬青.《稅收基礎(chǔ)》.高等教育出版社，2012.
[2]喬夢(mèng)虎.《納稅實(shí)務(wù)》.高等教育出版社，2010.
