審計的信息理論精選(九篇)
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第1篇：審計的信息理論范文
所謂真實的會計信息，是指生產(chǎn)會計信息的程序符合會計制度、會計準則以及相關(guān)的、法規(guī)等法定規(guī)范標準，在所有重大方面都能公允地反映會計主體的財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況的會計信息。由于難以從會計信息結(jié)果本身判斷和評價會計信息的真實性，所以在實踐中真正奉行的只能是相對真實的會計信息，遵循程序理性觀的真實性。在美國不直接提“真實性”，而只強調(diào)程序理性原則，要求會計行為程序無差錯和無偏見地被運用，嚴格按照“一般公認會計準則”編制會計報表。在英國強調(diào)“真實公允”，也是要求遵循規(guī)范公允的會計行為程序，編制會計報表。在我國，同樣要求會計報表的編制，應遵循會計準則和國家其他財務會計法規(guī)的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，會計的選用符合一貫性原則。
二、“真實會計信息”與審計機制的關(guān)系
審計機制是有關(guān)審計主體權(quán)利和義務有機組成的系統(tǒng)，以及審計工作系統(tǒng)的有機結(jié)構(gòu)及其固有功能和效能。它與“真實會計信息”的關(guān)系表現(xiàn)為：
1.“真實會計信息”與審計目標的協(xié)同關(guān)系。會計報表審計的目標就是對會計報表的合法性、公允性以及會計方法選用的一貫性發(fā)表審計意見。可以說，審計就是針對“真實會計信息”或會計信息的真實性發(fā)表審計意見。
2.審計是“真實會計信息”的鑒證者。按照獨立審計準則的規(guī)定，注冊會計師的審計意見應該合理保證已審計會計報表的可靠性，或者說，應該合理鑒證會計信息的“真實”程序和可靠程度。
3.審計機制是保證“真實會計信息”的關(guān)鍵環(huán)境要素。會計信息失真有其產(chǎn)生機理，概括地說，主要是內(nèi)在利益驅(qū)動和外在環(huán)境軟化。從宏觀管理的角度，治理會計信息失真的有效方法是硬化外部環(huán)境，如健全法制、強化職業(yè)道德約束、強化會計工作管理、強化監(jiān)督會計工作、強化會計信息的鑒證等等。在一系列的環(huán)境要素中，審計機制的建立是至關(guān)重要的，不僅可以有效監(jiān)督會計工作，更能有效鑒證會計信息。，我國對上市公司監(jiān)管所依據(jù)的信息，主要來自上市公司的會計報表和注冊會計師出具的審計報告，注冊會計師在某種程度上已成為對上市公司監(jiān)管的第一道防線?？梢?，審計監(jiān)督能有效制約財務造假和會計信息失真。但要實現(xiàn)其效能，有賴于建立完善的審計機制。因為審計機制不完善，同樣會出現(xiàn)違背審計職業(yè)規(guī)則，甚至與被審計單位共同造假的行為。
三、審計機制的建立
如前所述，審計機制是一個由審計主體權(quán)利和義務有機組成的系統(tǒng)，但在整個審計工作中，這種權(quán)利和義務的組合有很多方面，所以，審計機制本身由以下幾個子系統(tǒng)所組成。
1.審計主體獨立機制。一般而言，判斷審計主體的基本標準是獨立性。因其獨立程序上的差別便存在鑒證效能的不同，這已經(jīng)達成國際共識。主體獨立機制不僅包括會計師事務所作為一個獨立市場主體依法獨立經(jīng)營，而且也包括注冊會計師在組織、和人格上的獨立，任何單位和個人均無權(quán)干涉或阻撓他們依法獨立審計，同時還包括他們可以獨立地向法院起訴和應訴。
從權(quán)利和義務的構(gòu)成要素，審計主體獨立機制的權(quán)利要素包括獨立的審計職權(quán)、獨立的審計費用等。審計主體獨立機制的義務要素包括遵守獨立審計職業(yè)規(guī)范；實質(zhì)上的獨立指保持獨立的精神意志，不受任何外在因素的和干擾，要求計劃環(huán)節(jié)、實施環(huán)節(jié)和報告環(huán)節(jié)的獨立；形式上的獨立是指財務利益關(guān)系方面的獨立、近親屬關(guān)系方面的獨立及不相容職務方面的獨立。
2.職業(yè)資格準入和退出機制。職業(yè)資格包括多個層次的資格，具體包括助理執(zhí)業(yè)資格、CPA執(zhí)業(yè)資格、執(zhí)業(yè)領(lǐng)域特許資格、合伙人資格等等。各層次資格都應該規(guī)定一定的準入條件，嚴格按照標準條件獲取資格證書，持證執(zhí)業(yè)。同樣，對不再具備資格的人員也要規(guī)定退出條件和程序。
從權(quán)利和義務的構(gòu)成要素，職業(yè)資格準入機制的權(quán)利要素包括依法獲得各層次職業(yè)資格的權(quán)利；行使相應的審計職能的權(quán)利；取得合理回報的權(quán)利等。職業(yè)資格準入機制的義務要素包括遵守審計準則、職業(yè)道德準則等行為規(guī)范；維護審計職業(yè)的聲譽；維護審計市場的秩序等。
3.風險防范機制。這里所指風險立足于廣義的審計職業(yè)風險，即審計主體受到損失或指責的可能性。同時也包括狹義的具體項目審計風險，即審計人員發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計職業(yè)是高風險職業(yè)，必須建立風險規(guī)避和防范的機制。
從權(quán)利和義務的構(gòu)成要素分析，風險防范機制的權(quán)利要素主要是風險的防范和規(guī)避，使審計主體獲得減少損失的機會和持續(xù)的機會。風險防范機制的義務要素是，一方面進行執(zhí)業(yè)時的風險防范，如保持應有的執(zhí)業(yè)謹慎、嚴格遵守審計準則等；另一方面完善事務所的風險管理制度。
4.公平競爭機制。公平競爭意味著師事務所不受行政干擾，可以跨行業(yè)跨地區(qū)自由執(zhí)業(yè)，由執(zhí)業(yè)者和執(zhí)業(yè)對象之間在一個公平競爭的市場環(huán)境里“雙向自愿選擇”。公平競爭還意味著不能以不正當?shù)氖侄握袛垬I(yè)務。
公平競爭機制的權(quán)利要素是審計主體有權(quán)根據(jù)審計市場的市場競爭獲得自我發(fā)展，取得在審計市場上的執(zhí)業(yè)優(yōu)勢。公平競爭機制的義務要素包括，與同行保持良好的工作關(guān)系；不損害同行的利益；不以不正當?shù)母偁幨侄握袛垬I(yè)務；遵守相關(guān)的法規(guī)。
第2篇：審計的信息理論范文
結(jié)合當前工作需要，的會員“morneau”為你整理了這篇深化基層體制機制改革 激發(fā)城鄉(xiāng)融合發(fā)展活力理論工作學習心得范文，希望能給你的學習、工作帶來參考借鑒作用。
【正文】
成都市郫都區(qū)圍繞基層體制機制改革，以優(yōu)化頂層設計為牽引，以完善體制機制為重點，在鎮(zhèn)（街道）職能轉(zhuǎn)變、優(yōu)化完善機構(gòu)設置、創(chuàng)新編制管理等方面下功夫，著力構(gòu)建與建設國家城鄉(xiāng)融合發(fā)展示范區(qū)相適應的簡約高效的基層機構(gòu)職能體系。
突出職能轉(zhuǎn)變，重構(gòu)鎮(zhèn)（街道）職能體系
一是聚焦主責主業(yè)，科學配置鎮(zhèn)（街道）職能。強化鎮(zhèn)（街道）抓統(tǒng)籌社區(qū)發(fā)展、組織公共服務、實施綜合管理、優(yōu)化營商環(huán)境、維護社區(qū)平安“五大職責”，推進鎮(zhèn)（街道）工作重心向為群眾和企業(yè)提供精細化的公共服務轉(zhuǎn)變，全面推動鎮(zhèn)（街道）承擔的產(chǎn)業(yè)發(fā)展職能向產(chǎn)業(yè)功能區(qū)轉(zhuǎn)移，解決鎮(zhèn)（街道）職能錯位越位問題；二是應對治理難點，統(tǒng)籌推進權(quán)限下放。著眼理順條塊關(guān)系，賦予鎮(zhèn)（街道）對職能部門派駐機構(gòu)負責人的考核權(quán)和任免建議權(quán)、對派駐執(zhí)法力量的統(tǒng)一指揮調(diào)度權(quán)、對轄區(qū)公共服務設施規(guī)劃建設驗收的參與權(quán)、對區(qū)域內(nèi)事關(guān)群眾利益重大決策和重大事項的建議權(quán)、對涉及多部門協(xié)同解決事項的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)和綜合管理權(quán)，解決基層治理“權(quán)力有限，責任無限”的難題；三是堅持權(quán)責匹配，合理制定“三張清單”。探索建立鎮(zhèn)（街道）職責任務、公共服務、屬地管理三張清單，確保依清單履職、按清單問效、照清單追責。
統(tǒng)籌優(yōu)化鎮(zhèn)（街道）機構(gòu)設置，促進基層高效順暢運轉(zhuǎn)
一是完善內(nèi)設機構(gòu)設置，推進鎮(zhèn)(街道)職能有效履職。對鎮(zhèn)（街道）原有的機構(gòu)進行優(yōu)化整合，統(tǒng)一設置綜合、黨群、營商環(huán)境、社區(qū)治理、民生服務、綜合執(zhí)法協(xié)調(diào)、鄉(xiāng)村振興、城市更新等8個必設內(nèi)設機構(gòu)，滿足基礎服務保障工作。允許差異化設置雙創(chuàng)服務、產(chǎn)城融合、項目服務、社區(qū)統(tǒng)籌等1個“個性”內(nèi)設機構(gòu)，突出區(qū)域特色；二是推進服務機構(gòu)建設，打通服務群眾“最后一公里”。將直接面向群眾、企業(yè)量大面廣的100余項審批服務事項進駐鎮(zhèn)（街道）綜合便民服務中心辦理，最大限度實現(xiàn)群眾“就近辦、自助辦、一次辦”；三是完善綜合執(zhí)法體系，健全鎮(zhèn)域執(zhí)法運行機制。將市場監(jiān)管、城市管理等執(zhí)法力量和資源進行下沉，構(gòu)建鎮(zhèn)（街道）“一支隊伍管執(zhí)法”的綜合執(zhí)法格局，實現(xiàn)基層“看得見、管得住”。
第3篇：審計的信息理論范文
市委：
x月x日，市委召開了市委工作會議及市委理論學習中心組讀書會，會上，__市長全面總結(jié)了我市今年以來的工作，__副書記對我市進一步加快南海新區(qū)開發(fā)建設做了再動員，__副市長對加快工業(yè)發(fā)展及重點項目推進、__x副市長對加快城市新區(qū)及開發(fā)區(qū)項目建設做了具體部署，__書記在會議上做了重要講話。
__書記指出，當前解放思想總的要求是繼續(xù)圍繞“五創(chuàng)”，推進“三破”，重點是破解難題、促進項目尤其是又好又大項目迅速落地。
一是要進一步強化抓又好又大項目的意識。在宏觀經(jīng)濟環(huán)境相對寬松的情況下，抓又好又大項目是經(jīng)濟工作的重中之重；在宏觀經(jīng)濟環(huán)境偏緊、困難比較多的情況下，抓又好又大項目仍然是經(jīng)濟工作的重中之重，這一點必須堅定不移。
二是要進一步強化抓項目的意識。大項目落地慢、落地難，原因是多方面的，其中一個重要原因在于相關(guān)單位的責任意識不夠強。表現(xiàn)在項目單位身上，往往把項目推進慢的責任歸咎于投資方，而忽視了自身的責任。審批部門必須解放思想，特事特辦，加強對上溝通，積極幫助解決，而不能置身事外，要樹立“項目遲緩責任在我”的意識，以高度的責任心來加快項目的推進。
三是要進一步強化攻堅克難的意識。任何一個大項目從談判到引進到建設，都會遇到大量的困難，但總是強調(diào)困難沒有用，關(guān)鍵在于如何解決困難。解放思想不是空的，而是要落實在解決具體問題上，要有迎難而上、鍥而不舍、不達目的實不罷休的精神，還要有思路、有想法，通過解放思想、更新觀念，著力用創(chuàng)新的思路和辦法破解難題，加快項目落地開工，推動經(jīng)濟又好又快發(fā)展。
在這次會議上，市委領(lǐng)導多次對我們單位提出表揚，這是市領(lǐng)導對我們工作的充分肯定，也是我們?nèi)w機關(guān)干部共同努力的結(jié)果，但我們必須清醒地認識到目前我們工作所面臨的嚴峻的形勢、巨大的工作壓力和挑戰(zhàn)。
7月份市委考核，我們在本考核組名列第一，高出第二名外經(jīng)貿(mào)局近3分，8月份，我們即被外經(jīng)貿(mào)局反超，列小組第二名，高出我們1.5分多，所以，我們每位機關(guān)干部必須增強危機意識，決不允許有半點松弛和懈怠，我們要進一步強化市委、市政府倡導的“以大項目論英雄，靠大項目求發(fā)展”的理念，在機關(guān)內(nèi)部，強調(diào)四種工作作風：
一是克服困難辦大事的工作作風；
二是全心全意服好務的工作作風；
三是廉潔奉公辦實事的工作作風；
四是團結(jié)凝聚無雜音的工作作風。
把招商工作視為我們單位的工作命脈，視為我們每位機關(guān)干部應盡的職責，人人有壓力，人人抓信息，人人獻妙策，人人爭當解說員，人人爭當宣傳員，人人爭當服務員，推動我局招商工作再創(chuàng)新輝煌。
當前，對于短期投資10億以上的中國先進技術(shù)裝備園區(qū)、華岳丙烯、香水海旅游三個項目，我們要繼續(xù)加大服務力度，認真協(xié)調(diào)解決項目進展過程中的問題，使三個大項目早日開工投產(chǎn)。
第4篇：審計的信息理論范文
摘 要 審計作為一種社會現(xiàn)象，伴隨著社會環(huán)境的變遷經(jīng)歷了從低級到高級的發(fā)展歷程，并力求不斷地適應社會發(fā)展的需要。本文對理論、信息理論和保險理論這三個審計動因進行了簡要分析，指出其對我國公司治理的現(xiàn)實意義。
關(guān)鍵詞 理論 信息理論 保險理論
審計是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是社會經(jīng)濟組織結(jié)構(gòu)中的一項重要的制度安排。傳統(tǒng)審計理論認為，審計只是一系列實務、程序、方法和技術(shù)的集合，而未對其產(chǎn)生的本質(zhì)和需求動因等問題進行分析。審計動因是指審計產(chǎn)生、存在與發(fā)展的動力和原因，傳統(tǒng)的審計動因理論有：理論、信息理論和保險理論。
一、理論
審計動因的理論，是目前審計動因理論中的主流理論，它是在現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學家詹森和梅克林所倡導的委托理論的基礎上發(fā)展起來的，他們把關(guān)系定義為一種契約，一個人或者更多的人聘用另一人代替他們來履行某些服務，包括把若干決策權(quán)托付給人。如果這種關(guān)系的雙方當事人都是效用最大化者，則人不會總以委托人的最大利益而行動，因此產(chǎn)生了道德風險，也就導致了委托人與人之間成本的出現(xiàn)。
利用理論可以解釋審計發(fā)揮作用的機制。如企業(yè)所有者會將管理人員的報酬與其工作業(yè)績掛鉤，通過這種激勵措施來實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，然而這會導致企業(yè)管理者粉飾財務報表，虛報公司業(yè)績。但如果管理者的報酬與業(yè)績無關(guān)，雖然他們沒有歪曲報表的動機，卻不利于實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。因此，與業(yè)績掛鉤的報酬再加上對財務報告進行獨立審計是使股東利益達到最大化的最佳方法，由此產(chǎn)生了企業(yè)所有者委托外部審計人員對管理者的財務報告進行審計的需求，而聘請獨立審計師對財務報告進行審核的費用可看作是所有者激勵和監(jiān)督管理者的成本。
二、信息理論
信息理論認為，審計的結(jié)果可以使信息更加可靠，減少經(jīng)營者和所有者之間潛在的信息不對稱現(xiàn)象，使市場更具效率，審計的本質(zhì)在于增進財務信息的價值，提高財務信息對信息使用者決策的有用程度。信息不對稱可分為事前和事后信息不對稱，相應地可把信息理論分為信號傳遞理論和信息系統(tǒng)理論。
信號傳遞理論與事前信息不對稱導致的逆向選擇有關(guān)。例如企業(yè)首次公開發(fā)行股票時，為了能將自身的股票賣一個好價錢，高、低素質(zhì)的企業(yè)都試圖向市場展示其最優(yōu)狀態(tài)，而由于是首次發(fā)行股票，市場很難從企業(yè)過去的業(yè)績中對其進行預測，因此企業(yè)有較大的空間粉飾報表或進行財務舞弊，可能導致逆向選擇。高素質(zhì)的企業(yè)為了脫穎而出，避免逆向選擇，會聘請高質(zhì)量的審計人員向市場傳遞其財務報表更具有可信性的報告，從而區(qū)別于低素質(zhì)企業(yè)，達到優(yōu)質(zhì)優(yōu)價、有效融資的目的。
信息系統(tǒng)理論是認為審計的本質(zhì)功效在于增進財務會計信息的可信性及其決策有用性，其與事后信息不對稱引發(fā)的道德風險有關(guān)。例如在資本市場中，公司通過發(fā)行股票或向債權(quán)人借款等方式進行融資。為了取得投資者和債權(quán)人的信任，公司會向他們做出各種承諾，但在公司的后續(xù)經(jīng)營過程中，真實的盈利和償債能力如何，外部投資者和債權(quán)人無從知曉。因此，外部投資者和債權(quán)人需要聘請獨立的外部審計人員對財務報表是否真實公允地反映了公司的財務狀況和經(jīng)營成果進行審查和判斷，并向公司股東和利害關(guān)系人報告。
三、保險理論
美國自20世紀80年代以來出現(xiàn)了針對審計師的訴訟爆炸現(xiàn)象，審計師民事責任不斷擴大，投資者可以在審計失敗后從審計師那里獲得巨額的損失賠償，審計理論界開始日益盛行審計動因的保險假說。保險理論是基于審計的保險機制認為審計是財務報表風險的一個轉(zhuǎn)移機制，是分擔風險的一項服務。審計動因的理論和信息理論是從審計的鑒證機制出發(fā)，認為信息使用者需要審計師作為獨立的第三方對信息提供者提供的財務信息的可信性發(fā)表意見，從而降低或者消除財務信息中存在錯誤或舞弊的風險。
保險理論對審計動因的解釋是建立在風險轉(zhuǎn)移論基礎上的，認為保險費用是風險決策者愿意從自己將要得到的收入中支付的、實現(xiàn)分擔風險目的的費用。在這一理論下，審計的風險被看作是一種保險行為，可減輕投資者和其他關(guān)聯(lián)人的風險壓力。股東和各利益相關(guān)者為了防止管理者舞弊而造成損失，或者管理者為了防止下屬從中舞弊，都愿意從自己將要得到的收入中支付一部分費用來聘請外部審計人員，這部分審計費就可視作保險費用，同時把審計的效果視為保險價值。如果審計師因失職而未察覺出財務報表不可靠，他們有責任賠償因失職而造成的損失，從而實現(xiàn)分擔風險的目的。
四、審計動因分析對我國公司治理的現(xiàn)實意義
一般認為，外部獨立審計與內(nèi)部公司治理是企業(yè)財務報告系統(tǒng)的兩個相輔相成的組成部分，從理論角度出發(fā)，內(nèi)部治理越好的公司對外部審計的需求越低，因為內(nèi)部治理已經(jīng)解決了對管理者等的監(jiān)督；而信息理論認為，由于內(nèi)外信息不對稱及市場評價的重要性，優(yōu)質(zhì)公司或內(nèi)部治理較好的公司會聘請具有品牌聲譽的審計師來傳遞信息，使得市場不低估企業(yè)價值；保險理論認為，獨立審計的作用在于讓審計師分擔風險，如果被審計公司出現(xiàn)財務舞弊，損害了相關(guān)方面利益，則在審計失敗的情況下審計師要承擔全部或部分民事賠償責任。然而，信息理論是建立在有效市場的基礎上的，目前中國市場有效性的評價效率較低，公司向市場傳遞內(nèi)部信息的動機不足，保險理論是建立在獨立審計民事責任等相關(guān)法律法規(guī)健全的基礎上的，目前我國相關(guān)法律建設尚不完備，因此本文認為理論是中國上市公司獨立審計動因的最合理解釋。
參考文獻：
第5篇：審計的信息理論范文
信息系統(tǒng)審計是一門綜合叉性學科。在IT環(huán)境下，審計理論基礎得到了不斷的增強和加固。信息技術(shù)學、信息經(jīng)濟學、信息博弈論以及與審計相關(guān)的其他學科領(lǐng)域共同組成了一個動態(tài)的、多元性的審計理論基礎，這些學科、領(lǐng)域的理論并非簡單的疊加，而是按照一定的秩序、規(guī)則進行有效的組合而形成的有機整體。在IT環(huán)境下，審計理論基礎為審計理論與其他學科理論提供了一個公共區(qū)域，各學科理論知識相互交叉、滲透、融合，共同組成一個有序的、交互滲透的、相互關(guān)聯(lián)的動態(tài)網(wǎng)絡，服務于審計理論。因而審計理論基礎是連接審計理論與其他學科體系的橋梁與紐帶，是審計理論與其他學科的交叉滲透區(qū)。
CISA簡介注冊信息系統(tǒng)審計師（CISA），也就是我們通常所說的IT審計師，是指一批專家級的人士，既通曉信息系統(tǒng)的軟件、硬件、開發(fā)、運營、維護、管理和安全，又熟悉業(yè)務運營管理的核心要義，能夠利用規(guī)范和先進的審計技術(shù)，對信息系統(tǒng)的安全性、穩(wěn)定性和有效性進行審計、檢查、評價和改造。擁有CISA資格證書是持證人專業(yè)能力的展示，并成為專業(yè)程度的衡量基礎。隨著對信息系統(tǒng)審計、控制與安全專業(yè)人士需求量的增長，CISA已成為全球范圍內(nèi)個人與公司機構(gòu)不可或缺的認證。CISA資格證書代表持證人以卓越的能力服務于公司并致力于信息系統(tǒng)審計、控制與安全領(lǐng)域。據(jù)2001年一項針對國際信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會會員中持有CISA證書的調(diào)查顯示，71%的受查者認為，獲得CISA認證對于他們的職業(yè)生涯有幫助。而對不論是否持有CISA證書的ISACA會員調(diào)查顯示，更有75%的受查者認為通過CISA對于他們將來的職業(yè)生涯會有所幫助。因此，獲得CISA認證可以促進工作開展或為職務升遷創(chuàng)造競爭優(yōu)勢。
此外，這一認證的意義還在于，也許本認證對于個人當前的工作并不是絕對必需的，然而越來越多的機構(gòu)希望員工得到CISA認證。為了確保在全球市場中的成功，選擇一個建立在全球認可技術(shù)實務基礎上的認證是至關(guān)重要的。CISA所提供的就是這種認證。CISA作為信息系統(tǒng)審計、控制與安全專業(yè)人員的資格證書，受到全世界所有行業(yè)的廣泛認可。
CISA的培養(yǎng)模式CISA計劃對信息系統(tǒng)審計、控制與安全職業(yè)領(lǐng)域中具有卓越技能與判斷力的個人做出評估與認證。若想獲得CISA認證，申請人需要：
u通過CISA考試；
u遵守國際信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會的《職業(yè)道德規(guī)范》，此規(guī)范已列入《CISA考試申請人指南》中，供應考人參考；
u在信息系統(tǒng)審計、控制、或安全領(lǐng)域5年以上工作經(jīng)驗的證明。具有下列同等經(jīng)驗，可申請免除該項經(jīng)驗，并應獲得如下證明：
n1年以下的信息系統(tǒng)審計、控制與安全工作的經(jīng)驗可用如下資歷相抵：
滿1年的審計工作經(jīng)驗，或
滿1年的信息系統(tǒng)工作經(jīng)驗，和／或
具有大專學歷（大學60個學分或同等學歷）。
n2年信息系統(tǒng)審計、控制與安全工作的經(jīng)驗可用學士學位（大學120個學分或同等學歷）相抵。
n1年信息系統(tǒng)審計、控制與安全工作的經(jīng)驗可用2年相關(guān)領(lǐng)域（計算機科學、會計、信息系統(tǒng)審計等）內(nèi)從事大學專職講師的經(jīng)驗相抵。無最高年限（即6年大學講師經(jīng)驗等同于3年信息系統(tǒng)審計、控制與安全工作的經(jīng)驗）。
u提出CISA資格申請并得到批準。
第6篇：審計的信息理論范文
一、持續(xù)審計方法的理論研究
（一）持審計方法的理論基礎
作為一種審計方法，持續(xù)審計的理論基礎來源于傳統(tǒng)審計理論，是在傳統(tǒng)審計理論基礎上的革新。盡管目前審計界執(zhí)行的很多審計都是法定的審計，但是審計并不是一產(chǎn)生就是法律所要求的。近些年來執(zhí)行的許多審計都不是因為政府管制和法律的要求，而是企業(yè)自發(fā)的，這種自發(fā)的審計是有可能是處于對財務信息的審核，也有可能是處于對經(jīng)驗環(huán)境變化的思考。除了傳統(tǒng)的審計方法外，理論和信息理論也是持續(xù)審計的理論來源。理論是經(jīng)濟學中的一個重要理論，按照理論的觀點，審計是保持委托人和人利益最大化的控制器，其目的在于促進委托人和人的利益保持一致。而信息理論則假設審計過的信息是有價值的，審計過的信息對大量現(xiàn)實的或者潛在的使用者都有用，審計能夠提高信息的有用性，促進有效決策，實現(xiàn)收益最大化。
事實上，無論是在自由的市場還是在受管制的市場，它們在解釋為什么需要審計時都是互相補充的關(guān)系，從而也為持續(xù)審計研究奠定了基礎。
（二）持續(xù)審計方法的特征分析
一般來說，持續(xù)審計方法是通過對委托項目的實時審核，從而產(chǎn)生審計報告，并對其提供書面認證。其特征如下
首先是審計工作的連續(xù)性和及時性。持續(xù)審計要求審計工作融入到項目和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)過的過程中，對企業(yè)生產(chǎn)的每一個環(huán)節(jié)都進行審核，生成審計報告。在持續(xù)審計過程中，一個時期審計工作的完成就是下一個審計循環(huán)的開始，持續(xù)的審計有效的避免了錯誤的產(chǎn)生。持續(xù)審計方法的另一個特征是及時，這也是實時審計的一個特征，要求審計人員對審計信息、審計計劃、風險評估等信息都要及時獲取并處理。
其次是審計工作的自動化和風險控制。自動化是指持續(xù)審計是在網(wǎng)絡中完成的，要求被審計單位與審計單位都應該置身于網(wǎng)絡中。在網(wǎng)絡環(huán)境下，完成審計證據(jù)的取得，審計計劃的制定以及審計報告的，對于發(fā)現(xiàn)的問題也由網(wǎng)絡進行反饋。風險控制是指持續(xù)審計的目的在對通過對審計信息的綜合和審查，得出企業(yè)的審計狀況，同時通過對被審計單位內(nèi)部和外部經(jīng)營環(huán)境的全面評估，對被審計單位形成一個整體印象，在關(guān)注會計報告審計的同時，對內(nèi)部控制制度運行和運作效果進行審計。
二、企業(yè)內(nèi)部持續(xù)審計存在的問題
（一）企業(yè)審計師素質(zhì)難以適應持續(xù)審計
持續(xù)審計是在信息網(wǎng)絡化條件下進行的新型的審計工作，對審計師提出相應的技術(shù)和素質(zhì)要求。為了保證持續(xù)審計的質(zhì)量，除了傳統(tǒng)的財務知識、會計知識，審計師還必須懂得相關(guān)的計算機知識，還需要對企業(yè)的整體經(jīng)營環(huán)境和過程有一個清晰的了解，從而保證審計過程中做到實時掌握、實時控制，保證持續(xù)審計的順利進行。
（二）持續(xù)審計技術(shù)尚不成熟
持續(xù)審計是一種信息化審計，除了相關(guān)的人員素質(zhì)要求，對硬件和軟件設備的要求也很高。與傳統(tǒng)審計人工作業(yè)為主不同，持續(xù)審計需要既定的審計軟件和程序，還需要配套的數(shù)據(jù)倉儲數(shù)據(jù)在線分析技術(shù)。但是，在世界范圍內(nèi)，對持續(xù)審計的研究還處于研究初期，相關(guān)技術(shù)并沒有完全實現(xiàn)。相應的，我國企業(yè)要想實現(xiàn)真正意義上的持續(xù)審計存在一定的難度。
（三）持續(xù)審計需要的條件難以達成
持續(xù)審計中，需要將相應的審計軟件以計算機程序的形式納入企業(yè)的運行系統(tǒng)，并通過該系統(tǒng)對企業(yè)的整體運行過程進行檢測和審核。如果存在惡意競爭和操作不當，很有可能泄露企業(yè)機密，降低企業(yè)的競爭力。此外，持續(xù)審計需要在企業(yè)內(nèi)部形成一整套完善的體系，需要較大的資金投入，而且運行的成本也比較高，這無疑也是持續(xù)審計難以進行一個重要限制。
三、加強持續(xù)審計在企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務應用的對策
（一）完善企業(yè)內(nèi)部信息化環(huán)境建設
持續(xù)審計的實施需要有效的信息環(huán)境和高素質(zhì)的信息化人才，為此，開展持續(xù)審計工作的前提是做好企業(yè)的信息化工作。一方面，企業(yè)要適應市場環(huán)境的變化引入新的信息化設備，提高信息化水平，另一方面，還需要引入具有合格要求的審計人員，同時加強企業(yè)信息化管理，建立相關(guān)的審計平臺，保證持續(xù)審計有一個良好的實施環(huán)境。
（二）提高企業(yè)審計人員的專業(yè)素質(zhì)
如前所述，持續(xù)審計方法作為新型的審計方法，是市場化高度發(fā)展的產(chǎn)物，也是信息化的產(chǎn)物。持續(xù)審計的實施，不僅需要相應的信息設備和平臺，還需要合格的審計人員。要通過相關(guān)培訓，使企業(yè)已有審計師掌握新的審計知識，還要在招聘過程中強調(diào)審計師的業(yè)務和計算機技能，重視對信息化技能的培養(yǎng)。
（三）加強對持續(xù)審計系統(tǒng)的開發(fā)
持續(xù)審計方法建立在持續(xù)審計系統(tǒng)基礎之上，是一個網(wǎng)絡計算機程序控制系統(tǒng)。目前很少有機構(gòu)安裝完全的嵌入式的自動化持續(xù)審計應用程序，因為這種技術(shù)，對硬件和軟件的要求高，操作不當很可能導致整個系統(tǒng)的癱瘓。在設計持續(xù)審計系統(tǒng)時，要根據(jù)企業(yè)的實際情況，選擇合適的系統(tǒng)。此外，還需要做好持續(xù)審計系統(tǒng)的配套建設，如倉儲數(shù)據(jù)庫和檢索功能等。
第7篇：審計的信息理論范文
現(xiàn)階段，內(nèi)部審計信息化建設的過程中，主要面臨著理論體系缺乏標準性、信息化建設風險控制工作不夠全面、內(nèi)部審計信息化建設的功能不夠完善等困境，對此必須采取針對性的解決措施，本文主要對內(nèi)部審計信息化建設進行研究。
1 內(nèi)部審計信息化建設中遇到的困境
1.1 理論體系缺乏標準性
理論上內(nèi)部審計信息化建設主要從信息系統(tǒng)的安全以及數(shù)據(jù)分析等兩方面進行，但是，在實際的建設中卻發(fā)現(xiàn)，對于內(nèi)部審計信息化建設的理論體系還缺乏標準性，不僅造成了內(nèi)部審計信息化建設緩慢的局面，甚至還造成大量的建設資源浪費的現(xiàn)象[1]。
1.2 信息化建設風險控制工作不夠全面
內(nèi)部審計信息化建設是綜合先進的信息技術(shù)、計算機技術(shù)、數(shù)據(jù)傳輸存儲技術(shù)等多項技術(shù)為一體的信息化系統(tǒng)，也是內(nèi)部審計走向信息化道路的重要途徑。但是，就內(nèi)部審計信息化建設過程來分析，對風險控制不夠全面，例如，數(shù)據(jù)丟失、篡改、被盜取等嚴重威脅到信息數(shù)據(jù)的安全性。另外，再加上內(nèi)部審計信息化數(shù)據(jù)傳輸接口存在不統(tǒng)一現(xiàn)象，造成大多數(shù)據(jù)很難完成相互之間的轉(zhuǎn)換，從而影響到內(nèi)部審計信息化建設的安全性。
1.3 內(nèi)部審計信息化建設的功能不夠完善
隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，信息化建設水平的不斷提升，內(nèi)部審計工作也迎來的巨大的挑戰(zhàn)[2]。信息化建設也成為內(nèi)部審計必須要完善的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，但是，由于內(nèi)部審計涉及到的崗位以及行業(yè)較多，對內(nèi)部審計的要求也有所不同，這樣就會導致內(nèi)部審計信息化建設水平出現(xiàn)差異，信息化建設平臺的功能性不夠全面，影響到內(nèi)部審計信息化建設效率。
2 內(nèi)部審計信息化建設的策略分析
2.1 制定內(nèi)部審計信息化建設的標準化理論體系
內(nèi)部審計信息化建設理論體系的標準性是對內(nèi)部審計信息化工作一種約束的方式，更是提高內(nèi)部審計質(zhì)量的關(guān)鍵所在，通過以上的分析得知，現(xiàn)階段內(nèi)部審計信息化建設的理論體系缺乏標準性，因此，要制定內(nèi)部審計信息化建設的標準化理論體系。首先，要掌握內(nèi)部審計信息化實施的主要工作環(huán)節(jié)，再對各個環(huán)節(jié)運行的標準化體制進行建設，例如，內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)的運行、審計技術(shù)、審計過程、審計證據(jù)收集、系統(tǒng)后期的維護等。其次，內(nèi)部審計信息化的建設必須對系統(tǒng)自身提出一定的規(guī)范性要求，而且，要在建設以及實踐的過程中，不斷的利用信息化技術(shù)來完善內(nèi)部審計系統(tǒng)，當然，必須要在標準化理論體系的基礎上來完善的，這樣才能有效提高內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)的建設質(zhì)量，同時能有效的減少建設資源的浪費。
2.2 完善內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)的風險管理體系
內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)主要以電子版數(shù)據(jù)為主，相比于傳統(tǒng)紙張記錄的數(shù)據(jù)來說，不僅能夠節(jié)省大量的資源，同時還便于查找和調(diào)用，但是，由于電子版數(shù)據(jù)具有可篡改、可刪除、恢復難等特征，也使得內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)在運行的過程中可能出現(xiàn)一定的風險，對內(nèi)部審計信息系統(tǒng)運行的安全性造成極大的影響，因此，要不斷的完善內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)的風險管理體系[3]。首先，要根據(jù)內(nèi)部審計信息化應用的特點以及需求，對內(nèi)部審計系統(tǒng)建立風險預警，同時要重視對系統(tǒng)中的重點業(yè)務以及可能發(fā)生的風險環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)控以及統(tǒng)一的管理。其次，要加強對內(nèi)部審計信息的預測和分析，一旦發(fā)現(xiàn)風險因素，要及時采取有效的處理措施來規(guī)避風險，或是將風險帶來的損失降至最低。再次，如果內(nèi)部審計信息化應用到企業(yè)中之后，也結(jié)合企業(yè)的實際發(fā)展情況，內(nèi)部審計信息歸入企業(yè)風險管理中，并對其進行合理的資源配置，同時要做好內(nèi)部控制工作，并對內(nèi)部審計的流程進行不斷的優(yōu)化，將內(nèi)部審計信息安全作為首要的審計工作。最后，在內(nèi)部審計信息化建設的過程中，要完善風險評價、風險管理以及風險監(jiān)控等體系，可以充分應用到計算機先進技術(shù)，不斷的提高內(nèi)部審計信息化風險管理水平，確保內(nèi)部審計信息化建設以及實踐的安全性。
2.3 加大內(nèi)部審計信息化建設力度，完善信息化平臺功能
由于內(nèi)部審計信息化平臺涉及面較廣，為了避免出現(xiàn)功能不全面的現(xiàn)象，必須要加強內(nèi)部審計信息化的建設力度，不斷的完善信息化平臺的功能[4]。內(nèi)部審計信息化平臺的功能應向著綜合化應用平臺發(fā)展，不僅要注重內(nèi)部審計的工作，更要做好內(nèi)部審計業(yè)務的管理、外部查證、預警功能等，同時還要結(jié)合內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)的具體應用情況，完善相應的功能，例如，網(wǎng)絡辦公自動化、審計業(yè)務、審計決策、審計業(yè)務管理、審計資源管理、審計數(shù)據(jù)綜合分析等，在拓展內(nèi)部審計信息化平臺的同時，將內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)向著規(guī)范化、信息化、標準化、流程化的方向發(fā)展。另外，要建設人力、財力、物力、營銷、供應、產(chǎn)品等多項數(shù)據(jù)綜合調(diào)查分析功能，這樣就可以通過內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)來實現(xiàn)對企業(yè)的發(fā)展情況進行全面的分析，對企業(yè)發(fā)展過程中做出正確的決策有著重大的作用。
第8篇：審計的信息理論范文
論文摘要：信息技術(shù)在為人類帶來益處的同時，也會帶來一定的風險。實施會計信息化審計，加強對會計信息化信息系統(tǒng)運作的有效監(jiān)督，對防范信息系統(tǒng)的風險將起到一定的作用。目前，多數(shù)企業(yè)，沒有充分認識到會計信息化審計的積極意義和效益，對會計信息化審計的必要性認識不足，從而使會計信息化審計工作沒有引起足夠的重視。本文從會計信息化審計的“目標、特點、策略、前景”四個方面進行分析探討。
一、會計信息化審計的目標
1.會計信息系統(tǒng)的安全性
會計信息系統(tǒng)的安全性是指組成會計信息系統(tǒng)的硬件、軟件、數(shù)據(jù)資源是否受到妥善保護，不因自然和人為的因素而遭到破壞、更改或者泄漏系統(tǒng)中的信息。會計信息系統(tǒng)的資源通常包括硬件、軟件、數(shù)據(jù)文件、系統(tǒng)文檔、消耗性材料和其他設施。這些資源經(jīng)常放在一處或幾處，硬件可能被惡意破壞，軟件和數(shù)據(jù)文件的內(nèi)容可能丟失或毀損，消耗性材料和數(shù)據(jù)資源可能未經(jīng)批準而被使用。會計信息系統(tǒng)的安全是通過建立相應的安全控制措施而加以保護的，評價會計信息系統(tǒng)的安全性，主要是審查會計信息系統(tǒng)的安全控制措施是否健全有效，對于不足之處應提出需要進行改進與完善的建議。
2.會計信息系統(tǒng)的可靠性
會計信息系統(tǒng)的可靠性是由其中的硬件系統(tǒng)的可靠性、軟件系統(tǒng)的可靠性及數(shù)據(jù)的可靠性等因素共同決定的。軟件系統(tǒng)的可靠性是指在運行環(huán)境中，在規(guī)定的運行時間內(nèi)或規(guī)定的運行次數(shù)下，程序和所有數(shù)據(jù)元素運行不同測試用例的無差錯概率。硬件系統(tǒng)的可靠性是指在一個指定的時間周期內(nèi)，在給定的控制條件下，硬件系統(tǒng)執(zhí)行所需功能的成功概率。數(shù)據(jù)可靠性是指數(shù)據(jù)的真實、準確和及時，它取決于系統(tǒng)絕對數(shù)據(jù)的處理過程是否準確無誤，以及確保數(shù)據(jù)可靠的控制措施是否有效。系統(tǒng)的可靠性還體現(xiàn)在它的容錯能力上。對會計信息系統(tǒng)可靠性的評價要檢查系統(tǒng)的運行是否穩(wěn)定可靠、是否容易出現(xiàn)偏差和錯誤，是否能抵御外界干擾而正常工作。評價會計信息系統(tǒng)的可靠性時，審計人員應對決定會計信息系統(tǒng)可靠性的各項因素進行綜合審查和評價。
3.會訓信息系統(tǒng)的有效性
會計信息系統(tǒng)的有效性是指該系統(tǒng)能否實現(xiàn)既定的目標、系統(tǒng)的各項處理過程是否符合國家法律和有關(guān)規(guī)章制度的要求。評價會計信息系統(tǒng)的有效性，必須了解用戶的需求。會計信息系統(tǒng)有效性的審計一般在系統(tǒng)運行一段時間之后進行，通過事后審計可確定會計信息系統(tǒng)是否能實現(xiàn)既定的目標，根據(jù)審計的結(jié)果，管理者可做出相應的決策。
二、會計信息化審計的特點
1.審計的所有領(lǐng)域全面運用現(xiàn)代信息技術(shù)
目前，審計在每一領(lǐng)域都還做得不夠，如：尚未構(gòu)筑起適應現(xiàn)代技術(shù)發(fā)展的一種或多種可能的、可用于解釋和預測多種審計現(xiàn)象的多維審計理論—，這種理論將使對審計環(huán)境、目標、本質(zhì)、假設、概念、標準、技術(shù)、方法、過程等的論述更新穎、更豐富、更具邏輯性和環(huán)境適應力；急需加速我國的審計工作從落后的“繞過計算機審計”向先進的“通過計算機審計”和“使用計算機審計”轉(zhuǎn)化。如何利用現(xiàn)代信息技術(shù)管理責任與風險巨大的審計（尤其是獨立審計）行業(yè)是一個值得探討的問題，新時期，所有的審計人員都應成為完全意義上的電腦審計人員，而這是審計（后續(xù)）教育的重要任務。
2.會計信息化審計系統(tǒng)具有極強的適應性
信息化會計信息系統(tǒng)的多元、實時、開放性使會計信息化審計也具有多元、實時、開放性特征，實時審計、會計責任審計、環(huán)境審計、境外審計等都將因此而變得更加容易。
3.會計信息化審計將對傳統(tǒng)審計進行重整
盡管“兩權(quán)分離的程度決定了審計主體的種類和被審計單位的形式”，“審計效率和審計風險的矛盾決定了審計程序和方法的歷史變遷”，但如果所有的計算機只囿于會計電算化信息系統(tǒng)的水平，提供的信息單一、過時、封閉，國外的會計師事務所的非審計業(yè)務（其必須依賴于多元、實時、開放的信息）收入又怎能達到其總收入的70％（我國僅30％左右）？事實上，正是信息量極大豐富的信息化會計信息系統(tǒng)和全新的會計信息化審計理論，支持了卓有成效的“四大”國際會計公司及其或集權(quán)或分權(quán)的管理模式，支持了審計效率和審計風險矛盾的最有效的解決，從而支持了現(xiàn)在和將有的多種繁雜的具體業(yè)務。
三、會計信息化審計的策略
1.建立會計信息化審計組織機構(gòu)
會計信息化審計組織機構(gòu)不健全將會阻礙我國會計信息化審計的發(fā)展。為適應未來我國會計信息化審計發(fā)展的客觀要求，我國應盡快建立自己的會計信息化審計組織機構(gòu)，按照會計信息化審計的要求組織、協(xié)調(diào)會計信息化審計工作，規(guī)劃會計信息化審計的發(fā)展策略和職業(yè)培訓計劃，研究會計信息化審計理論、方法、技術(shù)和規(guī)范，指導會計信息化審計工作。在這項工作的起步階段，政府應加強領(lǐng)導力度，從宏觀上搞好規(guī)劃安排，從資金和技術(shù)上扶持會計信息化審計，有效規(guī)劃、部署和指導我國的會計信息化審計工作。2.加強會計信息化審計理論研究
審計理論來源于審計實踐，又反過來指導、促進審計實踐，二者不可偏廢。沒有審計實踐，審計理論無法產(chǎn)生，沒有審計理論指導的實踐會走彎路。因此，要在審計實踐中善于及時發(fā)現(xiàn)、總結(jié)規(guī)律性的問題，將其上升到理論的高度。國內(nèi)學術(shù)界、政府研究機構(gòu)應當加強會計信息化審計的理論研究，積極開展學術(shù)交流，密切關(guān)注國際會計信息化審計的最新發(fā)展動態(tài)，不斷發(fā)展與完善會計信息化審計理論，從而更好地為會計信息化審計實踐活動提供指導，促進我國會計信息化審計事業(yè)的發(fā)展與繁榮。
3.制定會計信息化審計準則
會計信息化審計同傳統(tǒng)財務審計相比，在審計對象、審計目標、審計內(nèi)容等方面均有所不同。為了規(guī)范會計信息化審計業(yè)務，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，應研究和制定我國的會計信息化審計準則和實務指南。會計信息化審計發(fā)展到一定階段，必須由行業(yè)組織出面將實踐經(jīng)驗加以總結(jié)，并把有關(guān)概念、工作流程和技術(shù)方法固定和統(tǒng)一起來，形成行業(yè)標準和規(guī)范。
4.強化企業(yè)領(lǐng)導加強管理與控制的觀念
樹立企業(yè)領(lǐng)導的信息化會計信息系統(tǒng)管理意識是開展會計信息化審計工作的關(guān)鍵。因此，企業(yè)主管部門在充分領(lǐng)會國務院有關(guān)“國民經(jīng)濟信息化”指示精神，認真抓好企業(yè)信息化建設的同時，還必須注重對企業(yè)領(lǐng)導進行會計信息化系統(tǒng)管理與控制的思想教育，促使企業(yè)領(lǐng)導從企業(yè)生存與發(fā)展的高度來認識會計信息化審計的重要意義，重視會計信息化審計工作，將會計信息化審計作為一項重要工作來抓。
5.大力培養(yǎng)會計信息化審計人才
從內(nèi)部講，一是強化培訓。各級審計機關(guān)要擁有完備的培訓基地，從自己的需要加強不同崗位的適應性培訓；二是重點選拔。即有重點地選派一些“尖子”人才進高校深造，進行知識更新，或參與國際技術(shù)交流和技術(shù)合作，在實踐中不斷增長才干；三是完善機制。要逐步形成能有效鼓勵各類人才脫穎而出，能最大限度地挖掘，激發(fā)各類人才智力潛能的運行機制，使知識最終能作為最重要的生產(chǎn)要求參與分配。
6.加大會計信息化審計的宣傳力度
開展會計信息化審計的主要障礙之一是對會計信息化審計的必要性認識不足，必須加大會計信息化審計的宣傳力度，如實宣傳網(wǎng)絡環(huán)境下重構(gòu)后的會計信息系統(tǒng)所帶來的風險，大力宣傳會計信息系統(tǒng)控制的重要性，讓更多的經(jīng)營管理者，真正認識到開展會計信息化審計的必要性，增強會計信息化審計的迫切性，促進社會輿論對會計信息化審計的理解與支持，進而推動會計信息化審計工作的開展。
作者單位：河南工程學院
參考文獻：
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[2]胡仁顯.自助式會計信息系統(tǒng)[M].上海：立信會計出版社，2003.78-82.
第9篇：審計的信息理論范文
【關(guān)鍵詞】 激勵機制； 績效信息； 非財務計量績效信息； 績效審計； 非財務計量績效信息審計
【中圖分類號】 F239.44 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）23-0124-06
一、引言
委托關(guān)系是人類社會文明孕育的有效制度安排，是文明社會大多數(shù)活動的運行架構(gòu)。在委托關(guān)系下，委托人如何激勵人是合約的核心內(nèi)容之一。然而，無論激勵機制如何設計，人的績效都是激勵的基礎。同時，人的績效還是其付出努力程度的表征，也是委托人所托付事項的實現(xiàn)基礎。所以，在委托合約中，人績效是關(guān)鍵要素[ 1-5 ]。正是由于人績效如此重要，人有積極性來操縱績效信息，從而出現(xiàn)績效信息失真。例如，現(xiàn)實生活中的“數(shù)字出官，官出數(shù)字”及上市公司財務報表造假都是典型的績效信息失真。為了應對績效信息失真，出現(xiàn)了一些有針對性的治理機制，包括績效信息審計在內(nèi)的績效審計便是其中之一①[ 6 ] 。關(guān)于績效審計有不少的研究，然而，關(guān)于非財務計量績效信息審計的一些基礎性問題還沒有系統(tǒng)化的理論框架。本文從理論邏輯上分析非財務計量績效信息審計的基礎性問題，構(gòu)建非財務計量績效信息審計基本理論框架。
隨后的內(nèi)容安排如下：首先是一個簡要的文獻綜述，梳理相關(guān)文獻；在此基礎上，對非財務計量績效信息審計的基礎性問題進行理論邏輯分析，提出非財務計量績效信息審計基本理論框架；最后是結(jié)論和啟示。
二、文獻綜述
非財務計量績效信息審計的研究包括在績效審計的相關(guān)文獻中，分為兩類：一是審計職業(yè)組織的績效審計指南；二是研究性文獻。
關(guān)于審計職業(yè)組織的績效審計指南，有國際組織的，也有一些國家的。最高審計組織國際組織發(fā)表的《利馬宣言――審計規(guī)則指南》中有績效的內(nèi)容，還專門了《關(guān)于績效審計、公營企業(yè)審計和審計質(zhì)量的總聲明》及《績效審計指南》。一些國家也了績效審計指南，例如，GAO的《美國政府審計準則》有績效的專門章節(jié)。國內(nèi)也有些審計機構(gòu)了績效審計指南，例如常州市審計局了《績效審計操作指南（試行）》。審計職業(yè)組織的績效審計指南涉及到非財務計量績效信息審計的方法。
關(guān)于研究性文獻，主要涉及績效審計的概念、影響因素、方法、績效評價指標、績效評價標準等[ 7-15 ]，還有一些文獻研究特定領(lǐng)域的績效審計，例如環(huán)境績效、投資項目績效、高?？冃У萚 16-18 ]，也有少量文獻研究績效審計理論問題[ 19-20 ]。
總體來說，關(guān)于績效審計的一些基礎性問題還缺乏系統(tǒng)研究，關(guān)于非財務計量績效信息審計更是如此，本文擬探究這些基礎性問題，提出非財務計量績效信息審計基本理論框架。
三、基本理論框架
本文探究非財務計量績效信息審計的基礎性問題，這些問題包括：為什么會有非財務計量績效信息審計――審計需求？什么是非財務計量績效信息審計――審計本質(zhì)？希望非財務計量績效信息審計干什么――審計目標？非財務計量績效信息審計是對誰審計――審計客體？非財務計量績效信息審計的審計內(nèi)容是什么――審計內(nèi)容？非財務計量績效信息審計由誰來審計――審計主體？非財務計量績效信息審計如何審計――審計方法？非財務計量績效信息審計與審計環(huán)境是什么關(guān)系――審計環(huán)境？通過對上述問題的探究，形成非財務計量績效信息審計基本理論框架。
（一）非財務計量績效信息審計需求
審計需求關(guān)注為什么審計，非財務計量績效信息審計需求也不例外。一般來說，委托關(guān)系有三種類型，一是公共部門委托關(guān)系，二是私營部門委托關(guān)系（上述兩種委托關(guān)系都是原始意義的委托關(guān)系），三是組織內(nèi)部的委托關(guān)系②。這三種委托關(guān)系下，都存在信息不對稱、激勵不相容和環(huán)境不確定問題，因此，人都可能產(chǎn)生機會主義行為。為了治理人的機會主義行為需要設計一些應對機制，其中，信息報告制度是重要的機制之一。信息報告制度要求人向委托人真實地披露與經(jīng)管責任相關(guān)的信息，這些信息主要包括兩方面的內(nèi)容，一是資源使用情況，二是責任目標完成情況。由于人的資源是委托人提供的，所以，委托人會關(guān)注資源使用情況。委托人將資源交給人，一定是希望人完成特定的事項，這就表現(xiàn)為人責任目標，委托人當然會關(guān)注這些目標的完成情況。一般來說，非財務計量績效信息審計是以非財務計量的視角表征人責任目標完成的量化信息。
人在報告上述信息時，完全有可能操縱信息，甚至弄虛作假，也可能由于非故意的錯誤導致信息失真。其原因如下：第一，由于績效信息是委托人激勵人的基礎，同時，這些信息在很大程度上還表征人的努力程度，所以，在自利動機的驅(qū)動下，人具有操縱績效信息的積極性。由于信息不對稱的存在，人有信息優(yōu)勢，在這種情形下，人具有了操縱績效信息的可能性。由于上述積極性和可能性的存在，人作為信息責任方，提供的信息可能存在故意舞弊。第二，績效信息是由人加工生產(chǎn)出來的，而人是有限理性的，在信息生產(chǎn)過程中可能出現(xiàn)錯誤。上述績效信息舞弊和績效信息錯誤，共同形成績效信息的失真。
委托人作為理性人會預期到人的上述績效信息失真，為了治理人的績效信息失真，委托人會推動建立一些治理機制來應對績效信息失真，信息審計是其中的機制之一。關(guān)于財務資源使用狀況相關(guān)的信息是財務信息，績效信息審計是作為績效審計的一部分，非財務計量績效信息審計屬于績效審計的部分，主要關(guān)注這類信息是否失真。當然，非財務計量績效信息審計只是治理非財務計量績效信息失真的機制之一，委托人最終采用何種治理機制或治理機制的組合是由成本效益決定的。一方面要達到治理效果，另一方面還會考慮治理成本，非財務計量績效信息審計如果符合成本效益原則，則會成為委托人選擇的治理非財務計量績效信息失真的機制或其中之一。
（二）非財務計量績效信息審計本質(zhì)
審計本質(zhì)關(guān)注審計是什么，非財務計量績效信息審計本質(zhì)也不例外。非財務計量績效信息審計屬于績效審計，所以，其本質(zhì)不能離開績效審計本質(zhì)。筆者先分析績效審計本質(zhì)，然后再分析非財務計量績效信息審計的本質(zhì)。
一般認為，審計是以系統(tǒng)方法從行為和信息兩個角度獨立鑒證經(jīng)管責任中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達給利益相關(guān)者的制度安排[ 21 ]。以此為出發(fā)點，績效審計是以系統(tǒng)方法從行為和信息兩個角度獨立鑒證經(jīng)管責任相關(guān)績效中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達給利益相關(guān)者的制度安排。與審計一般相比較，這里強調(diào)了經(jīng)管責任相關(guān)績效，而不是一般意義上的經(jīng)管責任，很顯然，其內(nèi)涵更加特指，所以，其外延也就更加收斂。即使如此，對經(jīng)管責任相關(guān)績效的理解也有不同的觀點，主要有兩種：一種觀點認為，這里的績效主要是指與經(jīng)濟性、效率性和效果性相關(guān)的信息，績效審計一方面關(guān)注這些信息的真實性，另一方面將這些信息與既定的標桿進行比較，以確定績效水平，這種觀點稱為狹義績效審計觀。很顯然，這種績效審計觀只承認真實性和效益性績效審計。另一種觀點認為，這里的績效除了包括經(jīng)濟性、效率性和效果性相關(guān)的信息外，還包括行為是否合規(guī)，績效審計還要關(guān)注責任人的相關(guān)行為是否符合既定標準，這種觀點稱為廣義績效審計觀。很顯然，這種績效審計觀同時承認真實性、效益性和合規(guī)性績效審計[ 22-23 ]。
無論采用何種績效審計觀，都離不開績效信息審計。非財務計量績效信息審計屬于績效信息審計。其本質(zhì)可以表述為：非財務計量績效信息審計是以系統(tǒng)方法獨立鑒證經(jīng)管責任相關(guān)非財務計量績效信息中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達給利益相關(guān)者的制度安排。這里強調(diào)的是經(jīng)管責任相關(guān)非財務計量績效信息，收斂了這種審計的內(nèi)涵和外延，其范圍域限定在經(jīng)管責任相關(guān)非財務計量績效信息。
審計本質(zhì)的另一個維度是審計功能。一般來說，審計具有鑒證、評價和監(jiān)督三大功能，非財務計量績效信息審計也不例外。鑒證就是判斷特定主題與既定標準之間的一致性，非財務計量績效信息審計本質(zhì)本身就包括這種含義，所以，鑒證是非財務計量績效信息審計的基本功能。評價是在鑒證的基礎上，將績效與一定的標桿進行比較，以判斷績效水準。在許多情形下，委托人需要將人的績效與一定的標桿進行比較，以確定人的績效水平，如果授權(quán)審計人來履行這種職能，非財務計量績效信息審計就有了評價功能。監(jiān)督就是對發(fā)現(xiàn)偏離的責任者進行處理處罰，如果委托人授權(quán)審計人對責任人進行處理處罰，從技術(shù)邏輯來說，并不存在障礙，所以，非財務計量績效信息審計可以具有監(jiān)督功能。
（三）非財務計量績效信息審計目標
審計目標是指希望審計干什么，非財務計量績效信息審計目標也不例外。一般來說，審計目標區(qū)分為終極目標和直接目標。就終極目標來說，是指審計委托人期望通過非財務計量績效信息審計干什么或得到什么。根據(jù)前面的分析，我們知道，在委托關(guān)系中，為了應對非財務計量績效信息失真，委托人推動建立一些有針對性的治理機制，希望通過這個機制來抑制非財務計量績效信息失真，非財務計量績效信息審計是這些治理機制的組成要素。所以，審計委托人希望非財務計量績效信息審計在抑制信息失真方面發(fā)揮作用。具體來說，就是希望審計能抑制非財務計量績效信息失真。
就直接目標來說，是審計人希望通過非財務計量績效信息審計干什么或得到什么?？傮w來說，審計人當然的目標是生產(chǎn)審計委托人滿意的審計產(chǎn)品，履行好委托人的審計委托或授權(quán)。一般來說，非財務計量績效信息審計產(chǎn)品有三種類型，一是審計鑒證產(chǎn)品，二是審計評價產(chǎn)品，三是審計處理處罰產(chǎn)品。審計鑒證產(chǎn)品是關(guān)注非財務計量績效信息是否真實，一般以審計報告的形式出現(xiàn)；審計評價產(chǎn)品是將鑒證后的非財務計量績效與適宜的績效標桿進行比較，以判斷責任方績效水平，一般以績效評價報告的形式出現(xiàn)；審計處理處罰產(chǎn)品關(guān)注非財務計量績效信息偏離責任人的懲處，一般以審計決定的形式出現(xiàn)。上述審計產(chǎn)品只是產(chǎn)品清單，最終生產(chǎn)什么審計產(chǎn)品是由委托人需求決定的。
當然，直接目標是終極目標的基礎，沒有直接目標的達成，終極目標也就沒有基礎。另外，直接目標要以終極目標為導向，根據(jù)終極目標的需求來確定直接目標，也就是根據(jù)消費者的需求來確定生產(chǎn)什么產(chǎn)品。
（四）非財務計量績效信息審計客體
審計客體關(guān)注審計誰，非財務計量績效信息審計客體也不例外。由于委托關(guān)系具有廣泛性，所以，人績效信息也具有廣泛性，由此，非財務計量績效信息審計客體也具有廣泛性。本文前面指出，委托關(guān)系包括公共部門委托關(guān)系、私營部門委托關(guān)系和組織內(nèi)部委托關(guān)系，這三種委托關(guān)系下的人都是績效信息審計客體，當然也都是非財務計量績效信息審計客體。
在公共部門委托關(guān)系中，審計客體是公共責任承擔者。政府的委托人是公眾，在單一制國家，上級政府也是下級政府的委托人③。對于政府部門、政府事業(yè)組織來說，本級政府是委托人；對于非政府的NGO來說，供資者是委托人。人的績效信息包括兩部分，一是資源及其使用狀況，二是公共責任完成情況。一般來說，資源及其使用情況體現(xiàn)在財務報告中，而公共責任完成情況則體現(xiàn)在各類績效報告中。這里的公共責任有多種情況，可以是一個單位或部門的職責，也可以是一個項目的實施，還可能是一項政策的執(zhí)行，也可以是一類公共資源的管理。所以，公共部門的績效審計分為單位（部門）績效審計、項目績效審計、政策績效審計、資源績效審計，上述四方面的績效審計都包括非財務計量績效信息審計。
私營部門委托關(guān)系主要是私營企業(yè)，股東是委托人，管理層是人。管理層的績效信息包括兩部分，一是資源及其使用情況，主要體現(xiàn)在財務報告中，針對這種信息報告有專門的財務審計；二是經(jīng)營績效，包括財務成果、營運績效、核心競爭力、可持續(xù)發(fā)展等方面的成果，這些績效中，財務成果來源于財務報告，其他各類績效信息基本都是非財務計量績效信息，需要有專門的非財務計量績效信息審計來鑒證其真實性。一般來說，股東是將企業(yè)作為一個整體來關(guān)注的，在一些特定情形下，股東也可能關(guān)注某些特定的項目，例如，大型工程項目、重要的科研項目，所以，這些情形下，項目也可能成為績效審計的特定客體。
公共部門和私營部門都有內(nèi)部組織層級，所以都存在內(nèi)部委托關(guān)系，上級是委托人，下級是人。上級將一定的資源交付下級，并要求下級完成特定的職責，下級要向上級報告資源及其使用狀況，更要報告其職責履行情況，非財務計量績效信息主要體現(xiàn)在職責履行情況中。在一些特殊情形下，上級交付下級實施特定項目，這類項目的績效信息也就成為報告內(nèi)容。
以上所述的各類非財務計量績效信息審計客體，歸納起來如表1所示。
（五）非財務計量績效信息審計內(nèi)容
審計內(nèi)容關(guān)注審計什么，非財務計量績效信息審計內(nèi)容也不例外。一般來說，非財務計量績效信息審計客體不同，其承擔的經(jīng)管責任內(nèi)容也不同，所以，其績效信息審計內(nèi)容也不同。根據(jù)本文的分析（表1），績效信息審計客體包括以下主要情形：單位績效、工程項目績效、科研項目績效、政策績效、資源績效。不同情形下的績效信息不同，從而審計內(nèi)容也不同。
1.單位績效信息審計內(nèi)容
單位績效包括的范圍很廣，凡是具有獨立職能的組織都應該報告其職能履行情況，從而都具有非財務計量績效信息。在公共委托關(guān)系中，一級政府、一個政府部門、一個政府事業(yè)單位、一個NGO組織，都具有獨立的職能，都應該報告其職能履行績效，都會有非財務計量績效信息。當然，由于不同單位的職能不同，其績效信息也不同，進而其非財務計量績效信息內(nèi)容也不同。例如，高等學校的績效指標與醫(yī)院不同，從而，其非財務計量績效信息內(nèi)容也不同。另外，即使是同一單位，在不同時期，委托人對其績效的關(guān)注重點也可能不同，從而引致非財務計量績效信息內(nèi)容不同。例如，對于各級地方政府，以前的績效考核中并不關(guān)注資源環(huán)境績效，黨的十以來，將生態(tài)文明提到了重要日程，所以各級政府的績效指標中，資源環(huán)境績效成為重要內(nèi)容，進而，這方面的非財務計量績效信息也就成為政府審計重要內(nèi)容。
2.工程項目績效信息審計內(nèi)容
工程項目績效分為兩個階段，一是建設績效，二是營運績效。建設績效包括建設成本、建設質(zhì)量、建設工期、建設環(huán)境影響等，不同的項目在上述各方面的權(quán)重可能有些區(qū)別。營運績效一般是工程項目的設計功能實現(xiàn)情況，主要體現(xiàn)為一些非財務計算指標，不同的工程項目，其功能指標差異較大。
3.科研項目績效信息審計內(nèi)容
科研項目績效主要關(guān)注科研成果及效果，科研成果是科研的直接產(chǎn)出，而效果則是科研成果使用后的產(chǎn)出。很顯然，不同的科研項目，成果和效果的指標不同。
4.政策績效信息審計內(nèi)容
政策績效主要關(guān)注政策事實和價值兩個維度，事實維度是指政策目標達成情況，一般體現(xiàn)為一些量化指標；價值維度指政策產(chǎn)生的影響，這些影響是以價值判斷為基礎的，也可能體現(xiàn)為一些量化指標，其中包括非財務計量績效信息。
5.資源績效信息審計內(nèi)容
這里的資源是指為特定目標而設定的具有專門用途的資源，資源績效是指其特定目標達成情況，一般也體現(xiàn)為一些量化指標的非財務計量績效信息。
（六）非財務計量績效信息審計主體
審計主體關(guān)注誰來審計，非財務計量績效信息審計主體也不例外。審計主體的要求包括獨立性和專業(yè)勝任能力，由于專業(yè)勝任能力是可以建立的，所以，從根本上來說，對審計主體的唯一要求是獨立性。當然，在保持獨立性的前提下，還要考慮成本效益原則。根據(jù)這兩個原則，在不同的委托關(guān)系中，審計主體有不同的選擇。
在公共委托關(guān)系中，當政府本身作為審計客體時，其審計主體只能是上級政府建立的審計機關(guān)，或者是同級政府分權(quán)制衡下，本級政府的一種權(quán)力通過其設立的審計機關(guān)對另一種權(quán)力進行審計。當政府部門或事業(yè)單位作為審計客體時，本級政府設立的審計機關(guān)或上級政府審計機關(guān)都具有獨立性，都可以成為審計主體，究竟選擇何種審計主體，要從成本效益原則來考量。至于單個項目、單項政策、一類資源的績效信息審計，可由這些事項負責的機構(gòu)來確定其審計主體選擇，基本類似于上述政府本身、政府部門或事業(yè)單位的審計主體之選擇。至于NGO組織，其審計主體有兩種情形，一是供資者積極參與NGO組織治理，此時，可以由供資者選擇審計主體，可以委托民間審計組織來審計，也可以申請政府審計機關(guān)來審計；二是供資者基本不參與NGO組織治理，此時，政府審計機關(guān)應該積極地參與其中，作為審計主體。當然，當政府審計機關(guān)作為審計主體時，也可以采取業(yè)務外包的方式，委托民間審計組織來實施，這并不改變政府審計機關(guān)作為審計主體的事實。
在私營委托關(guān)系中，對于企業(yè)管理層的審計，股東一般會委托民間審計組織來實施。當然，如果股東投資了許多企業(yè)，也可以建立自己的審計機構(gòu)來對接受投資的企業(yè)進行審計。究竟選擇何種審計主體，股東會基于其成本效益考慮而理性作出。
在單位內(nèi)部委托關(guān)系中，審計客體是單位內(nèi)部組織，其審計主體有兩種選擇，一是建立內(nèi)部審計機構(gòu)，二是委托民間審計機構(gòu)，選擇何種審計主體，單位最高領(lǐng)導層會根據(jù)成本效益原則作出。
非財務計量績效信息審計主體的選擇中，一個需要討論的問題是績效考核部門能否作為審計主體？從獨立性來說，在許多情形下，績效考核部門可能不具有應有的獨立性，此時，就不宜作為審計主體。例如，在公共委托關(guān)系中，一些指標是層層加碼確定的，下級績效指標可能是上級績效的基礎，沒有下級指標的操縱，上級績效可能難以完成，在這種情形下，上級績效考核部門可能難以保持獨立性，從而也就不能作為這些績效指標的審計主體。當然，如果績效考核部門能保持應有的獨立性，從專業(yè)勝任能力來說，績效考核部門應該是沒有問題的，如果還符合成本效益原則，則績效考核部門是可以作為績效信息審計主體的。
（七）非財務計量績效信息審計方法
審計方法涉及怎么審計，非財務計量績效信息審計也不例外。從審計基本理論視角出發(fā)，這里僅關(guān)注審計取證模式。一般來說，審計取證模式包括命題論證模式、數(shù)據(jù)流程模式、數(shù)據(jù)分析模式和專業(yè)測量模式，上述四種模式在非財務計量績效信息審計中都有可能采用。
命題論證模式是存在完整信息鏈的情形下，為了驗證上一層級的信息，可以追蹤支持其形成的下一層級信息，通過層層追蹤，最后使得最高層級的信息得到驗證。這個追蹤過程，類似于將大命題分解為小命題，通過小命題的證明來獲取對大命題的證明。一些非財務計量績效信息存在完整的信息鏈，可以用到這種取證模式。例如，為了驗證產(chǎn)品的銷售量，可以跟蹤到不同客戶的銷售量，不同客戶的銷售量可以追蹤到銷售發(fā)票，銷售發(fā)票還可以追蹤到出庫單和運貨單，而出庫單還可以通過存貨明細賬追蹤到入庫單，進而追蹤到生產(chǎn)記錄，運貨單還可以追蹤到運費支付記錄。當然，命題論證模式的審計程序較為復雜，審計成本較高，但是，通過這種取證模式獲取的審計證據(jù)，可以支持審計師發(fā)表合理保證審計意見。
數(shù)據(jù)流程模式是不存在完整的信息鏈但數(shù)據(jù)流程本身可以鑒證的情形下采用的審計取證模式。在一些情形下，數(shù)據(jù)是閉環(huán)產(chǎn)生的，不受人的干擾，如果經(jīng)過評估，認為數(shù)據(jù)生產(chǎn)流程值得依賴，則其生產(chǎn)的數(shù)據(jù)當然也就值得依賴。例如，為了改善公共服務的質(zhì)量，英國于1991年頒布的citizen's charter initiative法案要求英格蘭及威爾士審計委員會負責開發(fā)公共服務績效評價指標，并定期公布經(jīng)過審計后的這類績效數(shù)據(jù)。由于這些績效指標大多數(shù)是非財務指標，這些審計機關(guān)采用的工作方法是不對數(shù)據(jù)本身進行審計，而是對數(shù)據(jù)產(chǎn)生的流程進行審計，并公布對這些流程的審計結(jié)果[ 24 ]。一般來說，由于數(shù)據(jù)流程模式本身并沒有驗證數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)流程的可靠性只是數(shù)據(jù)質(zhì)量的數(shù)據(jù)證據(jù)，所以，這種取證模式通常支持審計師發(fā)表有限保證審計意見。
數(shù)據(jù)分析模式是通過數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系來驗證數(shù)據(jù)是否存在失真。許多非財務計量績效數(shù)據(jù)與一些數(shù)據(jù)存在某種可驗證的邏輯關(guān)系，如果責任方提供的數(shù)據(jù)不存在這些邏輯關(guān)系，則很有可能是這些數(shù)據(jù)存在失真。例如，產(chǎn)量與用電量之間存在邏輯關(guān)系，作為績效指標的產(chǎn)量如果有較大幅度增長，而用電量卻沒有增長，這就存在兩種可能，一是該單位出現(xiàn)了節(jié)電技術(shù)，二是產(chǎn)量數(shù)據(jù)失真。如果沒有采用節(jié)電技術(shù)，則產(chǎn)量數(shù)據(jù)就是虛假。當然，數(shù)據(jù)分析模式的分析方法很多，特別是在大數(shù)據(jù)背景下，用于數(shù)據(jù)分析的相關(guān)數(shù)據(jù)很多，從而使得這種審計取證模式具有較為廣泛的適用性。但是，一般來說，這種數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)的只是可能的疑點，是否真的存在失真，還需要進一步驗證。即使對疑點核實之后存在數(shù)據(jù)失真，通常也不能肯定是否還有其他類型的數(shù)據(jù)疑點，所以，通常只支持審計師發(fā)表有限保證審計意見。
專業(yè)測量模式是通過現(xiàn)場測量的方式來獲取數(shù)據(jù)，將獲取的數(shù)據(jù)與責任方提供的數(shù)據(jù)進行比較，以判斷責任方數(shù)據(jù)的可靠性。這種取證模式有兩個關(guān)鍵，一是現(xiàn)場測量以獲取數(shù)據(jù)，一定要保證專業(yè)性，并且專業(yè)測量的方法要與責任方相一致；二是當發(fā)現(xiàn)測量的數(shù)據(jù)與責任方提供的數(shù)據(jù)存在偏離時，如何判斷這種偏離，因為數(shù)據(jù)受到一些權(quán)變因素的影響，在不同時點測量得到的數(shù)據(jù)可能存在差異，如何確定合理的差異是問題的關(guān)健。例如，環(huán)境責任績效指標可以采取專業(yè)測量的方式來驗證，但不同時點測量的數(shù)據(jù)可能存在差異，要判斷責任方提供的環(huán)境績效數(shù)據(jù)是否存在失真，就要合理確定可容忍的偏離范圍。
（八）非財務計量績效信息審計環(huán)境
在基本理論層面，審計環(huán)境理論關(guān)注兩個問題，一是審計環(huán)境如何影響審計，二是審計如何影響審計環(huán)境，非財務計量績效信息審計也不例外。
從審計環(huán)境對審計的影響來說，非財務計量績效信息審計環(huán)境從兩個路徑影響審計：一是影響審計需求，不同的審計環(huán)境下，對非財務計量績效信息是否存在審計需求及何種非財務計量績效信息是審計重點，存在重要影響，例如現(xiàn)在非常重要的資源環(huán)境責任信息審計，在以前并沒有得到重視，發(fā)生這種變化的原因是資源環(huán)境問題的嚴峻性；二是影響審計技術(shù)方法，在不同的審計環(huán)境下，能用于非財務計量績效信息審計的技術(shù)方法也不同，例如，在專業(yè)測量模式用到的測量技術(shù)就受到科學技術(shù)環(huán)境的影響。
從審計對審計環(huán)境的影響來說，非財務計量績效信息審計主要通過審計產(chǎn)品來影響審計環(huán)境。非財務計量績效信息審計產(chǎn)品包括鑒證產(chǎn)品、評價產(chǎn)品和處理處罰產(chǎn)品，這些審計產(chǎn)品通過委托人及利益相關(guān)者的使用，會影響人及利益相關(guān)者的行為，從而影響非財務計量績效信息質(zhì)量，進而影響委托關(guān)系下的經(jīng)管責任之履行和公共責任的履行及企業(yè)的營運。
四、結(jié)論和啟示
非財務計量績效信息審計是治理績效信息失真的機制之一，本文從理論上分析其基礎性問題，提出非財務計量績效信息審計基本理論框架。
關(guān)于審計需求，由于自利和有限理性，非財務計量績效信息可能出現(xiàn)失真，為了應對這種信息失真，委托人會推動建立信息治理機制，非財務計量績效信息審計是其中之一。
關(guān)于審計本質(zhì)，非財務計量績效信息審計是以系統(tǒng)方法獨立鑒證經(jīng)管責任相關(guān)非財務計量績效信息中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達給利益相關(guān)者的制度安排，可能具有鑒證、評價和監(jiān)督三大功能。
關(guān)于審計目標，非財務計量績效信息審計的終極目標是抑制非財務計量績效信息失真，直接目標是生產(chǎn)讓審計委托人滿意的審計產(chǎn)品，包括鑒證產(chǎn)品、評價產(chǎn)品和處理處罰產(chǎn)品。
關(guān)于審計客體，公共部門委托關(guān)系、私營部門委托關(guān)系和組織內(nèi)部委托關(guān)系中的人，都是非財務計量績效信息責任方，從而都是審計客體。
關(guān)于審計內(nèi)容，人績效信息包括單位績效信息、工程項目績效信息、科研項目績效信息、政策績效信息、資源績效信息，上述信息中都包括非財務計量績效信息。
關(guān)于審計主體，非財務計量績效信息主體包括政府審計機關(guān)、民間審計機構(gòu)和內(nèi)部審計組織，委托人會根據(jù)獨立性和成本效益原則選擇審計主體。
關(guān)于審計方法，命題論證模式、數(shù)據(jù)流程模式、數(shù)據(jù)分析模式和專業(yè)測量模式在非財務計量績效信息審計中都有可能采用。
關(guān)于審計環(huán)境與審計的關(guān)系，一方面，審計環(huán)境通過審計需求和審計技術(shù)方法兩個路徑來影響非財務計量績效信息審計；另一方面，非財務計量績效信息審計通過審計產(chǎn)品使用所發(fā)揮的效果來影響審計環(huán)境。
本文的研究啟示我們，非財務計量績效信息審計是一個系統(tǒng)，而系統(tǒng)功能的發(fā)揮很大程度上依賴于系統(tǒng)各要素之間的協(xié)調(diào)配合。在建立和實施非財務計量績效信息審計制度時，要以系統(tǒng)的觀點，就事論事、缺乏系統(tǒng)思考建立的審計制度是不可能發(fā)揮其預期功能的。
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