審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)典型案例精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)典型案例范文

摘 要 本文通過(guò)依次介紹審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的概念及研究背景、分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因，最終提出了一系列審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施并最終得到：只要我們能夠正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并建立一套有效的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系加以預(yù)防，就能最大限度的避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，從而促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的良性發(fā)展這一結(jié)論。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理概念的提出及研究背景

我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則中《內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性?！倍鴮徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)管理則是指針對(duì)來(lái)自政府、經(jīng)濟(jì)和審計(jì)業(yè)務(wù)本身的種種風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)識(shí)別、衡量風(fēng)險(xiǎn)，選擇科學(xué)、規(guī)范的方法和手段，從而避免諸風(fēng)險(xiǎn)的一系列活動(dòng)的總稱 。

隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷健全和發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性也越來(lái)越受到資本市場(chǎng)參與主體的關(guān)注。因此，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告也就成為人們投資的主要依賴對(duì)象，加之會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的頻頻出現(xiàn)，這些都使得我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨前所未有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)壓力。因此，我們有必要對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行研究，找到當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)管理中存在的問(wèn)題，并總結(jié)出相應(yīng)的對(duì)策來(lái)提高審計(jì)質(zhì)量，增強(qiáng)事務(wù)所的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之所以會(huì)面臨前所未有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)壓力，主要是基于以下幾個(gè)原因：

（一）外在原因

1．法律法規(guī)的不健全性

會(huì)計(jì)師事務(wù)所所從事的審計(jì)活動(dòng)要在法律的制約下進(jìn)行，并依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)。但是，由于我國(guó)現(xiàn)行的法律制度不太完善，加之在日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)生活中隨時(shí)都會(huì)出現(xiàn)一些新的問(wèn)題和新的情況，而法律法規(guī)卻不能隨時(shí)的予以更新。另外，我國(guó)法律與會(huì)計(jì)法規(guī)之間也有相互沖突的地方，這些因素使得我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)面臨著“無(wú)法可依”或“標(biāo)準(zhǔn)不一”的問(wèn)題，這從某種程度上增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2．現(xiàn)代審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性

現(xiàn)代審計(jì)所涉及到的內(nèi)容較傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)而言，審計(jì)內(nèi)容更為全面復(fù)雜。審計(jì)報(bào)告包含的信息除了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息之外還包含財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的其他相關(guān)信息，而這些信息較傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息而言存在著很大的不確定性，很可能引發(fā)較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3．公眾的過(guò)高期望

社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)報(bào)告的高度依賴和期望，無(wú)形之中增加了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷完善，資本市場(chǎng)中的各種參與主體都更加重視企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，對(duì)事務(wù)所審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)告有很大程度的依賴，也即對(duì)事務(wù)所的審計(jì)提出更高的要求并對(duì)事務(wù)所的期望值大大增強(qiáng)，這種對(duì)審計(jì)報(bào)告逐漸增大的敏感性最終提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)在原因

1．審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)尚有不足

由于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所較發(fā)達(dá)國(guó)家而言尚處初期，很多事務(wù)所缺乏對(duì)審計(jì)人員的必要培訓(xùn)，還處于“老輩帶新人”的模式之下，缺乏對(duì)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的深入研究，從而造成審計(jì)人員應(yīng)對(duì)客觀環(huán)境變化的能力較弱，最終增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2．審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則落實(shí)不到位

一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則不以為然，這加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。此外，雖然有一些事務(wù)所實(shí)施了相關(guān)的質(zhì)量控制制度，但是力度不夠，其措施仍停留在對(duì)審計(jì)工作底稿的審核上，而對(duì)從審計(jì)業(yè)務(wù)承接到審計(jì)報(bào)告出具的全過(guò)程并未進(jìn)行有效地監(jiān)管，從而最終造成隱性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)措施

基于上述的原因，絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所意識(shí)到了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加，因此許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)自己沒(méi)有把握的會(huì)計(jì)信息往往以“保留意見(jiàn)”的方式予以回避，但是這種看似謹(jǐn)慎的做法并不能從根本上規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其中最典型的案例就是美國(guó)審計(jì)史上的“共同基金管理股份有限公司”案例。此案中，雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)自己沒(méi)有把握的資產(chǎn)增值問(wèn)題以“保留意見(jiàn)”的方式予以回避，但最終仍被判罰，這就就警示我們要重視和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。那么，我們應(yīng)該如何進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理呢？在筆者看來(lái)，應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：

（一） 從宏觀角度來(lái)看

1．設(shè)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管委員會(huì)

目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨著兩大問(wèn)題，其一是“多頭管理現(xiàn)象”嚴(yán)重，這種權(quán)責(zé)不清極容易出現(xiàn)監(jiān)管空白；其二是行業(yè)監(jiān)管力度不夠，權(quán)威性較差?；谶@兩大問(wèn)題，筆者認(rèn)為可以借鑒美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)管辦法，設(shè)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管委員會(huì)。該機(jī)構(gòu)要高度獨(dú)立，既要高度獨(dú)立于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)又要高度獨(dú)立于政府部門，把投資者和社會(huì)公眾的利益放在第一位，從而最大程度上對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。

2．會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用“有限責(zé)任合伙制”的企業(yè)組織形式

目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要以有限責(zé)任制和合伙制形式存在，這兩種組織形式對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所這個(gè)特殊的服務(wù)機(jī)構(gòu)都有較為明顯的弊端。為此筆者認(rèn)為，我們可以參照國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)普遍采用的“有限責(zé)任合伙制”組織形式，這種組織形式提高了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)成本，同時(shí)還避免了其他合伙人由于某一合伙人的舞弊而被迫承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任的悲慘結(jié)局?？梢哉f(shuō)，這種企業(yè)組織形式是集“合伙制”和“有限責(zé)任制”之大成。

3．繼續(xù)倡導(dǎo)并開(kāi)展會(huì)計(jì)師事務(wù)所“做大做強(qiáng)”工作

在我國(guó)財(cái)政部號(hào)召的會(huì)計(jì)師事務(wù)所“做大做強(qiáng)”的背景下，很多事務(wù)所都開(kāi)始進(jìn)行合并改制，出現(xiàn)了很多有規(guī)模有實(shí)力的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所較之前的小型事務(wù)所而言，從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度來(lái)看，其承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力大大增強(qiáng)了。因此，筆者認(rèn)為應(yīng)該繼續(xù)倡導(dǎo)并開(kāi)展會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“做大做強(qiáng)”，通過(guò)一系列的整合和合并來(lái)提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

（二） 從微觀角度（會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身角度）來(lái)看

1．會(huì)計(jì)師事務(wù)所要推廣運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的方法

風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析為基礎(chǔ)，依據(jù)量化的風(fēng)險(xiǎn)水平?jīng)Q定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程度和范圍，以獲取充分而適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，查明會(huì)計(jì)報(bào)表是否真實(shí)公允的一種審計(jì)方法模式 。美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1983年的第47號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告《審計(jì)業(yè)務(wù)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性》中提到了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR）=固有風(fēng)險(xiǎn)（IR）×控制風(fēng)險(xiǎn)（CR）×檢查風(fēng)險(xiǎn)（DR） ，基于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)公式中涉及的三個(gè)因素，我們可以把風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的基本程序分為以下五個(gè)步驟：

（1）了解被審計(jì)單位的基本情況，評(píng)估其固有風(fēng)險(xiǎn)IR，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，擬定初步的審計(jì)方案。

（2）了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的合理性和有效性，測(cè)試、評(píng)估其控制風(fēng)險(xiǎn)CR。

（3）確定期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和可以接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)DR，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，制定審計(jì)計(jì)劃。

（4）抽樣審查會(huì)計(jì)資料，收集各種審計(jì)證據(jù)，并確定審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

（5）綜合評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)AR，并與期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行比較，最后提出審計(jì)意見(jiàn)并最終出具審計(jì)報(bào)告。

2．提高審計(jì)人員的素質(zhì)并強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

由于我國(guó)審計(jì)業(yè)務(wù)較世界上其他發(fā)達(dá)國(guó)家尚屬起步階段，因此審計(jì)人員的整體素質(zhì)還有待提高，這也是導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大的一個(gè)很重要因素?；诖耍岣邔徲?jì)人員的素質(zhì)也就成了當(dāng)務(wù)之急。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要有強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并要將這一意識(shí)貫穿在整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中，絲毫不能有所放松，只有這樣，才能最大限度的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3．利用投保轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)

隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不斷增加，為了盡量減輕其承受風(fēng)險(xiǎn)的壓力，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以選擇投保，通過(guò)購(gòu)買保險(xiǎn)可以從一定程度上轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)從而降低我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在西方國(guó)家，投保責(zé)任保險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所一項(xiàng)極為重要的保護(hù)措施，我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》也規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理執(zhí)業(yè)保險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

雖然我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著前所未有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)壓力，但是正如上文所言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并非不能控制。只要我們能夠正確的認(rèn)識(shí)它，并建立一套有效的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系加以預(yù)防，就能最大限度的避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，最終促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的良性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).審計(jì).北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2010.

[2] 周立媛.對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的探討.冶金財(cái)會(huì).2009.

第2篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)典型案例范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì)；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一、相關(guān)背景和制度介紹

21世紀(jì)以來(lái)，美國(guó)的安然、安達(dá)信、世通等多家知名的企業(yè)、事務(wù)所不斷被曝出企業(yè)存在有嚴(yán)重的財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題，這些財(cái)務(wù)問(wèn)題與企業(yè)自身內(nèi)部控制機(jī)制失效密切相關(guān)；我國(guó)中航油、銀廣夏、萬(wàn)福生科等企業(yè)也頻頻曝出內(nèi)部控制存在嚴(yán)重的漏洞，進(jìn)而也對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生了重大的負(fù)面影響。可以看出，由于內(nèi)部控制機(jī)制的不健全，或者內(nèi)部控制制度只是流于形式而非真正地起到控制和預(yù)防的作用，導(dǎo)致大量財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐案例是由內(nèi)部控制的失效引起的，嚴(yán)重影響了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允表達(dá)。

2008年，財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，對(duì)本公司的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)成為了滬深兩市上市公司的基本要求，同時(shí)要求他們公開(kāi)披露企業(yè)年度的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告；在財(cái)報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的同時(shí)，需聘請(qǐng)具有專業(yè)資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制有效性的審計(jì)活動(dòng)。2014年，財(cái)政部聯(lián)合證監(jiān)會(huì)了《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第21號(hào)――年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的一般規(guī)定》，明確了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告構(gòu)成要素，需要披露的主要內(nèi)容及相關(guān)要求。

企業(yè)內(nèi)控審計(jì)制度的建立和執(zhí)行，使得企業(yè)的內(nèi)部控制逐漸得到完善，內(nèi)部控制能夠在一定程度上提前對(duì)企業(yè)的舞弊和重大錯(cuò)報(bào)起到遏制作用。財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)和舞弊的發(fā)生要求審計(jì)工作能夠發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的源頭，在錯(cuò)報(bào)和舞弊發(fā)生之前就被遏制，使企業(yè)的損失降到最低，這就是目前企業(yè)界推崇的內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)合所能達(dá)到的最高目標(biāo)。

二、相關(guān)研究情況

目前，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)單一審計(jì)意見(jiàn)影響因素的研究較為廣泛和深入，但針對(duì)于內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)和財(cái)報(bào)審計(jì)意見(jiàn)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，大部分研究?jī)H從實(shí)證研究角度證明了二者具有一定程度的相關(guān)性，并從規(guī)范研究角度研究了二者之間關(guān)系的理論基礎(chǔ)。然而，對(duì)于兩者間意見(jiàn)類型有時(shí)存在明顯差異的情況，一般僅從兩者理論基礎(chǔ)的相同點(diǎn)與不同點(diǎn)來(lái)探討，說(shuō)明兩者有存在明顯差異的理論可能，但是并未探究這一差異在實(shí)務(wù)中存在的現(xiàn)實(shí)影響因素和原因，缺少結(jié)合案例對(duì)于出現(xiàn)這一差異的影響因素進(jìn)行具體分析的研究。根據(jù)《審計(jì)指引》的規(guī)定，如果對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表否定意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定該意見(jiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的影響，并在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中予以說(shuō)明。但是通過(guò)查看否定意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)，然而個(gè)別公司并未在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中予以說(shuō)明。

三、否定內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)下出現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)財(cái)報(bào)審計(jì)意見(jiàn)

我國(guó)的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作已經(jīng)有了幾十年的歷史，而內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告則是在近幾年來(lái)才規(guī)范起來(lái)。如果一家企業(yè)在某個(gè)年度收到了標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)和否定的內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)，一般認(rèn)為雖然審計(jì)機(jī)構(gòu)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大問(wèn)題，但一定會(huì)有修改意見(jiàn)和整改措施，以保證財(cái)務(wù)報(bào)表是有效的。基于內(nèi)控審計(jì)的基礎(chǔ)是有效性，而財(cái)報(bào)審計(jì)的基礎(chǔ)是公允性，二者在理論基礎(chǔ)層面有交叉也有不同，因此對(duì)于二者意見(jiàn)類型的明顯不一致，應(yīng)當(dāng)辯證的分析并結(jié)合實(shí)際情況。

在2015年，滬深兩市上市公司中否定內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)與標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留財(cái)報(bào)審計(jì)意見(jiàn)同時(shí)出現(xiàn)的情況如下：

在滬深兩市中，2015年年報(bào)為否定的內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)下出現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留財(cái)報(bào)審計(jì)意見(jiàn)的公司有以上五家，其余有很多非標(biāo)內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)下的帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無(wú)保留意見(jiàn)的財(cái)報(bào)審計(jì)意見(jiàn)，因?yàn)榈湫托缘脑驎翰挥懻摗?/p>

四、具體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)大小

在非無(wú)保留意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告下，企業(yè)的內(nèi)部控制存在重大缺陷，控制風(fēng)險(xiǎn)很大，在這一情況下出具標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是相對(duì)較大的。

由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)，在模型下，內(nèi)部控制存在的重大缺陷很可能直接影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的大小。因此，我們需要對(duì)這一特殊情況下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小加以重點(diǎn)關(guān)注，評(píng)估可能出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，特別是由于內(nèi)部控制重大缺陷所帶來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在潛在的未被發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

（二）故意以較差內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)掩蓋財(cái)務(wù)報(bào)表中的問(wèn)題的可能性

在這一情況下，有很大的以較差內(nèi)部控制意見(jiàn)來(lái)掩蓋財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的問(wèn)題的可能性。一家企業(yè)確實(shí)存在重大問(wèn)題，但是在治理層與審計(jì)師之間存在溝通，審計(jì)師出于其他利益的考慮，這一情況的出現(xiàn)往往伴隨著審計(jì)意見(jiàn)的購(gòu)買行為，審計(jì)師作為理性人，有時(shí)會(huì)認(rèn)為如果認(rèn)同購(gòu)買行為個(gè)人收益很大，但是完全出具無(wú)保留意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)也很大，為了降低風(fēng)險(xiǎn)僅出具一份較差的內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)，并同時(shí)出具標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，在這一情況下，王慧莉（2015）認(rèn)為其對(duì)股價(jià)的影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于出具非無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告所帶來(lái)的影響。

這樣，審計(jì)師可以表示，自己確實(shí)關(guān)注到了企業(yè)存在的一些問(wèn)題，并且出具了合理的建議，監(jiān)管層看到確實(shí)有一個(gè)較差的審計(jì)意見(jiàn)，很有可能放松對(duì)這一公司的監(jiān)管力度，認(rèn)為其信賴過(guò)度的可能性非常小，從而讓該情況逃避管理層的監(jiān)管，很有可能原本應(yīng)當(dāng)同時(shí)出具的是非無(wú)保留意見(jiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告和非無(wú)保留的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

（三）以XX公司為例，分析標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告和非無(wú)保留意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告情況下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

XX公司是一家以房地產(chǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)的上市公司，在2015年被會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了無(wú)保留意見(jiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告和否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。在描述內(nèi)部控制缺陷是有這樣幾條：

首先是公司未能定期執(zhí)行資產(chǎn)減值測(cè)試，或在資產(chǎn)減值評(píng)估過(guò)程中未發(fā)現(xiàn)已表明該資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。但是又提到在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)已經(jīng)做了恰當(dāng)調(diào)整，將財(cái)務(wù)報(bào)表問(wèn)題轉(zhuǎn)移到內(nèi)部控制上來(lái)，從而實(shí)現(xiàn)了避免了財(cái)務(wù)報(bào)表的問(wèn)題表現(xiàn)。

第二是部分子公司的收入確認(rèn)存在跨期或者未核對(duì)原始憑證的情況，對(duì)于這一情況，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在調(diào)整報(bào)表后僅僅將其列明為內(nèi)部控制問(wèn)題，基于收入舞弊的基本假設(shè)，會(huì)計(jì)師很難保證在發(fā)現(xiàn)部分子公司收入確認(rèn)的問(wèn)題后，已經(jīng)解決了所有子公司的收入確認(rèn)問(wèn)題，反而存在更大收入確認(rèn)問(wèn)題的可能性，財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度很高。

第三是公司未能在執(zhí)行內(nèi)部控制監(jiān)督過(guò)程中有效的執(zhí)行與識(shí)別內(nèi)部控制缺陷并評(píng)價(jià)缺陷重要性的相關(guān)程序，分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案，采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r(shí)向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或者經(jīng)理層報(bào)告。上述重大缺陷影響了財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整，且未能整改。這一問(wèn)題對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)是致命的，然而會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅僅將其放在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的最后，明顯是將問(wèn)題弱化影響，以保持股價(jià)的相對(duì)穩(wěn)定。

因此，我們有較為充分的理由懷疑，在XX公司的2015年度審計(jì)報(bào)告中存在重大的可能未被察覺(jué)或者公開(kāi)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，事務(wù)所有很大的可能性通過(guò)出具非無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，來(lái)弱化和掩蓋財(cái)務(wù)報(bào)表上所存在的可能的重大錯(cuò)報(bào)。

以上分析僅從學(xué)術(shù)角度進(jìn)行推測(cè)，實(shí)際情況非常復(fù)雜，不能以簡(jiǎn)單的邏輯推測(cè)來(lái)說(shuō)明審計(jì)中存在的問(wèn)題，這里的目的是為了提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師加大對(duì)這一情況出現(xiàn)時(shí)伴隨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注。

五、結(jié)論和不足之處

在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型存在重大不一致的問(wèn)題上，我們需要更多的加以關(guān)注。原本認(rèn)為企業(yè)如果出現(xiàn)了一個(gè)非無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，其本身審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)得到了有效“釋放”，但是仍然存在文中提到的情況，即審計(jì)師可能在一定程度上通過(guò)另一審計(jì)意見(jiàn)的補(bǔ)償，在一定程度上降低了對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況惡劣程度的表達(dá)，影響了上市公司信息的有效披露。

標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告和非無(wú)保留意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告情況下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于可能存在的財(cái)務(wù)報(bào)表問(wèn)題的“弱化”表達(dá)。同時(shí)需要警惕在這一情況下可能出現(xiàn)的審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買行為。

本文的不足之處在于未能在統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上對(duì)整個(gè)市場(chǎng)的情況做出分析，得出有更高說(shuō)服力的結(jié)論，同時(shí)難以對(duì)分析中認(rèn)為可能出現(xiàn)的審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買行為做進(jìn)一步的案例，將在未來(lái)繼續(xù)完善論文體系和相關(guān)內(nèi)容。（作者單位：上海立信會(huì)計(jì)金融學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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[2] 希格瑪會(huì)計(jì)師事務(wù)所.亞太實(shí)業(yè)2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告[R].西安.

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[4] 何芹.內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)及內(nèi)部控制自評(píng)結(jié)論――比較分析與數(shù)據(jù)檢驗(yàn)[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2015（02）：48-53.

第3篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)典型案例范文

一、上市公司審計(jì)容易遇到的風(fēng)險(xiǎn)

從總體上來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可分為三個(gè)大的方面：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)告沒(méi)有正確編制，不符合合法性、公允性和一貫性；（2）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。公司面臨嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，甚至失去持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力；（3）欺詐風(fēng)險(xiǎn)。公司有嚴(yán)重欺詐、違法行為。本世紀(jì)70年代，各國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)普遍由傳統(tǒng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫然A(chǔ)審計(jì)。但不論是傳統(tǒng)審計(jì)還是制度基礎(chǔ)審計(jì)，會(huì)計(jì)師關(guān)注的主要是第一種風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，由于現(xiàn)代審計(jì)都是抽樣審計(jì)，當(dāng)公司面臨財(cái)務(wù)困難或因嚴(yán)重違法導(dǎo)致被查辦時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往難以幸免。這是因?yàn)橐易?cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失甚至串通作弊的證據(jù)并不難，國(guó)際商業(yè)信貸銀行案、巴林銀行案就是例證。國(guó)際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所都已經(jīng)意識(shí)到了風(fēng)險(xiǎn)的最大根源就在這兩方面，而不在財(cái)務(wù)報(bào)告本身。因此，他們開(kāi)始在審計(jì)上有一個(gè)非常大的轉(zhuǎn)變，那就是由制度基礎(chǔ)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑婪讹L(fēng)險(xiǎn)為目的或重點(diǎn)的審計(jì)。

我國(guó)的證券市場(chǎng)目前尚處于初級(jí)階段，上市公司的許多行為還不夠規(guī)范，有些上市公司為了達(dá)到某種目的，會(huì)進(jìn)行一些"非常操作"，而這些"非常操作"又往往給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用專業(yè)判斷技能，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)卦u(píng)估和謹(jǐn)慎地防范。從我國(guó)目前情況看，上市公司在以下?tīng)顩r或業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能面臨較大風(fēng)險(xiǎn)：

（一）業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)方面。上市公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)就越大。有時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然能搜集到很多有力的審計(jì)證據(jù)，但仍難以證明其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。在此種情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往需冒很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這方面的業(yè)務(wù)和狀況主要有：（1）關(guān)聯(lián)方交易。沒(méi)有識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易是導(dǎo)致審計(jì)失敗的常見(jiàn)例子。有的上市公司通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易將巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需審計(jì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而隱瞞其真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。有的上市公司則與其關(guān)聯(lián)企業(yè)杜撰一些復(fù)雜交易，單從會(huì)計(jì)方法上看，其利潤(rùn)的確認(rèn)過(guò)程完全合法，但它卻永遠(yuǎn)不會(huì)實(shí)現(xiàn)。已受處罰的瓊民源公司，其5.4億元的非常收益和6.57億元的新增資本公積金就是通過(guò)關(guān)聯(lián)交易取得的。由于關(guān)聯(lián)交易的復(fù)雜性及內(nèi)部控制、審計(jì)測(cè)試的固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此類交易的合法性、公約性應(yīng)予以特別關(guān)注。（2）非常交易。不少上市公司為了"扭虧為盈"或達(dá)到規(guī)定的配股條件，常常采用非常交易，如出讓土地、設(shè)備、股權(quán)等，年末發(fā)生非常銷售業(yè)務(wù)、收取政府補(bǔ)貼等，從而獲取非常收益。對(duì)于這些非常交易的合法性、有效性、公允性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)給予適當(dāng)關(guān)注，否則，就可能遺留巨大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。（3）非貨幣易。有許多上市公司的交易業(yè)務(wù)是非貨幣性的，如轉(zhuǎn)讓土地、股權(quán)等巨額資產(chǎn)，沒(méi)有現(xiàn)金流人，只是借記"應(yīng)收款"，同時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)。還有一些公司通過(guò)非法渠道將資金拆借出去，或者將資金投入子公司，這些資金或資本實(shí)際上已難以收回，也沒(méi)有現(xiàn)金流入，卻仍在以此確認(rèn)利息收入或投資收益。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)公司的主要收入是非貨幣性的，其正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力和獲利能力就應(yīng)當(dāng)受到懷疑。（4）跨地區(qū)交易和涉外交易。許多上市公司的業(yè)務(wù)是跨地區(qū)甚至是跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的。有的國(guó)家或地區(qū)可以以一元錢注冊(cè)一個(gè)公司去進(jìn)行數(shù)億元的業(yè)務(wù)而沒(méi)有法律限制；有的合同本身就是假的；多數(shù)上市公司在全國(guó)各地有子公司或分銷點(diǎn)，致使審計(jì)范圍受到限制，如何鑒定財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，如何驗(yàn)證銷售收入的實(shí)現(xiàn)與否，就成了嚴(yán)重困擾注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的大問(wèn)題。而且，有的公司沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重要性，不愿支付必要的審計(jì)費(fèi)，更不要說(shuō)去分銷點(diǎn)或國(guó)外查帳的差旅費(fèi)了。在審計(jì)范圍受到如此限制的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)便在所難免。（5）主營(yíng)業(yè)務(wù)嚴(yán)重虧損。與上述幾種情況相關(guān)聯(lián)的是，一些上市公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)不突出，甚至是虧損。已虧損上市公司的許多扭虧，也是通過(guò)非常交易、非貨幣交易、關(guān)聯(lián)交易等手段而不是通過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。如果出現(xiàn)這種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)予以特別關(guān)注。

（二）資產(chǎn)重組。近兩年來(lái)，上市公司的資產(chǎn)重組行為越來(lái)越多，有剝離、有收購(gòu)、有兩者混合等形式。不論采取何種形式，都有可能產(chǎn)生很多問(wèn)題，如股權(quán)變更的標(biāo)志是什么？如何確定重組購(gòu)買日？重組相關(guān)公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、不良資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否一致？資產(chǎn)置換、注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、剝離不良資產(chǎn)、剝離非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否合法、合規(guī)和公允？被購(gòu)并方的債權(quán)、債務(wù)是否真實(shí)？是否存在有負(fù)債或損失？重組中是否存在操縱利潤(rùn)、虛盈潛虧的問(wèn)題？對(duì)關(guān)聯(lián)單位、關(guān)聯(lián)交易的界定是否準(zhǔn)確？對(duì)關(guān)聯(lián)交易的計(jì)價(jià)和會(huì)計(jì)處理是否正確？等等。這些問(wèn)題的存在，大大增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)難度和風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)予多加謹(jǐn)慎。

（三）復(fù)雜的控股關(guān)系。有的公司為了達(dá)到一定目的，會(huì)通過(guò)各種辦法安排和改變股權(quán)結(jié)構(gòu)，自己控制自己。致使從表面上看，有些交易是兩個(gè)獨(dú)立（法）人之間的交易，而實(shí)際上是關(guān)聯(lián)交易。如有的公司的"兒子"、"孫子"又倒過(guò)來(lái)成了自己的"爸爸"。由于我國(guó)目前還沒(méi)有披露終極所有者的規(guī)定，許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師也很少關(guān)心"爺爺"是誰(shuí)，"曾爺爺"是誰(shuí)，往往看不出公司安排的圈套。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要特別關(guān)注由于控股關(guān)系而引起的關(guān)聯(lián)交易，以避免可能存在的巨大風(fēng)險(xiǎn)。

（四）操縱市場(chǎng)股價(jià)。在年報(bào)或中報(bào)前，往往會(huì)發(fā)生短期內(nèi)股價(jià)的急劇波動(dòng)，幾年來(lái)的經(jīng)驗(yàn)證明，很有可能是有人操縱市場(chǎng)，以達(dá)到某種目的。而且這種操縱行為往往和操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)結(jié)合在一起，而操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)又往往和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的協(xié)助作假或過(guò)失有關(guān)，如果是這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可妄為。

（五）會(huì)計(jì)變更和會(huì)計(jì)師變更。會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循一貫性原則，但并不是說(shuō)絕對(duì)不能變更會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)估計(jì)，只要有根據(jù)，會(huì)計(jì)變更是允許的。但是有時(shí)候上市公司也會(huì)利用這一點(diǎn)通過(guò)會(huì)計(jì)變更來(lái)操縱利潤(rùn)，如瓊民源在四年的時(shí)間內(nèi)就更換了三個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。如果上市公司的會(huì)計(jì)變更明顯不合理，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師又不表示不同意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。上市公司時(shí)常變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)引起接位注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注意。上市公司變更注冊(cè)會(huì)計(jì)師，如果原因合理，倒還可以，但如果公司屢次變更事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師，（如山東的公司不找山東的事務(wù)所，今年找北京的事務(wù)所、明年找上海的事務(wù)所），這種情況下，被審計(jì)單位無(wú)正當(dāng)理由變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師，則極可能是前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間，在某些重大問(wèn)題處理方面存在分歧，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)特別當(dāng)心。

（六）要求盡快出報(bào)告和過(guò)分依賴管理當(dāng)局的陳述。有的上市公司往往有意無(wú)意地臨時(shí)委托事務(wù)所，而且要求在極短的時(shí)間內(nèi)出審計(jì)報(bào)告。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了招攬業(yè)務(wù)而接受了這樣的委托，往往又會(huì)由于時(shí)間緊迫而過(guò)分依賴未經(jīng)證實(shí)的管理當(dāng)局的陳述或解釋，甚至對(duì)客戶言聽(tīng)計(jì)從，從而喪失了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就會(huì)冒很大的風(fēng)險(xiǎn)。瓊民源案就是一個(gè)非常典型的案例。該公司1997年1月19日公布年度報(bào)告，事務(wù)所從接受委托到出審計(jì)報(bào)告僅用了一周左右的時(shí)間。這么大一個(gè)公司，又在不同地區(qū)設(shè)有分公司，一周左右能完成所有的審計(jì)程序嗎？沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)才怪呢！

（七）法律糾紛。由于種種原因，現(xiàn)在越來(lái)越多的上市公司介入法律糾紛，并給公司造成數(shù)量不等的負(fù)債或損失，致使公司陷入極度財(cái)務(wù)困境甚至失去持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，有的公司可能同時(shí)涉及多個(gè)法律糾紛。這時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要特別當(dāng)心，審慎考慮是否應(yīng)該接受委托。已接受委托的，要注意何時(shí)需提醒公司加以披露，何時(shí)需要求公司提取必要的準(zhǔn)備等。對(duì)幾乎已經(jīng)喪失持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的，更應(yīng)謹(jǐn)慎考慮該發(fā)表何種審計(jì)意見(jiàn)。

（八）非法和非規(guī)范的融資行為。上市公司改制上市以前，往往沒(méi)有好好想一下將籌得的資金投入何種項(xiàng)目，資金籌得后，又面對(duì)股民要求報(bào)酬的壓力，于是，就很容易出現(xiàn)亂存亂投現(xiàn)象，各種非法和非規(guī)范的融資行為應(yīng)運(yùn)而生。有的將錢存在改制上市過(guò)程中幫過(guò)忙的單位，有的給集團(tuán)公司長(zhǎng)期占用，有的存在境外金融機(jī)構(gòu)炒外匯，有的請(qǐng)證券公司炒股票等等。隨著國(guó)家加大整頓金融系統(tǒng)的力度，以上非法或非規(guī)范融資行為派生的問(wèn)題將逐步暴露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須加以密切關(guān)注。

二、防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

（一）社會(huì)環(huán)境方面。良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是注冊(cè)會(huì)計(jì)師賴以生存和發(fā)展的客觀條件，只有有了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能在執(zhí)業(yè)時(shí)堅(jiān)守獨(dú)立、客觀、公正的原則，從而使審計(jì)質(zhì)量得以保證。但是，從最近幾年發(fā)生的審計(jì)案例看，不少是由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到被審計(jì)單位甚至是某些政府部門的壓力而不得不違規(guī)、違心出具虛假審計(jì)報(bào)告。一旦出現(xiàn)問(wèn)題，就會(huì)使自己處于非常被動(dòng)的地位。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)迫切需要一個(gè)良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。可喜的是，新《會(huì)計(jì)法》的頒布實(shí)施，使單位負(fù)責(zé)人成為承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的主體，再加上其他相關(guān)的規(guī)定，加大了會(huì)計(jì)打假的力度，必將大大遏制會(huì)計(jì)造假的行為，從而為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)創(chuàng)造良好、寬松的社會(huì)環(huán)境有了一個(gè)良好的開(kāi)端。

第4篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)典型案例范文

一、文獻(xiàn)回顧與評(píng)價(jià)

隨著我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日益加劇、審計(jì)師法律責(zé)任的不斷提高，面臨強(qiáng)制審計(jì)的內(nèi)容擴(kuò)大，即必須同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)（以下簡(jiǎn)稱“整合審計(jì)”），以及客戶數(shù)量的增多、高額審計(jì)成本和審計(jì)質(zhì)量等多重約束的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，必須在追求盈利最大化和高質(zhì)量之間進(jìn)行權(quán)衡。雖然，無(wú)論社會(huì)公眾還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所都無(wú)法準(zhǔn)確衡量審計(jì)質(zhì)量，從而加劇了審計(jì)成本和審計(jì)質(zhì)量之間的沖突（Power，2003），但是人們卻可以準(zhǔn)確計(jì)量審計(jì)成本并將其與目標(biāo)成本比較，而且還可以進(jìn)一步細(xì)化為成本動(dòng)因，從而使會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)每一個(gè)具體的審計(jì)任務(wù)都規(guī)定了嚴(yán)格的審計(jì)時(shí)間，這就是審計(jì)時(shí)間預(yù)算。

在目前的審計(jì)環(huán)境下，時(shí)間預(yù)算不僅無(wú)處不在，而且是會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量管理一個(gè)非常重要的工具。時(shí)間預(yù)算壓力是導(dǎo)致審計(jì)判斷績(jī)效下降的首要因素，也可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生與工作相關(guān)的壓力并導(dǎo)致一些威脅審計(jì)質(zhì)量的不道德行為（Kelley & Margheim，1990；Otley & Pierce，1996），這種不道德行為進(jìn)而會(huì)對(duì)其個(gè)人的職業(yè)發(fā)展和事務(wù)所聲譽(yù)帶來(lái)?yè)p害，從而增加審計(jì)失敗的可能性并增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)暴露，甚至陷入困境（Coken（美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師委員會(huì)）報(bào)告，1978）。近60％的審計(jì)師承認(rèn)曾經(jīng)提前終止過(guò)審計(jì)程序，也降低了審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)、違背了審計(jì)準(zhǔn)則并引發(fā)了不道德行為（Rhode，1978）。Willett & Page（1996）發(fā)現(xiàn)大量的審計(jì)師承認(rèn)通過(guò)不道德的方法加快測(cè)試程序，也沒(méi)有完成測(cè)試報(bào)告樣本中的所有項(xiàng)目；36%的參與者認(rèn)為審計(jì)報(bào)告的時(shí)間預(yù)算非常緊張，很難完成或根本不能完成，56%的參與者認(rèn)為其根源就是時(shí)間預(yù)算壓力，因?yàn)槿绻坏蛨?bào)時(shí)間，幾乎沒(méi)有或從來(lái)沒(méi)有能夠滿足時(shí)間預(yù)算（Pierce & Sweeney，2004）。Soobaroyen & Chengabroyan（2005）研究了發(fā)展中國(guó)家（毛里求斯）的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的時(shí)間壓力以及不道德行為，結(jié)果發(fā)現(xiàn)：87%的參與者認(rèn)為時(shí)間預(yù)算壓力越來(lái)越緊張，71%的參與者認(rèn)為時(shí)間預(yù)算壓力阻礙正常審計(jì)程序的進(jìn)行，73%的參與者認(rèn)為時(shí)間預(yù)算壓力導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降。近52%的參與者認(rèn)為只有通過(guò)相當(dāng)?shù)呐Σ拍芡瓿苫蚝茈y完成時(shí)間預(yù)算，25%的參與者認(rèn)同或強(qiáng)烈認(rèn)同存在審計(jì)師提前終止審計(jì)程序的行為。77%的參與者認(rèn)同審計(jì)師把工作帶回家并且不報(bào)告這些時(shí)間，90%的參與者認(rèn)為時(shí)間預(yù)算在績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)非常重要。由于時(shí)間限制，審計(jì)師更多地依賴記憶而非審計(jì)工作底稿，但記憶往往是有偏見(jiàn)的（Wilks，2002），進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)判斷發(fā)生偏差。即使上司增加對(duì)下屬的體諒程度、指派下屬工作的結(jié)構(gòu)合理、上司和下屬都擁有非常高的素質(zhì)等都無(wú)法減輕時(shí)間壓力的影響。另外，時(shí)間壓力還與審計(jì)師因?qū)ぷ鞑粷M意甚至辭職存在一定關(guān)聯(lián)。更重要的是，由時(shí)間壓力引發(fā)的低質(zhì)量的審計(jì)績(jī)效使社會(huì)公眾喪失對(duì)該行業(yè)的信任。但與上述結(jié)論相反，Malone & Robert （1996）的研究并未發(fā)現(xiàn)，時(shí)間壓力能增加審計(jì)師不道德行為的發(fā)生。

上述國(guó)外有限的關(guān)于時(shí)間壓力的研究主要針對(duì)美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家和少數(shù)發(fā)展中國(guó)家的審計(jì)市場(chǎng)背景進(jìn)行，由于中外審計(jì)環(huán)境差異較大，若其結(jié)論運(yùn)用于中國(guó)就難免需要修正。但是，國(guó)內(nèi)研究時(shí)間壓力與審計(jì)績(jī)效、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的文獻(xiàn)極少。在中國(guó)，時(shí)間壓力做為影響審計(jì)績(jī)效的環(huán)境因素，其重要性可能日益上升，并且在未來(lái)會(huì)成為一個(gè)十分重要的領(lǐng)域（Trotman，1999）。劉成立（2008）通過(guò)對(duì)我國(guó)一個(gè)全國(guó)性會(huì)計(jì)師事務(wù)所的調(diào)查數(shù)據(jù)也發(fā)現(xiàn)，時(shí)間壓力會(huì)導(dǎo)致審計(jì)師減少審計(jì)程序，低報(bào)審計(jì)時(shí)間，最終導(dǎo)致審計(jì)時(shí)間預(yù)算不斷縮短，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高。但上述研究都未涉及每個(gè)客戶審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的增加導(dǎo)致增加審計(jì)時(shí)間預(yù)算，以及客戶數(shù)量及其變化，尤其是在一定時(shí)間內(nèi)不斷增加對(duì)時(shí)間壓力產(chǎn)生的直接影響，也未研究時(shí)間壓力對(duì)審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)失敗發(fā)生概率的影響。王杏芬等（2008）運(yùn)用我國(guó)1998年～2007年發(fā)生審計(jì)失敗的上市公司數(shù)據(jù)，實(shí)證檢驗(yàn)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)外部治理（如民事賠償機(jī)制、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式、審計(jì)師的誠(chéng)信度、客戶數(shù)量、時(shí)間壓力）等的關(guān)系。其研究表明：在賠償機(jī)制完善和有限合伙制下，隨著客戶數(shù)量的增加，時(shí)間預(yù)算壓力不斷增強(qiáng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷上升。目前國(guó)內(nèi)外研究審計(jì)時(shí)間預(yù)算、時(shí)間壓力與審計(jì)績(jī)效、審計(jì)失敗之間關(guān)系的文獻(xiàn)還極少。國(guó)外學(xué)者僅僅研究了時(shí)間壓力與審計(jì)績(jī)效之間的關(guān)系，但對(duì)二者的關(guān)系存在相反結(jié)論；同時(shí)尚未發(fā)現(xiàn)有時(shí)間壓力與審計(jì)失敗的文獻(xiàn)。在國(guó)內(nèi)，僅發(fā)現(xiàn)少量的關(guān)于時(shí)間壓力與審計(jì)績(jī)效、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，但這些研究要么是以一家事務(wù)所的問(wèn)卷數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，要么以發(fā)生審計(jì)失敗的公司配對(duì)后進(jìn)行的實(shí)證檢驗(yàn)，還未上升到理論層面的嚴(yán)格證明，因此，其結(jié)論的普適性有待商榷。而今正值我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)合并的第三次大浪潮，合并事務(wù)所的人員、客戶、時(shí)間預(yù)算等處于磨合期，加上內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的全面啟動(dòng)，整合審計(jì)已成為新的審計(jì)形式之際，深入研究時(shí)間壓力對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的影響甚至如何規(guī)避審計(jì)失敗等，都迫切需要相關(guān)的理論探索和引領(lǐng)。

二、時(shí)間壓力下會(huì)計(jì)師事務(wù)所最優(yōu)模型的建立

其一，模型構(gòu)建。國(guó)內(nèi)外審計(jì)實(shí)務(wù)對(duì)審計(jì)時(shí)間都有一定的嚴(yán)格要求，尤其是上市公司經(jīng)審計(jì)過(guò)的年報(bào)必須在規(guī)定時(shí)間內(nèi)披露。否則，就會(huì)受到處罰，從而給會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成了較大的時(shí)間壓力，其不得不不斷調(diào)整相應(yīng)的時(shí)間預(yù)算，以確保所有客戶的審計(jì)任務(wù)都能按時(shí)完成。會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受某一客戶后制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，最重要的任務(wù)就是必須保障時(shí)間預(yù)算的編制、實(shí)施和管理，以及審計(jì)師的分工與安排等科學(xué)、合理，并在實(shí)施審計(jì)工作階段和報(bào)告階段實(shí)時(shí)調(diào)整，以確保審計(jì)按時(shí)保質(zhì)完成，同時(shí)又使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保持在其可接受的范圍之內(nèi)。鑒于我國(guó)審計(jì)行業(yè)倡導(dǎo)本土?xí)?jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)而導(dǎo)致的不斷合并浪潮，以及證券市場(chǎng)不斷擴(kuò)容，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶數(shù)量不斷增加，但審計(jì)師數(shù)量不變、審計(jì)師時(shí)限不變等趨勢(shì)，因此，有必要加入審計(jì)時(shí)間限制和審計(jì)師人數(shù)的限制，建立客戶數(shù)量與審計(jì)失敗概率關(guān)系的優(yōu)化模型，以揭示客戶數(shù)量及其變化對(duì)審計(jì)失敗的影響。

為了追求自身利益的最大化，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常會(huì)不斷擴(kuò)大客戶資源，此時(shí)審計(jì)收入會(huì)隨著客戶數(shù)量的增加而增加。不過(guò)，一旦客戶資源超出其時(shí)間限制和人員承受能力，包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的審計(jì)成本有可能超過(guò)審計(jì)收入，在達(dá)到最高收入后會(huì)逐漸下降，即二者呈倒U型關(guān)系。因此，其最優(yōu)決策就是在追求價(jià)值最大化的同時(shí)，還要使審計(jì)失敗的概率達(dá)到最小。假定每個(gè)客戶的實(shí)際收益為隨機(jī)變量｛xl，xh｝，xh、xl分別表示其實(shí)際收益的高低，且xl

沿用Beyer & Sridhar（2006）的做法，按照誠(chéng)信度將審計(jì)師分為 R型和F型，由于R型審計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)的成本很高，故總是如實(shí)報(bào)告；F型審計(jì)師可以從高估客戶低收益的信號(hào)sl中得到收益B（B>0），故相機(jī)進(jìn)行高估。審計(jì)師的誠(chéng)信類型既屬不受監(jiān)管機(jī)制及動(dòng)機(jī)影響的本質(zhì)特征，又是其他人無(wú)法得到的個(gè)人信息，故令R型審計(jì)師的先驗(yàn)概率為?籽∈（0，1）。審計(jì)監(jiān)督機(jī)制AOM（auditor oversight mechanism的縮寫）以概率g∈（0，1）起作用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能發(fā)生以下兩種審計(jì)失?。?/p>

（1）兩種審計(jì)師都可能發(fā)生的，因不完全信息或?qū)徲?jì)技術(shù)未能發(fā)現(xiàn)客戶實(shí)際收益低（即均衡時(shí)，對(duì)i=F，R，總有q*i

（2）審計(jì)監(jiān)督機(jī)制AOM失效時(shí)，F(xiàn)型審計(jì)師高估客戶低收益信號(hào)sl導(dǎo)致審計(jì)失敗的概率為Pr（rh∩sl/qF）=（1-?茲）（1-?籽）qF（1-g）。

王杏芬（2008）假定審計(jì)客戶只要求年報(bào)審計(jì)，且都要求在次年的4月30日之前審計(jì)完畢，扣除上市公司出具年報(bào)的時(shí)間（至少需要20天），則每個(gè)客戶最長(zhǎng)的審計(jì)時(shí)間為100天。設(shè)某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所有2y（y＞0）個(gè)審計(jì)師，正常條件下每個(gè)客戶需要2個(gè)審計(jì)師審計(jì)，則n（n≥y＞0）個(gè)客戶需要2n個(gè)審計(jì)師，且2n2y，即ny。如果每個(gè)審計(jì)師審計(jì)每個(gè)客戶需要t（t≤100）天，則有2nt100，即nt50。同時(shí)，假定每個(gè)審計(jì)師的年均收入為10萬(wàn)人民幣，則其每天的工資為100000÷365元。又假定會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)每個(gè)客戶的人力資本支出總和為m元，且m>0。假定會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的邊際成本遞增，達(dá)到某種審計(jì)質(zhì)量q的總成本為q2f，則m=2y×100000÷365×t。qf2表示審計(jì)總成本與審計(jì)質(zhì)量呈二次函數(shù)關(guān)系。進(jìn)一步假定除人力資本m外，其他成本忽略不計(jì)，則2y個(gè)審計(jì)師同時(shí)審計(jì)2n個(gè)客戶時(shí)的最優(yōu)審計(jì)質(zhì)量qf應(yīng)滿足：

MinPr（AF）=［Pr（sh∩xl）+Pr（rh∩sl/qF）］=（1-?茲）C?啄n［?籽（1-qR）+（1-?籽）（1-qF）+qF（1-g）］ （1）

Wf+n（1-?茁）Eqf-nPr（AF）Dqf-qf2（2）

s.t.2n

式中，Pr（AF）、Pr（AF/i）分別是會(huì)計(jì)師事務(wù)所及不同類型審計(jì)師審計(jì)失敗的概率。C?啄n表示n個(gè)客戶中有?啄個(gè)錯(cuò)報(bào)的客戶，0?燮?啄?燮n。Wf表示會(huì)計(jì)師事務(wù)所的期初財(cái)富，E表示審計(jì)質(zhì)量完美時(shí)的最高審計(jì)收費(fèi)，EqR表示現(xiàn)實(shí)審計(jì)質(zhì)量下的審計(jì)收費(fèi)；審計(jì)師應(yīng)得?茁Eq2，0

其二，時(shí)間壓力對(duì)審計(jì)失敗的影響。王杏芬（2008）還假定客戶數(shù)量n為連續(xù)變量，將m=2y×100000÷365×t代入式（1）和式（2），由于n＜y，將前兩式帶入（2）后將其中的y替換為n，并求n的一階偏導(dǎo)數(shù)，令其等于0后得到：

n*= （3）

由于n=2時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量會(huì)高于n=1時(shí)的審計(jì)質(zhì)量，相應(yīng)地，審計(jì)失敗的概率也會(huì)降低（Beyer & Sridhar，2006；劉斌、王杏芬等，2008）。其結(jié)論是：隨著客戶數(shù)量的不斷增加，導(dǎo)致審計(jì)時(shí)間壓力不斷提高，從而導(dǎo)致審計(jì)失敗的概率不斷增加。其中，均衡是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所達(dá)到了兼顧收益最大化和風(fēng)險(xiǎn)最小化的平衡點(diǎn)。

其三，整合審計(jì)下時(shí)間壓力對(duì)審計(jì)失敗的影響。前述假定會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅僅審計(jì)客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表，為了更貼近現(xiàn)實(shí)，進(jìn)一步假定同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所既審計(jì)客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表同時(shí)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，即對(duì)同一客戶進(jìn)行整合審計(jì)。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，整合審計(jì)是兩個(gè)關(guān)系非常密切的鑒證業(yè)務(wù)，既不存在獨(dú)立性威脅，又可以利用知識(shí)的“溢出”效應(yīng)，即直接將內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果用作財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)內(nèi)部控制測(cè)試的證據(jù)來(lái)源，至少可以省去了解和熟悉內(nèi)部控制的時(shí)間。對(duì)于客戶而言，可以省去尋找會(huì)計(jì)師事務(wù)所、雙方談判、審計(jì)過(guò)程中磨合的時(shí)間，還可以節(jié)省部分審計(jì)費(fèi)用。無(wú)論從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度，還是從客戶的角度，都是最優(yōu)的選擇。但是，從會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)間預(yù)算的角度看，與以往相比，整合審計(jì)無(wú)疑加重了時(shí)間壓力，因而也孕育著更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。沿用模型（1）、（2）的思路，假定加入內(nèi)部控制審計(jì)每個(gè)客戶需要增加2個(gè)審計(jì)師，得到新模型如下：

MinPr（AF）=［Pr（sh∩xl）+Pr（rh∩sl/qF）］=（1-?茲）C?啄n［?籽（1-qR）+（1-?籽）（1-qF）+qF（1-g）］（4）

Wf+2n（1-?茁）Eqf-2nPr（AF）Dqf-nmqf2 （5）

s.t.4n

類似地，得到最優(yōu)審計(jì)質(zhì)量時(shí)的客戶數(shù)量與審計(jì)質(zhì)量、賠償損失的關(guān)系如式（6）：

n**= （6）

由式（6）能得出比僅僅進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)更顯著的結(jié)論，即進(jìn)行整合審計(jì)時(shí)：均衡時(shí)的客戶數(shù)量n**隨著客戶收入E的增加而增加； 隨著審計(jì)質(zhì)量q*f的提高和審計(jì)時(shí)間t的延長(zhǎng)，審計(jì)客戶數(shù)量和審計(jì)師人數(shù)不斷減少； 均衡時(shí)的客戶數(shù)量n**和審計(jì)師人數(shù)，隨著審計(jì)失敗Pr（AF）及賠償額D的增加而減少。隨著客戶數(shù)量的不斷增加和審計(jì)師人數(shù)的限制，導(dǎo)致審計(jì)時(shí)間壓力不斷提高，從而導(dǎo)致審計(jì)失敗的概率不斷增加，尤其是實(shí)施整合審計(jì)下二者的這種關(guān)系更顯著。其中，均衡是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所達(dá)到了兼顧收益最大化和風(fēng)險(xiǎn)最小化的平衡點(diǎn)。

三、時(shí)間壓力對(duì)審計(jì)失敗影響的案例分析

無(wú)論會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模大小，一定時(shí)間內(nèi)過(guò)多的客戶都會(huì)增加其審計(jì)失敗的概率。但由于我國(guó)目前大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶數(shù)量還很有限，因而整體上還不存在這種大的趨勢(shì)，或者即使存在卻由于數(shù)據(jù)不易得到，因而較為科學(xué)的實(shí)證研究只有留待以后進(jìn)一步研究，本文僅根據(jù)一個(gè)典型案例來(lái)印證前述結(jié)論的合理性。這個(gè)最典型案例是深圳乾嘉德會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在較短的時(shí)間內(nèi)審計(jì)客戶過(guò)多而被撤銷，其合伙人被處罰。深圳乾嘉德會(huì)計(jì)師事務(wù)所（原深圳中喜會(huì)計(jì)師事務(wù)所）是一家僅有16名注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合伙事務(wù)所，該所內(nèi)部管理混亂，質(zhì)量控制薄弱，從2003年1月到2004年5月間僅僅17個(gè)月內(nèi)共出具了4098份審計(jì)報(bào)告，且大量審計(jì)報(bào)告未履行必要的審計(jì)程序，因而造成了惡劣的社會(huì)影響。假定每月30天，除去周六、周日，按每月22天計(jì)算算，人均兩天出具1.37份審計(jì)報(bào)告。在整合審計(jì)已成新的審計(jì)模式的時(shí)代背景下，如果同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)，其審計(jì)質(zhì)量就更難以保障。有實(shí)證結(jié)果表明，整合審計(jì)后的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量并未有顯著提高（王杏芬，2011）。一定時(shí)間內(nèi)過(guò)多的客戶數(shù)量和極為有限的審計(jì)師人數(shù)，尤其是超出審計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)承受能力和人最起碼的生理負(fù)荷能力的客戶審計(jì)，長(zhǎng)期持續(xù)下去，無(wú)疑會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的審計(jì)失敗甚至導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所的毀滅。

隨著客戶數(shù)量的增加和審計(jì)師的相對(duì)減少，加上人的生理能力所限，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)的時(shí)間壓力過(guò)大，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的概率上升。因此，在新一輪會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并浪潮和整合審計(jì)模式下，只有通過(guò)特殊普通合伙制制度創(chuàng)新、民事賠償機(jī)制給予會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)師更嚴(yán)格的違法約束、加強(qiáng)審計(jì)師誠(chéng)信的自律性，增加審計(jì)師數(shù)量等方法，才能緩解審計(jì)師的時(shí)間預(yù)算壓力，這也是降低審計(jì)失敗的最佳選擇。

［本文系教育部人文社會(huì)科學(xué)研究規(guī)劃項(xiàng)目“國(guó)際化進(jìn)程中本土?xí)?jì)師事務(wù)所品牌資源優(yōu)化問(wèn)題研究”（批準(zhǔn)編號(hào)：10YJA790191）階段性研究成果］

參考文獻(xiàn)：

［1］劉斌、王杏芬、李嘉明：《審計(jì)公司組織形式、多客戶審計(jì)與審計(jì)失敗》，《審計(jì)研究》2008年第1期。

［2］劉成立：《時(shí)間壓力下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為――來(lái)自一個(gè)全國(guó)性事務(wù)所的調(diào)查證據(jù)》，《審計(jì)研究》2008年第2期。

［3］王杏芬：《會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理研究――客戶組合風(fēng)險(xiǎn)視角》，重慶大學(xué)2008年博士論文。

［4］Beyer， Anne; Sridhar， Sri S. 2006. Effects of Multiple Clients on the Reliability of Audit Reports， Journal of Accounting Research， 22（1）:29-51.

第5篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)典型案例范文

一、列入當(dāng)年審計(jì)計(jì)劃，實(shí)行計(jì)劃管理

專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的事項(xiàng)主要包括關(guān)乎部隊(duì)?wèi)?zhàn)斗力的重大決策財(cái)經(jīng)政策法規(guī)制度等貫徹執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)和軍事效益、重大資金項(xiàng)目籌集、分配、管理和使用、普遍性、傾向性問(wèn)題等。這些事項(xiàng)可單獨(dú)確定或與其他項(xiàng)目同步進(jìn)行。但無(wú)論采取何種方式，都應(yīng)納入審計(jì)計(jì)劃，實(shí)行計(jì)劃管理。這既是審計(jì)調(diào)查工作的指導(dǎo)綱領(lǐng)，也是組織協(xié)調(diào)的前提，實(shí)施的準(zhǔn)則和控制的依據(jù)。消防部隊(duì)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查計(jì)劃應(yīng)結(jié)合實(shí)際，充分考慮審計(jì)資源和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，報(bào)本單位首長(zhǎng)批準(zhǔn)后組織實(shí)施。

二、成立專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查組，制定好審計(jì)調(diào)查方案

按照審計(jì)計(jì)劃，根據(jù)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查事項(xiàng)的重要程度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，依據(jù)輕重緩急，指派具有專業(yè)理論水平和實(shí)際操作能力的勝任該項(xiàng)工作的人員，組成調(diào)查組。調(diào)查組實(shí)行組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，擬定專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查方案并報(bào)請(qǐng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。部分專業(yè)性較強(qiáng)的審計(jì)調(diào)查業(yè)務(wù)，部隊(duì)自身審計(jì)力量不夠的，可將管轄范圍內(nèi)的審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目委托具有相應(yīng)資質(zhì)的社會(huì)中介組織實(shí)施。在調(diào)查實(shí)施過(guò)程中，實(shí)際情況與預(yù)計(jì)方案差異較大的，應(yīng)及時(shí)調(diào)整方案，調(diào)整時(shí)注意要補(bǔ)辦報(bào)批程序，防止個(gè)人隨意更改。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查方案涉及的主要內(nèi)容包括調(diào)查的目標(biāo)、范圍、內(nèi)容、程序、時(shí)間和人員分工等，要有的放矢，尤其要注重方案的指導(dǎo)性和可造作性。

三、編制送達(dá)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查通知書(shū)，并索取《審計(jì)文書(shū)送達(dá)回證》

專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查通知書(shū)應(yīng)包括被調(diào)查單位名稱；調(diào)查的依據(jù)、范圍、內(nèi)容和時(shí)間；需要被調(diào)查單位配合工作的具體要求；調(diào)查組組長(zhǎng)及成員名單等內(nèi)容。如果專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是結(jié)合項(xiàng)目審計(jì)開(kāi)展的，可以在項(xiàng)目審計(jì)通知書(shū)中明確專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查事宜。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查通知書(shū)一般3日前送達(dá)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查單位，同時(shí)索取《審計(jì)文書(shū)送達(dá)回證》。

四、規(guī)范專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查方法

實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的過(guò)程中，主要采取審計(jì)的方法取得被調(diào)查單位的有關(guān)材料，與項(xiàng)目審計(jì)一樣，取得的證明材料應(yīng)當(dāng)客觀、相關(guān)、充分和合法，足以證明被調(diào)查事項(xiàng)。取得的有關(guān)重要事項(xiàng)的證明材料，應(yīng)當(dāng)由提供者簽名或者蓋章予以核實(shí)和確認(rèn)。不能取得提供者簽名或者蓋章的，審計(jì)調(diào)查人員應(yīng)當(dāng)注明原因。審計(jì)調(diào)查人員向被調(diào)查單位之外的有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查時(shí)，應(yīng)當(dāng)履行出示審計(jì)人員的工作證件和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查通知書(shū)副本的手續(xù)和程序。 審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)調(diào)查的目的內(nèi)容，采取靈活的審計(jì)調(diào)查方法，如普遍調(diào)查、重點(diǎn)調(diào)查、召開(kāi)座談會(huì)等，準(zhǔn)確收集有價(jià)值的資料。同時(shí)對(duì)調(diào)查結(jié)果分析匯總，用宏觀的理論加以提煉，找出政策法規(guī)、管控監(jiān)督、日常運(yùn)行存在的問(wèn)題及原因，提出有針對(duì)性的解決辦法。

五、及時(shí)提交專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告

專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告的主要內(nèi)容應(yīng)包括調(diào)查的范圍、內(nèi)容、起止時(shí)間、基本情況、存在問(wèn)題及原因分析、調(diào)查結(jié)論和改進(jìn)建議等。若專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是與項(xiàng)目審計(jì)結(jié)合進(jìn)行，還應(yīng)當(dāng)將審計(jì)報(bào)告中反映的有關(guān)情況與調(diào)查結(jié)果一并匯總，形成專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告。審計(jì)報(bào)告必須聯(lián)系實(shí)際，真實(shí)、準(zhǔn)確、全面、客觀地體現(xiàn)消防部隊(duì)后勤保障活動(dòng)中需要解決的重要問(wèn)題，深入分析，集中反映問(wèn)題原因和針對(duì)性的解決措施，做到有材料、有數(shù)據(jù)、有觀點(diǎn)、有措施，防止面面俱到、蜻蜓點(diǎn)水和詞不達(dá)意。

六、認(rèn)真審定專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告，按時(shí)上報(bào)

審計(jì)調(diào)查組提交專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告之前，應(yīng)就報(bào)告中所列的問(wèn)題和情況征求被調(diào)查單位的意見(jiàn)，作進(jìn)一步核實(shí)。特別是一些政策性、法規(guī)性數(shù)據(jù)必須與被調(diào)查單位一致。審計(jì)部門對(duì)提交的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告要進(jìn)行認(rèn)真審議，尤其注意提出問(wèn)題、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題各個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，要綜合運(yùn)用事實(shí)、材料、數(shù)據(jù)、典型案例說(shuō)明解釋，觀點(diǎn)客觀、表述準(zhǔn)確，審定后才能上報(bào)。

七、對(duì)發(fā)現(xiàn)的違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)行為依法作出處理

專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查過(guò)程中，可能會(huì)發(fā)現(xiàn)被調(diào)查單位違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)行為。對(duì)此，審計(jì)調(diào)查組應(yīng)及時(shí)報(bào)告，并應(yīng)依法作出相應(yīng)的處理處罰。如果屬于本部門法定職權(quán)范圍的，處理處罰可直接進(jìn)行，但處理處罰應(yīng)履行審計(jì)程序，程序必須合規(guī)合法，證明材料必須完整、準(zhǔn)確，有提供人簽字蓋章，沒(méi)有簽字蓋章的。必須注明原因。對(duì)不屬本部門法定職權(quán)范圍的，應(yīng)履行移送程序，并取得移送的證明文書(shū)。

第6篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)典型案例范文

一、國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理

國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)大致可以歸納為決策風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、其他風(fēng)險(xiǎn)五大類。

決策風(fēng)險(xiǎn)是最大的風(fēng)險(xiǎn)。上至國(guó)家對(duì)企業(yè)的決策，下到企業(yè)內(nèi)部對(duì)某一個(gè)項(xiàng)目的決策，都會(huì)對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展產(chǎn)生很大的。六十年代末、七十年代初，我國(guó)建設(shè)了一大批以分散、進(jìn)山、鉆洞為特征的“三線企業(yè)”，其中，部分企業(yè)給國(guó)家造成了巨大的浪費(fèi)和損失，給職工及其后代造成了難以克服的困難，至今無(wú)法消除，就是典型的決策失誤案例。

經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在市場(chǎng)環(huán)境、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、簽訂合同、合同糾紛的處理等方面。國(guó)有船舶企業(yè)絕大部分是外向型企業(yè)，在國(guó)際化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，建造一條新船，動(dòng)輒千萬(wàn)、幾千萬(wàn)美圓，再加上市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，有的企業(yè)“饑不擇食”，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可想而知。例如：某企業(yè)由于前期經(jīng)營(yíng)、合同評(píng)審出現(xiàn)，被外商鉆了空子，船東花費(fèi)1.6萬(wàn)噸級(jí)散貨船的錢，得到了2萬(wàn)噸級(jí)集裝箱船（同噸級(jí)集裝箱船造價(jià)比散貨船高）。合同為2+2條，企業(yè)巨額虧損，逐步走向衰敗。

生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)集中在生產(chǎn)準(zhǔn)備和制造過(guò)程。船舶企業(yè)屬于技術(shù)密集、勞動(dòng)力密集、安全生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)大的企業(yè)類型，設(shè)計(jì)方案、生產(chǎn)組織、物資采購(gòu)、質(zhì)量管理、安全生產(chǎn)等方面都存在著各種風(fēng)險(xiǎn)。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)制度、資金運(yùn)作、成本控制、匯率風(fēng)險(xiǎn)等方面。其中，資金鏈條的斷裂是最大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)常導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)。

其他風(fēng)險(xiǎn)包括管理制度、監(jiān)督體系、人員素質(zhì)等多個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)然也包括內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在人才管理風(fēng)險(xiǎn)方面，我們可以舉個(gè)例子：由于國(guó)有船舶企業(yè)的收入與其他同類企業(yè)相比，有比較大的差距，某企業(yè)去年出現(xiàn)了較多的技術(shù)人才、生產(chǎn)、管理骨干“跳槽”，嚴(yán)重影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，后采取有效措施才得以扭轉(zhuǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)管理因風(fēng)險(xiǎn)而生。風(fēng)險(xiǎn)管理包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、控制等，就是要認(rèn)識(shí)有那些風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)程度有多大，如何把風(fēng)險(xiǎn)控制在最低程度。但是，風(fēng)險(xiǎn)并不等同于危害，有時(shí)甚至可以從風(fēng)險(xiǎn)中獲得機(jī)遇。去年，澄西船廠成功修復(fù)了8萬(wàn)噸級(jí)“賓夕法尼亞”輪，這是一條已被國(guó)際航運(yùn)界“判處死刑”，當(dāng)廢鋼鐵出售的船。憑著實(shí)力，敢冒風(fēng)險(xiǎn)，“起死回生”，一舉成功。此后，企業(yè)的定單紛至沓來(lái)、名聲大震。

對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)際存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家、上級(jí)公司和企業(yè)內(nèi)部都比較重視。新的企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的8項(xiàng)準(zhǔn)備金，就是國(guó)家防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際措施；船舶集團(tuán)公司對(duì)下屬企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理下達(dá)了一系列文件，并經(jīng)常通報(bào)風(fēng)險(xiǎn)案例，警示各企業(yè)；澄西船廠的風(fēng)險(xiǎn)管理除管理制度外，還規(guī)定了集體決策、民主管理、加強(qiáng)監(jiān)督等具體措施。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督就是其中很重要的方面。

二、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的責(zé)任

國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容，已經(jīng)從單純的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，逐步向以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、比質(zhì)比價(jià)審計(jì)、管理控制審計(jì)等方面的同步發(fā)展轉(zhuǎn)變。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)就是管理控制審計(jì)中的一項(xiàng)重要審計(jì)種類。內(nèi)部審計(jì)的目的正從保證資產(chǎn)安全為主向資產(chǎn)增值為主轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任是：不僅要當(dāng)好國(guó)有資產(chǎn)安全的“警察”，而且要當(dāng)好國(guó)有資產(chǎn)保值增值的“參謀”和“顧問(wèn)”。

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的事實(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理必然成為應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的必由之路。作為企業(yè)管理監(jiān)督控制的內(nèi)部審計(jì)部門，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督，應(yīng)該是順理成章的事情，也是義不容辭的責(zé)任。國(guó)家審計(jì)部門已下達(dá)了一些風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)方面的文件，我們應(yīng)該堅(jiān)決有效地貫徹執(zhí)行。

進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)，首先應(yīng)該找準(zhǔn)自己的位置，才能明確自己的責(zé)任。我認(rèn)為：企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)大系統(tǒng)，涉及到企業(yè)的管理體制、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、技術(shù)質(zhì)量、人員素質(zhì)、市場(chǎng)環(huán)境、監(jiān)督體系等方方面面。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)僅僅是這個(gè)大系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)。所以，應(yīng)該做“一個(gè)子系統(tǒng)”應(yīng)該做的工作，承擔(dān) “一個(gè)子系統(tǒng)”應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。工作要到位，但不要越位。而這些工作職責(zé)和工作責(zé)任是企業(yè)內(nèi)部的管理制度需要明確規(guī)定的，當(dāng)然，內(nèi)部審計(jì)管理制度的規(guī)定應(yīng)該符合國(guó)家審計(jì)部門的政策和要求。

風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任就是要對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系進(jìn)行有效的再監(jiān)督。按照“全面監(jiān)督，突出重點(diǎn)”的原則，監(jiān)督的重點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)管理方面的各項(xiàng)管理制度和工作程序，以及這些管理制度和工作程序的實(shí)際運(yùn)行情況和效果。通過(guò)和整個(gè)系統(tǒng)的協(xié)調(diào)一致，達(dá)到協(xié)調(diào)增效的目的。

例如，澄西船廠每年的物資采購(gòu)量高達(dá)10億元以上，不但存在供貨周期、產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品價(jià)格方面的風(fēng)險(xiǎn)，而且在“物欲無(wú)所不在，利誘無(wú)孔不入” 的社會(huì)環(huán)境中，隨時(shí)都有可能產(chǎn)生腐敗風(fēng)險(xiǎn)。從1997年起，工廠就將這方面的風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督責(zé)任明確交給了審計(jì)部門。幾年來(lái)，通過(guò)有效的管理控制和監(jiān)督措施，收到了比較好的效果。

談到責(zé)任，根據(jù)我們的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任是“有限責(zé)任”，而不是“無(wú)限責(zé)任”，這是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要原則。例如，物資采購(gòu)比質(zhì)比價(jià)審計(jì)的責(zé)任主要是制度和程序監(jiān)督，重要物資采購(gòu)的“參與”和“介入”。但是，“參與”不可“代替”，“介入”不可包辦，審計(jì)程序不要離開(kāi)監(jiān)督責(zé)任。

三、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用就是對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系、管理制度及運(yùn)作過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)和有效監(jiān)督，協(xié)助企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的控制措施和管理，達(dá)到提高運(yùn)作效率和增加價(jià)值的目的。具體作用可以歸納為以下幾點(diǎn)：

第一，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的審計(jì)監(jiān)督。包括企業(yè)是否已經(jīng)建立了風(fēng)險(xiǎn)管理體系；已經(jīng)建立的風(fēng)險(xiǎn)管理體系是否涵蓋了企業(yè)的決策、經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等主要風(fēng)險(xiǎn)方面；風(fēng)險(xiǎn)管理體系是否在涵蓋的幾個(gè)方面正常運(yùn)行；風(fēng)險(xiǎn)管理體系是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用等。從的情況來(lái)看，不少企業(yè)內(nèi)部對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)在提高，但是還沒(méi)有形成比較系統(tǒng)完整的風(fēng)險(xiǎn)管理體系和監(jiān)督體系，這是很值得關(guān)注的。

第二，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系管理制度的審計(jì)監(jiān)督。這是重點(diǎn)監(jiān)督的，因?yàn)闆](méi)有好的管理制度，所謂風(fēng)險(xiǎn)管理形同虛設(shè)。這些管理制度既包括總體管理制度，也包括各個(gè)分系統(tǒng)的管理制度，內(nèi)容應(yīng)該切實(shí)有效，利于執(zhí)行。例如：船舶經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理的管理制度應(yīng)該包括：前期詢價(jià)、報(bào)價(jià)；技術(shù)、質(zhì)量、工期論證；合同評(píng)審；集體決策；合同簽訂；生產(chǎn)過(guò)程中的物資漲價(jià)、增加工程、質(zhì)量處理等；合同糾紛的處理；貨款清收；售后服務(wù)等許多內(nèi)容。

第三，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系運(yùn)作過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)和有效的審計(jì)監(jiān)督。這是一項(xiàng)工作量比較大的事情，在審計(jì)人員比較少的情況下，不可能面面俱到，只能“全面監(jiān)督，突出重點(diǎn)”，而且不同時(shí)期的工作重點(diǎn)也不一樣。必須從實(shí)際出發(fā)，實(shí)事求是。例如，在企業(yè)投入大量資金進(jìn)行技術(shù)改造的時(shí)候，應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)這些建設(shè)工程的審計(jì)監(jiān)督。再如，造船的成本中70%左右是物資采購(gòu)和對(duì)外協(xié)作，應(yīng)將比質(zhì)比價(jià)審計(jì)作為經(jīng)常性的重點(diǎn)審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容等等。

第四，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系審計(jì)監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)和，提出審計(jì)建議，作為高層領(lǐng)導(dǎo)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的意見(jiàn)，為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理做出實(shí)實(shí)在在的貢獻(xiàn)。例如，我們?cè)诒荣|(zhì)比價(jià)審計(jì)建議中提出，審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)該放在事前和事中監(jiān)督。一旦風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)造成了大的危害，我們進(jìn)行事后審計(jì)，只能是經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，處理責(zé)任人，已經(jīng)產(chǎn)生的重大損失一般無(wú)法挽回。這也是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)不同于財(cái)務(wù)收支審計(jì)的地方。澄西船廠有個(gè)采購(gòu)員，收受供貨商賄賂7萬(wàn)多元，被判刑。但是，因?yàn)樗Ц呶飪r(jià)使企業(yè)蒙受的幾百萬(wàn)元經(jīng)濟(jì)損失再也無(wú)法挽回。所以，近幾年我們的比質(zhì)比價(jià)審計(jì)一直把重點(diǎn)放在事前、事中對(duì)物資質(zhì)量和采購(gòu)價(jià)格的控制上，因?yàn)橐坏┖炗喓贤?，雙方都必須執(zhí)行。

第五，為了發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)大體要有調(diào)查了解、分析評(píng)估、提出建議、監(jiān)督控制四個(gè)步驟和做法。

調(diào)查了解是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的基礎(chǔ)。應(yīng)該包括對(duì)企業(yè)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的調(diào)查了解；重點(diǎn)項(xiàng)目的深入了解；查賬；市場(chǎng)調(diào)查等。

分析評(píng)估就是要分析有沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)，屬于什么風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的可能產(chǎn)生的危害有多大，以及如何防范風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)事求是的評(píng)估。

提出建議主要是針對(duì)如何防范風(fēng)險(xiǎn)提出審計(jì)建議。使企業(yè)在抓住機(jī)遇、減少風(fēng)險(xiǎn)中取得快速和取得良好的經(jīng)濟(jì)效益及效益。

監(jiān)督控制分體系和制度監(jiān)督、具體項(xiàng)目的監(jiān)督兩個(gè)部分。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)涉及事前、事中、事后審計(jì)監(jiān)督。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理的特殊性，重點(diǎn)是事前和事中的審計(jì)監(jiān)督，要切實(shí)做到有序有控。

四、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)對(duì)內(nèi)審人員的素質(zhì)要求

國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)還處于初級(jí)階段，內(nèi)部審計(jì)人員也有一個(gè)適應(yīng)過(guò)程。開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，說(shuō)起來(lái)容易，做起來(lái)難。要切實(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作，應(yīng)該說(shuō)對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求是比較高的。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)不同于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理的特點(diǎn)，涉及的知識(shí)面比較多，除素質(zhì)外，業(yè)務(wù)上需要財(cái)務(wù)知識(shí)以外的更多的東西，需要投入更多的人力、物力、財(cái)力和精力，否則，難以勝任。

第7篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)典型案例范文

高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中存在的問(wèn)題

雖然有關(guān)法規(guī)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍等有所規(guī)定，但并未細(xì)化。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，由于各種困難造成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)不規(guī)范等問(wèn)題，了審計(jì)質(zhì)量，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)不明確。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)細(xì)則規(guī)定中只說(shuō)明了什么可以評(píng)價(jià)，并沒(méi)有規(guī)定不可以評(píng)價(jià)或不可以過(guò)多評(píng)價(jià)的內(nèi)容。因此，在部分高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，為使審計(jì)報(bào)告更容易得到被審計(jì)對(duì)象的認(rèn)同，往往存在審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容過(guò)于全面化的傾向。表現(xiàn)為：一是充分肯定責(zé)任人的成績(jī)，對(duì)存在的問(wèn)題只分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，這種對(duì)成績(jī)、問(wèn)題避重就輕的評(píng)價(jià)，不利于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；二是把被審計(jì)單位的效益、精神文明建設(shè)和思想工作以及把被審計(jì)單位可持續(xù)納入評(píng)價(jià)內(nèi)容，增加了審計(jì)評(píng)價(jià)的難度，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、審計(jì)內(nèi)容過(guò)多，造成審計(jì)評(píng)價(jià)目的不明確。許多審計(jì)單位將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)同一般的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、內(nèi)部控制制度審計(jì)等合并進(jìn)行，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)建立在單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)之上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及內(nèi)容過(guò)多，這就產(chǎn)生了審計(jì)評(píng)價(jià)目的不明確的問(wèn)題。為了避免矛盾，審計(jì)評(píng)價(jià)往往就事論事，泛泛而論，只談事實(shí)，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的歸屬采用回避的態(tài)度，違背了審計(jì)評(píng)價(jià)的重要性原則。特別是不能區(qū)分被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人責(zé)任和單位集體的責(zé)任。

3、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的不確定性和審計(jì)對(duì)象種類的復(fù)雜性，給審計(jì)評(píng)價(jià)帶來(lái)困難。在高等學(xué)校中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的種類非常復(fù)雜，涉及院校職能部處、院系所、教輔單位和后勤產(chǎn)業(yè)等不同經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式的單位，以后還有可能涉及到校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)。有些干部上任后并不知道自己有什么經(jīng)濟(jì)責(zé)任，學(xué)校沒(méi)有直接授權(quán)。有些院長(zhǎng)、系主任和所長(zhǎng)是專家學(xué)者型的人物，他們甚至不直接分管其單位的財(cái)務(wù)和行政工作。審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明確給評(píng)價(jià)帶來(lái)困難。

4、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)體系未能建立，審計(jì)報(bào)告文本非標(biāo)準(zhǔn)化。評(píng)價(jià)最大的困難是沒(méi)有指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)。雖然經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作已經(jīng)有幾年的時(shí)間，但是審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)體系未能建立，審計(jì)人員在審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中缺乏標(biāo)準(zhǔn)，比如對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、重大經(jīng)濟(jì)損失的判斷標(biāo)準(zhǔn)不一致，對(duì)審計(jì)責(zé)任大小的評(píng)判就難免存在偏差。

此外，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)報(bào)告并未采用嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?、?guī)范的標(biāo)準(zhǔn)文本。在實(shí)際評(píng)價(jià)中沒(méi)有嚴(yán)格遵照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)文件規(guī)定，往往帶有主觀隨意性，評(píng)價(jià)用語(yǔ)不夠準(zhǔn)確規(guī)范，使人難于理解或產(chǎn)生歧義，有些評(píng)價(jià)結(jié)論過(guò)于絕對(duì)化。

5、審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量難以保證。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的特殊性決定了審計(jì)工作政策性強(qiáng)、責(zé)任大，要求審計(jì)人員具備較高的政策水平、較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和綜合分析能力。然而，審計(jì)工作在很長(zhǎng)一段時(shí)間里不被重視，審計(jì)人員地位不高，造成人員素質(zhì)不高。審計(jì)人員的工作能力和政策水平差異較大，不能滿足經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的需要。

提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的質(zhì)量是保證審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)從以下六個(gè)方面采取對(duì)策：

1、規(guī)范審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍和要求。為了避免經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的隨意性，使評(píng)價(jià)與目標(biāo)一致，必須明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍。對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的評(píng)價(jià)主要是界定和確認(rèn)其經(jīng)濟(jì)方面應(yīng)負(fù)的主管責(zé)任和直接責(zé)任。主管責(zé)任是指其任職期間，單位在財(cái)務(wù)收支不真實(shí)、資金使用效益差和違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)問(wèn)題上應(yīng)負(fù)的責(zé)任。直接責(zé)任是指被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)任職期間在侵占國(guó)家資產(chǎn)、違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定和其他違法違紀(jì)問(wèn)題上應(yīng)負(fù)的責(zé)任。由于高校屬于非營(yíng)利性組織，中層領(lǐng)導(dǎo)工作重點(diǎn)大多在行政管理和教學(xué)科研方面。在審計(jì)調(diào)查中，被審計(jì)對(duì)象會(huì)過(guò)多地介紹一些非經(jīng)濟(jì)行為的情況。因此，在評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績(jī)時(shí)，容易偏離“經(jīng)濟(jì)”這個(gè)主題，過(guò)多地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的非經(jīng)濟(jì)行為。這就要求我們要準(zhǔn)確把握審計(jì)機(jī)構(gòu)在干部監(jiān)督機(jī)制中的職能。審計(jì)機(jī)構(gòu)不是干部管理部門，而是干部監(jiān)督管理機(jī)制中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。我們從事經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也只是為干部管理部門提供領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)行為方面遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)、履行工作職責(zé)的相關(guān)情況。因此，在作出審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)從經(jīng)濟(jì)角度，而且僅限于審計(jì)所涉及的范圍和內(nèi)容，緊扣經(jīng)濟(jì)責(zé)任這個(gè)主題，客觀、公正、謹(jǐn)慎地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。評(píng)價(jià)工作業(yè)績(jī)必須是審計(jì)對(duì)象采取經(jīng)濟(jì)手段，通過(guò)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支形式取得的業(yè)績(jī)；評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任必須是審計(jì)對(duì)象行使經(jīng)濟(jì)職權(quán)過(guò)程中發(fā)生的，或行使職權(quán)過(guò)程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

評(píng)價(jià)必須突出重點(diǎn)，應(yīng)做到：不超越審計(jì)職權(quán)，對(duì)非經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)非被審計(jì)人的責(zé)任不評(píng)價(jià)；評(píng)價(jià)不超越審計(jì)目的及其應(yīng)審的范圍和內(nèi)容，對(duì)非審計(jì)事項(xiàng)不進(jìn)行評(píng)價(jià)，審計(jì)未涉及的問(wèn)題不評(píng)價(jià)，不屬于審計(jì)范圍的不評(píng)價(jià)；應(yīng)避免涉及領(lǐng)導(dǎo)干部的政治素質(zhì)、人事管理、工作作風(fēng)甚至生活作風(fēng)等非經(jīng)濟(jì)方面的表現(xiàn)。遵循重要性原則，抓住直接責(zé)任和主管責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)；要依據(jù)事實(shí)和規(guī)章，遵循一定的程序，定性結(jié)論要恰當(dāng)、準(zhǔn)確，不至于引起誤解和錯(cuò)覺(jué)。但對(duì)某些與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的非經(jīng)濟(jì)行為，如某領(lǐng)導(dǎo)干部為節(jié)約單位費(fèi)用壓縮各種會(huì)議、精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)人員等，也可作出適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。需要強(qiáng)調(diào)的是，為使審計(jì)報(bào)告更容易得到被審計(jì)對(duì)象的認(rèn)同，對(duì)被審計(jì)對(duì)象非經(jīng)濟(jì)方面所取得的貢獻(xiàn)，如科研項(xiàng)目的爭(zhēng)取情況、培養(yǎng)學(xué)生的情況等方面可以在審計(jì)基本情況介紹中簡(jiǎn)短介紹，但無(wú)須放在審計(jì)評(píng)價(jià)中表述。

2、區(qū)分不同審計(jì)對(duì)象，確定重點(diǎn)評(píng)價(jià)。高校組織機(jī)構(gòu)比較復(fù)雜，因此審計(jì)評(píng)價(jià)的重點(diǎn)也應(yīng)有所不同。對(duì)不同單位的審計(jì)對(duì)象，在領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)本單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)，領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)遵守廉政條例等方面是一致的，但對(duì)有經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和僅有教學(xué)科研行政管理職能的院系領(lǐng)導(dǎo)，責(zé)任評(píng)價(jià)的重點(diǎn)有較大差異。前者要重點(diǎn)評(píng)價(jià)單位資產(chǎn)的保值經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)增值情況，而后者則應(yīng)將評(píng)價(jià)重點(diǎn)放在被審計(jì)對(duì)象所在單位執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)情況、內(nèi)部控制制度的有效性以及資金的使用效益等方面。因此，高校審計(jì)部門對(duì)不同的審計(jì)對(duì)象，應(yīng)規(guī)定不同的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

3、把握好評(píng)價(jià)的尺度和參照標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)鍵是把握好評(píng)價(jià)的尺度和參照標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)根據(jù)審計(jì)評(píng)價(jià)所確定的重點(diǎn)內(nèi)容，參照以下四種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)：

一是定量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。即根據(jù)審計(jì)查證的事實(shí)，用具體數(shù)值來(lái)評(píng)定領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績(jī)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這種適用于評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部由于工作失誤或管理不善等原因給國(guó)家造成的經(jīng)濟(jì)損失和任職期間國(guó)有資產(chǎn)增減變化情況；領(lǐng)導(dǎo)干部自身違反廉政規(guī)定、違法違紀(jì)等情況。由于定量評(píng)價(jià)直接引用了審計(jì)查證的具體數(shù)據(jù)，比較客觀真實(shí)地反映了經(jīng)濟(jì)行為的本身，既直觀明了，又可以有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二是定性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。即審計(jì)調(diào)查所取得的數(shù)據(jù)與事實(shí)，將要評(píng)價(jià)的內(nèi)容劃分若干檔次來(lái)評(píng)定某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為的性質(zhì)。這種方法適用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性，財(cái)政、財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性、合規(guī)性，領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)本單位存在的財(cái)政、財(cái)務(wù)活動(dòng)不真實(shí)、不合法及損失浪費(fèi)等問(wèn)題應(yīng)負(fù)的責(zé)任，這里關(guān)鍵是將審計(jì)數(shù)據(jù)量化成評(píng)定某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為性質(zhì)的具體標(biāo)準(zhǔn)。筆者認(rèn)為，內(nèi)部控制制度、財(cái)政財(cái)務(wù)核算可以采用百分率法制定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。即將內(nèi)部控制制度評(píng)審及符合性測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的失控點(diǎn)數(shù)量占應(yīng)有控制點(diǎn)的百分比劃分若干檔次來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度健全、基本健全、不健全，運(yùn)行上的有效、基本有效、無(wú)效。將查出的違紀(jì)違規(guī)金額或虛假賬金額占單位總資產(chǎn)的百分比劃分若干檔次，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)核算的合規(guī)、基本合規(guī)和不合規(guī)，真實(shí)、基本真實(shí)和不真實(shí)。界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任可以按照審計(jì)署印發(fā)的《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，確定領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)本單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性、效益性應(yīng)負(fù)的直接責(zé)任和主管責(zé)任。

三是對(duì)比評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。即將審計(jì)確認(rèn)的某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為在某一時(shí)段或某一時(shí)點(diǎn)上所取得的量化指標(biāo)與其他可比口徑的同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量化指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，用比值來(lái)評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作業(yè)績(jī)，這一方法適用于評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況?？梢圆捎枚喾N比較方法，如計(jì)劃與實(shí)際完成指標(biāo)相比較；同期與當(dāng)期指標(biāo)相比較；規(guī)模、條件相當(dāng)?shù)牟煌貐^(qū)、同行業(yè)與本地區(qū)、本行業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)相比較等。

四是性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。即對(duì)一些沒(méi)有可比口徑的經(jīng)濟(jì)行為，應(yīng)用綜合分析方法確定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，以此來(lái)評(píng)價(jià)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為的優(yōu)劣高低。這種方法適用于評(píng)價(jià)一些專項(xiàng)資金使用后所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益和效益；一些經(jīng)濟(jì)決策實(shí)施后所產(chǎn)生的實(shí)際效果。評(píng)價(jià)一項(xiàng)投資或一個(gè)決策，應(yīng)圍繞該投資和決策所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策環(huán)境和投入規(guī)模確定應(yīng)該達(dá)到怎樣的效益標(biāo)準(zhǔn)，如果明顯低于這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，即使取得了一定的效益，也不應(yīng)給予較高的評(píng)價(jià)。如何確定一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為所應(yīng)達(dá)到的效益標(biāo)準(zhǔn)，既是評(píng)價(jià)的難點(diǎn)，也是評(píng)價(jià)的重點(diǎn)。這就要求審計(jì)人員應(yīng)用綜合分析方法，結(jié)合資金投入的項(xiàng)目論證報(bào)告和經(jīng)濟(jì)決策的可行性報(bào)告等資料，充分考慮經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策環(huán)境、工作環(huán)境等客觀因素對(duì)經(jīng)濟(jì)行為效果的，確定評(píng)價(jià)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為效益性的標(biāo)準(zhǔn)。

第8篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)典型案例范文

被審單位根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)落實(shí)整改事項(xiàng)，不僅是內(nèi)部審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，也是企業(yè)內(nèi)部運(yùn)用審計(jì)成果，改善風(fēng)險(xiǎn)管理、完善控制措施的重要手段。重審計(jì)，輕運(yùn)用曾在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)左右我們的思路，在建立現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)行機(jī)制的今天，伴隨規(guī)?；M(jìn)程，企業(yè)的管理手段、管理理念也必須與時(shí)俱進(jìn)。因此，提升審計(jì)發(fā)現(xiàn)附加值，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的共享與源頭治理顯得尤其緊迫，本文擬在分析傳統(tǒng)模式下審計(jì)發(fā)現(xiàn)成果運(yùn)用弊端的基礎(chǔ)上，借鑒寶鋼審計(jì)發(fā)現(xiàn)成果運(yùn)用案例總結(jié)審計(jì)發(fā)現(xiàn)成果運(yùn)用的新實(shí)踐，以供參考、借鑒。

一、傳統(tǒng)模式下審計(jì)發(fā)現(xiàn)與成果運(yùn)用的弊端

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作很大程度上是尋找審計(jì)發(fā)現(xiàn)，獲取審計(jì)發(fā)現(xiàn)的過(guò)程。按照《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)具體標(biāo)準(zhǔn)》要求，審計(jì)發(fā)現(xiàn)是對(duì)有關(guān)事實(shí)的說(shuō)明，內(nèi)部審計(jì)以“應(yīng)該是什么”和“是什么”相比較的形式獲取審計(jì)發(fā)現(xiàn)，并在最終的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中描述重要的審計(jì)發(fā)現(xiàn)。

實(shí)務(wù)中，審計(jì)發(fā)現(xiàn)按照重要性可分為三個(gè)層次：審計(jì)發(fā)現(xiàn)（問(wèn)題），關(guān)注事項(xiàng)與提示事項(xiàng)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中存在的違規(guī)違紀(jì)事實(shí)，企業(yè)必須整改，關(guān)注事項(xiàng)與提示事項(xiàng)是企業(yè)為全面、真實(shí)反映情況或?yàn)橐?guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而經(jīng)確認(rèn)的事實(shí)，無(wú)需整改，鼓勵(lì)被審單位自查自糾，自我完善。

但是作為廣大內(nèi)審工作者辛勤勞動(dòng)和智慧結(jié)晶的內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)并沒(méi)有及時(shí)得到有效轉(zhuǎn)化和充分利用，在企業(yè)運(yùn)用審計(jì)發(fā)現(xiàn)對(duì)企業(yè)進(jìn)行整改時(shí)，往往存在以下兩方面問(wèn)題：（1）審計(jì)發(fā)現(xiàn)的知曉范圍只局限于主要領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)部門與企業(yè)范圍內(nèi)，公司其他職能部門、子公司沒(méi)有或難以獲取渠道獲得完整信息。在內(nèi)部審計(jì)工作中，由于審計(jì)出的問(wèn)題具有“秘密性”，因而反映審計(jì)成果的載體——審計(jì)報(bào)告和審計(jì)工作底稿往往只能在審計(jì)部門、主要領(lǐng)導(dǎo)和被審計(jì)單位之間傳遞，很少延伸到其他相關(guān)職能部門，因而不利于各職能部門管理工作的開(kāi)展，造成職能部門與監(jiān)督部門的重復(fù)勞動(dòng)，影響了內(nèi)部整體監(jiān)督管理工作的效率，形成不必要的人力、財(cái)力資源浪費(fèi)，降低了信息共享程度，影響了審計(jì)發(fā)現(xiàn)的整改工作；（2）由于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的知曉范圍局限，企業(yè)內(nèi)部的低級(jí)員工不能產(chǎn)生共鳴，造成了整改工作范圍局限，參與度低等問(wèn)題。企業(yè)員工很少關(guān)注審計(jì)發(fā)現(xiàn)是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用，認(rèn)為這是管理層的事情，只要審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束，就很少對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行跟蹤整改，致使審計(jì)發(fā)現(xiàn)的利用缺乏有效地監(jiān)督與反饋，整改過(guò)程流于表面。

造成上述問(wèn)題的原因，除部分審計(jì)成果比較敏感需要保密外，大部分是因?yàn)楣芾硪庾R(shí)、管理手段問(wèn)題。審計(jì)整改過(guò)程針對(duì)企業(yè)，糾錯(cuò)方案?jìng)€(gè)別解決，共享內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)缺乏必要的授權(quán)管理制度和信息交流機(jī)制，相關(guān)職能部門既沒(méi)有明確管理責(zé)任也沒(méi)有信息渠道，這一切都降低了內(nèi)部審計(jì)成果的增值作用，一定程度上挫傷了內(nèi)部審計(jì)人員的工作積極性和進(jìn)取心。下文借鑒寶鋼審計(jì)發(fā)現(xiàn)成果運(yùn)用案例以期幫助解決審計(jì)成果運(yùn)用的難題。

二、寶鋼審計(jì)發(fā)現(xiàn)與成果運(yùn)用案

寶鋼于2002年成立審計(jì)委員會(huì)，隨著內(nèi)審制度建設(shè)、規(guī)范化管理的不斷完善，近幾年來(lái)，寶鋼內(nèi)審部門在加強(qiáng)自我約束，實(shí)施內(nèi)部控制，督促履行職責(zé)，防范化解金融風(fēng)險(xiǎn)、增加企業(yè)價(jià)值等方面發(fā)揮了積極的作用。

針對(duì)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)運(yùn)用過(guò)程存在的弊端，寶鋼實(shí)行源頭治理，讓公司職能部門主動(dòng)參與管理，在企業(yè)共享審計(jì)發(fā)現(xiàn)信息，有助于產(chǎn)生企業(yè)凝聚力達(dá)到共振效果。如在銷售管理和資金管理環(huán)節(jié)的源頭管理中（圖表1具體描述銷售管理和資金管理環(huán)節(jié)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)與成果運(yùn)用過(guò)程），企業(yè)內(nèi)審首先將環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)化，判斷各子環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，同時(shí)按照國(guó)家與企業(yè)的規(guī)范性要求，確立“應(yīng)該怎么樣”的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，檢查事實(shí)以獲得事實(shí)證據(jù)，通過(guò)比較事實(shí)與評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)之間的差異，判斷和記錄審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度，制作審計(jì)底稿，與企業(yè)溝通以獲得單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的確認(rèn)。確認(rèn)企業(yè)審計(jì)發(fā)現(xiàn)之后，讓子公司或公司職能部門也參與到審計(jì)發(fā)現(xiàn)成果的利用和轉(zhuǎn)化中，分析問(wèn)題的性質(zhì)以對(duì)癥下藥。三、案例思考：審計(jì)發(fā)現(xiàn)與成果運(yùn)用的新實(shí)踐

內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)與成果的落實(shí)和轉(zhuǎn)化，是內(nèi)部審計(jì)工作的最終目的。因此，不斷促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)與成果的轉(zhuǎn)化，乃是內(nèi)部審計(jì)工作向縱深發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，借鑒寶鋼審計(jì)發(fā)現(xiàn)成果運(yùn)用實(shí)踐，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)與成果的轉(zhuǎn)化。

（一）改善審計(jì)環(huán)境，創(chuàng)造審計(jì)發(fā)現(xiàn)和成果共享的良好空間。

對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，由審計(jì)部門定期對(duì)典型性、傾向性、普遍性問(wèn)題按照問(wèn)題性質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)大小予以分類，并將信息通報(bào)公司職能部門，以及其他子公司，實(shí)現(xiàn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)信息在公司職能部門以及各子公司的雙向共享。創(chuàng)造審計(jì)發(fā)現(xiàn)和成果共享的良好空間，需要各部門的員工要徹底改變對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)，內(nèi)部審計(jì)不僅僅是查查賬而己，在整個(gè)管理工作中還起著不可或缺的紐帶作用，增強(qiáng)對(duì)現(xiàn)代審計(jì)理論的了解，在內(nèi)審人員配備上保質(zhì)保量，支持理解內(nèi)部審計(jì)工作，將內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化提到重要議事日程，廣開(kāi)言路，增加途徑，積極推介內(nèi)審成果。

（二）抓整改，實(shí)行源頭治理。

對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行整改，是被審單位的責(zé)任，也是提升審計(jì)發(fā)現(xiàn)和成果運(yùn)用，促進(jìn)管理水平的抓手。審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而較難提出切實(shí)可行的整改建議，審計(jì)部門負(fù)責(zé)跟蹤落實(shí)審計(jì)整改事項(xiàng)，只會(huì)解決個(gè)案或表象問(wèn)題。因此，孤立地由被審單位進(jìn)行整改，導(dǎo)致審計(jì)成果的運(yùn)用不夠充分，造成公司范圍類似問(wèn)題屢查屢犯現(xiàn)象嚴(yán)重。整改過(guò)程中要實(shí)現(xiàn)源頭管理，源頭治理即同源管理。就是在管理過(guò)程中，充分發(fā)揮管理者，尤其是職能部門的作用，讓其在審計(jì)發(fā)現(xiàn)和成果轉(zhuǎn)化過(guò)程中充當(dāng)組織者和倡導(dǎo)者。發(fā)揮管理者的作用有利于從上而下推進(jìn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和成果的實(shí)踐，減少類似審計(jì)問(wèn)題的重復(fù)出現(xiàn)，對(duì)違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象起震懾作用，縮短審計(jì)發(fā)現(xiàn)和成果實(shí)踐的時(shí)間。此外實(shí)行源頭治理也有利于形成合力，各職能部門充當(dāng)“憲兵”，對(duì)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)施控制和監(jiān)督，參與到實(shí)際管理行動(dòng)中去，可對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和成果轉(zhuǎn)化起到推波助瀾的作用。

（三）確定審計(jì)發(fā)現(xiàn)管理的重點(diǎn)，完成整改的良性循環(huán)。

為解決基礎(chǔ)管理工作中存在的屢查屢犯問(wèn)題，需要確定審計(jì)發(fā)現(xiàn)管理的重點(diǎn)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)中個(gè)案管理的重點(diǎn)在于幫助被審單位完善內(nèi)部流程、深挖提高，實(shí)現(xiàn)自我完善，共案管理的重點(diǎn)在于尋找關(guān)鍵控制點(diǎn)，專項(xiàng)推進(jìn)。在對(duì)個(gè)案和共案的管理中，需要逐步推行管理問(wèn)責(zé)制，對(duì)屢查屢犯、性質(zhì)嚴(yán)重的違規(guī)違紀(jì)行為完成從審計(jì)發(fā)現(xiàn)到審計(jì)整改的PDCA良性循環(huán)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和成果運(yùn)用這一完整過(guò)程（圖表2描述了審計(jì)發(fā)現(xiàn)和成果運(yùn)用過(guò)程）。

圖表2

第9篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)典型案例范文

一是繼續(xù)堅(jiān)持完善以前好的做法，采取公證審計(jì)和跟蹤審計(jì)相結(jié)合的方式，對(duì)于在公證程序性審計(jì)中由于時(shí)間限制難以查深查透的問(wèn)題和未能延伸審計(jì)的單位，可不受公證審計(jì)報(bào)告期時(shí)間限制，擴(kuò)大到跟蹤審計(jì)中進(jìn)行，跟蹤審計(jì)中揭示的重大、敏感問(wèn)題，及時(shí)發(fā)出審計(jì)建議書(shū)督促整改，并在下一年度公證審計(jì)報(bào)告中反映。二是對(duì)于情況復(fù)雜、投資額大的項(xiàng)目，探索推行“一年審多次，多次審一年”的方式，保證審計(jì)覆蓋面和審計(jì)深度。三是積極探索同類項(xiàng)目審計(jì)。學(xué)習(xí)借鑒審計(jì)署外資司經(jīng)驗(yàn)，對(duì)執(zhí)行面廣的“傘型”項(xiàng)目，在抽調(diào)參與審計(jì)的設(shè)區(qū)市之間開(kāi)展同類項(xiàng)目審計(jì)。統(tǒng)一工作方案：審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容和重點(diǎn)；統(tǒng)一審計(jì)實(shí)施：進(jìn)度、信息動(dòng)態(tài)、溝通協(xié)調(diào)；統(tǒng)一審計(jì)成果利用：審計(jì)處理、審計(jì)報(bào)告。通過(guò)同類項(xiàng)目“三統(tǒng)一”方式審計(jì)，切實(shí)做到重點(diǎn)突出，方法明確，進(jìn)度一致，使審計(jì)更有深度和可比性，進(jìn)一步提升審計(jì)成果。同時(shí)，開(kāi)展同類項(xiàng)目審計(jì)，還有利于加強(qiáng)對(duì)市縣審計(jì)機(jī)關(guān)外資審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)，鍛煉隊(duì)伍，培養(yǎng)外資審計(jì)骨干。四是積極探索外資審計(jì)與項(xiàng)目單位內(nèi)審自查相結(jié)合的外資審計(jì)新模式。制訂內(nèi)審自查方案，明確自查內(nèi)容重點(diǎn)，對(duì)自查單位重點(diǎn)抽查，確保效果，進(jìn)一步提高審計(jì)覆蓋面，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、認(rèn)真貫徹外資審計(jì)新規(guī)范新指南

2012年審計(jì)署重新規(guī)范了國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告格式和內(nèi)容；修訂了外資審計(jì)指南。審計(jì)署專門出臺(tái)國(guó)外貸援款項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法和考核辦法，連續(xù)3年開(kāi)展全國(guó)外資審計(jì)質(zhì)量檢查。省審計(jì)廳也出臺(tái)加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)管理12個(gè)辦法。要認(rèn)真學(xué)習(xí)，深刻領(lǐng)會(huì)，不折不扣貫徹執(zhí)行。要進(jìn)一步明晰審計(jì)思路，深化審計(jì)內(nèi)容。堅(jiān)持全面審計(jì)。既要審計(jì)國(guó)外資金也要審計(jì)國(guó)內(nèi)資金，既要審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行、項(xiàng)目建設(shè)也要審計(jì)項(xiàng)目管理，既要審計(jì)資金使用也要審計(jì)項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量，既要審計(jì)項(xiàng)目部分也要審計(jì)非項(xiàng)目部分，既要審計(jì)遵守中國(guó)法律法規(guī)情況也要審計(jì)遵守國(guó)外貸援款協(xié)議情況，既要審計(jì)財(cái)務(wù)問(wèn)題也要審計(jì)績(jī)效問(wèn)題，堅(jiān)持突出重點(diǎn)。外資項(xiàng)目審計(jì)范圍是既定的，項(xiàng)目是明確的。年年審，不是簡(jiǎn)單重復(fù)，要關(guān)注重點(diǎn)，抓住關(guān)鍵時(shí)期、環(huán)節(jié)，有所突破。要堅(jiān)決貫徹“內(nèi)外一致，如實(shí)披露”原則，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的所有問(wèn)題，堅(jiān)持全面、如實(shí)對(duì)外披露，依法作出審計(jì)處理，維護(hù)審計(jì)的嚴(yán)肅性。對(duì)一些重大、敏感問(wèn)題，審慎處理，防范風(fēng)險(xiǎn)。

三、進(jìn)一步推進(jìn)外資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)

近幾年我們重點(diǎn)選擇交通、水利、林業(yè)行業(yè)的外資項(xiàng)目開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，并采取將績(jī)效審計(jì)與公證審計(jì)、跟蹤審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查相結(jié)合的方式，關(guān)注每個(gè)外資項(xiàng)目的效益情況，探索績(jī)效審計(jì)的新模式，取得了一定成績(jī)。在實(shí)踐的同時(shí)，認(rèn)真總結(jié)近幾年外資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，撰寫外資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)案例，在全國(guó)外資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)研討會(huì)上進(jìn)行交流，參與了審計(jì)署外資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)課題研究，推動(dòng)了我省外資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)工作開(kāi)展?？?jī)效審計(jì)是審計(jì)發(fā)展的方向?！笆濉逼陂g，審計(jì)署、省審計(jì)廳對(duì)績(jī)效審計(jì)提出新的更高要求。審計(jì)署外資司出臺(tái)了國(guó)外貸援款項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系及案例。我們要認(rèn)真學(xué)習(xí)、運(yùn)用指標(biāo)體系，借鑒外資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)好的做法和經(jīng)驗(yàn)，勇于探索實(shí)踐，不斷總結(jié)提高。按照“十二五”規(guī)劃期間，重點(diǎn)開(kāi)展涉及環(huán)境、民生和可持續(xù)發(fā)展外資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的要求，每年至少選擇一個(gè)項(xiàng)目開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，同時(shí)投入更多力量，在外資項(xiàng)目公證審計(jì)中開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，擴(kuò)大績(jī)效審計(jì)比重，拓展外資審計(jì)空間。

四、進(jìn)一步加強(qiáng)外資審計(jì)成果綜合利用

外資審計(jì)在這方面有優(yōu)勢(shì)：外資項(xiàng)目涉及多個(gè)行業(yè)、領(lǐng)域；每年審，是典型的跟蹤審計(jì)；項(xiàng)目建成后要還貸，最適合開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。我們要利用優(yōu)勢(shì)，體現(xiàn)外資審計(jì)的成果。每年可以選擇一個(gè)行業(yè)，或確定一個(gè)專題，歸類、匯總一些情況和問(wèn)題，深入分析和研究，寫出有份量的審計(jì)信息和綜合報(bào)告，上報(bào)審計(jì)署和省政府，為宏觀決策服務(wù)。

五、進(jìn)一步加強(qiáng)外資審計(jì)能力建設(shè)