短期投資協(xié)議精選(九篇)

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第1篇：短期投資協(xié)議范文

今年新增委托理財?shù)囊粋€顯著特點是,如何進行風險控制受到高度重視。據(jù)統(tǒng)計,在進行委托理財?shù)纳鲜泄局?有半數(shù)上市公司稱,委托理財?shù)耐顿Y方向將是國債,包括購買國債、國債回購等。有上市公司高管人員認為,相對于股市二級市場來說,國債投資的風險明顯較低。同時,今年的國債市場趨于火爆,有望帶來較為可觀的收益。如一家上海公司在3月底決定,將2億元的資金進行國債投資,公司稱“要獲取高于銀行存款利息的收益”。另外,對委托資金的風險管理更加細化,例如滬昌特鋼明確要視首筆資金委托的具體情況,再來決定是否要延續(xù)或加大委托理財?shù)馁Y金投入。

另一個特點是,委托理財?shù)氖芡兄黧w呈現(xiàn)多元化趨勢。過去,大多數(shù)的委托理財是通過券商和各類投資公司進行的,現(xiàn)在進行這一委托理財?shù)氖芡兄黧w在不斷拓寬,例如日前滬昌特鋼選擇信托公司進行委托理財,而據(jù)了解,基金公司也在積極研究如何幫助企業(yè)進行資產(chǎn)管理等委托理財事宜。

同時,保底收益的做法依然普遍存在。如外高橋決定委托上海富寶科技投資管理有限公司以5000萬元投資國債,受托方承諾上述資金的年收益率為9.5%,如實際收益率不足將予以補足。即使沒有保底收益,不少公司對委托理財?shù)氖找媛嗜匀挥休^高期望,最低的也達到了8%。如首創(chuàng)股份擬將1.5億元委托北京巨鵬投資公司進行資產(chǎn)管理,雙方約定,委托資產(chǎn)的年收益率小于或等于8%時,不計提業(yè)績報酬;年收益率大于8%時才開始計提報酬。這種完成預定收益率才收取報酬的做法目前已被多家上市公司所采用。

引人關注的是,除新增委托理財外,不少上市公司在以前的委托理財無法按期收回,從而不得不延期。西部的一家上市公司在1月初稱,一筆4000萬元的委托理財只收回400多萬元,余額延期6個月。同時,該公司還有一筆3000萬元的委托理財更是將延期1年。初步統(tǒng)計,上市公司目前延期的委托理財約占到了去年委托理財總額的三成左右。

既然委托理財在上市公司中如此廣泛,如火如荼,形式多樣,那么委托理財及其投資收益如何核算呢?這似乎并不成為問題,但仍有探究的必要。

一、委托理財行為是長期投資還是短期投資

企業(yè)將自有閑置資金進行適當?shù)奈欣碡?一般而言,期限不會超過一年。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的有關規(guī)定,短期投資,是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年(含1年)的投資,包括股票、債券、基金等。長期投資,是指除短期投資以外的投資,包括持有時間準備超過1年(不含1年)的各種股權性質的投資、不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券、長期債權投資和其他長期投資。因此,委托理財屬于短期投資。

當委托理財?shù)狡?對于不得不延期的委托理財,或是自愿延期的委托理財,即使前后期累計投資時間已超過一年,延期部分亦均可視為一次新的理財行為,即為短期投資。

二、委托理財投資的運作形式

在實際操作中,委托理財一般采取以下幾種方式:

1、委托方在受托方開設資金專戶,委、受雙方就資金流向及其余額定期(如按月)或隨時溝通,受托方向委托方提供交易及資金余額清單。

2、委托方在受托方開設資金專戶,委托方對受托方進行全權委托,受托資金封閉運行,受托方不向委托方提供交易及資金余額清單。

3、委托方并不在受托方開設資金專戶,而是將資金交付受托方后進行專項委托,受托方向委托方提供交易及資金余額清單。

4、委托方并不在受托方開設資金專戶,委托方對受托方進行全權委托,受托資金與受托方自有或其他資金混合使用,受托方不向委托方提供交易及資金余額清單。

三、委托理財投資的核算

(一)委托理財投資核算的一般原則:

委托理財投資,屬短期投資,一般應當按照以下原則核算:

1、短期投資在取得時應當按照投資成本計量。短期投資取得時的投資成本按以下方法確定:

委托理財均為現(xiàn)金方式。以現(xiàn)金購入的短期投資,按實際支付的全部價款,包括稅金、手續(xù)費等相關費用。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領取的債券利息,應當單獨核算,不構成短期投資成本。

已存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金,先作為其他貨幣資金處理,待實際投資時,按實際支付的價款或實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息,作為短期投資的成本。

企業(yè)向證券公司劃出資金時,應按實際劃出的金額,借記“其他貨幣資金”,貸記“銀行存款”科目。

企業(yè)購入的各種股票、債券、基金等作為短期投資的,按照實際支付的價款,借記短期投資(××股票、債券、基金),貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。如實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利,或已到付息期但尚未領取的債券利息,應單獨核算,企業(yè)應當按照實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利,或已到付息期但尚未領取的債券利息后的金額,借記“短期投資”(××股票、債券、基金),按應領取的現(xiàn)金股利、利息等,借記“應收股利”、“應收利息”科目,按實際支付的價款,貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。

2、短期投資的現(xiàn)金股利或利息,應于實際收到時,沖減投資的賬面價值,但已記入“應收股利”或“應收利息”科目的現(xiàn)金股利或利息除外。

企業(yè)取得的作為短期投資的股票、債券、基金等,應于收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息等收益時,借記“銀行存款”等科目,貸記“短期投資”(××股票、債券、基金)。

企業(yè)持有股票期間所獲得的股票股利,不作賬務處理,但應在備查賬簿中登記所增加的股份。

3、企業(yè)應當在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量,對市價低于成本的差額,應當計提短期投資跌價準備并計入當期損益。企業(yè)應在期末時按短期投資的市價低于成本的差額,借記“短期投資跌價準備”,貸記“投資收益”。

4、處置短期投資時,應將短期投資的賬面價值與實際取得價款的差額,作為當期投資損益。

企業(yè)出售股票、債券、基金或到期收回債券本息,按實際收到的金額,借記“銀行存款”科目,按已計提的跌價準備,借記“短期投資跌價準備”科目,按出售或收回短期投資的成本,貸記“短期投資”(××股票、債券、基金),按未領取的現(xiàn)金股利、利息,貸記“應收股利”、“應收利息”科目,按其差額,借記或貸記“投資收益”科目。

企業(yè)出售股票、債券等短期投資時,其結轉的短期投資成本,可以按加權平均法、先進先出法、個別計價法等方法計算確定其出售部分的成本。企業(yè)計算某項短期投資時,應按該項投資的總平均成本確定其出售部分的成本。企業(yè)計算出售短期投資成本的方法一經(jīng)確定,不得隨意更改。如需變更,應在會計報表附注中予以說明。

5、“短期投資”應按短期投資種類設置明細賬,進行明細核算。

6、“短期投資”期末借方余額,反映企業(yè)持有的各種股票、債券、基金等短期投資的成本。

(二)委托理財投資特殊情況的核算:

1、企業(yè)在委托理財時,如上述“運作形式”所述,并不一定能夠獲取交易清單,亦不一定知曉在受托方購入股票等證券時實際支付的價款中是否包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利,或已到付息期但尚未領取的債券利息。在這種情況下,企業(yè)向證券公司劃出資金時,應按實際劃出的金額,直接借記“短期投資”,貸記“銀行存款”科目。而不再通過“其他貨幣資金”、“應收股利”、“應收利息”科目等核算。

在這種情況下,委托理財運行過程中,對于實際發(fā)生的現(xiàn)金股利或利息,因收于受托方券商或投資公司,并且無及時的交易紀錄,亦不予核算和反映。

2、企業(yè)在資金委托運作期內出售股票、債券、基金或到期收回債券本息,如無法獲取交易清單,企業(yè)不予核算和反映。運作期內某一清算期滿后統(tǒng)一清算,如跨年度時年底結算一次。但如果能夠獲取交易清單,應該及時確認損益。有些企業(yè)在運作期內已經(jīng)處置所購證券并能計算處置所得,但并未確認和核算投資收益,而是一律全額直接沖減“短期投資”。理由是尚在運作期內,運作期未滿。這是對相關制度的誤解。企業(yè)只有短期投資的現(xiàn)金股利或利息,于實際收到時,才可能予以沖減投資的賬面價值。

3、對于企業(yè)與券商簽訂保底收益協(xié)議的,企業(yè)一般的做法是將清算時所得款項超過短期投資成本的差額部分,全部計入投資收益。這種做法值得探討。這里暫且不論保底的做法是否合乎法律法規(guī)的要求并受到法律的保護。如果保底收益率超過實際收益率,超額收益其實來源于受托方的捐贈。如果能夠從交易清單中分別確認實際收益和超額收益,該超額收益存在著計入投資收益還是資本公積兩種選擇。按照企業(yè)會計制度的相關規(guī)定,計入資本公積。但是,這種收入又確實是委托理財行為本身所帶來的經(jīng)濟利益流入,而不是憑空產(chǎn)生。計入資本公積,似乎是難以接受的。筆者認為,兩種選擇都是可行的。

同樣,如果雙方規(guī)定在超過某一預定的投資收益率時,企業(yè)將一定比例的超額收益支付給受托方。那么,超額收益分成的部分,其實來源于委托方企業(yè)的捐贈。如果能夠從交易清單中計算確認該部分超額收益分成,該超額收益分成,也存在著計入投資收益(減項)或營業(yè)外支出兩種選擇,也都是可行的。

4、企業(yè)無法按月或隨時獲取交易明細清單的,“短期投資”應按受托單位而不是按投資種類設置明細賬,進行明細核算。

四、委托理財投資舉例說明

用友軟件股份有限公司2001年年報披露如下:

1、董事會對股東大會決議的執(zhí)行情況,包括:報告期內,公司董事會依據(jù)2000年第一次臨時股東大會風險投資批準權限的專項授權,于2001年7月31日召開董事會審議通過了公司使用不高于人民幣三億元的資金投資國債精品源自政治科的決議。2001年8月12日,公司董事會就上述決議作出修改決議,公司只使用1億元人民幣資金購買國債,另外委托興業(yè)證券股份有限公司管理2億元人民幣資金進行委托理財。

2、會計報表附注,短期投資:

項目2001年度投資金額成本(人民幣元)跌價準備(人民幣元)

委托投資-委托興業(yè)證券股份有限公司190,500,000[注1]

債券投資41,655,2042,679,155

存放于西部證券股份有限公司的委托管理債券投資款50,000,000[注2]

合計282,155,2042,679,155

報表日債券投資包括以下債券:

庫存數(shù)量庫存?zhèn)杀?/p>

債券名稱手人民幣元

96國債(8)34,76941,655,204

債券投資已按成本和市值孰低原則計提了跌價準備,報表日的市價是根據(jù)《中國證券報》公布的2001年12月31日股票交易收盤價確定。本公司債券投資的變現(xiàn)無重大限制。

注1、本公司于2001年8月12日與興業(yè)證券股份有限公司簽訂委托資產(chǎn)管理協(xié)議書,委托其管理資金共計人民幣200,000,000元。根據(jù)該協(xié)議,該證券公司在本公司指定的證券賬戶名下,在不違背本公司利益的原則下,有權自主運用和操作資金專用賬戶的資金買賣及持有在中國境內合法的金融證券交易市場公開掛牌或即將掛牌交易的股票、認股權證、基金、債券以及其他的上市投資品種。本次資產(chǎn)管理的委托期限為12個月,自2001年8月13日至2002年8月12日。本公司于本年度已收回部分委托管理資金計人民幣9,500,000元(另注該公司在公司重大合同及其履行情況“委托資產(chǎn)管理事項”,披露:公司向興業(yè)證券股份有限公司支付委托資產(chǎn)的1%作為管理費用。如投資收益率在10%以上時,本公司將超額盈利部分的20%支付給興業(yè)證券股份有限公司,作為其業(yè)績報酬。2001年12月25日,公司收到興業(yè)證券股份有限公司關于提前支付950萬元投資收益的函件,2001年12月26日公司收到此筆投資收益款項。公司未來尚無委托理財計劃)。截至2001年12月31日,本公司存放于該證券公司資金賬戶中仍未使用的證券投資現(xiàn)金余額為人民幣549,556元,于2001年12月31日,該委托投資證券的市值為人民幣206,958,431元,因此本公司于該委托投資于2001年12月31日的投資成本(已扣除年末仍未使用的現(xiàn)金余額)與市值的差異為人民幣17,007,987元。

注2、本公司委托西部證券股份有限公司就本公司的國債投資款提供管理服務,本公司已就該國債投資投入人民幣50,000,000元,于2001年12月31日,本公司并無通過該證券公司持有任何國債,而本公司存放在該證券公司資金賬戶中仍未使用的國債投資現(xiàn)金余額為人民幣50,640,291元。

3、會計報表附注,投資收益(部分):

項目2001年度(人民幣元)

投資國債收益(詳見短期投資注(2))(2,959,933)

短期投資跌價準備(詳見短期投資注(2))2,679,155

從該公司年報所披露的的情況來看,該公司對于興業(yè)證券股份有限公司的款項200,000,000元為全權委托理財方式,對西部證券股份有限公司則僅為委托管理債券投資。

1、支付興業(yè)證券股份有限公司的款項200,000,000元借:短期投資200,000,000貸:銀行存款200,000,000

2、從興業(yè)證券股份有限公司收回950萬元投資收益借:短期投資9,500,000貸:投資收益9,500,000該公司將收回的950萬元直接沖減短期投資,值得商榷。因為按8月中旬投入4.5個月計算,投資收益率達12.67%,該收益不太可能是收取的股利或利息,而且上市公司在8月中旬以后支付股利的情況很少。那么應該是證券(包括認股權證)的處置收益。處置收益應該計入投資收益。

3、支付西部證券股份有限公司的款項50,000,000元,該公司并無通過該證券公司持有任何國債,而本公司存放在該證券公司資金賬戶中仍未使用的國債投資現(xiàn)金余額為人民幣50,640,291元。

借:其他貨幣資金-存出投資款50,000,000貸:銀行存款50,000,000該公司將5000萬元直接核算為短期投資,而不是反映為其他貨幣資金,亦值得商榷?，F(xiàn)金余額為人民幣50,640,291元,多出的640,291元應該為存款利息。

借:其他貨幣資金-存出投資款640,291貸:財務費用640,291

4、國債投資成本41,655,204元,不清楚運作方式如何、在哪家券商購買,在此不予舉例核算。但跌價準備2,679,155元,減少投資收益。

第2篇：短期投資協(xié)議范文

[關鍵詞]賬務重組 會計準則 公允價值

我國財政部于2006年2月了新的債務重組會計準則,對債務重組的定義、方式、會計處理等進行了重新界定和修改。新準則指出:債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下,債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項。主要包括四種方式:以資產(chǎn)清償債務、將債務轉為資本、修改其他債務條件、以及以上三種方式的組合等。

新修訂的債務重組準則的主要變化在于將計量基礎從賬面價值修改為公允價值,并且規(guī)定債務重組損益應計入當期損益。本文就債務重組新準則在實施過程中遇到的實際案例問題進行探討。

一、案例背景介紹

某公司2003年8月6日將6000萬元委托閩發(fā)證券有限責任公司(以下簡稱為“閩發(fā)證券”)進行為期一年的國債投資。2004年8月6日國債到期后,因為閩發(fā)證券內部原因致使該項投資未能按期收回。某公司2004年12月21日向閩發(fā)證券破產(chǎn)清算小組第一次申報債權后取得的《閩發(fā)證券有限責任公司債權申報回執(zhí)》,某公司申報的債權金額為54,063,081.44元。根據(jù)閩發(fā)證券的現(xiàn)狀和基于穩(wěn)健性原則,某公司董事會于2005年3月22日通過《某公司關于確認國債投資損失及計提大額壞賬準備的議案》,于2004年確認的投資損失6,988,644.50元(即該項投資賬面余額61,051,725.94元與申報債權54,063,081.44元之差額)與計提的壞賬準備44,011,355.50元合計51,000,000.00元。截至2007年12月31日止,該項債權的賬面凈余額為10,051,725.94元。經(jīng)稅務部門批準,同意將原通過閩發(fā)證券進行的國債投資款中的5,700.00萬元作為財產(chǎn)損失予以抵扣本公司2007年度應納稅所得額。根據(jù)2008年7月18日福州市中級人民法院“(2008)榕民破字第2-1號”《民事裁定書》,裁定受理閩發(fā)證券清算組申請閩發(fā)證券破產(chǎn)還債案,2008年9月26日某公司申報債權15,199,008元。

2009年10月12日,根據(jù)閩發(fā)管字〔2009〕219號《債權審查結論通知書》,閩發(fā)證券破產(chǎn)管理人確認某公司破產(chǎn)債權本金為54,246,648.29元,利息為13,650,701.09元,債權總額為67,897,349.38元。2009年12月12日閩發(fā)證券破產(chǎn)管理人給債權人會議提交閩發(fā)證券第一次破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案,根據(jù)該方案,某公司應分得雙鶴藥業(yè)581530股、遼寧成大313834股。2010年1月11日閩發(fā)證券破產(chǎn)管理人給某公司《閩發(fā)證券第二次債權人會議決議執(zhí)行情況的函》,根據(jù)原來的分配方案,雙鶴藥業(yè)和遼寧成大股票以實物形式清償債務。上述股票已于2010年1月11日過戶到某公司的證券賬戶。

2010年6月9日閩發(fā)證券破產(chǎn)管理人給債權人會議提交閩發(fā)證券第二次破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案,根據(jù)該方案,某公司將得到現(xiàn)金8,465,441.52元債務清償,上述金額已于2010年7月16日轉入某公司的指定賬戶。

二、債權人賬務處理探討

根據(jù)《企業(yè)會計準則第12號――債務重組》應用指南,債權人應當將重組債權的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值、所轉股份的公允價值、或者重組后債權的賬面價值之間的差額,在滿足《企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量》所規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件時,將其終止確認,計入營業(yè)外支出(債務重組損失)等。重組債權已計提減值準備的,應當先將上述差額沖減已計提的減值準備,沖減后仍有損失的,計入營業(yè)外支出(債務重組損失);沖減后,減值準備仍有余額的,應予轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。企業(yè)的賬務處理記錄如下:

1.2003年確認短期投資、投資收益、計提跌價準備相關分錄如下(根據(jù)當時適用的準則):

2003年8月支付閩發(fā)證券投資款時的分錄:

借:短期投資60,000,000.00元

貸:銀行存款60,000,000.00元

2003年12月確認短期投資收益的分錄:

借:短期投資2,181,540.62元

貸:投資收益2,181,540.62元

借:銀行存款1,120,000.00元

貸:短期投資1,120,000.00元

依GF[2004]0047號,審計調整,期末市價低于投資成本提取短期投資跌價準備

借:投資收益1,061,540.62元

貸:短期投資跌價準備1,061,540.62元

2.2004年短期投資轉入其他應收款、計提壞賬準備相關分錄:

借:其他應收款――應收閩發(fā)證券委托理財款61,061,540.62元

貸:短期投資61,061,540.62元

借:短期投資跌價準備1,061,540.62元

貸:壞賬準備――其他應收款 1,061,540.62元

經(jīng)審計,閩發(fā)理財轉債權后賬面余額與申報債權差額,計入當期損失相關分錄(根據(jù)當時適用的準則):

借:管理費用42,949,814.88元

貸:壞賬準備――其他應收款 42,949,814.88元

3.2004年至2009年資產(chǎn)負債表日財務報表上列示,其他應收款――閩發(fā)證券賬面余額54,063,081.44元。計提壞賬準備44,011,355.50元,賬面價值10,051,725.94元。

4.2010年1月11日收到閩發(fā)證券破產(chǎn)清算第一次清償股票“雙鶴藥業(yè)”581530股(當日股價為22.84元/股,當日的市值為22.84元/股*581530股=13,282,145.20元)、“遼寧成大”313834股(當日股價為41.91元/股,當日的市值為41.91元/股*313834股=13,152,782.94元),當日股票市值合計為26,434,928.14元(13,282,145.20元+13,152,782.94元=26,434,928.14元),與其他應收款――閩發(fā)證券賬面余額54,063,081.44元的差額27,628,153.30元沖減壞賬準備,沖減后壞賬準備還有余額16,383,202.20元(44,011,355.50―27,628,153.30=16,383,202.20元)。

借:可供出售金融資產(chǎn)――成本26,434,928.14元

借:壞賬準備――其他應收款27,628,153.30元

貸:其他應收款――應收閩發(fā)證券委托理財款54,063,081.44元

借:資產(chǎn)減值損失-16,383,202.20元

貸:壞賬準備――其他應收款-16,383,202.20元

5.2010年3月31日,“雙鶴藥業(yè)”581530股(當日股價為34.93元/股,當日的市值為34.93元/股*581530股=20,312,842.90元)、“遼寧成大”313834股(當日股價為25.68元/股,當日的市值為25.68元/股*313834股=8,059,257.12元),股票市值合計為28,372,100.02元(20,312,842.90元+8,059,257.12元=28,372,100.02元),與入賬時確認的價值之間的差異1,937,171.88元(28,372,100.02元-26,434,928.14元=1,937,171.88元),調整資本公積,根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》應用指南資產(chǎn)負債表日,可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值計量,且公允價值變動計入資本公積(其他資本公積)。

借:可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動1,937,171.88元

貸:資本公積1,937,171.88元

2010年6月30日,“雙鶴藥業(yè)”581530股(當日股價為25.96元/股,當日的市值為25.96元/股*581530股=15,096,518.80元)、“遼寧成大”313834股(當日股價為25.16元/股,當日的市值為25.16元/股*313834股=7,896,063.44元),股票市值合計為22,992,582.24元(15,096,518.80元+7,896,063.44元=22,992,582.24元),與2010年3月31日期末賬面價值之差為-5,379,517.78元(22,992,582.24元-28,372,100.02元=-5,379,517.78元),調整資本公積。

借:可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動-5,379,517.78元

貸:資本公積-5,379,517.78元

6.2010年7月16日企業(yè)收到現(xiàn)金8,465,441.52元,賬務處理如下:

借:其他應收款8,465,441.52元

貸:壞賬準備――其他應收款8,465,441.52元

借:銀行存款8,465,441.52元

貸:其他應收款8,465,441.52元

借:壞賬準備――其他應收款8,465,441.52元

貸:資產(chǎn)減值損失8,465,441.52元

三、會計處理損失與稅務處理損失分析

閩發(fā)證券委托理財6,000萬元清算收益表一:壞賬計提情況表

閩發(fā)證券委托理財6,000萬元清算收益表二:清算收益表

閩發(fā)證券委托理財6,000萬元清算收益表三:稅收結算表

注:①會計上核銷損失:原始投資6,000萬元,加2003年度應計收益1,051,725.94元,減清算收益股票市場值26,434,928.14元,減清算收到的現(xiàn)金8,465,441.52凈損失26,151,356.28元;②稅收上核銷損失:原始投資6,000萬元,減清算收益股票市場值27,210,218.12元,減清算收益股票市場值26,434,928.14元,凈損失25,099,630.34元;③會計上核銷損失比稅收上核銷損失多1,051,725.94元;④調增應納稅所得額=已申報財產(chǎn)損失5700萬元-2004年度已全額納稅調整的壞賬準備5100萬元+應納稅所得額31,900,369.66元=37,900,369.66元;⑤調增應納所得稅額=④調增應納稅所得額37,900,369.66元*15%=5,685,055.45元。

會計與稅法對債務重組的處理原則基本一致,表現(xiàn)為:(1)兩者都以公允價值作為債務重組相關業(yè)務處理的計量基礎。(2)兩者都在當期確認債權人債務重組的損失和債務人債務重組的收益。(3)如果以非貨幣性資產(chǎn)進行債務重組,債務人都確認為資產(chǎn)轉讓,債權人都以市場公允價值作為取得非貨幣資產(chǎn)的計價。

雖然新會計準則和稅法在債務重組所得稅處理的原則上一致,但兩者仍有一定差異。新會計準則和稅法處理債務重組業(yè)務原則上的差異主要表現(xiàn)在:(1)債權人進行債務重組損益確認和計量上,會計上需以重組債權賬面余額與取得資產(chǎn)和股權的公允價值進行計量。在債權人提取壞賬準備金的條件下,以賬面余額為基礎確認的債務重組損益與稅收計量結果不同。稅收以債權賬面金額(或減去計提且已扣除的稅收壞賬準備金差額)為基礎計量債務重組的損益。因此,就會出現(xiàn)會計上核銷損失與稅收上核銷損失不一致,如本例會計上核銷損失比稅收上核銷損失多1,051,725.94元。(2)在涉及或有債務條款或者事項重組形式下,債務人確認損益的方法與稅收不同。

四、結論

債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下,債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項。通過債務重組,債權人可以收回一定量的貨幣資金或有效的非貨幣資產(chǎn),從而可以減輕由于債務人拖欠而導致的資金緊張,債權人的資產(chǎn)會因債務重組而減少,但其別無選擇。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展,競爭日趨激烈,破產(chǎn)的企業(yè)已經(jīng)成為市場經(jīng)濟中的常態(tài);債務重組在經(jīng)濟生活中的重要性也越來越明顯。深入領會債務重組的概念,正確掌握債務重組的會計處理方法,正在成為財務管理人員的必修課之一。

參考文獻:

[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則[M].北京:經(jīng)濟科學出版社,2006.

第3篇：短期投資協(xié)議范文

一、債務重組關鍵術語定義

（一）債務重組定義

原準則：在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項。新準則：是指債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。

兩者差異：①新定義沒有將“債務人發(fā)生財務困難”作為債務重組的前提條件。②新定義債務重組沒有將“債權人做出讓步”作為一個必備的條件，即不僅包括債權人做出讓步的債務重組，也包括未做出讓步的債務重組。

（二）債務重組日的確定

債務重組完成日簡稱債務重組日，是指債務人履行協(xié)議或法院裁定，將相關資產(chǎn)轉讓給債權人、將債務轉為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。具體描述為：非貨幣性資產(chǎn)抵償?shù)膫鶆罩亟M日是指辦妥有關資產(chǎn)轉讓手續(xù)的日期；債權轉股權的債務重組日是指辦妥股權轉讓手續(xù)的日期。 （三）債務重組方式

①以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務。②以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務。③債務轉為資本（正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下）。④修改其他債務條件：如延長債務償還期限、延長債務償還期限并加收利息、延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等。⑤混合重組方式（以上兩種或兩種以上方法組合）。

二、債務重組的會計處理

新準則改變了過去允許債務人將重組債務賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值或股權的公允價值之間的差額確認為債務重組收益，并在利潤中反映的規(guī)定，現(xiàn)在的規(guī)定為無論是債權人還是債務人，均不確認債務重組收益。

一般原則：①債權人做出的讓步應計入當期損益。②債權人對債務人做出的讓步，債務人計入資本公積。③債權人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按應收債權的賬面價值入賬。

（一）以現(xiàn)金清償債務

原準則：要求債務人將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額作為債務重組收益，計入當期損益。新準則：要求將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額直接計入資本公積。債權的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額應確認為當期損失。

（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務

1.債務人的會計處理。原準則：要求債務人考慮轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，將該公允價值與重組債務的賬面價值間的差額確認為債務重組收益，同時確認非現(xiàn)金資產(chǎn)轉讓損益。新準則：要求將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值間的差額作為資本公積或當期損失。

2.債權人的會計處理。原準則：將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價值入賬，確認債務重組損失。新準則：要求債權人將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按重組債權的賬面價值入賬，不發(fā)生債務重組損失。 1.甲企業(yè)（債務人）的會計處理 借：應付賬款——乙企業(yè) 2180

短期投資跌價準備 68

貸：短期投資 2060

資本公積——其他資本公積 188

2.乙企業(yè)（債權人）的會計處理 借：短期投資 2075

壞賬準備 105

第4篇：短期投資協(xié)議范文

一、短期投資跌價準備審計的程序

注冊會計師在實施對“短期投資”項目審計程序時，應獲取短期投資項目的明細資料及相關具體數(shù)量和期末賬面余額，在此基礎上應對“短期投資跌價準備”項目，實施以下特殊的審計程序：

（一）檢查被審計單位提供的短期投資各項目在資產(chǎn)負債表日的市價資料及其來源，必要時注冊會計師應向證券交易所進行函證。

（二）“檢查”和“查詢”被審計單位對“短期投資”計提跌價準備所使用的及計算資料和會計處理記錄，并復核確認其合法性和正確性。

（三）如被審計單位所計提跌價準備的來源和計算結果存在差錯，注冊會計師應提請被審計單位進行調整。

二、委托貸款減值準備審計的程序

委托貸款是企業(yè)在一定時期將暫時富余的資金，根據(jù)國家有關規(guī)定委托機構貸放于某一指定單位，按期收取利息。對于委托貸款計提減值準備的審計，注冊會計師應實施以下審計程序：

（一）獲取被審計單位資產(chǎn)負債表日“委托貸款”項目的明細資料和相應的借款合同；檢查其本金數(shù)額是否相互一致。

（二）獲取被審計單位對“委托貸款”計提減值準備的明細資料和對計算減值準備賬戶“可收回金額”確認的相關信息資料，并應對其進行分析，判斷被審計單位計提減值準備的理由是否充分。

（三）如果審計發(fā)現(xiàn)被審計單位計提委托貸款減值準備所依據(jù)的條件和理由不充分，應提請被審計單位進行調整。

（四）檢查委托貸款是否按規(guī)定期限被分別納入短期投資或長期投資項目予以正確反映。

三、應收款項壞賬準備審計的程序

對“壞賬準備”的審計，注冊會計師應結合應收款項審計程序的實施，特殊考慮以下審計程序：

（一）獲取被審計單位相關權力機構如股東大會或董事會會議關于計提壞賬準備的決議記錄或文件，查詢被審計單位管理當局批準壞賬準備計提政策和估計的程序，以及管理當局是否按有關部門規(guī)定向有關機關備案。

（二）檢查驗證本期計提壞賬準備的會計政策和會計估計與上期相比是否有所變更。如有變更應獲取相關權力機構的變更理由、變更的決議記錄和文件，并應關注是否按規(guī)定在會計報表附注中充分披露。

（三）獲取被審計單位根據(jù)所選擇的會計政策和會計估計對本期壞賬準備計算和進行會計處理的資料；并對計提范圍、賬齡劃分、數(shù)額計算進行復核，測試其正確性。

（四）對全額計提的應收款項的內容進行逐項核對檢驗，并取得被審計單位提供的相應證據(jù)資料。

（五）根據(jù)被審計單位所選擇的會計政策和會計估計審驗壞賬準備期末余額的正確性。

（六）如審計發(fā)現(xiàn)被審計單位對應收款項計提壞賬準備賬齡劃分或運用會計估計以及數(shù)額計算有誤，應提請被審計單位進行調整。

四、存貨跌價準備審計的程序

存貨跌價準備的審計應結合存貸項目審計程序的實施來完成，同時應特別關注以下審計程序：

（一）獲取被審計單位本期計提存貨跌價準備的計算和會計處理資料，并復核和驗算其正確性。

（二）獲取被審計單位本期計提跌價準備存貨的相關技術鑒定資料、市場價格與賬面價值的比較資料以及被審計單位有關計提跌價準備的經(jīng)權力機構會議確認的相關文件等，看是否符合《企業(yè)會計制度》規(guī)定的條件，核實跌價準備計提的合法性。

（三）審計存貨跌價準備的期末余額與本期計提計算資料的一致性。

（四）如發(fā)現(xiàn)被審計單位計提存貨跌價準備有不符合計提條件或計提數(shù)額有誤事項，注冊會計師應提請被審計單位進行調整。

五、長期投資減值準備審計的程序

對長期投資減值準備的審計，注冊會計師應實施以下審計程序：

（一）獲取并檢查被審計單位資產(chǎn)負債表日“長期投資”項目的明細賬戶資料、賬面數(shù)額、股權數(shù)量、股權比例、協(xié)議合同等相關資料。

（二）獲取并檢查被審計單位提供的本期計提減值準備的有關資料和依據(jù)，按有市價和無市價具體情況檢查分析其是否符合《企業(yè)會計制度》和《會計準則》規(guī)定的條件，確認計提的數(shù)額是否合理。

（三）對被審計單位未計提減值準備的項目檢查其是否已取得足以證明可以收回的相關資料。

（四）審計中如發(fā)現(xiàn)被審計單位長期投資計提減值準備有不符合規(guī)定條件或計提數(shù)額有誤的事項，注冊師應提請被審計單位進行調整。

六、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及在建工程減值準備審計的程序

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程減值準備項目的審計具有共性，都應在實施固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程項目審計的基礎上進行，同時應主要增加以下審計程序：

（一）獲取被審計單位本期計提減值準備的有關資產(chǎn)的相關技術鑒定、近期使用狀態(tài)及其運轉情況以及該項資產(chǎn)的技術、技術產(chǎn)業(yè)化信息、技術市場價格信息情況等詳細資料，并判斷其來源的可靠性和相關性。

（二）通過實施“觀察”、“檢查”和“查詢”等程序，了解和確認被審計單位計提減值準備理由的真實性和合理性，其存在的真實性。

（三）獲取被審計單位本期計提資產(chǎn)減值準備的和會計處理資料，復核和驗算數(shù)額及會計處理的正確性和合理性；對無形資產(chǎn)應充分考慮其使用價值和轉讓價值的合理性；對于在建工程減值準備的審計，應結合在建工程項目審驗其是否存在一定的回收可能，依據(jù)謹慎性原則確認其計提減值準備的合法性和合理性。

（四）審計中如發(fā)現(xiàn)被審計單位不符合計提減值準備條件或計算確認有誤的事項，注冊會計師應與被審計單位管理當局進行溝通，并提請被審計單位進行調整。若雙方不能達成一致意見時，應考慮對會計報表的程度予以適當方式在審計報告中加以披露說明。

七、上市公司計提減值準備審計程序的特殊考慮

證監(jiān)會于1999年12月印發(fā)的《關于上市公司做好各項資產(chǎn)減值準備等有關事項的通知》（證監(jiān)公司字［1999］138號）對資產(chǎn)減值準備相關內部控制制度做了明確的規(guī)定：一是公司應建立健全有關提取壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備和長期投資減值準備等各項資產(chǎn)減值準備和損失處理的內部控制制度；二是公司經(jīng)理應按董事會的要求提交資產(chǎn)減值準備的書面報告；三是已提取減值準備的資產(chǎn)確需核銷時，公司經(jīng)理應向董事會提交擬核銷資產(chǎn)減值準備的書面報告；四是核銷和計提資產(chǎn)減值準備金額巨大的，或涉及關聯(lián)交易的，在召開年度股東大會時，公司董事會應提交核銷和計提資產(chǎn)減值準備的書面報告；五是監(jiān)事會對內部控制制度制定和執(zhí)行情況進行監(jiān)督（必要時可聘請具有證券從業(yè)資格的注冊會計師），并列席董事會審議核銷和計提資產(chǎn)減值準備的會議；六是公司應在報告中披露各項資產(chǎn)減值準備的計提、比例和提取金額等。

據(jù)此，對于上市公司計提資產(chǎn)減值準備的審計，注冊會計師除按常規(guī)審計計劃完成前述各項審計程序外，還應特別考慮以下特殊審計程序：

（一）全面了解被審計單位建立健全的各項減值準備的內部控制制度，并把評價結果和情況記錄于相應的審計工作底稿中。

第5篇：短期投資協(xié)議范文

關鍵詞：資產(chǎn)項目　所得稅　涉稅鑒證

會計報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述，也是企業(yè)按照規(guī)定必須報送給主管稅務機關的納稅資料之一。對資產(chǎn)負債表項目的審查分析是從事涉稅鑒證業(yè)務的重要環(huán)節(jié)之一，掌握通過對資產(chǎn)負債表資產(chǎn)項目的審查，捕捉企業(yè)的涉稅信息。發(fā)現(xiàn)可能存在的問題，確定審查的重點，從而提高審計效率，確保審計質量，是每個從事涉稅鑒證工作人員應當具備的業(yè)務能力。

一、資產(chǎn)負債表資產(chǎn)項目的審查分析在企業(yè)所得稅涉稅鑒證中的作用

資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)項目從表面來看似乎與稅收并沒有密切的關系，但從分析來看。資產(chǎn)負債表項目與企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)也存在著千絲萬縷的聯(lián)系。主要表現(xiàn)在：1、通過對資產(chǎn)項目的分析。判斷企業(yè)由資產(chǎn)形成的收入是否正常。有無隱匿、轉移和分解收入的可能；2、通過對資產(chǎn)項目的分析，判斷資產(chǎn)項目的減少或結轉有無視同銷售行為的發(fā)生，是否按照稅法的規(guī)定依法申報納稅；3、通過對資產(chǎn)項目的分析。判斷由資產(chǎn)產(chǎn)生的成本費用(包括對產(chǎn)成品的加工制造、固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)的計提和攤銷等)是否正常合理。有無多列成本費用的可能。

二、資產(chǎn)負債表各資產(chǎn)類項目涉稅信息的具體審查分析

(一)流動資產(chǎn)項目的審核和分析

1　貨幣資金項目。通過對貨幣資金的分析。應當了解貨幣資金的變動情況，了解貨幣資金和企業(yè)銷售規(guī)模之間的相關性。貨幣資金的增減變化的大小。一般說來其銷售規(guī)模也相應擴大或縮小。盈利能力也相應增強和減弱。貨幣資金的增減變化還與企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動有關，要全面審核分析貨幣資金的項目還應結合現(xiàn)金流量表的分析。對于“貨幣資金”賬戶?？赡艽嬖诘纳娑悊栴}包括：(1)貨幣資金賬戶借方發(fā)生額對應的往來賬戶，是否存在以往來賬轉移應稅收入的情形；(2)貨幣資金賬戶借方發(fā)生額直接沖減存貨賬戶，可能存在銷售商品不作銷售處理，隱瞞銷售收入；(3)貨幣資金賬戶借方發(fā)生額直接沖減成本費用賬戶，隱瞞應稅收入。

2　短期投資項目。短期投資賬戶在報表中具有金額經(jīng)常波動、投資收益和易于虧損等特點。與企業(yè)取得的投資收益密切相關。如果會計報表中期末短期投資金額跨年度長期不變。且無投資收益。就應當審查最初形成投資時的具體內容和相關合同協(xié)議。進一步審核。

對于“短期投資”賬戶，可能存在的涉稅問題包括：(1)以存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)對外投資時，是否按照稅法規(guī)定作視同銷售處理；(2)短期投資持有和處置過程中發(fā)生的損益。是否按照稅法規(guī)定計人應納稅所得額；(3)計提的短期投資跌價準備的期末余額和期初余額的差額。是否按照稅法規(guī)定調整應納稅所得額。

3　應收票據(jù)項目。應收票據(jù)核算企業(yè)收到的商業(yè)匯票。包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。是企業(yè)賒銷業(yè)務產(chǎn)生的涉稅項目。本項目可能涉及的涉稅問題主要有：(1)應收票據(jù)借方發(fā)生額直接對應存貨賬戶，隱匿銷售收入；(2)對貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)利息的計算是否正確。入賬的貼現(xiàn)憑證是否真實合法。能否稅前扣除；(3)對銷售貨物收取的延期付款的利息，是否按照稅法的規(guī)定確認應稅所得。

4　應收股利和應收利息項目。核算企業(yè)股權投資取得的股利收入和債權投資取得的利息收入，根據(jù)該項目的期末余額填列。應收股利和應收利息項目的涉稅問題主要有，應收股利和應收利息賬戶借方直接對應往來賬戶或者投資收益以外的其他賬戶，故意隱瞞投資收益。

5　應收賬款項目。核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等應向購買方收取的各種款項。并減去壞賬準備后的凈額。應根據(jù)“應收賬款”明細賬期末借方余額合計數(shù)減去“壞賬準備”期末余額后的金額填列。應收賬款所屬明細賬若有貸方余額的，應在資產(chǎn)負債表的“預收賬款”項目反映。對應收賬款的審核分析，主要包括：(1)銷售貨物收取的價外費用。是否按規(guī)定計入應稅所得；(2)應收賬款借方發(fā)生額直接對應存貨類賬戶，隱瞞銷售收入；(3)應收賬款賬戶核銷壞賬損失，是否經(jīng)主管稅務機關審核批準；(4)結合原始憑證的抽查。已經(jīng)核銷的壞賬又收回的，是否及時入賬；(5)是否存在超過稅法規(guī)定計提比例。多計提壞賬準備的情況。有無關聯(lián)方之間的往來款項計提壞賬準備，未調整應納稅所得額的情況。

6　其他應收款項目。對其他應收款的審核分析。主要有：(1)計入該科目的隨同貨物銷售收取的價外費用，是否計入應稅所得；(2)其他應收款賬戶借方發(fā)生額直接對應存貨賬戶。隱瞞銷售收入；(3)是否存在超過稅法規(guī)定計提比例。多計提壞賬準備，有無非購銷活動的應收債權以及關聯(lián)方之間的往來款項計提壞賬準備，未調整應納稅所得額的情況。

對該項目應采用對比分析，對不同時期資產(chǎn)負債表進行指標對比，對比中發(fā)現(xiàn)的數(shù)字特別大或者特別小的，就應深入審核其他應收款賬戶有無隱瞞應稅收入的問題。

7　預付賬款項目。該項目審核中應注意是否存在該賬戶借方發(fā)生額直接對應存貨類賬戶。故意少計收入。

企業(yè)采購材料一般實行以銷定產(chǎn)、以產(chǎn)定購。在分析此指標時，應當與企業(yè)的產(chǎn)銷狀況及購銷情況結合起來，對大額明細進行有針對性的檢查，核實是否有隱匿收入的問題。

8　應收補貼款項目。對企業(yè)減免或返還的流轉稅、各項財政補貼。除國務院、財政部、國家稅務總局規(guī)定有指定用途的外。都應并入企業(yè)利潤。照章征收企業(yè)所得稅。應針對該項目。了解補貼收入的構成，對賬戶進行檢查。確認是應稅的還是免稅的補貼收入。有無少計應納稅所得額的問題。

9　存貨項目。會計報表應當根據(jù)“物資采購”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“庫存商品”、“包裝物”、“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”和“存貨跌價準備”填列。對存貨項目的審核，應當包括：(1)入庫存貨的計量是否正確，是否有暫估入庫的存貨沒有沖回，虛進存貨成本l(2)將達到固定資產(chǎn)在建工程標準的物資混入存貨項目，直接在成本費用中列支；(3)存貨賬戶發(fā)生額直接對應貨幣資金或往來賬戶，少計銷售收入；(4)將存貨用于對外投資、對外捐贈和在建工程，是否按規(guī)定確認視同銷售收入；(5)將存貨用于抵償債務、分配股利、以物易物和用于職工福利，是否作視同銷售收入；(6)有無故意多轉、少轉存貨的耗用或銷售成本。人為調節(jié)應納稅所得額；(7)發(fā)出存貨不入賬，故意隱瞞收入，致使存貨賬面數(shù)和實際庫存數(shù)量不同；(8)存貨的盤虧和毀損是否及時處理，履行報批手續(xù)；(9)存貨的盤盈。是否及時入賬。計人應稅所得。

10　待攤費用項目。核算根據(jù)權責發(fā)生制的原則。不能一次計入當期成本費用。應由以后各期分攤的費用。應當注意的是：是否虛設待攤費用科目，虛增成本費用；是否任

意改變攤銷期限，人為調節(jié)應納稅所得額。

(二)長期資產(chǎn)項目的審核和分析

1　長期股權投資、長期債權投資和長期投資減值準備。核算企業(yè)不準備在一年內變現(xiàn)的各種股權性質和各種債權性質的投資。根據(jù)“長期股權投資”、“長期債權投資”賬戶和“長期投資減值準備”賬戶填列。對長期投資的審查，應當注意；(1)企業(yè)以存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)對外投資時，是否按照稅法規(guī)定按公允價值作視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理；(2)長期投資持有期間和處置過程中發(fā)生的損益是否計入應納稅所得額；(3)對投資企業(yè)與被投資企業(yè)適用不同的所得稅稅率時，是否按規(guī)定補稅。(4)長期投資減值準備的期末余額和期初余額的差額。是否按照稅法規(guī)定調整應納稅所得額。

2　固定資產(chǎn)、累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備。核算企業(yè)固定資產(chǎn)原值和累計折舊。根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”期末余額填列。審核過程中。應注意：(1)企業(yè)對外轉讓固定資產(chǎn)或者固定資產(chǎn)清理完畢，是否按規(guī)定及時結轉固定資產(chǎn)清理賬戶。計入當期損益；(2)對外出租固定資產(chǎn)取得的租金收入。是否計人應稅所得；(3)盤盈的固定資產(chǎn)，是否計人應稅所得；(4)盤虧、報廢、毀損的固定資產(chǎn)，是否取得稅務機關稅前扣除的批復；(5)是否將外購固定資產(chǎn)在建工程的運費，計入當期損益；(6)接受捐贈的固定資產(chǎn)。是否計入應納稅所得額；(7)以固定資產(chǎn)對外投資取得的股權，是否按照公允價值出售固定資產(chǎn)計算轉讓所得或損失；(8)累計折舊的計算是否正確；(9)長期投資減值準備賬戶的期末余額與與期初余額的差額，是否按稅法規(guī)定調整應納稅所得額。

3　在建工程和工程物資。核算企業(yè)期末未完工在建工程的實際支出。包括支付安裝設備的價值、未完工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費用支出，應根據(jù)“在建工程”、“工程物資”和“在建工程減值準備”填列。在審核過程中應注意：(1)混淆收益性支出和資本性支出的界限，將應計入工程成本的列入當期費用。人為調節(jié)應納稅所得額；(2)在建工程領用存貨時。是否按照稅法規(guī)定視同銷售；(3)在建工程的試運行收入，是否計入應納稅所得額；(4)在建工程單件或者單位工程報廢時。是否屬于非正常損失。計入應納稅所得額；(5)在建工程減值準備的期末余額和期初余額的差額，是否按照稅法規(guī)定調整應納稅所得額。

第6篇：短期投資協(xié)議范文

關鍵詞: 短期資產(chǎn)；應收賬款；預付賬款

Abstract: this paper analyzes the listed company short-term assets the problems existing in the management of inventory, accounts receivable, accounts prepaid, short-term investments, the monetary fund of a detailed analysis to find out the problem, make a list of the key, and then through the analysis on the part of the in-depth understanding of finding the causes of your problems, according to the specific reason to find the corresponding countermeasures, according to the countermeasure solutions we can further improve the listed company short-term asset management.

Keywords: short-term assets; Receivables; Advance payment.

中圖分類號：F273.4 文獻標識碼：A 文章編號：2095-2104（2013）

一、上市公司及短期資產(chǎn)的概述

1、上市公司的內涵

上市公司是指依法公開發(fā)行股票，并在獲得證券交易所審查批準后，其股票在證券交易所上市交易的股份有限公司。上市公司是股份有限責任公司，具有股份有限公司的一般特點，如股東承擔有限責任、所有權和經(jīng)營權。股東通過選舉董事會和投票參與公司決策等。

2、短期資產(chǎn)的內涵

短期資產(chǎn)是企業(yè)一種很重要的資產(chǎn)形式，它是企業(yè)開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動的保障，也是企業(yè)短期償債能力的最重要體現(xiàn)。一般來講，短期資產(chǎn)主要由存貨、應收賬款、預付賬款、短期投資、貨幣資金等組成。

二、上市公司短期資產(chǎn)存在的問題

1、存貨管理中存在的問題

長期以來，上市公司的經(jīng)營管理表現(xiàn)出基礎薄弱、起點較低，其管理僅停留在單打獨斗的家族傳統(tǒng)粗放型的管理層次上，無健全的、完善的內部管理制度，更沒有認識或重視到企業(yè)存貨控制和管理是生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要環(huán)節(jié)。

（1）存貨儲量不合理，資金占用過大根據(jù)分析提供的資料，一般情況下企業(yè)存貨資金平均占用為流動資產(chǎn)總額的40%―50%，也可因行業(yè)的不同而有所不同。

（2）存貨管理不規(guī)范，造成賬實不符，信息失真部分企業(yè)只顧眼前利益，而忽略了企業(yè)長遠發(fā)展，賬務處理不規(guī)范，實現(xiàn)銷售不做銷售收入，不按實際結轉庫存產(chǎn)成品，對收回貨款不列賬，形成資金體外循環(huán)，造成存貨賬面數(shù)大于實際庫存數(shù)，賬實不符；部分相關聯(lián)企業(yè)之間的貨物轉移，雙方不簽定代銷合同，代銷或賒銷商品不如實計入庫存，形成實物數(shù)大于賬面數(shù)；部分企業(yè)不按規(guī)定設置保管員崗位，不按規(guī)定設置明細賬。

2、應收賬款管理中存在的問題

（1）為了搶占市場，盲目賒銷。一些企業(yè)在進入當?shù)厥袌鲋?為了盡快地打開營銷局面,在事先未對付款人資信度作深入調查、對應收賬款風險進行正確評估的情況下，采取與客戶簽訂短期的、一定賒銷額度的銷售合同來吸引客戶，擴大其市場份額，于是產(chǎn)生了較高的賬面利潤。

（2）企業(yè)間相互拖欠。有些企業(yè)由于資產(chǎn)結構不合理,或是由于注冊資本偏小，或是由于經(jīng)營不善，自身積累不夠，造成企業(yè)經(jīng)營流動資金短缺，因此，在企業(yè)間常常是先貨后款，相互拖欠，有的企業(yè)故意拖欠貨款，社會普遍缺乏誠信，也形成了部分應收賬款。

3、預付賬款管理中存在的問題

（1）“預付賬款”會計科目使用混亂

“預付賬款”的核算范圍有明確規(guī)定，它只能反映按購貨合同規(guī)定，在取得合同規(guī)定的貨物之前預先支付給供貨方的定金或部分貨款。不屬于“預付賬款”的經(jīng)濟事項不應在其中核算。具體表現(xiàn)在以下方面：第一，企業(yè)購置機器設備、 廠房的預付款或預付在建工程款等誤記入“預付賬款” 。第二，職工借支而預付的材料款誤記入“其他應收款”科目。第三，將企業(yè)預付工程款和預付的土地使用權款誤記入“在建工程”。

（2）“預付賬款”長期掛賬影響損益和稅收。企業(yè)按購貨合同預付貨款后，由于有的供貨單位不開發(fā)票，有的供貨單位可能倒閉或撤消，有的未倒閉但時間達兩年以上不可能開發(fā)票，財務人員不對這筆經(jīng)濟業(yè)務進行賬務處理，致使預付賬款長期掛賬，影響當期損益。

（3）報表紕漏不準，資產(chǎn)負債表中的預付賬款項目填列不正確。會計期末，財務人員在編制資產(chǎn)負債表時，往往容易將應付賬款和預付賬款合并計算。

4、短期投資管理存在的問題

（1）資金運作的風險較高。有些單位在證券市場買賣有價證或委托投資機構理財，風險較大，還有一些單位在高息誘惑下，在一些銀行非銀行金融機高息存款，到期存款不能收回，造成損失。

（2）內部人員私自挪用問題。財務部負責人將公司投資資金存款戶中一部分資金劃入自己個人資金帳戶，進行各種股票買賣和認購新股，將幾十萬獲利全部納入了個人腰包，給公司造成重大損失。

5、貨幣資金管理存在的問題

（1）存放在基本存款帳戶以外的存款較多，存在大量的資金沉淀，資金的使用沒有達到高效運作，合理配置的目的，資金的利用效率仍有待于提高。

（2）對大額資金的使用和流向控制不嚴，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展戰(zhàn)略，尤其是少數(shù)單位以其現(xiàn)存部分閑置資金，盲目的對外投資，對外借款等，投資一些風險高，收益低，回收期長的項目，破壞了資金的良性循環(huán)，使企業(yè)背上了新的包袱。

三、上市公司短期資產(chǎn)管理中解決問題的對策

1、對存貨管理中存在問題的對策

（1）建立健全內部控制制度，發(fā)揮存貨內控制度的作用目前，部分企業(yè)對存貨內部控制制度的建立尚不夠重視，造成存貨庫存量過多、占用資金過大，給企業(yè)帶來的損失難以估量，其主要原因就是沒有建立健全存貨內部控制制度。

（2）加強存量信息追蹤分析，嚴格存貨控制管理中小企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)管理人員對存貨庫存量信息掌握不及時或過于“自信”，而導致對企業(yè)存貨需求的預測比實際需求量要大得多；還有企業(yè)與顧客的關系上體現(xiàn)出太多人情化，促使他們進行采購并儲存顧客需要的所有的存貨。

（3）增強自律觀念，營造適合中小企業(yè)發(fā)展環(huán)境企業(yè)在抓好自身內部管理，建立健全各項管理制度的同時，應加強與各級工商、稅務等政府部門的溝通、聯(lián)系，爭取各職能部門在政策、技術和環(huán)境等方面的支持和幫助。

2、對應收賬款管理中存在問題的對策

對企業(yè)而言，應收賬款管理的總目標是企業(yè)價值最大化。現(xiàn)代財務理論關于財務目標的表述中企業(yè)價值最大化是主流觀點。所以我們認為應收賬款管理的總目標應該是企業(yè)價值最大化。反映應收賬款周轉速度的財務指標是應收賬款周轉率和平均收款期。應收賬款周轉率越高，平均收款期越短，說明周轉速度越快。加快周轉意味著企業(yè)只用較少的應收賬款就能夠實現(xiàn)較多的銷售額，或用同樣數(shù)額的應收賬款能實現(xiàn)更多的銷售額,這就增強了企業(yè)賺取利潤的能力。企業(yè)在實現(xiàn)其應收賬款管理的具體目標的同時，也就實現(xiàn)了其總目標。

3、對預付賬款管理中存在問題的對策

（1）建立健全預付賬款管理責任制度。財務部門工程管理人員負責預付賬款中的設備管理工作，材料核算人員負責預付賬款中的材料借款管理工作，供應部門負責預付賬款的清查催收工作。

（2）建立預付賬款的控制制度。發(fā)生預付款項時必須簽訂合同，合同經(jīng)各有關部門會簽后，上交一份財務部備查。

（3）建立預付賬款臺賬管理制度。財務部門應與客戶協(xié)商，要求客戶建立預付賬款臺賬，詳細反映各客戶預付賬款的增減變動、余額、發(fā)生時間、對方負責人、經(jīng)辦人、目前對方的經(jīng)營狀況、預付賬款的清理情況、清收負責人和經(jīng)辦人等信息。

（4）建立健全預付賬款清理責任制度。按照供貨合同或提供勞務合同的協(xié)議， 指定專人做好結算和催收工作，制定工作計劃，按期定額回收 防止可能的意外和損失發(fā)生。供應部門經(jīng)辦人要按購貨合同規(guī)定的時間組織交貨，驗收入庫，并在7日內報銷。如超過報銷期限，每天按預付金額的千分之三收取經(jīng)辦人資金占用費。

（5）建立財務人員培訓制度。財務人員要不斷接受繼續(xù)教育，熟練系統(tǒng)地掌握會計理論知識和預付賬款的運用，不做錯賬。

（6）建立單位負責人的責任制度。單位負責人應對本單位采購與預付款內部控制的建立健全和有效實施以及采購與預付款業(yè)務的真實性、合法性負責。

（7）建立預付賬款和定金的授權標準制度，加強預付賬款和定金的管理。

4、對短期投資管理中存在問題的對策

（1）投資前應做好市場調查，應對企業(yè)的違規(guī)行為進行嚴格把關核對企業(yè)回收與付出的資金是否與銀行賬戶中的資金數(shù)額一一對應，未達帳項是否真實。這樣，既可以控制企業(yè)的多頭開戶，又可以防止企業(yè)利用未達帳項來調節(jié)利潤。，

（2）清理會計人員隊伍，加強內部人員管理。企業(yè)領導應自覺遵守國家有關財經(jīng)法規(guī)，端正經(jīng)營意識，不應徇私枉法，貪污公款，嚴格結算秩序，堅決制止企業(yè)除每月工資外的大額現(xiàn)金提款，配合其他稽查部門將大額提款的走向弄明白，幫助企業(yè)做好貨幣資金的管理，堅決制止企業(yè)私設“小金庫”和隨便亂用庫存現(xiàn)金。

5、對貨幣資金管理中存在問題的對策

（1）提高資金的利用效率，合理配置，完善經(jīng)營結構，減少基本存款以外的賬戶，從而達到高效運作

（2）加強對大額資金的使用和流向控制，尤其嚴控少數(shù)單位以其現(xiàn)存部分閑置資金，防止盲目的對外投資，對外借款等，投資一些風險低，收益高，回收期短的項目，促進資金的良性循環(huán)，使企業(yè)更好的發(fā)展。

參考文獻

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[3]陳賽娟. 企業(yè)存貨管理的思考[J].財經(jīng)界(學術版).2010 (02)

第7篇：短期投資協(xié)議范文

盡管中房集團被國資委欽定為以房地產(chǎn)開發(fā)為主業(yè)，但其下屬上市公司卻戴著ST的帽子，處境尷尬。圖為2007年12月26日，中央電視臺新臺址主樓懸臂結構成功合龍。

中房集團被國資委欽定為以房地產(chǎn)開發(fā)為主業(yè)。如此單純與專注的主業(yè)，在央企中可謂罕見。然而，目前其下屬上市公司卻戴著ST的帽子，處境尷尬。中房集團下屬中住地產(chǎn)借殼S*ST重實，而棄自家“殼”于不顧，其背后很可能是中房集團控制力缺失的現(xiàn)實。在主業(yè)問題上，行政指認與市場選擇之間存在的沖突與悖論，于中房集團顯露無遺。

如同其主業(yè)屬于欽定一樣，中國房地產(chǎn)開發(fā)集團公司（下稱“中房集團”）做大之路也同樣行政色彩濃郁。2001年的數(shù)據(jù)顯示，中房集團的資產(chǎn)質量堪憂，盈利能力低下，而其下屬唯一的一家上市公司――ST中房更是境況尷尬。雖然，種種跡象顯示，中房集團欲另借殼S*ST重實而棄ST中房。然而，由于涉及到股改承諾等相關問題，事情并非如此簡單，中房集團的智商將再次面臨挑戰(zhàn)。

主業(yè)突出盈利不佳

在第四批央企主業(yè)名單中，中房集團被國資委欽定的主業(yè)是房地產(chǎn)開發(fā)、物業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營管理和相關設計及中介服務。如此單純與專注的主業(yè)界定，在央企中可謂罕見。

正如其主業(yè)屬欽定一樣，中房集團做大之路也同樣行政色彩濃郁。

中房集團于1981年1月16日經(jīng)國務院批準組建，是全國成立最早的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，原名為中國房屋建設開發(fā)公司，后于1987年11月更名為中國房地產(chǎn)開發(fā)總公司；1993年1月，經(jīng)國務院批準，又再次更名為現(xiàn)名。

1999年1月，按照中央黨政機關與所辦經(jīng)濟實體和管理的直屬企業(yè)脫鉤的精神，中房集團與原上級主管部門建設部脫鉤；歸中央管理后，原屬建設部的中國城鄉(xiāng)建設發(fā)展總公司、中國廣順房地產(chǎn)業(yè)開發(fā)公司、華通置業(yè)有限公司、中國住房投資建設公司按中央要求并入中房集團。

近年來，中房集團又陸續(xù)接收了中國凱利實業(yè)有限公司、中國天誠（集團）總公司、長城房地產(chǎn)總公司、北京遠望工程建設公司、中新經(jīng)濟發(fā)展總公司、上海華暉實業(yè)公司、福建安華發(fā)展總公司、中國智寶國際經(jīng)濟科技發(fā)展公司、中天實業(yè)投資公司、中國市政工程西南設計研究院、中國市政工程西南設計研究院、建設部沈陽煤氣熱力研究設計院原部屬和軍隊、武警等多家企業(yè)。

2001年，中房集團又接收了軍隊移交的保障性企業(yè)12家。

2004年，經(jīng)國資委批準，中房集團接收原中汽總公司所屬的北方安華集團公司、中汽財務公司。

這以后，根據(jù)國資委關于中央企業(yè)房地產(chǎn)重組的指示精神，華能房地產(chǎn)開發(fā)公司、中國航材集團所屬房地產(chǎn)項目正式劃轉入中房集團。

那么，“做大”之后的中房集團是否也同時已“做強”，其經(jīng)營情況怎樣，業(yè)績又是如何，卻是一個謎團，因為在其網(wǎng)站難以找到具體的經(jīng)營數(shù)據(jù)。

目前，我們只發(fā)現(xiàn)中房集團網(wǎng)站上2007年5月初有一條公司動態(tài)，題為“華能房地產(chǎn)公司按計劃完成一季度經(jīng)營任務”，其中介紹了點滴數(shù)據(jù)：“一季度實現(xiàn)主營業(yè)務收入1349萬元，占2007年全年計劃的27.8%，同比上年增長3.8%”。

華能房地產(chǎn)開發(fā)公司是中房集團網(wǎng)站上所列的16家直屬企業(yè)之一，同時列示的還有6家項目公司。（中房集團網(wǎng)站上“公司簡介”中載，公司直屬企業(yè)17家，直接控股的項目公司4家。）

幸運的是，中房集團下屬企業(yè)中有一家上市公司――中房置業(yè)股份有限公司（下稱“ST中房”）（600890.SH）,使我們得以通過公開披露信息來了解相關情況。

ST中房在2003年4月初的“中國房地產(chǎn)開發(fā)集團公司關于受讓長春長鈴實業(yè)股份有限公司部分股權的公告”中，介紹了中房集團的一些片斷的財務數(shù)據(jù)：截止2001年12月31日，總資產(chǎn)28.18億元，總負債7.18億元，凈資產(chǎn)21億元，主營業(yè)務收入7508萬元，凈利潤為1521萬元。

時至2003年，披露的卻是2001年的數(shù)據(jù)，著實令人奇怪。而就披露的這些數(shù)據(jù)而言，中房集團的資產(chǎn)質量堪憂。盡管中房集團資產(chǎn)負債率不高，僅為25%，然而，其資產(chǎn)質量的表現(xiàn)之一――盈利能力卻極為低下，2001年末的總資產(chǎn)凈利率僅為0.54%，凈資產(chǎn)收益率僅為0.72%。

當然，與中房集團整體情況相比，其下屬ST中房的境況更糟。

*ST尷尬之路

ST中房前身為長春長鈴實業(yè)股份有限公司，公司A股于1996年3月18日在上交所掛牌交易。后經(jīng)財政部財企[2003]108號文件批準，長春長鈴集團有限公司將其持有的ST中房29.78%的股權轉讓給中房集團，中房集團至此成為第一大股東。

然而，中房集團入主ST中房之后，即身陷尷尬之中。

表1顯示，中房集團入主ST中房的第一年――即2003年度僅是微利，但旋即2004年、2005年出現(xiàn)巨額虧損。虧損的原因在于巨額的壞賬與短期投資跌價準備，2006年末，ST中房壞賬準備高達8086萬元，短期投資跌價準備高達2.29億元。

應該說，ST中房巨虧的困境緣起于中房集團入主之前。不過，中房集團在股權轉讓過程中的考查疏漏，以及入主之后的管理不力，也客觀存在。

其實，分析ST中房諸多財報數(shù)據(jù)，其中透出諸多詭異。比如，其2001年度凈利潤為3845萬，而2002年突然出現(xiàn)虧損3685萬元；2002年末長期借款為零，而2003年末突然高達2.5億元，同時，其短期投資高達2.30億元，比2002年末增加1.33億元。

證券會北京監(jiān)管局曾于2004年7月27日下達《關于對中房置業(yè)股份有限公司巡回檢查的限期整改通知書》，其中內容該是ST中房曾經(jīng)的諸多問題的大匯總。

之于短期投資，該通知書指出：ST中房于2003年1月13日在甘肅證券和政路營業(yè)部買入國債，并于2003年1月15日辦理了回購登記，后將該賬戶國債借于唯美特公司進行回購，由此導致購買國債1.38億元資金存在一定風險；公司董事會和經(jīng)理層對1.38億元進行國債投資的決策和后續(xù)管理存在不盡職行為，截止2004年6月巡回檢查期間，公司5名董事均稱對1.38億元資金購買國債后進行的回購登記事宜毫不知情；公司董事會和經(jīng)理層對1.38億元巨額資金在證券營業(yè)部存放是否正常未進行關注；公司未對在武漢證券進行9750萬元國債投資過程及目前的狀況進行監(jiān)控。

由于ST中房2004年、2005年連續(xù)兩個會計年度經(jīng)審計凈利潤為虧損，根據(jù)《上海證券交易所股票上市規(guī)則》的有關規(guī)定，公司股票被實行“退市風險警示”特別處理，股票簡稱相應變更為“*ST中房”。

天職國際會計師事務所有限公司為ST中房出具了2006年標準無保留意見的審計報告，公司2006年實現(xiàn)凈利潤2684億元，扣除非經(jīng)常性損益凈利潤為-2592萬元。這樣，由于非經(jīng)常性損益對凈利潤的救贖，經(jīng)上交所批準，ST中房自2007年5月28日起被撤銷退市風險警示，實行其他特別處理，股票簡稱得以去星。

不過，ST中房仍官司纏身。目前，中房集團持有ST中房限售流通股約1.44億股，占24.93%。只是，這些股份已被數(shù)家法院凍結或輪候凍結。

喜新厭舊借“殼”術

既然ST中房落于如此境況，中房集團下屬中住地產(chǎn)重組S*ST重實（000736.SZ），而非借殼自家之“殼”也就可以理解了。

據(jù)S*ST重實向特定對象發(fā)行股份購買資產(chǎn)報告書（草案）中介紹，中住地產(chǎn)原名華能房地產(chǎn)開發(fā)公司（于2007 年9 月21 日辦理了企業(yè)名稱工商變更登記手續(xù)）成立于1991 年，主要從事房地產(chǎn)投資、開發(fā)和經(jīng)營的國有專業(yè)化公司，擁有房地產(chǎn)開發(fā)一級資質證書。公司在成立時作為中國華能集團公司的成員公司，接受中國華能集團公司管理。2004 年下半年，中國華能集團公司響應國務院國資委的倡議，與中房集團達成協(xié)議，將中住地產(chǎn)整體無償劃轉給中房集團，該協(xié)議于2005 年1 月正式簽署。截止目前，中住地產(chǎn)的注冊資本為2億元，出資人為中房集團，占出資比例100%，為非公司企業(yè)法人。

于是，中房集團下屬企業(yè)中，出現(xiàn)了兩家從事房地產(chǎn)開發(fā)的上市公司，同業(yè)競爭的問題便隨之出現(xiàn)，并立刻成為投資者關注的一個大問題。

在S*ST重實股改方案（草案）及向特定對象發(fā)行股份購買資產(chǎn)報告書（草案）中，作為中住地產(chǎn)的控股股東――中房集團曾就避免同業(yè)競爭提到，在S*ST重實重組完成后，中房集團將依法逐步轉讓所持ST中房股權，在S*ST重實重組完成后三年內退出ST中房第一大股東地位。

然而，中房集團對“新歡”承諾的同時，似乎忘記了曾經(jīng)于“舊愛”的誓言。之前，中房集團在ST中房股改中曾承諾，在法定承諾禁售期（即所持股票獲得流通權后12個月）期滿后，48個月內不上市交易。

雖然，盡管可以認為股權“不上市交易”意味著不通過二級市場拋售，但并不代表股權不能轉讓，因此兩個承諾或許并不矛盾。然而，中小投資者卻依然無法接受。

第8篇：短期投資協(xié)議范文

一、多數(shù)控股權

不管是美國FASB制定的SFAS141，國際IASC制定的SIAS27，還是我國財政部印發(fā)的暫行規(guī)定，對多數(shù)控股權的界定幾乎是一致的。這里有必要再列出確定多數(shù)控股權的兩條基本原則：

1、投資公司(母公司)直接、間接、直接和間接擁有被投資公司(子公司)過半數(shù)以上權益性資本；

2、投資公司取得多數(shù)控股權的目的是控制子公司的財務和經(jīng)營決策。

合并準則在制定初，對多數(shù)控股權的確定比較簡單，按國際慣例，間接持股應按母公司擁有其上層公司的股權比例與上層公司所持有該公司股權的乘積計算。但也有人認為母公司除通過其上層公司間接擁有該公司的權益(相乘)外，還能通過對其上層公司的控制，控制其上層公司少數(shù)股東擁有的該公司權益性資本的表決權。正因為如此，在確定間接、直接和間接擁有該公司權益性資本時，可以將間接擁有該公司權益性資本的比例直接用于計算(相加)，以確定合并范圍。我國采用的是較中庸的雙重標準：在確定合并范圍時，按后面一種方法(相加)計算；在計算少數(shù)股東權益時按前一種方法(相乘)計算。這種計算方法現(xiàn)已得到了普遍的認可。

但在今日多層控股、交叉持股越來越普遍時，如何確定多數(shù)控股權卻是越來越困難。我們以下面的控股關系為例，作進一步解釋和分析。

(1)A公司對關聯(lián)公司的間接持股權，依國際慣例，計算如下：

圖1(C公司)：60％x 60％=36％

圖2(D公司)：60％X 40％+60％X 20％=36％

圖3(C公司)：60％X40％+20％＝44％

圖4(C公司)：40％X 60％+20％=44％

圖5(D公司)：40％X 60％+60％X 30％＝42％

圖6(C公司)：80％X 40％X 55％+40％＝57．6％

所以，除圖6外，A公司對上述C、D公司都沒有達到50％以上控股權，不能納入合并范圍。

(2)我國采用了直接相加計算的方法：

圖1(C公司)：60％

圖2(D公司)：40％+20％=60％

圖3(C公司)：40％+20％=60％

圖4(C公司)：40％ X 60％+20％＝44％

圖5(D公司)：40％X 60％+30％=54％

圖6(C公司)：40％X 55％+40％=62％

所以，除圖4外，A公司對上述C、D公司都達到了多數(shù)控股權，應將其納入合并范圍。

對間接控股的理解不同而導致合并范圍的不一致通過上述對比是顯而易見的。合并范圍無論是擴大了還是縮小了，都不能向公眾提供準確、可靠的會計信息，對利益相關者產(chǎn)生的影響也是顯然不同的。在全球經(jīng)濟一體化的今天，這種差別是很不利于經(jīng)濟協(xié)同發(fā)展的。所以，在我國即將擬定的合并制度中，應對這種差別予以充分關注。

問題并不僅于此。對圖6，不管是采用相乘還是相加的方法，A公司對C公司都達到了半數(shù)以上的控股權，成為納入合并范圍的子公司。但可以看到，A公司的子公司B只控制了D公司的40％，如果再沒有其它控股關系，B公司不是A公司的子公司，但很有可能成為另一控股公司的子公司(假設E持有D公司60％股權)。在采用相加計算方法下，E公司通過控制D公司，擁有C公司55％股權，也應將其納入合并范圍中。這樣，C公司就存在被多頭合并的情況。被多頭合并本身并不是問題，但對C公司真正實施控制財務和經(jīng)營決策的只能是一個?？梢哉f除這個公司的會計信息符合客觀性原則外，其他公司提供的會計信息是不真實的。

類似的例子在多層控股中還會有很多，不能一一列舉。問題的關鍵在于合并范圍中“多數(shù)控股權”這一量的標準如何進一步進行規(guī)范。

二、法定控制權

現(xiàn)行規(guī)定中，應納入合并會計報表合并范圍的標準，除上面量的標準外，還有質的標準，那就是法定控制權。這種質的標準在一定程度上是一種進步，并成為由“多數(shù)控股權”向“實質性控制權”發(fā)展的橋梁。在這，我們也列出具體規(guī)定：

母公司(投資公司)雖然不持有其(被投資公司)半數(shù)以上權益性資本，但母公司與被投資公司之間有下列情況之一的，應當將該被投資公司作為母公司的子公司，納入合并會計報表的合并范圍：

1、通過與該被投資公司的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資公司半數(shù)以上表決權；

2、根據(jù)章程或協(xié)議，有權控制公司的財務和經(jīng)營政策；

3、有權任免董事會等類似權力機構的多數(shù)成員；

4、在董事會或類似權力機構會議上有半數(shù)以上投票權。

法定控制權是建立在以法律文件或協(xié)議規(guī)定為基礎之上的，也就是說，它需要擁有客觀的、可以鑒證的書面證據(jù)，而不是靠主觀判斷。法定控制權雖然是由“控股權”向“控制權”邁開了一步，但它并沒有脫離多數(shù)控股權的框框，如“半數(shù)以上表決權”、“任免……多數(shù)成員”、“半數(shù)以上投票權”等。在股權日益分散，有時并不需要達到“半數(shù)”就已實質上能控制一家公司的現(xiàn)實中，法定控制權也顯得有些蒼白無力。

三、實質性控制權

美國FASB于1995年10月了合并會計報表征求意見稿《合并報表：政策與程序》；并于1999年2月再次了修訂的征求意見稿《合并報表：目的與政策》。從第一稿至今日已有九年之久，第二稿也有六年了。可FASB對準則何時能尚無任何把握。對以效率著稱的FASB為何在這一準則的制定上如此沒有效率了呢?原因就在于基于“實質性控制權”的合并范圍。

根據(jù)FASB的主張，控制是指一經(jīng)濟實體具有指導另一經(jīng)濟實體經(jīng)營活動的政策和管理的非共享的決策能力，從而由后者正在進行的活動中增加自身的利益或限制自身的損失。實質性控制權通過下列三條來表現(xiàn)：

1、在選舉公司的管理機構中具有多數(shù)表決權或有權指派其管理機構的多數(shù)成員；

2、在選舉公司的管理機構中擁有巨大的少數(shù)表決權，同時不存在具有重大表決權的其他方或聯(lián)合組成的其他方；

3、通過現(xiàn)在擁有的可轉換證券或其他權利，單方面具有在選舉公司管理機構中的多數(shù)表決權，或有權指派

公司管理機構的多數(shù)成員的；且這些可轉換證券或其他權利在其持有者的選擇下即可行使，同時，轉換這些證券或行使這些權利的預期收益超過其預期成本。

第一條是建立在“多數(shù)控股權”和“法定控制權”基礎上。擁有多數(shù)表決權仍然成為判斷實質性控制權的主要標準。第二條是對不擁有多數(shù)控股權、法定控制權但具有實質性控制權的最準確的詮釋。但這一標準的界定具有很強的主觀判斷性，實施之后有可能與計提八項減值準備一樣，成為會計盈余操縱的“魔法”，這正是FASB和美國會計界的擔憂，以及合并報表具體準則遲遲難以出臺的原因所在。第三條是要求對潛在表決權存在及影響予以充分考慮。

葛家澍教授在定義會計確認時，主張“確認是將某一項目，作為一項資產(chǎn)、負債、收入、費用等要素正式記入或列入某一企業(yè)財務報表的過程，其旨在解決交易事項發(fā)生后，何種項目，應作為何種要素，應當在何時加以記錄和報告，因此，確認是一種職業(yè)判斷。計量面臨著和確認同樣的職業(yè)判斷問題，即如何選擇計量屬性?！笨梢?，會計職業(yè)判斷作為會計理論和實踐中的一個重要概念，體現(xiàn)于會計工作中每一項經(jīng)濟業(yè)務的確認和計量中。會計職業(yè)判斷如此重要(正如上文中它直接決定了一項準則的命運)，可在現(xiàn)行的會計制度中，我們并沒有看到它的蹤影，只能從：“企業(yè)在運用短期投資成本與市價孰低時，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備。如果某項短期投資比較重大(如占整個短期投資10％及以上)，應按單項投資為基礎計算并確定計提的跌價準備?！钡阮愃频恼Z句中，判定它確確實實存在。

第9篇：短期投資協(xié)議范文

（一）通過有意提取巨額準備金，為來年扭虧為盈打“埋伏”

按照有關規(guī)定，上市公司連虧二年要ST，連虧三年要退市，為了避免ST或退市，往往在計提上想辦法。如多計提固定資產(chǎn)減值準備，以后年度就可以少計提折舊，多計提無形資產(chǎn)減值準備則可以減少以后年度的管理費用等，都可為下一年度扭虧為盈埋下伏筆。對于已計提壞賬準備的應收款項，如果在第二年全額收回，可核減相關的壞賬準備，沖減當年管理費用，也是一個較好的增利因素。將已計提減值準備的長期股權投資，在第二年出售給非關聯(lián)方，以高于賬面價值的協(xié)議價轉讓，也可以增加投資收益；已計提存貨跌價準備的存貨在第二年出售后，結轉的成本相應較少，毛利相應增加（對于此情況可以作會計差錯處理，但企業(yè)往往并不按會計差錯處理），凡此種種不一而足。

例如，ST科龍在2001年扭虧無望的情況下，凈補提減值準備6.35億元（主要包括壞賬準備2.04億元、存貨跌價準備1.26億元、長期投資減值準備0.71億元），使其當年虧損達15億元之巨，在2002年，轉銷壞賬準備0.55億元、存貨跌價準備2.21億元、長期投資減值準備0.74億元，以上的轉回對2002年的增加利潤是3.5億元，而2002年科龍的賬面利潤才1億元。如果不采取“讓我一次虧個夠”的辦法，ST科龍2001年實際上盡管虧損會下降3.5億元，但于事無補，這樣2002年又虧損2.5億元，就可能面臨退市。

深市的另一家上市公司ST中華，在2001年增加計提近20億（年初為5.8億），其中壞賬準備一項就為16.6億（年初僅為4個多億）；而到2002年報沒有增加一份錢計提，反而轉回上年計提數(shù)2000多萬，當年賬面利潤總額不到600萬元，因而如果沒有“計提”因素，該公司2002年實際應為虧損1400多萬。

另一家上市公司長安汽車，則在2001年度和2002年度的前三個季度共提取了4億多的準備金-銷售補償金（相當于存貨跌價準備），在第四季度全部釋放，造成了2002年前三季度的利潤僅為40982萬元，而2002年度利潤高達83500萬元，即第四季度竟實現(xiàn)了利潤42518萬元，超過了前三個季度，與此同時二級市場股價也節(jié)節(jié)走高。

2002年年報披露已落幕，許多ST公司在2002年扭虧無望的情況下，也如法炮制紛紛提高計提比例，為2003年扭虧掃清道路，ST長控2002年虧損6.68億元，每股虧損高達近11元，而計提大量資產(chǎn)減值準備是ST長控巨虧的主要原因，公司對原重組單位四川泰港、西藏天科虛假重組資產(chǎn)計提了高達4.3億元的巨額資產(chǎn)減值準備；ST國嘉2002年虧損6.2億元，其中對五項債權全額計提壞賬準備2.43億（其中對上海德軟有限公司的1.92億元的往來款，用該單位無法聯(lián)系上的理由就計提100%的準備金，顯得有點牽強），核銷投資損失2.6億多元。

還有一些上市公司則利用計提政策在置換資產(chǎn)時調控利潤，一種是以一些不用提取減值準備或提取比例較低的資產(chǎn)來置換其它提取比例較高的資產(chǎn)，這樣可以減少計提減值準備的范圍或計提比例，從而達到少計本期資產(chǎn)減值準備、多計本期利潤的目的；另一種方法，是在資產(chǎn)置換的前一年度對欲置換出的資產(chǎn)計提較多的資產(chǎn)減值準備，如果這些資產(chǎn)并未減值，或雖減值但通過表面上的非關聯(lián)交易（實際上可能仍然是關聯(lián)交易）而按賬面價值進行置換或轉讓，就可在資產(chǎn)置換后沖回減值準備。

例如，沈陽新開在2001年度與潛在的控股股東南科集團進行了資產(chǎn)置換，置換后壞賬準備總計轉回2500多萬元，存貨跌價準備總計轉回600多萬元，固定資產(chǎn)減值準備總計轉回1700多萬元，在2001年末公司除了壞賬準備尚有一定余額外，其余資產(chǎn)減值的相關賬戶期末余額全部為零（孫茂竹等，2002）。這幾項減值準備的沖回增加利潤4900多萬元，而其當年利潤總額僅為200多萬元，沒有這些計提的沖回，同樣難逃虧損厄運。

（二）變更準備金計提會計政策（或會計估計）或通過調整賬齡結構，利潤

2001年度滬深兩市發(fā)生變更壞賬準備計提方法（主要指調整不同賬齡應收賬款的計提比例）的公司有72家，其中，因計提方法調整而增加當年利潤的有15家；減少當年利潤的有55家。在上述因變更壞賬準備計提方法而增加當年利潤的15家公司中，有五家公司因這一項會計政策的調整而使公司“扭虧為盈”或從虧損的邊緣變成巨額盈利（詳見表1）。

并且，上市公司還可以在應收賬款賬齡結構上想辦法，多提或少提減值準備。

《企業(yè)會計制度》規(guī)定，采用賬齡法計提壞賬準備時，收到債務單位當期償還的部分債務后，剩余的應收款項，不應改變其賬齡，仍應按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定；在存在多筆應收款項、且各筆應收款項賬齡不同的情況下，收到債務單位當期償還的部分債務，應當逐筆認定收到的是哪一筆應收款項；如果確實無法認定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應收款項的賬齡按上述同一原則確定。又同時規(guī)定，企業(yè)可以采用個別認定法，對某筆應收賬款提取壞賬準備，對具體情況的規(guī)定又顯然過于模糊，實際上，對于長期往來的客戶，企業(yè)大可通過在應收賬款的賬齡結構上做文章，多提或少提減值準備金。

再如對投資減值準備的計提，也存在同樣的問題。《企業(yè)會計制度》第五十二條規(guī)定“短期投資應按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，應當計提短期投資跌價準備”，因此對于短期投資的計提數(shù)為成本價減去市場價，這條規(guī)定看上去是比較嚴密的（盡管導致某些股票二級市場機構在期末突擊拉抬其持有的股票價格），但由于短期投資有時候與長期投資是可以相互轉化的，而關于長期投資減值準備在制度中靈活性較大，使企業(yè)有可能鉆這個空子，因為《企業(yè)會計制度》第五十七條的規(guī)定是，“對有市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應該計提減值準備：（1）市價持續(xù)2年低于賬面價值；（2）該項投資暫停交易1年或1年以上；（3）被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損；（4）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；（5）被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象?！倍谶@種判斷來確定是否提取及提取標準，本身就有不小的調控余地，此外，有些企業(yè)通過將短期投資轉化為長期投資來少提減值準備，典型的如國內某知名券商在香港公布的報表是虧損，而在國內則是盈利，其中就是由于對承銷配股被套的股票投資由短期投資轉為長期投資，少提了減值準備，從而扭虧為盈。

（三）計提比例無標準，財務指標可比性差

例如，在計提應收賬款和其他應收賬款的壞賬準備比例上，2002年，萊鋼股份（600102）對一年以內應收賬款計提比例為1%（2001年變更這一會計政策），而其同行業(yè)如寶鋼股份、安陽鋼鐵等都是5%；又如實達電腦是0.5%，而其同行業(yè)中的長城電腦、湘機都為5%，僅此一項實達電腦在應收賬款和其他應收賬款中比其同行業(yè)公司少計提當期管理費用約2000萬左右（一年之內的應收賬款和其他應收賬款共計4.4個多億，占總應收賬款的70%左右），而其當年的利潤卻只有1885萬。

另外的典型例子是深紡織（000045）為ST盛潤擔保近億元，減值準備計提為零，而ST盛潤為ST中華的擔保卻在2001計提減值準備4億多元。

上述狀況的存在，嚴重削弱了會計信息的真實性和相關性，造成這種狀況的原因主要是兩個方面，一是上市公司治理不完善，其本身存在著盈余管理的強烈動機，另一方面可能還得從會計制度本身找原因。對于前一個問題，涉及因素很多，此處存而不論，但會計制度是否需要進一步完善呢？筆者的回答是肯定的。

二、會計是一種商業(yè)語言，也就是一種反映企業(yè)經(jīng)營狀況的語言，但如果計提減值準備過多、過濫，且靈活性很大，這種反映偏離和歪曲的可能性就更大。不僅如此，現(xiàn)行會計制度還存在將許多收益項目記入資本公積等問題，也影響了會計的真實性。

最近，人們對這種上市公司“讓我一次虧個夠”的問題討論很多，各種建議都有，如取消上市公司連虧二年ST、連虧三年退市的規(guī)定，實行累計虧損制度等，出發(fā)點是好的，但這只是問題的表象，關鍵是會計的定位要準，不能因為其它目的而損害其真實性，制訂會計政策也應從會計的本質出發(fā)，從會計的出發(fā)，而不是其它。筆者認為，要解決這些問題，需要處理好如下幾個方面的關系：

（一）資本市場監(jiān)管與會計真實性的關系

誠然，目前我國資本市場的過分投機與會計的國際化、規(guī)范化不夠有一定的關系，但一定不要忘記了會計的根本是“尺子”，而不是監(jiān)管，正如葛家澍教授所論：財務會計的基本職能是反映企業(yè)的真實，是可靠地記錄并報告企業(yè)經(jīng)濟活動的（葛家澍，2003）。如果認為資本市場混亂、泡沫多而收緊“尺子”，或者是與此相反，都是舍本逐末，都可能影響會計的嚴肅性和真實性。固然，會計政策的制定要考慮資本市場的監(jiān)管，但即使把會計的謹慎性原則運用到極至，甚至提取更多的準備金，資本市場就會沒有泡沫嗎？回答可能并非如此，因為不恰當?shù)膹娬{謹慎，計提過多的壞賬準備（不惜虛降利潤），其出發(fā)點可能是好的，但效果可能適得其反，不僅違背了會計規(guī)律，也會給某些居心不良的上市公司提供了更大的盈余操縱空間。因此，制訂會計制度，就必須保持會計的獨立性，注重會計與資本市場監(jiān)管的適度分離，因為我們的政策取向不過是為投資者提供判斷上市公司投資價值的依據(jù)，而不是試圖以此給上市公司的投資價值排隊，會計指標也只是依據(jù)之一，并且不具唯一性，因此，會計指標應當是越真實越好，而不是越低越好，業(yè)績虛高固然不真實，業(yè)績虛低同樣也不真實，同樣有損會計的真實性和嚴肅性。目前，會計制度的變更已經(jīng)影響上市公司業(yè)績的重要因素之一，數(shù)據(jù)表明，作為各行業(yè)的龍頭的上市公司平均每家凈利潤在1998—2001年分別為5509.16萬元、6529.23萬元、7072.23萬元和6001.45萬元，在我國國民經(jīng)濟整體向好、大般藍籌股公司越來越多的情況下，上市公司業(yè)績卻基本上是原地徘徊，可能嗎？而實際情況又如何呢？如果根據(jù)經(jīng)營性凈現(xiàn)金流量來考察，1998—2001年平均每家上市公司凈現(xiàn)金流量分別為5232.29萬元、8280.69萬元、10856.63萬元和19563.31萬元，增幅分別為58%、31%和80%，而凈利潤與凈現(xiàn)金流量之比分別為1.05、0.79、0.65和0.31，說明近70%的經(jīng)營性凈現(xiàn)金流量“流失”了，只有31%計入了利潤，經(jīng)營性凈現(xiàn)金流量反映的是上市公司收到的真金白銀，其增長說明了上市公司的經(jīng)營業(yè)績是逐年上升的，而比值的逐年下降，表明利潤“含金量”在上升，但2001年僅為0.31，表明會計政策已有些矯枉過正，侵蝕利潤明顯，或者說會計利潤有被扭曲的嫌疑。

并且我們還可以從準則的國際比較上發(fā)現(xiàn)這一趨勢，以前是按國內會計準則編制的利潤偏高，以同時有A、B股的上市公司（深市42家、滬市45家）2000年年報為例，除7家外，80家公司均存在業(yè)績差異，滬市差異均值（國內凈利潤-國外凈利潤）為3078.58萬元，差異率（差異額/國內凈利潤）為77.38%，深市的差異均值為437.2萬元，差異率為52.54%.然而到了2002年，以H股公司為例，2002年28家H股公司按國內會計準則的加權平均每股收益為0.1581元，每股凈資產(chǎn)為1.9523元，凈資產(chǎn)收益率為8.1%，按香港會計準則計算的加權平均每股收益為0.1725元，每股凈資產(chǎn)2.0305元，凈資產(chǎn)收益率為8.5%.在這里，實際上我們還忽視了一個，那就是利潤表與現(xiàn)金流量表的關系，這兩張報表加上資產(chǎn)負債表，是相互勾稽、相互補充的，資產(chǎn)負債表是反映的償債能力的，利潤表應當是按權責發(fā)生制反映企業(yè)盈利能力的，現(xiàn)金流量表則是按收付實現(xiàn)制反映企業(yè)盈利能力的，現(xiàn)在的問題是利潤表在許多會計事項處理上背離了權責發(fā)生制原則，卻向收付實現(xiàn)制靠攏（如所得稅退稅的處理、補貼收入的處理等），甚至還超越了這個底線（如將收益記入資本公積），結果必然是利潤表嚴重失真，作用也被削弱。

（二）經(jīng)營性收益與資本性收益的關系

在會計上有一項確定損益的重要準則是劃分收益性支出和資本性支出的準則，再考慮配比準則的要求，實際上隱含的另一項要求是劃分經(jīng)營性收益和資本性收益的原則，即在會計制度中必須分清經(jīng)營性業(yè)務和資本性業(yè)務（籌資性業(yè)務），前者發(fā)生的收益（收入）應記入損益，后者發(fā)生的收益應記入資本公積，如在籌資過程中發(fā)生的股票溢價收入等記入資本公積就是如此，因此，將以前上市公司發(fā)行新股時的新股申購利息收入由原來的5年內分攤記入營業(yè)外收入變?yōu)橛浫胭Y本公積，就是必要的，也是正確的，但若反過來將經(jīng)營性業(yè)務的收益記入資本性收益即資本公積，則明顯是矯枉過正，如債務重組收益的規(guī)定就存在這個問題。

按照現(xiàn)行制度的規(guī)定，債務重組收益記入資本公積，而重組損失記入營業(yè)外支出，這項規(guī)定混淆了資本性收益與經(jīng)營性收益（包括主營業(yè)務和非主營業(yè)務）的界限，資本性收益應記入資本公積，但經(jīng)營性收益應體現(xiàn)在當期利潤中，債務重組也是一種經(jīng)營活動（盡管是非主營業(yè)務），債務重組收益是債權人對債務人的讓步，而這種讓步是債務人已經(jīng)確認為資產(chǎn)購置性質的支出的減少，這種支出無論是資本性支出還是收益性支出，肯定已進損益和將要進損益，現(xiàn)在減少了，理應“原路返回”才對。同理，付不出去的應付款記入資本公積也不是不妥的，應付款原已構成企業(yè)的成本費用，付不出去應沖減費用或記入營業(yè)外收入。類似的規(guī)定還有：自2001年12月21日起，上市公司非公允關聯(lián)交易取得的收益也不能記入利潤而改為記入資本公積等。這些規(guī)定，不符合會計要素的定義（屬于收入要素的現(xiàn)金流應記入收入，屬于權益要素的現(xiàn)金流才能記入所有者權益-資本公積），并且從性質上混淆了經(jīng)營性業(yè)務和資本性業(yè)務的界限，顧名思義，資本公積作為資本項目的公共積累，應當是來自于資本形成過程中的溢價部分，而來自于經(jīng)營業(yè)務（包括主營業(yè)務和其他業(yè)務）的收益，只能進損益。不僅如此，這樣的規(guī)定與國際慣例不一致，也容易造成投資者的誤解，以深圳上市公司ST東北電為例，2002年的凈利潤為6900.24萬元（人民幣），在香港聯(lián)交所公布的凈利潤則高達20544.3萬元，后者是前者的近3倍，其差異就在于債務重組收益的處理，按照香港會計準則，債務重組的收益扣除相關的稅費后，記入當期凈利潤。像這些規(guī)定，顯然是不合理的，不知為何不與國際慣例接軌。

在現(xiàn)行制度中，將收益記入資本公積的項目有越來越多的趨勢，這些規(guī)定的出發(fā)點也許是好的，但危害也不可低估，不僅損害了會計的真實性，也損害了證券市場廣大中小投資者的利益。我國上市公司的股份分為非流通股和流通股，非流通股的股價主要取決于每股凈資產(chǎn)，將收益項目記入資本公積對其沒有實質性（間接影響還是有的），流通股的股價則主要取決于每股收益，將收益記入資本公積，直接影響到二級市場的股價定位，還影響上市公司的股利分配。連續(xù)多年高速增長，但廣大證券市場的投資者卻并未從中受益，二級市場的股價也節(jié)節(jié)走低，將許多本屬于中小投資者的利潤卻轉為資本公積，無疑也是造成這種現(xiàn)狀的原因之一，誠然上市公司中有些害群之馬，為了種種目的而虛增收益，但這也不是將收益記入資本公積的理由，倒臟水可不能倒了孩子，為了擠“泡沫”又怎能擠利潤呢？

（三）會計的性與明晰性的關系

會計作為商業(yè)語言，是交流的工具，但若語言過于晦澀難懂，就會影響其明晰性。上市公司的董事也好，我國的投資者也好，真正具備會計專業(yè)知識的畢竟還不多，因此，會計政策既要強調科學性，也要注重明晰性。美國前SEC主席哈維。L.皮特（Harvey.L.Pitt）在2002年指出：“財務信息披露很復雜，且難于看透，我們主張簡單明了的財務報告。會計標準過于復雜，而且越弄越復雜。安然2000年的財務報表的注腳就有16頁，有誰看得懂？”（喬春華，2003）。實際上，現(xiàn)在過多項目的減值準備，過于繁瑣的會計處理，似乎是體現(xiàn)了會計的科學和嚴謹，但效果又如何呢？使利潤操縱有了更大的空間，增加了會計工作量，還影響了投資者的判斷，如新規(guī)定將開辦費5年攤銷變?yōu)橐淮涡再M用就不失為明智之舉，適當?shù)睾喕幚硎潜匾?，但像固定資產(chǎn)減值準備，其實意義并不大，因為一項固定資產(chǎn)的可折舊總額是一定的，固定資產(chǎn)減值發(fā)生了，往往會縮短其使用壽命，通過傳統(tǒng)的處理如縮短折舊年限、采用加速折舊法，是可以抵消其影響的，考慮到我國近年來通貨緊縮的現(xiàn)實，采用減值準備計提的方式，其意義更不大。實際上，會計對企業(yè)業(yè)績的描述，從較長時期來看是一個不變的量，準備金是否提取及提取比例的不同，只是改變了業(yè)績在不同期間的分布罷了，考慮到其可操作性差，有意舞弊的可能性大，筆者建議減少減值準備金提取項目，像固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的減值準備似無必要。短期投資一般指在二級市場的投資，有了減值準備，就難以避免有些公司為了調控業(yè)績，在季末、年末突擊拉抬或打壓股價，其實短期投資因為期限短，馬上就可以直接體現(xiàn)在損益中，在處理時一次記入損益，是比較合理的，實踐中運用得也比較少，取消這一項，就減少了一條盈余管理的渠道（如將短期投資轉為長期投資），因而可以考慮取消提取固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備及短期投資減值準備的規(guī)定。

而對長期投資減值準備的規(guī)定，也有完善的必要?，F(xiàn)行制度對有市價的長期投資的規(guī)定，尚比較明確和具體，而對沒有市價的長期投資，則要求根據(jù)下列情況判斷是否計提及計提金額：（1）影響被投資單位經(jīng)營活動的或環(huán)境發(fā)生變化，如有關環(huán)境保護、稅收、貿易等法規(guī)的頒布或修訂從而導致被投資單位發(fā)生虧損；（2）被投資單位所提供的商品或勞務，因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場需求發(fā)生變化，從而導致被投資單位財務狀況惡化；（3）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術或競爭者數(shù)量發(fā)生變化，被投資單位已經(jīng)失去競爭能力，從而導致財務狀況嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等；（4）其他有證據(jù)表明該項投資實質上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。這樣的規(guī)定也值得商榷，如第一條是指已發(fā)生虧損才計提，還是政策變化了就要計提；而第二條是指市場需求發(fā)生變化就需要計提，還是等財務狀況惡化時再計提，如果說是依據(jù)“虧損”或“惡化”來計提，實際上意義不大，因為此時根據(jù)權益法來核算，本身就會同時體現(xiàn)在被投資方的損益和投資方的“長期投資”賬戶中，這樣純屬多此一舉，如果是依據(jù)“政策變化”、“市場需求變化”來計提，或者是認為所體現(xiàn)的損失不夠來追加計提，一則隨意性太大，另外，若確實如此，今后也會在投資損益中體現(xiàn)，計提減值準備只不過是提前反映罷了，因為計提減值準備后，到期依然會根據(jù)實際損失情況調整，但這一“提前”不僅增加了核算工作量，更增加了盈余管理的空間，也增大了中介機構判斷的難度，即使從信息成本與價值的比較來看，也是得不償失。而且，長期投資的價值會出現(xiàn)波動，可能減值了，今后又升值了，上市公司要實現(xiàn)盈余管理的目標，要找出理由證明哪一種情況均非難事，既然如此，不如簡便從事，只允許采用成本法核算的長期投資才可計提減值準備，至于有些長期投資預計可能會出現(xiàn)的更大損失，可不必納入賬內核算，而通過定期報告和重大事項報告的形式予以披露，讓投資者自己去判斷上市公司的投資風險。

（四）國際慣例與中國國情的關系

高質量的會計準則，表現(xiàn)為能為投資者提供有用的信息，而能否達到這個目標，不僅取決于準則本身的質量，還取決于準則是否與環(huán)境相適應（王躍堂，2003）。會計的國際化是趨勢，但這個過程應當是漸進的，也不會是一蹴而就的，因為中國有中國的國情，中國的國情是什么呢？是上市公司治理不完善，是資本市場不健全，是審計職業(yè)道德建設還有距離等。當公司治理不完善時，彈性大的會計準則更易導致盈余管理；當資本市場以散戶為主時，由于其專業(yè)知識水準的限制，對財務信息的可靠性要求甚于相關性，彈性偏大的會計準則往往使他們無法判斷。在這種情況下，會計準則和會計制度需要嚴密、可行，減少游離空間，像目前會計制度中對減值準備只規(guī)定計提種類，不具體規(guī)定計提標準就難免出問題。筆者認為至少一些大項，如對應收賬款計提壞賬準備的標準，原來還有一個一年期以內提取比率2‰—5‰的規(guī)定，但現(xiàn)在卻完全放任自流了，從現(xiàn)在的實踐來看，出臺一個指導意見非常必要，如一年期以內的應收賬款提取比率不超過5%、1—3年期為10%—30%、3年以上的為50%、采用個別認定法可提100%等。此外，按照財政部財會2002第18號《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度和相關會計計提準則有關問題解答〉的通知》，允許企業(yè)在采用賬齡分析法、余額百分比法的同時，采用個別認定法。但對于什么情況下采用，卻沒有明確的規(guī)定，只是規(guī)定“債務單位所處的特定地區(qū)”一種情形。像這種規(guī)定，顯然不夠全面，建議采取列舉的方式進行規(guī)范，如債務人處于資不抵債或破產(chǎn)清算、債務人消失、存在訴訟等明顯會使應收賬款的收回狀況產(chǎn)生實質性影響的法律要件時，才允許采用個別認定法。

不可否認，在西方國家，“會計論”曾經(jīng)流行，意指會計處理允許有大量的估計和專業(yè)判斷，但已經(jīng)引起了監(jiān)管層的警覺，如另一位美國前SEC主席levitt早在1998就在紐約大學法律與商學院發(fā)表過題為“數(shù)字游戲”的演講，猛烈批評某些低質量的會計準則給了上市公司過多的盈余操縱空間（汝瑩等，2003）。美國會計學會2001年年會也指出：“現(xiàn)行國際會計準則（IAS）因允許太多選擇而‘信譽不好’，完善現(xiàn)行準則將是一項艱辛的重任”（黃世忠等，2002）。尤其在安然事件后，美國國會2002年7月26日通過了索克斯法案（Sarbanes—Oxley Act），對現(xiàn)行的公司和會計法律進行了多處重大修改，以加強會計監(jiān)管，倒是值得我們借鑒。

像這種地方，需要予以明確卻明顯模糊，而有些規(guī)定，卻顯屬武斷，如財政部2001年12月出臺的《關聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關會計處理問題暫行規(guī)定》，規(guī)定上市公司對關聯(lián)方資產(chǎn)銷售毛利在20%以內的部分可記入收入，超過20%后的部分則記入資本公積，且不論記入資本公積不妥，同樣性質的銷售毛利，若超過了20%卻會分別記入不同的科目，不知科學性和依據(jù)何在？同樣的會計事項所產(chǎn)生的現(xiàn)金流，只能歸結為一項會計要素，采用相同的處理方法，怎么可以一部分記入收入，一部分記入權益呢？就像超過稅法規(guī)定的工資費用、利息支出，也并不會將其與稅法允許的該類開支分別記入不同的科目一樣。這樣做效果也并不好，通過將關聯(lián)方交易操縱為“非關聯(lián)方”（這實際上也不難），一樣可以規(guī)避此約束，如天津磁卡在2001年通過兩次轉讓原持有天津環(huán)球高新的全部（94%）股權，從名義上解除關聯(lián)關系，從而使在2001年上半年銷售給天津環(huán)球高新公司價值2.15億元（銷售毛利達1.31億元，占當年合并主營業(yè)務利潤的54.56%）的靜態(tài)驗鈔機的交易不必因合并報表而抵消，也不受“關聯(lián)方資產(chǎn)銷售毛利超過20%即進入資本公積”的約束。再如，規(guī)定上市公司上繳所得稅實行先征后返時，必須在實際收到退稅時才記入損益，本來現(xiàn)行準則和制度更多地是體現(xiàn)權益發(fā)生制原則，但在這一點上卻缺乏一致性，要求按收付實現(xiàn)制處理，如果規(guī)定上市公司收到的專項補貼需實際收到時才記入損益倒可以理解，但已經(jīng)明確該上市公司享受稅收先征后退的政策，難道政府退稅有很大風險嗎？如果擔心上市公司為了粉飾業(yè)績在年末爭取政策，那也是稅務部門的把關責任，假若地方政府與上市公司的“臍帶”沒有剪斷，補貼的途徑多得很，時間上也盡可以提早或推遲進行，除非會計準則規(guī)定退稅和補貼乃至關聯(lián)交易的溢價均不許記入收益，也記入“資本公積”。筆者認為與其這樣頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳，不如不“閉門造車”，讓其履行信息披露的義務即可。