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【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)評估,價(jià)值類型,市場價(jià)值,非市場價(jià)值
一、價(jià)值類型研究階段回顧
從資產(chǎn)評估業(yè)在我國產(chǎn)生之日起,評估理論界就開始了對價(jià)值類型的研究,經(jīng)歷了討論,爭論,認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一到認(rèn)識(shí)趨同的發(fā)展過程后,價(jià)值類型的理論研究不斷深化和成熟。回顧我國資產(chǎn)評估價(jià)值類型的理論研究,其發(fā)展進(jìn)程大致可以分為四個(gè)階段:
第一階段,主要圍繞著價(jià)值類型的基本性質(zhì)進(jìn)行理論研究。資產(chǎn)評估結(jié)果的屬性是價(jià)值還是價(jià)格,如果是價(jià)格,西方經(jīng)濟(jì)學(xué)派的價(jià)值理論基礎(chǔ)和馬克思的勞動(dòng)價(jià)值論的關(guān)系又是怎樣的,是這一階段認(rèn)識(shí)分歧的焦點(diǎn)。
第二階段,是關(guān)于資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則中價(jià)值類型選擇問題的分歧。應(yīng)以什么依據(jù)對價(jià)值類型進(jìn)行具體細(xì)分,成為討論的重點(diǎn)。最終,經(jīng)過時(shí)間的檢驗(yàn),以資產(chǎn)評估的價(jià)值形成基礎(chǔ)為依據(jù)來劃分的價(jià)值類型被業(yè)內(nèi)人士普遍接受。
第三階段,在以價(jià)值基礎(chǔ)為依據(jù)劃分價(jià)值類型時(shí),評估價(jià)值具體形式應(yīng)如何表述產(chǎn)生了分歧。由于我國市場經(jīng)濟(jì)的特殊性,當(dāng)時(shí)資產(chǎn)評估所依據(jù)的市場條件的特征還不具備所要求的特征,因此在最終出臺(tái)的《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中只是簡單地提到注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估目的等相關(guān)條件選擇適當(dāng)?shù)膬r(jià)值類型,并對價(jià)值類型予以明確的定義。
第四階段,是《資產(chǎn)評估價(jià)值類型指導(dǎo)意見》的頒布。該項(xiàng)評估準(zhǔn)則的頒布表明我管關(guān)于資產(chǎn)評估價(jià)值類型的認(rèn)識(shí)已達(dá)到了較成熟的階段。同時(shí)表現(xiàn)了我國資產(chǎn)評估理論研究不斷與國際慣例接軌的理念。
二、我國現(xiàn)行價(jià)值類型研究
姜楠[1]提出“從內(nèi)涵的角度講, 資產(chǎn)評估的價(jià)值類型是資產(chǎn)評估結(jié)果的價(jià)值屬性及其價(jià)值形成基礎(chǔ)的統(tǒng)一?!彼€提出“從資產(chǎn)評估的價(jià)值基礎(chǔ)及評估結(jié)果的適用性的角度,將資產(chǎn)評估的價(jià)值分為市場價(jià)值和非市場價(jià)值。概括的講, 資產(chǎn)的市場價(jià)值是資產(chǎn)在評估基準(zhǔn)日公開市場上最佳使用狀態(tài)下的價(jià)值。凡不滿足上述條件的即為非市場價(jià)值。資產(chǎn)的市場價(jià)值適用于評估基礎(chǔ)相同的條件下任何正常的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、交易、投資等資產(chǎn)業(yè)務(wù), 資產(chǎn)的非市場價(jià)值只適用于與其產(chǎn)生的條件相同的各種特殊條件下的資產(chǎn)業(yè)務(wù)。資產(chǎn)的市場價(jià)值和非市場價(jià)值都是資產(chǎn)的公平價(jià)值, 只不過兩者公平的條件及適用范圍有寬窄之分?!苯猍2]又強(qiáng)調(diào)了價(jià)值類型的作用“不僅要給評估人員一個(gè)指引, 指明‘評什么’, 同時(shí)評估人員要能從這種分類中清楚評估結(jié)果的性質(zhì)、適用范圍、限制條件等?;谏鲜鰞牲c(diǎn)考慮, 將資產(chǎn)評估結(jié)果分為市場價(jià)值和非市場價(jià)值兩大類。”姜楠[3]提出“公允價(jià)值是資產(chǎn)評估的基本目標(biāo), 不管在什么條件下, 資產(chǎn)評估結(jié)果都必須是公允的。它包括了正常市場條件和非正常市場條件兩種情況下的合理評估結(jié)果, 而資產(chǎn)評估中的市場價(jià)值只是正常市場條件下資產(chǎn)處于最佳使用狀態(tài)下的合理評估結(jié)果, 而凡是不滿足市場價(jià)值成立條件的其他合理評估結(jié)果都是另外一種價(jià)值類型—非市場價(jià)值?!苯猍4]提出“從有助于評估人員理解和把握資產(chǎn)評估基本目標(biāo)、端正資產(chǎn)評估理念和認(rèn)識(shí)的角度, 將資產(chǎn)評估結(jié)果劃分為市場價(jià)值和非市場價(jià)值是最有意義的?!苯猍3]提出“按照資產(chǎn)評估進(jìn)行的條件和資產(chǎn)評估結(jié)果的適用范圍劃分, 將資產(chǎn)評估價(jià)值類型分為市場價(jià)值和市場價(jià)值以外的價(jià)值( 非市場價(jià)值) 。資產(chǎn)評估中的市場價(jià)值是指資產(chǎn)在評估基準(zhǔn)日公開市場上最佳使用或最有可能使用條件下, 資產(chǎn)可能實(shí)現(xiàn)的交換價(jià)值的估計(jì)值。市場價(jià)值以外的價(jià)值( 也稱為非市場價(jià)值、其他價(jià)值) , 是指凡不符合市場價(jià)值定義條件的其他資產(chǎn)評估價(jià)值形式的集合?!?/p>
對于資產(chǎn)評估類型在實(shí)踐中的意義,劉玉平[7]提出“無論市場價(jià)值, 還是非典型市場價(jià)值,決定價(jià)值類型的主要依據(jù)是評估目的, 即待評估資產(chǎn)即將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為, 現(xiàn)實(shí)中即使存在典型市場價(jià)值的市場條件, 但評估目的決定的市場條件仍是, 而且必須是選擇價(jià)值類型的依據(jù)?!彼瑫r(shí)還指出“評估師并非一定要評估市場價(jià)值, 即使在典型市場價(jià)值條件充足的情況下, 我們也應(yīng)該根據(jù)評估目的和預(yù)期用途選擇評估非典型市場價(jià)值。
從目前國內(nèi)外研究的現(xiàn)狀來看, 資產(chǎn)評估價(jià)值類型的研究主要解決了兩個(gè)問題, 其一是明確了價(jià)值類型在資產(chǎn)評估中的地位和作用; 其二是明確了價(jià)值類型包括市場價(jià)值和非市場價(jià)值??偟膩碚f, 價(jià)值類型的研究尚處于起步階段, 還有許多問題需要評估理論界和實(shí)務(wù)界人士研究解決。
參考文獻(xiàn):
[1]姜楠.關(guān)于資產(chǎn)評估價(jià)值類型的理性認(rèn)識(shí).中國資產(chǎn)評估,1998
[2]姜楠.如何正確認(rèn)識(shí)資產(chǎn)評估中的“匹配關(guān)系”.中國資產(chǎn)評估,1999
[3]姜楠.對資產(chǎn)評估基本目標(biāo)的再認(rèn)識(shí)—兼論公允價(jià)值和市場價(jià)值.中國資產(chǎn)評估, 2002
資產(chǎn)評估行業(yè)是伴隨我國向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型而發(fā)展起來的一個(gè)行業(yè)。在國企改革的初期,由于大量的國企希望通過改制成為股份公司,進(jìn)而進(jìn)軍資本市場,所以需要對國有資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行評估,帶動(dòng)了早期資產(chǎn)評估行業(yè)的繁榮。鑒于資產(chǎn)評估行業(yè)的特殊重要的地位,雖然這個(gè)行業(yè)的發(fā)展歷史不長,但社會(huì)公眾對資產(chǎn)評估行業(yè)承擔(dān)的重大經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任抱有期望。資產(chǎn)評估行業(yè)對促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型,防止國有資產(chǎn)流失,促進(jìn)產(chǎn)權(quán)的合法流動(dòng),維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序發(fā)揮了重要的作用。資產(chǎn)評估廣泛參與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各環(huán)節(jié)和各領(lǐng)域,并伴隨我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善逐步擴(kuò)大,所以制定準(zhǔn)則是規(guī)范行業(yè)發(fā)展的重要舉措。只有統(tǒng)一了標(biāo)準(zhǔn),才能規(guī)范資產(chǎn)評估行業(yè)整體的執(zhí)業(yè)行為,才能促進(jìn)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)之間的良性競爭,才能真正發(fā)揮資產(chǎn)評估在資本市場中的積極作用。
財(cái)政部副部長認(rèn)為:“資產(chǎn)評估準(zhǔn)則是評估師執(zhí)行評估業(yè)務(wù)的技術(shù)規(guī)范和行為準(zhǔn)則,是社會(huì)公眾評判資產(chǎn)評估發(fā)展水平的尺度,是政府部門進(jìn)行監(jiān)管的依據(jù),是評估委托方、報(bào)告使用方合理使用報(bào)告的有效參考,是評估行業(yè)自律管理的核心環(huán)節(jié),是評估行業(yè)理論及實(shí)踐水平的具體體現(xiàn)?!Y產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系會(huì)’是我國資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展的重要里程碑,標(biāo)志著我國已經(jīng)初步建立起比較完整、既適合我國國情又與國際基本接軌的評估準(zhǔn)則體系。”
我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則借鑒了國際評估準(zhǔn)則,應(yīng)邀參加會(huì)的國際評估準(zhǔn)則委員會(huì)主席費(fèi)南德斯先生說:“在國際上,國際評估準(zhǔn)則委員會(huì)了國際評估準(zhǔn)則,且于2007年7月出版了最新版――《國際評估準(zhǔn)則》第八版。這些準(zhǔn)則獲得國際上的一致認(rèn)可,被全世界越來越多的評估從業(yè)人員接受,并被多數(shù)主要國家的評估準(zhǔn)則制定者所采納。國際評估準(zhǔn)則委員會(huì)并不滿足于目前所取得的成就,它仍在積極推動(dòng)深層次的革新以滿足全世界評估從業(yè)人員對更加清晰、更加實(shí)用的評估準(zhǔn)則的需求?!?/p>
資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的,不僅為資產(chǎn)評估行業(yè)提供了重要的技術(shù)規(guī)范,也為滿足資本市場日益發(fā)展的要求奠定了制度基礎(chǔ),并為資本市場監(jiān)管提供了科學(xué)依據(jù)。它的意義主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
一、資產(chǎn)評估準(zhǔn)則是行業(yè)發(fā)展的基石
中介行業(yè)的發(fā)展必須以一套完整的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則作為依據(jù),無論是審計(jì)行業(yè),還是評估行業(yè),一套統(tǒng)一并可操作的準(zhǔn)則是行業(yè)發(fā)展的基石。所以,評估準(zhǔn)則的重要性就體現(xiàn)在它為評估師提出了承擔(dān)每一項(xiàng)評估業(yè)務(wù)所需要?jiǎng)偃蔚哪芰?biāo)準(zhǔn),且為要進(jìn)入這個(gè)行業(yè)的人提供了一個(gè)必需的最低要求。如果沒有這個(gè)準(zhǔn)則,執(zhí)業(yè)者就會(huì)按照參差不齊的要求執(zhí)業(yè)。水平高的評估師可能會(huì)采用較高的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)業(yè),水平低的評估師會(huì)以較低的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)業(yè),有些人人甚至達(dá)不到最低要求,這就會(huì)讓整個(gè)行業(yè)的發(fā)展處于一種良莠不齊的狀態(tài)中,這不利于這個(gè)行業(yè)得到社會(huì)尊重。優(yōu)良的評估支撐了安全有效的資產(chǎn)市場,同時(shí)也為自身發(fā)展提供了可靠的保障。
二、資產(chǎn)評估準(zhǔn)則是市場流通的前提
資產(chǎn)評估的價(jià)值就在于它可以把資產(chǎn)負(fù)債表上的原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成市場數(shù)據(jù),它滿足了資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)真實(shí)客觀地反映公司財(cái)務(wù)狀況的需求。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,公允價(jià)值的理念得到了廣泛的應(yīng)用,這讓資產(chǎn)評估事實(shí)上變得更加重要。資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)將更多地被用于企業(yè)并購、國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)中。國有企業(yè)股份制改組是典型的產(chǎn)權(quán)變動(dòng)活動(dòng),對股份制改組的國有企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)評估,成為維護(hù)國有資產(chǎn)權(quán)益的重要手段。
近年來,隨著我國國民財(cái)富的增加,投資者除了投資于債券和股票等金融資產(chǎn)外,對房地產(chǎn)為主的不動(dòng)產(chǎn)偏好也不斷增強(qiáng),這主要是因?yàn)椴粍?dòng)產(chǎn)具有可見性強(qiáng)的特點(diǎn)。不動(dòng)產(chǎn)的市場流轉(zhuǎn)需要以資產(chǎn)評估為前提,資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展和一個(gè)統(tǒng)一準(zhǔn)則的建立,為市場流通提供了強(qiáng)大的支持。
三、資產(chǎn)評估準(zhǔn)則是法律監(jiān)管和評估師自我保護(hù)的依據(jù)
雖然資產(chǎn)評估行業(yè)不如審計(jì)行業(yè)面臨的訴訟風(fēng)險(xiǎn)大,但隨著這幾年產(chǎn)權(quán)人維權(quán)意識(shí)的加強(qiáng),一旦交易雙方發(fā)生糾紛后,難免會(huì)把評估師作為替罪羊。當(dāng)評估師以專業(yè)過失名目被時(shí),一套完善的評估準(zhǔn)則就是他在法庭上辯護(hù)的有力依據(jù)。如果評估師已經(jīng)遵守了評估準(zhǔn)則的要求,方就很難證實(shí)評估師存在專業(yè)過失,因?yàn)樵u估師完全可以在法庭上指明他們的做法是依據(jù)準(zhǔn)則的。另一方面,客戶、第三方以及公眾也是被準(zhǔn)則保護(hù)的對象,他們可以根據(jù)評估準(zhǔn)則對那些沒有遵守評估準(zhǔn)則的評估師采取行動(dòng)。只要評估師對客戶、第三方以及公眾盡到了謹(jǐn)慎義務(wù),同時(shí)嚴(yán)格按照評估準(zhǔn)則執(zhí)業(yè),面臨的訴訟風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)大大降低。
四、資產(chǎn)評估準(zhǔn)則降低了金融系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)
對于銀行業(yè)來說,健全的評估整個(gè)銀行體系將會(huì)遭遇風(fēng)險(xiǎn),此時(shí)評估師和資產(chǎn)評估準(zhǔn)則會(huì)扮演重要角色,特別是對銀行客戶的資信評估,以及自貸款核準(zhǔn)初期階段至整個(gè)貸款期限內(nèi)的評估。隨著金融體系的發(fā)展,越來越多新生的金融產(chǎn)品被引入我國,這些衍生品有助于提高整個(gè)資本市場體系的深度和多樣性,分散和化解市場風(fēng)險(xiǎn),因此它成為資本市場上一個(gè)受歡迎的工具,這些衍生品需要一個(gè)健全的評估體系。
對于保險(xiǎn)業(yè)來說,伴隨著專業(yè)評估服務(wù)的發(fā)展,對評估準(zhǔn)則的需求成為專業(yè)責(zé)任的必然發(fā)展,其重要之處在于必須在評估師的收費(fèi)與客戶要求的專業(yè)服務(wù)水準(zhǔn)之間保持平衡。一套良好的準(zhǔn)則能夠使保險(xiǎn)公司評估他們的風(fēng)險(xiǎn),并根據(jù)評估的風(fēng)險(xiǎn)量化損害賠償?shù)谋YM(fèi),因此能夠使保險(xiǎn)公司十分滿意。如果保險(xiǎn)公司不能對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估和把握,它們會(huì)將保險(xiǎn)的保額定得盡可能低。
五、資產(chǎn)評估準(zhǔn)則為資本市場健康發(fā)展提供動(dòng)力
經(jīng)過幾年的改革發(fā)展,我國資本市場發(fā)生了轉(zhuǎn)折性的變化,市場規(guī)模迅速擴(kuò)大,股票市值占GDP的比重超過了140%,投資者開戶數(shù)已經(jīng)超過1.3億戶,資本市場已經(jīng)成為我國企業(yè)和居民重要的投資和取得財(cái)產(chǎn)性收入的平臺(tái)。
隨著資本市場的持續(xù)發(fā)展,特別是資本市場基礎(chǔ)性制度變革引發(fā)的市場環(huán)境的變化,資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展迎來了難得的歷史機(jī)遇。我國資產(chǎn)評估早期的基本作用是維護(hù)國有資產(chǎn)在產(chǎn)權(quán)變動(dòng)中的合法權(quán)益,目前是為企業(yè)在資本市場中的價(jià)值提供數(shù)據(jù)支持。比如,資本市場的發(fā)展讓更多的非國有企業(yè)進(jìn)入資本市場。這些企業(yè)的資產(chǎn)評估結(jié)果通常被作為確定股東投入資本金的主要依據(jù),因此,資產(chǎn)評估在平衡投資者利益關(guān)系方面承擔(dān)著重要的職能。資產(chǎn)評估提供上市公司的企業(yè)價(jià)值、資產(chǎn)價(jià)值信息,在上市公司重組并購中擔(dān)任著重要角色。在關(guān)聯(lián)交易中,資產(chǎn)評估更承擔(dān)著為公眾投資者把好關(guān)的重要職責(zé)。
過去幾年,資產(chǎn)市場的交易十分活躍,資產(chǎn)評估對資本市場的影響也越來越大。隨著股權(quán)分置改革的基本完成,整體上市、融資再融資業(yè)務(wù)、并購重組業(yè)務(wù)迅速增加,資本市場為資產(chǎn)評估行業(yè)提供了巨大的發(fā)展空間。同時(shí),也對資產(chǎn)評估師寄予了更大的期盼,提出了更高的要求,這種高要求不僅體現(xiàn)在更規(guī)范的執(zhí)業(yè)水平、精湛的評估技能,更體現(xiàn)在良好的職業(yè)道德和精益求精的專業(yè)精神。
作者為北京普洋會(huì)計(jì)師事務(wù)所副所長
鏈接:
資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系包括新8項(xiàng)準(zhǔn)則在內(nèi)的15項(xiàng)準(zhǔn)則。2000年至今,財(cái)政部和中國資產(chǎn)評估協(xié)會(huì)已先后制定并了15項(xiàng)評估準(zhǔn)則。
由財(cái)政部的準(zhǔn)則包括:
資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則(2004)
資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則(2004)
資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)(2001)
由中國資產(chǎn)評估協(xié)會(huì)的準(zhǔn)則包括:屬具體準(zhǔn)則層次的程序性準(zhǔn)則有:
資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――評估報(bào)告(2007)
資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――評估程序(2007)
資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――業(yè)務(wù)約定書(2007)
資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――工作底稿(2007)
屬具體準(zhǔn)則層次的實(shí)體性準(zhǔn)則有:
資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――機(jī)器設(shè)備(2007)
資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――不動(dòng)產(chǎn)(2007)
評估指南有:
以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估指南(試行)(2007)
指導(dǎo)意見有:
注冊資產(chǎn)評估師關(guān)注評估對象法律權(quán)屬指導(dǎo)意見(2003)
珠寶首飾評估指導(dǎo)意見(2003)
企業(yè)價(jià)值評估指導(dǎo)意見(試行)(2004)
【關(guān)鍵詞】產(chǎn)評估 會(huì)計(jì)計(jì)價(jià) 公允價(jià)值
一、引言
特定條件下會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)需要利用資產(chǎn)評估結(jié)論,資產(chǎn)評估也需要參考會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料,這說明資產(chǎn)評估與會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)有著密不可分的關(guān)系。這種聯(lián)系并不代表著能把資產(chǎn)評估與會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)相提并論,評估注重市場價(jià)值,而會(huì)計(jì)注重成本,這是它們的重大區(qū)別,由此也衍生出它們在計(jì)價(jià)原則、計(jì)價(jià)方法等方面的差別。
二、資產(chǎn)評估與會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的聯(lián)系
1、計(jì)價(jià)依據(jù)
(1)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和現(xiàn)代會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)方法是資產(chǎn)評估的重要依據(jù)。資產(chǎn)評估中常會(huì)利用和參考會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。由于我國尚未形成充分發(fā)育完善的資產(chǎn)市場,對資產(chǎn)未來收益額的預(yù)測還存在條件上的限制,目前國內(nèi)評估中使用最多的是重置成本法。而重置成本法是把資產(chǎn)的時(shí)間差異、功能差異等對歷史成本的影響加以量化,在賬面歷史成本基礎(chǔ)上修正得到的。如運(yùn)用價(jià)格指數(shù)法測算重置成本時(shí)在被估資產(chǎn)的歷史成本上調(diào)整時(shí)間差異后為重置成本。因此,大部分資產(chǎn)的評估要以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)性資料。即使采用收益現(xiàn)值法和市價(jià)法進(jìn)行評估,某些賬面記錄也可作為最主要的依據(jù),因?yàn)楝F(xiàn)金入賬是以票面金額計(jì)價(jià);應(yīng)收賬款在報(bào)表上列示的凈值是估計(jì)的可變現(xiàn)凈值;短期有價(jià)證券也可采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià),這幾項(xiàng)資產(chǎn)評估的結(jié)果只需在賬面記錄的基礎(chǔ)上稍加修正即可。
(2)資產(chǎn)評估是專門機(jī)構(gòu)和專門人員根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)資料,模擬市場對資產(chǎn)在一定時(shí)點(diǎn)上最有可能實(shí)現(xiàn)的市場價(jià)值的估計(jì)和判斷活動(dòng)及其過程,它強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)的評估時(shí)點(diǎn)的市場價(jià)值。我國2007年1月1日起實(shí)施的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則除歷史成本的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性外,還將重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值四種屬性引入了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:企業(yè)在對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí),一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本,采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。在企業(yè)合并、投資性房地產(chǎn)、股份支付、金融工具、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都不同程度上直接或間接地涉及了公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用。但是,我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對公允價(jià)值的確定沒能做出具體規(guī)定,使其在實(shí)施的過程中可能超過會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷能力。而資產(chǎn)評估行業(yè)在公允價(jià)值確定方面具有專業(yè)優(yōu)勢,評估師的專業(yè)服務(wù)有利于公允價(jià)值的科學(xué)計(jì)量。評估是以提供估價(jià)意見為目的的專業(yè)活動(dòng),在長期的實(shí)踐中,不僅在評估理論方面具有系統(tǒng)性和科學(xué)性,而且在實(shí)務(wù)方面具有現(xiàn)實(shí)性和可操作性,評估結(jié)果是評估人員通過合乎邏輯的分析、推理得出的,具有客觀公正性,能夠滿足公允價(jià)值計(jì)量提出的要求。故而,當(dāng)會(huì)計(jì)師選用重置成本,變現(xiàn)價(jià)值及收益現(xiàn)值標(biāo)準(zhǔn)作為會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的價(jià)值基礎(chǔ)時(shí),資產(chǎn)評估的結(jié)論就可以成為會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的依據(jù)。
2、計(jì)價(jià)方法
資產(chǎn)評估中大量運(yùn)用現(xiàn)代會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)方法,其很多估算方法都來自于會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)方法。如用于估算資產(chǎn)重置成本的價(jià)格指數(shù)法、功能價(jià)值類比法、重置核算法、統(tǒng)計(jì)分析法等借鑒了會(huì)計(jì)中的現(xiàn)代計(jì)價(jià)法?,F(xiàn)行市價(jià)法也來源于會(huì)計(jì)中的市價(jià)法。
三、資產(chǎn)評估與會(huì)計(jì)估價(jià)的區(qū)別
1、資產(chǎn)范圍
會(huì)計(jì)學(xué)中的資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)是企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源,不包括個(gè)人資產(chǎn),目前的會(huì)計(jì)不對個(gè)人資產(chǎn)進(jìn)行核算。而資產(chǎn)評估中的資產(chǎn)更為廣泛,是泛指特定經(jīng)濟(jì)主體擁有或控制的,能給特定經(jīng)濟(jì)主體帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。如:企業(yè)的某些自創(chuàng)無形資產(chǎn)(商譽(yù)),在資產(chǎn)評估中將其視為資產(chǎn),會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)則不視其為資產(chǎn),不在財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)價(jià)反映。此外,評估有時(shí)也要對會(huì)計(jì)上的負(fù)債進(jìn)行評估,負(fù)債不是會(huì)計(jì)資產(chǎn),而評估資產(chǎn)有時(shí)也包括評估負(fù)債。
2、計(jì)價(jià)依據(jù)
盡管新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值四種屬性引入了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中,歷史成本仍是會(huì)計(jì)的基本計(jì)量屬性。會(huì)計(jì)師注重成本而評估師注重市場價(jià)值,這仍是評估與會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的最大區(qū)別。資產(chǎn)評估中的資產(chǎn)確認(rèn)和評價(jià)主要是以效用和市場價(jià)值為依據(jù)和基礎(chǔ)的。評估并不反映歷史成本和未來價(jià)格,而是反映某一時(shí)點(diǎn)的重置價(jià)值、清算拍賣價(jià)值等。評估標(biāo)準(zhǔn)隨評估目的不同、財(cái)稅政策不同而進(jìn)行具體選擇。當(dāng)在資產(chǎn)市場發(fā)育良好,能夠找到與被評估資產(chǎn)相同或相類似的參照物時(shí),對資產(chǎn)的評估計(jì)價(jià)往往采用現(xiàn)行市價(jià)法。會(huì)計(jì)記賬和算賬中的資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)價(jià)主要以歷史成本為依據(jù)和基礎(chǔ)的,即按照會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的一般原則要求,將取得資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的成本作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值,在資產(chǎn)處置前保持其入賬價(jià)值不變,其依據(jù)為成本是實(shí)際發(fā)生的,有客觀依據(jù),便于查核,也容易確定,比較可靠。即使在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布以后,企業(yè)合并、投資性房地產(chǎn)、股份支付、金融工具、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不同程度上直接或間接地涉及了公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用。但會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值和資產(chǎn)評估中的公允價(jià)值還是存在一定區(qū)別的。資產(chǎn)評估中的公允價(jià)值是廣義的公允價(jià)值,既包括了資產(chǎn)在正常市場條件下的合理價(jià)值,也包括了資產(chǎn)在非正常市場條件下的合理價(jià)值;既包括資產(chǎn)在持續(xù)使用條件下的合理價(jià)值,也包括了資產(chǎn)在非持續(xù)使用條件下的合理價(jià)值。而會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值是狹義的公允價(jià)值,只是正常市場條件下和持續(xù)經(jīng)營條件下資產(chǎn)的合理價(jià)值。此外,也不能拿資產(chǎn)評估中的市場價(jià)值直接作為會(huì)計(jì)的公允價(jià)值,它們之間也有差別:第一,資產(chǎn)評估中的市場價(jià)值表現(xiàn)為資產(chǎn)客觀價(jià)值的估計(jì)數(shù)額,而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值更傾向于資產(chǎn)交易價(jià)格本身。資產(chǎn)評估強(qiáng)調(diào)市場價(jià)值是一種估計(jì)數(shù)額,是由資產(chǎn)評估一種專業(yè)咨詢活動(dòng)的性質(zhì)決定的,資產(chǎn)評估本身不能取代資產(chǎn)交易當(dāng)事人的交易決策。公允價(jià)值是作為會(huì)計(jì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的一種屬性或標(biāo)準(zhǔn),它服務(wù)于會(huì)計(jì)核算,作為一種資產(chǎn)計(jì)價(jià)屬性或計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)完全可以選擇活躍市場中的交易價(jià)格本身或其他價(jià)值表現(xiàn)形式。第二,市場價(jià)值作為評估師的主觀判斷結(jié)果,這個(gè)判斷結(jié)果需要依據(jù)活躍市場中的相關(guān)數(shù)據(jù),在許多情況下評估師還必須借助于一些評估假設(shè)來完成對資產(chǎn)市場價(jià)值的判斷,如公開市場假設(shè)及最佳或最有效使用假設(shè)等。公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)屬性或計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)之一,標(biāo)準(zhǔn)的確立更多地是建立在現(xiàn)實(shí)的活躍市場及其交易價(jià)格的基礎(chǔ)之上。但是,由于會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值與資產(chǎn)評估中的市場價(jià)值在本質(zhì)上、內(nèi)涵方面的趨同與基本一致(這是兩個(gè)概念的主流或基本方面),當(dāng)不存在活躍的市場及其資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)交易價(jià)格的時(shí)候,即無法直接取得資產(chǎn)會(huì)計(jì)上的公允價(jià)值的時(shí)候,資產(chǎn)評估中的市場價(jià)值就是資產(chǎn)的公允價(jià)值的最好替代。
3、計(jì)價(jià)方法
資產(chǎn)評估是根據(jù)特定的評估對象,評估目的和市場環(huán)境,選擇適當(dāng)?shù)脑u估假設(shè),通過資料收集、檢驗(yàn)、并運(yùn)用恰當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)評估途徑和方法,分析判斷資產(chǎn)的交換價(jià)值或“價(jià)值”。除了可以利用核算方法外,還廣泛應(yīng)用預(yù)期收益折現(xiàn)法、市場售價(jià)類比法等多種技術(shù)方法。而會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)是在確定了的資產(chǎn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的前提下,主要采用核算的方法來確定資產(chǎn)的“價(jià)值”
四、結(jié)論
上文分析了資產(chǎn)評估和會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)在計(jì)價(jià)依據(jù)和計(jì)價(jià)方法等方面的關(guān)系,尤其著重探討了在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布以后,會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)中公允價(jià)值的運(yùn)用為二者的聯(lián)系帶來的新契合點(diǎn)和具體運(yùn)用上的差別。由于資產(chǎn)評估和會(huì)計(jì)的作用不同,二者在計(jì)價(jià)上確實(shí)存在有較大差異。在實(shí)踐中,我們不能完全以市價(jià)取代現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)價(jià),必須理清它們的關(guān)系,即使同在一個(gè)管理平臺(tái),也應(yīng)當(dāng)注意二者的適當(dāng)分離。但是,也要注意好它們之間的聯(lián)系,使它們能相互銜接,共同發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 馬義策、路云飛:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則:資產(chǎn)評估界的機(jī)遇與挑戰(zhàn)[J].現(xiàn)代商業(yè),2007(2).
[2] 耿建新、周叔敏、騰旭峰:會(huì)計(jì)與資產(chǎn)評估在企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)中的異同分析[J].中國資產(chǎn)評估,2001(5).
關(guān)鍵詞:資產(chǎn)評估;審計(jì)工作;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);聯(lián)系;區(qū)別
一、引言
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和行業(yè)格局的不斷變化,國家對于各個(gè)行業(yè)的發(fā)展投資逐漸加大,但是由于市場經(jīng)營的某些不規(guī)范操作導(dǎo)致相關(guān)企業(yè)和部門違紀(jì)案件頻發(fā),為了改善這一不利局面,許多企事業(yè)單位和部門開始引入審計(jì)制度,通過審計(jì)工作來促進(jìn)資金的合理、合法使用,督促相關(guān)人員遵守市場運(yùn)營的法紀(jì),遏制貪污、腐敗、受賄、浪費(fèi)等惡劣先行為的發(fā)生,也為了保證相關(guān)工程的質(zhì)量,所以說,審計(jì)工作在社會(huì)各行各業(yè)的發(fā)展中都起著重要作用,而有效地完成審計(jì)工作,促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展也是審計(jì)部門應(yīng)肩負(fù)的責(zé)任和義務(wù)。近年來,社會(huì)經(jīng)濟(jì)格局的變化,出現(xiàn)了資產(chǎn)評估這一專業(yè)技能工作,從工作性質(zhì)、工作基礎(chǔ)等來看,資產(chǎn)評估與審計(jì)工作有著很多的相似之處,也有一定的區(qū)別,而這兩者雖相互獨(dú)立,各自有各自的分工,但兩者確實(shí)緊密聯(lián)系,相輔相成的。而資產(chǎn)評估在審計(jì)工作中的應(yīng)用能夠真實(shí)而準(zhǔn)確的反映一個(gè)企業(yè)和部門的相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù),提高審計(jì)工作的工作效率,總之,從集約成本、數(shù)據(jù)采集、信息利用等多方面來看,資產(chǎn)評估在審計(jì)工作中都有著重要的價(jià)值體現(xiàn),而把握好資產(chǎn)評估和審計(jì)工作的先后順序更是體現(xiàn)資產(chǎn)評估在審計(jì)工作中的重要性的關(guān)鍵。
二、資產(chǎn)評估與審計(jì)工作之間的關(guān)系
資產(chǎn)評估和審計(jì)工作在工作性質(zhì)、工作基礎(chǔ)等方面都有著很多的相似之處,當(dāng)然也有一定的區(qū)別,這兩者之間雖相互獨(dú)立,有著各自明確的分工,但兩者卻有著緊密聯(lián)系,二者相輔相成的。
(一)資產(chǎn)評估與審計(jì)工作之間的聯(lián)系
首先,在計(jì)量基礎(chǔ)上,資產(chǎn)評估和財(cái)務(wù)審計(jì)工作具有相同的最終目的,即二者的根本目的都是確認(rèn)、計(jì)算并且報(bào)告資產(chǎn),進(jìn)行實(shí)際資產(chǎn)的披露,資產(chǎn)評估和審計(jì)工作的一般目的都是為了獲得合理、正確的公允值來為評估或者是審計(jì)的合理進(jìn)行提供一定的標(biāo)準(zhǔn),以做出合理的估計(jì)和判斷,其中,公允值指的是會(huì)計(jì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)屬性。其次,從數(shù)據(jù)基礎(chǔ)方面來看,資產(chǎn)評估和審計(jì)工作所依據(jù)的數(shù)據(jù)、資料來源基礎(chǔ)相同,都是來源于企業(yè)或單位會(huì)計(jì)記錄等有關(guān)資料和數(shù)據(jù),評估和審計(jì)人員通過對負(fù)債、反映值以及比資產(chǎn)等相關(guān)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析,從而確定相關(guān)資產(chǎn)、收益、支出以及負(fù)債等的準(zhǔn)確情況。其三,在實(shí)際工作程序和方法等方面來看,資產(chǎn)評估和審計(jì)工作也有著一定的相似。在進(jìn)行資產(chǎn)的評估是通常采用的程序、方法與審計(jì)工作的程序或方法相似或一致,利用成本法進(jìn)行資產(chǎn)評估時(shí),有較大部分的評估工作應(yīng)由了審計(jì)方法和程序,同時(shí)在進(jìn)行會(huì)計(jì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)審計(jì)工作時(shí)也會(huì)用到許多有關(guān)評估的方法和程序,通常財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)公允值合理性的判定和評估就是應(yīng)由評估的相關(guān)方法和技術(shù)。
(二)資產(chǎn)評估與審計(jì)工作之間的差別
首先,從根本上來說,資產(chǎn)評估和審計(jì)工作的依據(jù)原則有所不同。在審計(jì)過程中,專業(yè)技術(shù)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)等的審計(jì)時(shí),要求審計(jì)人員要做到公正、準(zhǔn)確,以防護(hù)與建設(shè)作為原則,以真實(shí)的數(shù)據(jù)成本為依據(jù),但是在進(jìn)行資產(chǎn)評估時(shí)則要求評估人員以供求、替代以及預(yù)期等為基本遵守的評估原則,其依據(jù)為效用以及市場價(jià)值。所以說,二者有著原則依據(jù)上的差異。其次,資產(chǎn)評估與審計(jì)工作的相關(guān)操作方式也有一定的差異。審計(jì)工作的操作一般是采用會(huì)計(jì)歷史成本計(jì)價(jià)的方式,而不采用資產(chǎn)評估的收益法,資產(chǎn)評估中的收益法是指通過評估對象、環(huán)境以及目的等的價(jià)值進(jìn)行合理的評估,以此來采用收益法,再結(jié)合成本法和市場法等進(jìn)行的評估方法。最后也是最重要的一點(diǎn)區(qū)別就是二者目的和作用不同,其中,資產(chǎn)評估的作用是能夠評估出各類型資產(chǎn)的現(xiàn)存價(jià)值和市場價(jià)值,最終是以評估資產(chǎn)價(jià)值為目的,通過資產(chǎn)評估來提供有利于資產(chǎn)交易和投資等所需價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)信息,使所評估資產(chǎn)的法定擁有者的利益最大化。審計(jì)工作的作用是審核會(huì)計(jì)報(bào)表是否具備公允和合法的性質(zhì),目的是為了使財(cái)務(wù)報(bào)告具有一定的可靠性和可信度。
三、如何發(fā)揮資產(chǎn)評估在審計(jì)工作中的重要性
資產(chǎn)評估在審計(jì)工作中的應(yīng)用能夠真實(shí)而準(zhǔn)確的反映一個(gè)企業(yè)和部門的相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù),提高審計(jì)工作的工作效率,總之,從集約成本、數(shù)據(jù)采集、信息利用等多方面來看,資產(chǎn)評估在審計(jì)工作中都有著重要的價(jià)值體現(xiàn),而把握好資產(chǎn)評估和審計(jì)工作的先后順序更是體現(xiàn)資產(chǎn)評估在審計(jì)工作中的重要性的關(guān)鍵。
(一)資產(chǎn)評估與審計(jì)工作的一般順序探究
經(jīng)研究,資產(chǎn)評估與審計(jì)工作的順序主要有三種,第一種是先資產(chǎn)評估后審計(jì),通常資產(chǎn)評估的結(jié)果會(huì)對審計(jì)對象的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生不同程度的影響,從而影響到審計(jì)過程中資產(chǎn)公允值、實(shí)際資產(chǎn)的盤盈、減值等的確定,而且審計(jì)工作中采用的操作方式的準(zhǔn)確性不如資產(chǎn)評估的方式方法,故而資產(chǎn)評估先于審計(jì)工作中的應(yīng)用有助于提高審計(jì)信息、數(shù)據(jù)、公允值的準(zhǔn)確度和可靠性。第二種是先進(jìn)行審計(jì)在進(jìn)行資產(chǎn)評估,資產(chǎn)評估很多時(shí)候需要依據(jù)審計(jì)的數(shù)據(jù),需要利用準(zhǔn)確而真實(shí)的會(huì)計(jì)資料來進(jìn)行合理的評估,而且在集約成本方面,審計(jì)的數(shù)據(jù)為評估的數(shù)據(jù)基礎(chǔ),方可對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行合理的調(diào)整,從而進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)的準(zhǔn)確性。第三種是審計(jì)工作和資產(chǎn)評估同時(shí)進(jìn)行,由于審計(jì)工作和資產(chǎn)評估在方法和程序上相似或相同,審計(jì)工作中常采用公允值來對資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià),資產(chǎn)評估可確定公允值的變動(dòng),從而使公允值的確定更加合理,故而審計(jì)工作和資產(chǎn)評估的共同使用能夠使審計(jì)和評估二者間揚(yáng)長避短、相輔相成,從而保證審計(jì)工作的效果。
(二)根據(jù)實(shí)際情況確定審計(jì)與評估的順序
根據(jù)對資產(chǎn)評估和審計(jì)工作的先后順序的研究分析可知,由于資產(chǎn)評估和審計(jì)工作在計(jì)量基礎(chǔ)、數(shù)據(jù)依據(jù)以及程序等方面有著相似或相同,但在目的、作用、操作等方面又存在差異,故加強(qiáng)兩者之間的分工協(xié)作更加有助于審計(jì)工作的順利實(shí)施和提高審計(jì)質(zhì)量。資產(chǎn)評估在審計(jì)工作中能夠?yàn)閷徲?jì)提供準(zhǔn)確的信息和數(shù)據(jù)資源,從而使審計(jì)工作更好地反映企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際狀況和經(jīng)營情況,二者共同進(jìn)行有助于完善企業(yè)的會(huì)計(jì)信息??傊?,分工合作、互相包容的形式是資產(chǎn)評估與審計(jì)工作之間最好的進(jìn)行方式。在實(shí)際審計(jì)過程中,要根據(jù)債務(wù)的實(shí)際情況分析后進(jìn)行資產(chǎn)的評估,參考合理的評估數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì),同時(shí)避免可能出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),尤其在進(jìn)行企業(yè)的合并、破產(chǎn)清算時(shí)要特別注意評估與審計(jì)的同步性,通過數(shù)據(jù)的互相采用來提高審計(jì)工作的效率以及其準(zhǔn)確性和合理性。
四、總結(jié)
一般來說,審計(jì)與評估的同時(shí)進(jìn)行更加有利,但是,要使資產(chǎn)評估在審計(jì)工作中發(fā)揮其應(yīng)有的作用,就要根據(jù)審計(jì)的實(shí)際情況調(diào)整好審計(jì)與評估的工作順序,根據(jù)集約成本、數(shù)據(jù)基礎(chǔ)、信息披露等方面考慮審計(jì)與評估之間最合理的順序調(diào)整,從而保證信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性,提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞:并購重組;資產(chǎn)評估;解決策略
自改革開放以來,我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展,一大批的中小企業(yè)迅猛崛起,為我國國民經(jīng)濟(jì)的增長注入了活力。隨著經(jīng)濟(jì)形式的改變,企業(yè)必須與時(shí)俱進(jìn)迎接新的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。與此同時(shí),并購重組的浪潮不斷涌動(dòng),在企業(yè)并購重組中,資產(chǎn)評估必然是重要環(huán)節(jié),其涉及到經(jīng)濟(jì)法律等很多領(lǐng)域的內(nèi)容進(jìn)行評算和分析,為并購計(jì)劃提供準(zhǔn)確可靠的參考,幫助完成并購重組計(jì)劃的完成。因此,深入分析企業(yè)并購重組中的資產(chǎn)評估環(huán)節(jié)存在的問題,將有助于我國加快企業(yè)并購重組的進(jìn)程,與世界接軌。
一、資產(chǎn)評估在企業(yè)并購重組中的作用
企業(yè)并購中涉及到企業(yè)股權(quán)、控制權(quán)和資產(chǎn)的交易,因此能否對資產(chǎn)或相關(guān)的權(quán)益進(jìn)行合理的評估定價(jià)將直接關(guān)系到本次交易的成敗。由于在一次并購重組的交易過程中,買賣雙方對于信息的掌握并不一致,也可能存在大差大離的情況。交易雙方的期望卻是截然相反的,被并購方希望能以高價(jià)賣出自己的企業(yè),而收購方則希望能夠以較低的價(jià)格買入物有所值,因此就需要一個(gè)公正有實(shí)力的第三方對交易資產(chǎn)進(jìn)行客觀合理的評價(jià),并且給出一個(gè)交易雙方都能滿意的價(jià)格。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)因此應(yīng)運(yùn)而生,成為并購中的第三方媒介,起到并購案雙方間的一座橋梁。
企業(yè)的并購重組離不開更改產(chǎn)權(quán),資金流動(dòng)和重組優(yōu)化內(nèi)部結(jié)構(gòu),若能合理進(jìn)行資產(chǎn)的評估,將客觀的對企業(yè)的資產(chǎn)有所呈現(xiàn),在自身權(quán)益不受損害的情況下完成并購重組的交易,并能夠?qū)崿F(xiàn)資產(chǎn)的優(yōu)化配置,達(dá)到既節(jié)約資源又能贏得利潤的雙贏局面,資產(chǎn)評估在企業(yè)并購重組中的具體作用將體現(xiàn)在以下內(nèi)容:
1.資產(chǎn)評估為并購重組交易提供依據(jù)
資產(chǎn)評估,顧名思義是對資產(chǎn)進(jìn)行客觀合理的評價(jià),給并購方呈現(xiàn)出所購公司企業(yè)的經(jīng)營情況,以及其未來的發(fā)展空間和可盈利空間,并購者將根據(jù)資產(chǎn)評估的結(jié)果合理利用手中的資產(chǎn),實(shí)現(xiàn)物有所值甚至物超所值,做出科學(xué)的決定。
2.資產(chǎn)評估將找出被并購企業(yè)的問題并分清責(zé)任所在
在對被并購企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)評估時(shí),必然要對其進(jìn)行全面的調(diào)查、分析以及核算,必然會(huì)發(fā)現(xiàn)其經(jīng)營結(jié)構(gòu)和財(cái)產(chǎn)管理中的紕漏之處,并將其原因理順清楚,分清責(zé)任所屬,避免在后續(xù)的并購過程中產(chǎn)生資產(chǎn)的外流現(xiàn)象,促進(jìn)并購重組的完成。
3.資產(chǎn)評估促進(jìn)資產(chǎn)的優(yōu)化配置
資產(chǎn)評估的過程中不僅要調(diào)查分析,重要的一個(gè)環(huán)節(jié)是對其所有物資的數(shù)量、功能等全部進(jìn)行價(jià)值評定,將有利于并購方對所并購企業(yè)的把握,有利于后期的整合過程中對所有資源進(jìn)行合理配置,達(dá)到最高的利用率。
4.資產(chǎn)評估促并購重組流程的規(guī)范化
資產(chǎn)評估一般是由專門的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和工作人員進(jìn)行的工作,其過程具有規(guī)范合法的操作和科學(xué)合理的方法,對所有資產(chǎn)進(jìn)行量化整合,整個(gè)并購過程在規(guī)范有序的范圍內(nèi)出現(xiàn),主觀隨意的情況和資產(chǎn)流失的現(xiàn)象都會(huì)有效避免。
雖然資產(chǎn)評估在并購重組中扮演著非常重要的角色,但畢竟資產(chǎn)評估的結(jié)果只是給交易雙方提供依據(jù)而已,真正是否能夠達(dá)成共識(shí)且真正最終的交易價(jià)格必定是交易雙方多次協(xié)商達(dá)成的共識(shí)數(shù)目。因此,又不能夸大資產(chǎn)評估的地位,給資產(chǎn)評估一個(gè)客觀合理的定位是必要的。
二、資產(chǎn)評估中存在的問題
1.資產(chǎn)評估法律法規(guī)不健全
評估過程中的法律法規(guī)是資產(chǎn)評估工作人員在進(jìn)行評估時(shí)的依據(jù)內(nèi)容。資產(chǎn)評估是在國家經(jīng)濟(jì)體制改革和國有資產(chǎn)管理改革的大潮中應(yīng)運(yùn)而生的,所有對于資產(chǎn)管理中涉及到的法律法規(guī)都傾向于維護(hù)國家的利益。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,這些條紋條例已經(jīng)不能準(zhǔn)確地評估市場經(jīng)濟(jì)中企業(yè)并購重組中所涉及的資產(chǎn)內(nèi)容,已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于時(shí)代的發(fā)展,導(dǎo)致出現(xiàn)評估活動(dòng)中無法可依、有法難依的情形。有很多的政府頒布的法規(guī)條路,存在設(shè)計(jì)不合理和落后發(fā)展時(shí)代的沒有得到及時(shí)更正,雖有卻難以依據(jù)其實(shí)施。對于資產(chǎn)評估師的認(rèn)證沒有健全的法律,不像注冊會(huì)計(jì)師那樣得到社會(huì)的認(rèn)可和較高的社會(huì)地位。
2.評估行業(yè)和評估市場不規(guī)范
我國對于資產(chǎn)評估的學(xué)科沒有明晰的規(guī)定,沒有明確的法律文件作為支撐,參與到資產(chǎn)評估的工作人員從事的業(yè)務(wù)內(nèi)容互相交叉混亂,例如,雖然土地估價(jià)師和房地產(chǎn)估價(jià)師是分離的,但是土地和房子卻是不可分離的,不同的人就會(huì)有不同的評估結(jié)果,就會(huì)給需要評估結(jié)果的人造成困惑。并且我國的評估多受政府部門的限制,沒有更獨(dú)立的自由,使得資產(chǎn)評估的功能有所受限。這些現(xiàn)象的存在嚴(yán)重影響了資產(chǎn)評估整個(gè)行業(yè)的發(fā)展,跟不利于與國際的資產(chǎn)評估水平接軌。
3.資產(chǎn)評估工作人員整體素質(zhì)較低
評估工作人員是整個(gè)資產(chǎn)評估過程的主要執(zhí)行人員,其主觀意識(shí)將直接影響到評估結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性。對于資產(chǎn)評估人員的素質(zhì)而言,主要分為專業(yè)素質(zhì)和人品道德。在我國的資產(chǎn)評估中,經(jīng)常存在職業(yè)道德不合格的工作人員,為了一己私利而放棄工作的原則,收取額外收入,甚至?xí)霈F(xiàn)故意抬高或貶低價(jià)格的違法行為存在。尤其在國有企業(yè)改革的起初階段,由于道德缺失的暗箱操作情況較多,造成國有資產(chǎn)的大量流失。這就是人品道德和職業(yè)道德的問題。另外就是專業(yè)素質(zhì)的問題,一般專業(yè)的資產(chǎn)評估師都要經(jīng)過嚴(yán)格的培訓(xùn)及考核取得相應(yīng)的證書并具有一定的評估經(jīng)驗(yàn)才能上崗。由于行業(yè)發(fā)展的限制,使很多的評估師更擅長于評估單件物品,對無形資產(chǎn)和整體資產(chǎn)則不甚了解,使得評估結(jié)果失真嚴(yán)重。以及評估人員后續(xù)培訓(xùn)不能跟上等使得評估質(zhì)量不高。以上都是反映出來的亟待解決的資產(chǎn)評估員工的問題。
4.評估機(jī)構(gòu)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力差
目前我國從事資產(chǎn)評估的機(jī)構(gòu)有專業(yè)從事資產(chǎn)評估的機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所兼營資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)。這些機(jī)構(gòu)都是注冊資本幾十萬的公司,往往會(huì)承攬翻注冊資金百倍甚至千倍的項(xiàng)目,一旦出現(xiàn)問題造成的損失將是不能想象的。尤其是在企業(yè)的并購重組過程中,所涉資產(chǎn)金額巨大,一旦出風(fēng)險(xiǎn)不是一個(gè)幾十萬元的小評估公司能夠承擔(dān)的。因此,評估機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和評估工作人員的工作態(tài)度都是需要提及并進(jìn)行整改的重要問題。
5.評估方法選擇不合理
根據(jù)評估的相關(guān)規(guī)定,針對不同的評估項(xiàng)目應(yīng)采用不同的評估方法,目前常用的就是市場法、成本法和收益法三種,三種方法有各自的優(yōu)缺點(diǎn),采用不同的方法結(jié)果也會(huì)有所差異,因此要合理分析項(xiàng)目,分門別類才能評估準(zhǔn)確。另外,在某些資產(chǎn)評估工作人員的執(zhí)行過程中會(huì)存在評價(jià)方法不正確的現(xiàn)象,并不能合適的公式反映被評估企業(yè)的正確資金流向,尤其是不能應(yīng)用賬面價(jià)值對固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。最后就是評估中缺少對企業(yè)的綜合評價(jià),尤其是在企業(yè)并購重組過程中,簡單的評估企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,還要綜合其他方法對企業(yè)的價(jià)值進(jìn)行合理的評估,使得交易雙方能夠公平公正互利共贏。
三、解決資產(chǎn)評估問題的有效策略
1.建立健全法律法規(guī)
法律法規(guī)是每一個(gè)行業(yè)發(fā)展的有效支撐和保障,資產(chǎn)評估行業(yè)亦不例外,由于很多與自擦汗年評估的法律已不能適應(yīng)當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境,國家應(yīng)及時(shí)健全法律法規(guī),使企業(yè)和資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)都能有法可依,減少鉆法律空檔的行為出現(xiàn),使資產(chǎn)評估的整體業(yè)內(nèi)環(huán)境得到規(guī)范。學(xué)習(xí)外國的法律法規(guī)制定經(jīng)驗(yàn),促進(jìn)與國際的接軌。另外,還要對資產(chǎn)評估的流程作嚴(yán)格的條例規(guī)定,避免有工作人員隨心所欲選擇評估方法。因此,健全相關(guān)法律法規(guī),要充分考慮資產(chǎn)評估行業(yè)的具體實(shí)際又要及誒和國際的情況,并隨時(shí)針對新出現(xiàn)的問題不斷進(jìn)行修正。完善的法律法規(guī)將是資產(chǎn)評估行業(yè)大發(fā)展的有效支撐。
2.加大對評估機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度
評估機(jī)構(gòu)是資產(chǎn)評估的重要支撐,也在企業(yè)并購重組過程中是重要的媒介組織,必須要加強(qiáng)對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的監(jiān)管,加強(qiáng)其抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力,完善機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)和從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。若缺少監(jiān)管必然會(huì)造成資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)權(quán)利與責(zé)任的分離,冒險(xiǎn)選擇高額的項(xiàng)目,就容易在后續(xù)的資產(chǎn)評估中頻頻出問題。加大對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的監(jiān)管是迫在眉睫的行動(dòng),對機(jī)構(gòu)加以限制,獎(jiǎng)懲有度,通過有力的獎(jiǎng)懲方式,有效震懾資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的不軌意圖,從而保證企業(yè)并購重組的順利進(jìn)行。
3.培養(yǎng)高素質(zhì)評估人員隊(duì)伍
評估工作人員是整個(gè)資產(chǎn)評估過程的主要執(zhí)行人員,其主觀意識(shí)將直接影響到評估結(jié)果的準(zhǔn)確及可靠性。作為資產(chǎn)評估人員不僅要具備良好的職業(yè)道德,又要具備專業(yè)的素養(yǎng)。做到工作中堅(jiān)守原則,以客觀公正的態(tài)度對每一項(xiàng)目進(jìn)行評估,不受不良風(fēng)氣的影響,拒絕一己私利的誘惑,不被個(gè)人情感所左右,堅(jiān)守職業(yè)道德。積極參加后續(xù)專業(yè)培訓(xùn),時(shí)刻以高素質(zhì)的專業(yè)精神保證準(zhǔn)確可靠的資產(chǎn)評估結(jié)果的呈現(xiàn)。作為機(jī)構(gòu)或政府部門的責(zé)任是培養(yǎng)高素質(zhì)的專業(yè)人才,完善后續(xù)培訓(xùn)工作。只有大部分的資產(chǎn)評估工作人員具備良好的個(gè)人情操以及精湛的專業(yè)技術(shù),才能為企業(yè)并購重組的雙方提供可靠的依據(jù),維護(hù)自身、客戶和公眾的利益。才能使我國的資產(chǎn)評估行業(yè)更加規(guī)范,整體行業(yè)得到優(yōu)良發(fā)展。
4.借鑒發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)
西方的發(fā)達(dá)國家已經(jīng)具有了較完整和完善的經(jīng)濟(jì)發(fā)展體系和結(jié)構(gòu),發(fā)達(dá)國家在資產(chǎn)評估行業(yè)也具有較長的發(fā)展歷史,對企業(yè)的并購重組有較長時(shí)間的分析研究,并且針對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和資產(chǎn)評估過程都有比較健全的法律作為支撐和約束,并且能夠?qū)Y產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行強(qiáng)有力的監(jiān)督。為了加快與世界先進(jìn)理念的接軌速度,我國應(yīng)虛心借鑒發(fā)達(dá)國家的評估經(jīng)驗(yàn),因地制宜地服務(wù)于我國市場經(jīng)濟(jì)下的資產(chǎn)評估體系,減少彎路,加快我國企業(yè)的并購重組腳步,早日步入世界先進(jìn)的析產(chǎn)評估之列以及經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國之林。
5.選擇科學(xué)合理的評估方法
由于我國的市場環(huán)境依然受遺留問題的影響,國有企業(yè)依然是占到主體地位,使用成本法將使擁有大量非營利的收益極低的國有企業(yè)資產(chǎn)得到恰當(dāng)?shù)脑u估。因此我國在目前的資產(chǎn)評估中主要采用的是成本法進(jìn)行評估,另外還有不常用的市場法和收益法。[8]在與世界逐漸接軌的道路上,我國也在逐漸多采用收益法,將更能體現(xiàn)企業(yè)的在用價(jià)值和使用價(jià)值。因?yàn)椴煌暮怂惴椒▽υu估的結(jié)果會(huì)產(chǎn)生比較大的影響,因此要謹(jǐn)慎選擇評估的方法,選擇既科學(xué)又合理的方式,使企業(yè)的并購重組順利進(jìn)行。
四、總結(jié)
通過上述的分析可以得出,企業(yè)的并購重組涉及到資產(chǎn)和權(quán)益的交換,其順利進(jìn)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是資產(chǎn)評估給雙方提供可靠的依據(jù),再經(jīng)雙方商討協(xié)商完成交易。雖然我國在資產(chǎn)評估行業(yè)已取得了很大的進(jìn)步,但與世界先進(jìn)水平仍有一定差距,在實(shí)際執(zhí)行中依然存在不少的問題。對于當(dāng)前資產(chǎn)評估中存在的問題應(yīng)積極尋求解決對策,無論從評估的內(nèi)容上,還是評估的主體以及進(jìn)行評估的環(huán)境上,都要進(jìn)行深層次科學(xué)合理的改善,希望能在今后我國企業(yè)的并購重組中得以改善。保證高質(zhì)量可靠的資產(chǎn)評估結(jié)果服務(wù)于我國企業(yè)以及市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
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[關(guān)鍵詞]犯罪數(shù)額:資產(chǎn)評估;數(shù)額選擇
[中圖分類號(hào)]D920.1
[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A
[文章編號(hào)]1671-5918(2015)10-0081-02
doi:10.3969/j.issn.1671-5918.2015.10-038
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曾成杰案件中,對犯罪數(shù)額的界定存在重大分歧,之所以會(huì)有這樣的爭論,根本的原因在于司法實(shí)踐中模糊不同學(xué)科下“資產(chǎn)”的含義,導(dǎo)致行為人最終剩余資產(chǎn)評估結(jié)果存在差異。集資類刑事案件,多數(shù)采用單一的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)的定罪模式,資產(chǎn)界定的模糊不清,搖擺不定,從而導(dǎo)致多數(shù)集資類案件在定性上出現(xiàn)分歧。
一、不同學(xué)科下資產(chǎn)的內(nèi)涵延展
“資產(chǎn)”在不同學(xué)科下都有其定位,由于學(xué)科的多樣化,導(dǎo)致其定義的復(fù)雜化。
(一)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的資產(chǎn)
目前對資產(chǎn)的界定存在不同的觀點(diǎn)。就我國而言,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)的界定的通說,要求其滿足以下兩個(gè)條件時(shí),企業(yè)才能加以確認(rèn):“第一,該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);第二,該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量?!迸c資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益只有能流人企業(yè),企業(yè)才有將其確認(rèn)為資產(chǎn)的意義,否則就是費(fèi)用。同時(shí),這種利益的流入,應(yīng)是企業(yè)所能控制的,企業(yè)對其擁有所有權(quán),或是企業(yè)對其通過協(xié)議受到法律的保護(hù)。
(二)法學(xué)中的資產(chǎn)
法律界則以財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的歸屬是否與法律主體的真實(shí)經(jīng)營行為一致為依據(jù),只要財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)歸屬與事實(shí)有出入,就不能認(rèn)定為“合法財(cái)產(chǎn)”。法學(xué)中資產(chǎn)是以財(cái)產(chǎn)的方式加以界定的。財(cái)產(chǎn)以所有權(quán)為核心,一般包括權(quán)利人對有形物的所有權(quán),對他人的債權(quán)以及對無形資產(chǎn)擁有的知識(shí)產(chǎn)權(quán)等。如融資租入的資產(chǎn)在法律上仍屬于資產(chǎn)的出租方,而不是租入方的資產(chǎn)。
(三)資產(chǎn)評估中的資產(chǎn)
而在資產(chǎn)評估中對資產(chǎn)的確認(rèn)更加注重評估對象本身是否具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值,并與具體的評估事項(xiàng)相結(jié)合來判斷。在資產(chǎn)評估學(xué)科中,主要有兩種觀點(diǎn):“評估價(jià)值觀”和“評估價(jià)格觀”?!霸u估價(jià)格觀”認(rèn)為:資產(chǎn)評估,是對市場上評估基準(zhǔn)日的資產(chǎn)依據(jù)某個(gè)評估目的進(jìn)行評價(jià)估算,最有希望成交的市場價(jià)格。資產(chǎn)評估的價(jià)格很可能根據(jù)評估所在市場以及進(jìn)行評估的目的等評估相關(guān)條件的變化而變化。“評估價(jià)值觀”認(rèn)為:資產(chǎn)評估是由專業(yè)評估機(jī)構(gòu)和專業(yè)評估人員,依據(jù)資產(chǎn)委托人特定的評估目的,遵循國家法律和資產(chǎn)評估準(zhǔn)則等一系列可靠資料信息,運(yùn)用科學(xué)評估方法,對被評估資產(chǎn)在評估基準(zhǔn)日的價(jià)值進(jìn)行估算和評定的行為。資產(chǎn)評估的目的是為即將發(fā)生的資產(chǎn)交易行為提供交換價(jià)值基礎(chǔ),是為交換決策服務(wù)的?,F(xiàn)在資產(chǎn)評估界的通說為:“評估價(jià)格觀”。
二、立足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則視角,比較分析資產(chǎn)界定差異的內(nèi)因
(一)會(huì)計(jì)學(xué)和法學(xué)界對資產(chǎn)確認(rèn)過程中的差異
會(huì)計(jì)界以會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)確認(rèn)過程是否遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù),法律界以財(cái)產(chǎn)所有權(quán)歸屬是否與法律主體的正是經(jīng)營行為一致為依據(jù)。會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)并不能構(gòu)成法律上對財(cái)產(chǎn)所有權(quán)裁定標(biāo)準(zhǔn)的充分條件。在很多國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是法律條文,遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未必能免除法律責(zé)任。會(huì)計(jì)學(xué)中資產(chǎn)概念的內(nèi)涵和外延較之于法學(xué)中的財(cái)產(chǎn)概念要更寬泛。近年來會(huì)計(jì)學(xué)界更多地強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的確認(rèn)必須堅(jiān)持“實(shí)質(zhì)重于形式”原則:即不能以純粹所有權(quán)作為資產(chǎn)確認(rèn)的依據(jù),只具備資產(chǎn)之形式但不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的“泡沫資產(chǎn)”成分應(yīng)予擠干,充分運(yùn)用穩(wěn)健原則,提取足夠的減值準(zhǔn)備。
(二)會(huì)計(jì)學(xué)和資產(chǎn)評估學(xué)對資產(chǎn)入賬標(biāo)準(zhǔn)的差異
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則謹(jǐn)慎性要求,使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)人賬標(biāo)準(zhǔn)高于資產(chǎn)評估的要求。司法實(shí)踐中,在對犯罪人資產(chǎn)進(jìn)行評估時(shí),往往混淆上述兩個(gè)學(xué)科之間的界限,造成案件在定罪量刑時(shí)的爭議很大。以曾成杰案件為例:2008年10月2日案發(fā)前,采用資產(chǎn)評估方法認(rèn)定三館公司的資產(chǎn)評估價(jià)值23.8億元。但是用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來評析,2008年10月31日的清產(chǎn)核資報(bào)告的資產(chǎn)清查表中被縮水為13.03億元。這是因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則中,其會(huì)計(jì)信息的一項(xiàng)基本要求就是謹(jǐn)慎性。在謹(jǐn)慎性原則的指導(dǎo)下,要求企業(yè)低估資產(chǎn),高估負(fù)債。因此,才會(huì)有上述差異。與此同時(shí),如上文所述,會(huì)計(jì)入賬的資產(chǎn)要求有兩點(diǎn):第一,該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);第二,該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)要為企業(yè)服務(wù),能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,并且成本能夠可靠計(jì)量。而資產(chǎn)評估模式下,能夠人賬的資產(chǎn)只要求其所控制的資產(chǎn)具有能用價(jià)格作為外在表現(xiàn)形式的價(jià)格。作為資產(chǎn)評估模式對資產(chǎn)入賬的門檻相對而言較低。相比較而言,資產(chǎn)在會(huì)計(jì)中的確認(rèn)是狹義的,而在資產(chǎn)評估中的確認(rèn)是廣義的。
三、司法實(shí)踐中的迷霧:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和資產(chǎn)評估的模式選擇之爭
縱觀司法實(shí)踐中,集資類案件數(shù)額認(rèn)定時(shí),所選用的對犯罪嫌疑人違法所得數(shù)額認(rèn)定上多采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和資產(chǎn)評估這兩個(gè)模式來對其進(jìn)行評估。由于會(huì)計(jì)學(xué)和資產(chǎn)評估學(xué)分屬兩門不同的學(xué)科,在對嫌疑人資產(chǎn)進(jìn)行評估時(shí),在司法實(shí)務(wù)中也產(chǎn)生了很大的爭議。如前文所述,在資產(chǎn)的入賬門檻上,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式下和資產(chǎn)評估模式下就存在差別。除此之外,兩者在計(jì)量屬性的運(yùn)用上也存在的差異。計(jì)量計(jì)量屬性是指資產(chǎn)、負(fù)債等要素可用財(cái)務(wù)形式定量化的方法。例如:歷史成本計(jì)量和公允價(jià)值計(jì)量等。每一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素都有多種計(jì)量屬性,在編報(bào)報(bào)表之前必須先確定應(yīng)予以計(jì)量的屬性。
(一)歷史成本的滯后性,使得資產(chǎn)評估行業(yè)運(yùn)用較少
歷史成本又稱為實(shí)際成本,就是以取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額作為某項(xiàng)資產(chǎn)的人賬價(jià)值。對歷史成本的界定,資產(chǎn)評估與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致,但由于歷史成本不能對變化的情況進(jìn)行及時(shí)反映,資產(chǎn)評估運(yùn)用的較少。
(二)資產(chǎn)評估業(yè)需剔除貶值,使得其低于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的重置成本
重置成本又稱為現(xiàn)行成本,是指企業(yè)重獲與其所持有的某一資產(chǎn)相同或者功能與其相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的重置成本與被估值的資產(chǎn)完全一樣,即新舊程度、技術(shù)狀況以及生產(chǎn)能力等方面都相同。而資產(chǎn)評估中的重置成本是指全新資產(chǎn)的現(xiàn)行再取得成本,如果要得到評估資產(chǎn)的價(jià)值還需要用重置成本減去各項(xiàng)貶值。
(三)資產(chǎn)評估業(yè)強(qiáng)調(diào)可變現(xiàn)凈值是在資產(chǎn)加工完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)
可變現(xiàn)凈值是指一項(xiàng)資產(chǎn)可望換得的、未經(jīng)折現(xiàn)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物,扣除轉(zhuǎn)換時(shí)可能發(fā)生的直接成本。與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的可變現(xiàn)凈值概念不同的是,資產(chǎn)評估認(rèn)為可變現(xiàn)凈值應(yīng)該等于正常經(jīng)營假設(shè)下某一資產(chǎn)在加工完畢、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)能夠?qū)崿F(xiàn)的客觀收益減去后續(xù)加工或銷售過程中將要發(fā)生的各種成本和費(fèi)用,對于某一尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的資產(chǎn)來說,其將來獲取收益的途徑是多樣化的,可以出售,也可以出租,哪種方式能夠獲取的收益最大,該收益即可作為客觀收益,它是計(jì)算可變現(xiàn)凈值的前提。
(四)現(xiàn)值人為因素的過多介入,資產(chǎn)評估行業(yè)運(yùn)用的較少
在現(xiàn)值的界定上,會(huì)計(jì)與資產(chǎn)評估一致,但由于未來現(xiàn)金流量的評估帶有更多的人為因素,因而會(huì)計(jì)中運(yùn)用的較少,而資產(chǎn)評估中運(yùn)用的較多。
(五)公允價(jià)值建立在成熟完善的市場條件,資產(chǎn)評估業(yè)運(yùn)用較多
在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,公允價(jià)值是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~,公允價(jià)值也就是通常意義上的市價(jià)。公允價(jià)值的概念比較抽象,只能通過各種具體的價(jià)值類型表現(xiàn)出來,并且對所評估的資產(chǎn)還必須有一個(gè)活躍的、充分發(fā)育的市場,而且被評估對象的價(jià)值易于量化。盡管新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加大了公允價(jià)值利用的力度,但相比較而言,公允價(jià)值在資產(chǎn)評估中的應(yīng)用要比在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用廣泛得多。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的五種計(jì)量屬性與資產(chǎn)評估業(yè)下的計(jì)量屬性,存在著實(shí)質(zhì)的不同??偟膩碚f,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和資產(chǎn)評估業(yè)就計(jì)量屬性存在在適用范圍的差異。同時(shí),由于重置成本和可變現(xiàn)凈值在資產(chǎn)評估行業(yè)適用時(shí)存在前提要件,使得資產(chǎn)評語業(yè)會(huì)低估重置成本,繼而增加資產(chǎn)入賬;同時(shí),可變現(xiàn)凈值要求達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)下計(jì)量,避免資產(chǎn)錯(cuò)誤入賬的可能性,符合穩(wěn)健性原則。
關(guān)鍵詞:上市公司 并購重組 資產(chǎn)評估
在這個(gè)競爭激烈的市場環(huán)境下,上市公司并購重組有著重大意義,通過上市公司并購重組可以優(yōu)化社會(huì)資源配置,提高資源的利用率,推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的更好發(fā)展。在上市公司并購重組中,資產(chǎn)評估是一個(gè)重要問題,它關(guān)系到上市公司并購重組后能夠順利、健康的發(fā)展。如果資產(chǎn)評估不到位,就會(huì)影響到上市公司并購重組活動(dòng)的開展,從而不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此,針對上市公司并購重組資產(chǎn)評估問題,必須做好資產(chǎn)評估,確保資產(chǎn)評估的科學(xué)、合理、公正、公平是推動(dòng)上市公司并購重組后健康發(fā)展的保障。
一、上市公司并購重組中做好資產(chǎn)評估的重要性
上市公司并購重組是活躍市場的重要途徑之一,近年來,上市公司并購重組數(shù)量不斷增多,并購金額不斷擴(kuò)大,上市公司并購重組在社會(huì)發(fā)展中所起的作用也越來越大。然而在上市工資并購重組中,資產(chǎn)評估是一項(xiàng)重要的工作,資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)以其客觀、公正的專業(yè)價(jià)值意見,是交易雙方進(jìn)行交易的參照,是監(jiān)管部門進(jìn)行資產(chǎn)估值定價(jià)的依據(jù)。如果資產(chǎn)評估工作沒有做好,勢必就會(huì)影響到交易雙方的利益,不利于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。隨著上市公司并購重組規(guī)模的擴(kuò)大,對資產(chǎn)評估也提出了更高的要求,而要想發(fā)揮資產(chǎn)評估在的作用,評估機(jī)構(gòu)就必須積極做好資產(chǎn)評估工作,要確保資產(chǎn)評估工作的公正、客觀、科學(xué)、合理性。
二、上市公司并購重組中資產(chǎn)評估中存在的問題
(一)相關(guān)法律法規(guī)還不夠完善
隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入,資產(chǎn)評估已有為國有資產(chǎn)管理服務(wù)擴(kuò)展到公共利益服務(wù),雖然資產(chǎn)評估服務(wù)范圍的擴(kuò)大,但是與之相配套的法律法規(guī)還沒有建立,評估機(jī)構(gòu)在進(jìn)行資產(chǎn)評估的過程中依然是采用《國有資產(chǎn)評估管理辦法》來進(jìn)行資產(chǎn)評估,資產(chǎn)評估率律法存在明顯的滯后性,從而影響到評估準(zhǔn)則的制定。
(二)評估人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、能力有待提高
在上市公司并購重組的資產(chǎn)評估中,評估人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、能力的高低直接影響到資產(chǎn)評估質(zhì)量。就目前來看,資產(chǎn)評估人員業(yè)務(wù)能力不能滿足實(shí)際工作的需要,資產(chǎn)評估人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄,職業(yè)水準(zhǔn)低下,影響到資產(chǎn)評估的公正、客觀。另外,資產(chǎn)評估是一項(xiàng)較為復(fù)雜的工作,涉及內(nèi)容較多,許多評估人員在實(shí)際工作中缺乏主動(dòng)性和責(zé)任心,大多抱著完成任務(wù)的心態(tài)去進(jìn)行評估,從而影響到評估質(zhì)量。
(三)資產(chǎn)評估的監(jiān)管不到位
就目前來看,造成資產(chǎn)評估不合理的重要原因就是資產(chǎn)評估的監(jiān)管不到位。一方面,評估機(jī)構(gòu)對資產(chǎn)評估人員的監(jiān)管不到位,以至于評估人員在實(shí)際工作中比較隨意,影響到評估質(zhì)量;另一方面,對評估機(jī)構(gòu)的監(jiān)管不到位,沒有全面落實(shí)資產(chǎn)評估監(jiān)管工作。
三、上市公司并購重組資產(chǎn)評估問題的對策
(一)完善相關(guān)法律法規(guī)
上市公司并購重組的資產(chǎn)評估作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng),健全的法律法規(guī)是資產(chǎn)評估工作開展的依據(jù)和保障。為此,相關(guān)部門必須加強(qiáng)上市公司并購重組資產(chǎn)評估相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè),要結(jié)合我國現(xiàn)階段的并購重組活動(dòng),建立一套完整、健全的法律保障體系,包括產(chǎn)權(quán)交易市場秩序化、政策法規(guī)明確化、政府行為規(guī)范化、國有資產(chǎn)管理法律化、金融體制完善化、收購程序合理化等,以法律來約束資產(chǎn)評估工作,規(guī)范資產(chǎn)評估行為 ,從而確保資產(chǎn)評估的科學(xué)、合理、公正、客觀。
(二)加強(qiáng)資產(chǎn)評估人員的教育與管理
首先,要加強(qiáng)資產(chǎn)評估人員專業(yè)教育,提高資產(chǎn)評估人員對上市公司并購重組的認(rèn)識(shí),加強(qiáng)資產(chǎn)評估人員對資產(chǎn)評估的人氣,強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),要加強(qiáng)素質(zhì)教育,提高他們的職業(yè)素養(yǎng);其次,要強(qiáng)化資產(chǎn)評估人員的管理,全面落實(shí)責(zé)任制,將相關(guān)責(zé)任落實(shí)到資產(chǎn)評估人員的身上,從而更好地規(guī)范他們的行為,從而為資產(chǎn)評估培養(yǎng)一直業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、職業(yè)素質(zhì)高的評估隊(duì)伍。
(三)加強(qiáng)資產(chǎn)評估工作的監(jiān)管
對于上市公司并購重組中的資產(chǎn)評估工作,科學(xué)、有效的監(jiān)管是提高資產(chǎn)評估質(zhì)量的有效退靜。因此,相關(guān)部門必須強(qiáng)化監(jiān)管。政府部門應(yīng)當(dāng)發(fā)揮自己的職能,對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管,明確資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的責(zé)任,要強(qiáng)化對資產(chǎn)評估違規(guī)行為的監(jiān)督。作為資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu),則要認(rèn)識(shí)到自身的職責(zé)所在,要全面畫好資產(chǎn)評估監(jiān)管工作,要加大宣傳,提高工作人員對資產(chǎn)評估的認(rèn)識(shí),澄清市場對資產(chǎn)評估工作的認(rèn)識(shí)誤區(qū)。
四、結(jié)束語
綜上所述,上市公司并購重組是優(yōu)化社會(huì)資源配置的重要途徑,鼓勵(lì)上市公司并購重組對推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展有著積極的作用。而資產(chǎn)評估工作是影響上市公司并購重組發(fā)展的一個(gè)關(guān)鍵性問題,在上市公司并購重組中就必須做好資產(chǎn)評估工作,無論是政府還是資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu),都必須引起足夠的重視,要全面做好資產(chǎn)評估工作,確保資產(chǎn)評估工作的客觀、公正、科學(xué)、合理,從而更好地發(fā)揮資產(chǎn)評估的作用。
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【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì) 資產(chǎn)評估 資產(chǎn)評估會(huì)計(jì)
一、構(gòu)建資產(chǎn)評估會(huì)計(jì)是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要
隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的確立和發(fā)展,企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍越來越廣,極大地推動(dòng)了產(chǎn)權(quán)變更和資產(chǎn)流動(dòng)。從產(chǎn)權(quán)角度分析,合資、合作、聯(lián)營、對外投資、改制、發(fā)行股票、破產(chǎn)清算、拍賣、轉(zhuǎn)讓、合并、分立、兼并、結(jié)業(yè)等經(jīng)濟(jì)行為普遍存在。從生產(chǎn)要素角度分析,資產(chǎn)的購置并按歷史成本回收,資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓(出售、拍賣、清理)、資產(chǎn)租賃、資產(chǎn)交換、資產(chǎn)重組、資產(chǎn)承包、技術(shù)入股、經(jīng)營者持股等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)時(shí)發(fā)生。從信用角度分析,抵押貸款、融資租賃、發(fā)行債券、典當(dāng)?shù)冉?jīng)濟(jì)行為日益增多。另外,國家稅收、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)一步拓展了企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為。以上這些經(jīng)濟(jì)行為不是僅僅依據(jù)企業(yè)所反映的賬面價(jià)值進(jìn)行的,而是借助于資產(chǎn)評估的理論與方法,以資產(chǎn)評估的結(jié)果為依據(jù)重新確定資產(chǎn)價(jià)值。因此,這必然要求會(huì)計(jì)學(xué)理論與方法進(jìn)一步完善,建立與資產(chǎn)評估相適應(yīng)的資產(chǎn)評估會(huì)計(jì)理論與方法具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。
二、構(gòu)建資產(chǎn)評估會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)自身發(fā)展的需要
傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論與方法,是針對持續(xù)經(jīng)營且貨幣價(jià)值不變的恒定會(huì)計(jì)主體而形成的,一旦有其中一項(xiàng)前提發(fā)生變化,就必須采用其他的會(huì)計(jì)處理方法。而資產(chǎn)評估活動(dòng)恰恰動(dòng)搖了持續(xù)經(jīng)營、貨幣計(jì)量、會(huì)計(jì)主體三大前提的特定經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵,導(dǎo)致傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論與方法不能反映和監(jiān)督資產(chǎn)評估的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。同時(shí),會(huì)計(jì)學(xué)的研究對象是資金運(yùn)動(dòng)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,資源配置活動(dòng)日益重要,資源配置活動(dòng)必然引起資金運(yùn)動(dòng),而會(huì)計(jì)主體所擁有的資源,例如職工素質(zhì)、銷售網(wǎng)絡(luò)、商譽(yù)等,并不一定都以資金的形式存在。資產(chǎn)評估為資源配置與資金運(yùn)動(dòng)的銜接提供了價(jià)值接口,資產(chǎn)評估結(jié)果理當(dāng)成為會(huì)計(jì)學(xué)研究的對象,也使會(huì)計(jì)學(xué)的研究對象在市場經(jīng)濟(jì)中具有更廣泛的內(nèi)涵與外延。無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告尚屬我國會(huì)計(jì)學(xué)研究的新領(lǐng)域,知識(shí)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)、衍生金融工具會(huì)計(jì)、自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)等都是會(huì)計(jì)學(xué)新的難題。資產(chǎn)評估立足于公允價(jià)值,為會(huì)計(jì)學(xué)理論創(chuàng)新提供了新的途徑。
另外,知識(shí)經(jīng)濟(jì)在市場經(jīng)濟(jì)中逐漸呈現(xiàn)出極其旺盛的生命力,現(xiàn)行會(huì)計(jì)學(xué)理論并不能充分對知識(shí)經(jīng)濟(jì)價(jià)值量進(jìn)行反映與監(jiān)督。如知識(shí)經(jīng)濟(jì)的載體通常表現(xiàn)為無形資產(chǎn)的形態(tài),其價(jià)值計(jì)量十分復(fù)雜,需要多種計(jì)量屬性并存。如果會(huì)計(jì)學(xué)與資產(chǎn)評估學(xué)相結(jié)合構(gòu)建資產(chǎn)評估會(huì)計(jì),
可以為反映與監(jiān)督知識(shí)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行提供一定的理論基礎(chǔ)。
三、構(gòu)建資產(chǎn)評估會(huì)計(jì)是充分發(fā)揮資產(chǎn)評估作用的需要
資產(chǎn)評估是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物,它作為社會(huì)性和公正性活動(dòng),在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)重組、資產(chǎn)流動(dòng)、資源優(yōu)化配置等方面,發(fā)揮著重要作用。但在實(shí)踐中,由于資產(chǎn)評估與現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論中會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的區(qū)別或矛盾,資產(chǎn)評估后如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,資產(chǎn)評估后對企業(yè)稅負(fù)的影響如何處理,以及在資產(chǎn)評估中如何合理運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論與方法等等,這些問題的存在導(dǎo)致了資產(chǎn)評估發(fā)展受到束縛,其作用也得不到充分體現(xiàn)。資產(chǎn)評估會(huì)計(jì)是研究反映和監(jiān)督資產(chǎn)評估活動(dòng)而應(yīng)采取的會(huì)計(jì)方法和程序所形成的專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)科,有其自身研究對象,那就是資產(chǎn)評估活動(dòng)引起的價(jià)值運(yùn)動(dòng)。資產(chǎn)評估活動(dòng)引起的價(jià)值運(yùn)動(dòng)不是企業(yè)通常情況下的資金運(yùn)動(dòng),用資產(chǎn)評估學(xué)自身的理論與方法進(jìn)行反映和監(jiān)督,或運(yùn)用現(xiàn)行的會(huì)計(jì)學(xué)理論與方法去認(rèn)識(shí),均存在障礙,可以說是超越資產(chǎn)評估學(xué)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域的。而我國目前的資產(chǎn)評估學(xué)是在汲取國際資產(chǎn)評估行業(yè)的先進(jìn)技術(shù)與經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,適應(yīng)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要形成的,帶有明顯的中國特色。特別是運(yùn)用重置成本法對企業(yè)整體資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評估最具有中國特色,也是國內(nèi)資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的主要構(gòu)成部分。運(yùn)用重置成本法對企業(yè)整體資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評估,勢必對企業(yè)擁有的各項(xiàng)資產(chǎn)及其負(fù)債進(jìn)行重新確認(rèn)(評定估算),那么會(huì)計(jì)學(xué)如何反映重新確認(rèn)(特別是除固定資產(chǎn)以外的資產(chǎn)及負(fù)債)就是一個(gè)值得探討的問題。毫無疑問,只有研究并運(yùn)用協(xié)調(diào)資產(chǎn)評估與會(huì)計(jì)學(xué)的理論與方法,才能促進(jìn)資產(chǎn)評估與會(huì)計(jì)學(xué)的共同發(fā)展與完善,充分發(fā)揮資產(chǎn)評估的作用,穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)秩序。
四、構(gòu)建資產(chǎn)評估會(huì)計(jì)符合會(huì)計(jì)服務(wù)的目的及其發(fā)展方向
摘要:1988 年是資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展過程中一次重要的轉(zhuǎn)折,這一年政府機(jī)構(gòu)改革,資產(chǎn)評估行業(yè)行政管理職能轉(zhuǎn)由財(cái)政部行使,從此,資產(chǎn)評估這個(gè)新興行業(yè)登上了中國經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)。資產(chǎn)評估積極參與并服務(wù)于改革開放,有助于推動(dòng)國有企業(yè)相關(guān)改革和國有經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性相關(guān)調(diào)整,堅(jiān)定了中國的對外開放,參與了中國資本市場的正常運(yùn)作,促進(jìn)了多種經(jīng)濟(jì)成分的和諧發(fā)展,保障了市場經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)行。資產(chǎn)評估已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可缺少的重要中介行業(yè)。所以,合理的認(rèn)識(shí)資產(chǎn)評估在市場經(jīng)濟(jì)下的地位和作用非常重要。
關(guān)鍵詞 :資產(chǎn)評估新興行業(yè)市場經(jīng)濟(jì)
1 資產(chǎn)評估的概述
資產(chǎn)評估又稱資產(chǎn)價(jià)值評估,是指專門的機(jī)構(gòu)或?qū)iT評估人員,遵循法定或公允的標(biāo)準(zhǔn)和程序,運(yùn)用科學(xué)的、合理的方法,以貨幣作為計(jì)算權(quán)益的統(tǒng)一尺度,對在一定時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)進(jìn)行評估的行為。
1.1 資產(chǎn)評估概念
①資產(chǎn)評估是專業(yè)機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員按照國家法律,法規(guī)以及資產(chǎn)評估準(zhǔn)則,根據(jù)特定目的,遵循評估原則,依照相關(guān)程序,選擇適當(dāng)?shù)膬r(jià)值類型,運(yùn)用科學(xué)方法,對資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行分析、估算并發(fā)表專業(yè)意見的行為和過程。
②資產(chǎn)評估的特點(diǎn):現(xiàn)實(shí)性、市場性、預(yù)測性、公正性、咨詢性。
③資產(chǎn)評估的基本評估要素:評估主體、評估客體、評估依據(jù)、評估目的、評估原則、評估程序、評估價(jià)值類型、評估方法、評估假設(shè)和評估基準(zhǔn)日。
④資產(chǎn)評估的種類:目前國際上的資產(chǎn)評估主要分為三類,即評估、評估復(fù)核和評估咨詢。它一般服務(wù)于產(chǎn)權(quán)變動(dòng)主體,對評估對象的價(jià)值進(jìn)行評估,評估人員及其機(jī)構(gòu)要對評估結(jié)果的真實(shí)性和合理性負(fù)責(zé)。
1.2 資產(chǎn)評估的基本方法
①市場法,利用市場上同樣或類似資產(chǎn)的近期交易價(jià)格,經(jīng)過直接比較或類比分析以估測資產(chǎn)價(jià)值的各種評估技術(shù)方法的總稱,遵循替代原則。
②收益法,通過估測被評估資產(chǎn)未來預(yù)期收益的現(xiàn)值來判斷資產(chǎn)價(jià)值的各種評估方法的總稱。它服從資產(chǎn)評估中將利求本的思路。
③成本法,首先估測被評估資產(chǎn)的重置成本,然后估測被評估資產(chǎn)已經(jīng)存在的各種貶損因素,并將其從重置成本中予以扣除而得到被評估資產(chǎn)價(jià)值的各種評估方法的總稱?;舅悸肥侵亟ɑ蛑刂帽辉u估資產(chǎn)。
1.3 資產(chǎn)評估的功能和作用
①評價(jià)和評值是資產(chǎn)評估具有的最基礎(chǔ)的內(nèi)在功效和能力。
②資產(chǎn)評估的基本作用:咨詢的作用、管理的作用、鑒證的作用。
2 資產(chǎn)評估與市場經(jīng)濟(jì)二者關(guān)系
縱觀歷史,我們?nèi)菀卓闯?,資產(chǎn)評估是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物,經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,評估越重要;資產(chǎn)評估行業(yè)越發(fā)展,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就越加規(guī)范有序和充滿活力。資產(chǎn)評估與市場經(jīng)濟(jì)有因有果,相互促進(jìn)。
當(dāng)前,經(jīng)濟(jì)全球化趨勢發(fā)展迅速,各國經(jīng)濟(jì)間的聯(lián)系越來越緊密,資源在全球范圍內(nèi)優(yōu)化配置,資本在全球范圍內(nèi)流動(dòng)頻繁。在這種背景下,資產(chǎn)評估行業(yè)既面臨難得的發(fā)展機(jī)遇,也面臨新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。
2.1 服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,擴(kuò)大國際交流,全面開創(chuàng)資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展新局面
①資產(chǎn)評估在中國改革開放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用。
中國的資產(chǎn)評估行業(yè)在改革中產(chǎn)生,在改革中發(fā)展。隨著市場發(fā)育的成熟和市場體制的完善,資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)生著顯著的變化:評估范圍繼續(xù)拓展,從對原來的生產(chǎn)經(jīng)營性企業(yè)的資產(chǎn)評估,擴(kuò)展到資源型資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、公共資產(chǎn)等領(lǐng)域的評估;評估方法不斷改革和創(chuàng)新,從單一的成本法發(fā)展到以市場法、收益法、成本法和價(jià)值類型相匹配的多種評估方法。
②中國政府積極培育并推動(dòng)資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展世界的繁榮離不開中國,中國的發(fā)展離不開世界。只有勇于加強(qiáng)國際間的合作,中國和世界資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展道路才會(huì)更加寬廣。需要我們攜起手來,為了開創(chuàng)與中國評估界和諧發(fā)展、互利共贏和諧的新局面而共同努力。
2.2 適應(yīng)形勢服務(wù)市場做規(guī)范職業(yè)的典范
大中型資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)決定著中國資產(chǎn)評估市場的質(zhì)量,也決定著或者影響著中國上市公司和一些大中型企業(yè)在市場中的表現(xiàn)。大中型資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)應(yīng)該成為模范遵守國家法律,應(yīng)該成為深受社會(huì)尊重、享有誠信聲譽(yù)的機(jī)構(gòu)。需要在評估質(zhì)量上下功夫;要加強(qiáng)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理,要樹立品牌意識(shí);要加大培養(yǎng)人才。
我國應(yīng)與國外的評估專家及名牌機(jī)構(gòu)交流,建立一種廣泛的聯(lián)系,能夠經(jīng)常溝通,使我們的評估理念、方法、意識(shí),使我們整個(gè)的人才素質(zhì)能夠和國際融為一體,這樣才有可能使資產(chǎn)評估行業(yè),做到無愧于市場經(jīng)濟(jì)。
2.3 打造無愧于市場經(jīng)濟(jì)的資產(chǎn)評估行業(yè)
通過努力,大大加快了評估立法的進(jìn)程。作為一個(gè)行業(yè),最基本的依據(jù)就是這個(gè)行業(yè)的法律。需盡快制定一部屬于本行業(yè)的法律。評估準(zhǔn)則建設(shè),不斷拓展資產(chǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域以及進(jìn)一步加強(qiáng)國際合作都將是我們打造資產(chǎn)評估行業(yè)所需要努力的方向。
在從事資產(chǎn)評估、財(cái)務(wù)工作和會(huì)計(jì)工作時(shí),應(yīng)該認(rèn)真地去研究那種不完全成本下的狀況,將來要在這個(gè)領(lǐng)域里使企業(yè)的成本內(nèi)部化。只有這樣,我們的經(jīng)濟(jì)增長方式才能改變。應(yīng)該認(rèn)真研究中國在經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變時(shí)資產(chǎn)評估的地位和作用。
3 資產(chǎn)評估在市場經(jīng)濟(jì)下的作用和地位
中國改革開放的一個(gè)主要內(nèi)容就是要調(diào)整和完善所有制結(jié)構(gòu),由單一公有制經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橐怨兄茷橹黧w、多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的新格局。因此,就要加快本國經(jīng)濟(jì)的市場化進(jìn)程,要對國有企業(yè)進(jìn)行深化改革;要堅(jiān)定對外開放,建立全方位、多層次、寬領(lǐng)域的開放型經(jīng)濟(jì)。所有這些,都離不開資產(chǎn)評估的發(fā)展。因此,在改革開放中,資產(chǎn)評估是必不可少的。
3.1 在中國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中,資產(chǎn)評估在以下幾點(diǎn)中體現(xiàn)其作用
①有力地引導(dǎo)了國有企業(yè)的改革和國有經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略性重組。在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中,中國資產(chǎn)評估行業(yè)為國有企業(yè)的改制、兼并、拍賣、重組、破產(chǎn)、擔(dān)保等涉及產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供了相關(guān)的價(jià)值鑒證服務(wù),有利于國有企業(yè)改革順利進(jìn)行和國有經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略性重組。
②堅(jiān)定了中國資本市場的發(fā)展。發(fā)展資本市場是中國政府推進(jìn)經(jīng)濟(jì)改革的一項(xiàng)重大措施。按照中國政府的相關(guān)規(guī)定,企業(yè)在改制上市前,需要對其全部資產(chǎn)進(jìn)行評估,以評估后的凈資產(chǎn)額作為老股東的投股依據(jù)。
③有利于多種經(jīng)濟(jì)成分的和諧發(fā)展。在改革開放過程中,中國的資產(chǎn)評估行業(yè)踴躍的為各種經(jīng)濟(jì)成份提供評估和其他咨詢服務(wù)的平臺(tái),有效地保障了各類企業(yè)的合法權(quán)利。
④保障了市場經(jīng)濟(jì)秩序。市場經(jīng)濟(jì)的基本規(guī)律規(guī)定商品的交易特別是資產(chǎn)的交易一定要公平,公正,交易價(jià)格基本符合它的內(nèi)在價(jià)值。資產(chǎn)評估正是以中介的身份為交易的雙方提出了公允、公平、公正的咨詢意見,降低經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的交易成本,因此,維護(hù)了市場經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)作。
⑤加快了高新科技成果的轉(zhuǎn)化。通過對專利、專有技術(shù)、商標(biāo)、計(jì)算機(jī)軟件等相關(guān)無形資產(chǎn)的評估,保護(hù)了知識(shí)產(chǎn)權(quán)人的合法權(quán)益,加快了高新技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化。
⑥有助于支持中國的對外開放。通過對中外合資,合作企業(yè)的建立、境外投資及其各種設(shè)備的進(jìn)出口業(yè)務(wù)中相關(guān)資產(chǎn)的評估,維護(hù)了各類資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)主體的合法權(quán)益,加快了中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革開放的進(jìn)程,促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)合作。
中國經(jīng)濟(jì)先由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)快速轉(zhuǎn)變,市場經(jīng)濟(jì)體制還不完善,因此中國資產(chǎn)評估有兩個(gè)顯著的特點(diǎn):
一是帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)過度的痕跡。二是資產(chǎn)評估的方法和準(zhǔn)則體系正在完善中。
3.2 資產(chǎn)評估在市場經(jīng)濟(jì)中的地位
隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的一步一步的建立,在經(jīng)濟(jì)、金融、財(cái)政、外貿(mào)等領(lǐng)域相繼出臺(tái)了一系列的改革政策,使投資建設(shè)的政策、環(huán)境條件等方面發(fā)生了顯著變化。
①資產(chǎn)評估是建立市場體系和發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)的必然要求。市場體系包括商品市場和要素市場。市場經(jīng)濟(jì)下企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是通過市場,在市場競爭中利用價(jià)值規(guī)律經(jīng)營,出現(xiàn)了適者生存的局面。
②資產(chǎn)評估是資產(chǎn)保值價(jià)值、鞏固經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的必要條件。一按大幅度低于現(xiàn)值的賬面原值提取折舊。二由于折舊額高于實(shí)際提取的折舊額,反映到產(chǎn)品成本的物化勞動(dòng)費(fèi)就失實(shí)嚴(yán)重,造成企業(yè)利潤虛增。三由于通貨膨脹的影響,流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)格飛速上漲,如果仍按原始成本計(jì)算,造成利潤不實(shí)。
③資產(chǎn)評估是理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系,完善國有資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)。保障國有資產(chǎn)完整不使其流失,確定產(chǎn)權(quán)關(guān)系。因?yàn)闅v史和認(rèn)識(shí)的因素,我國產(chǎn)權(quán)關(guān)系比較迷糊,這非常不利于資產(chǎn)優(yōu)化配置。
④加強(qiáng)國有資產(chǎn)評估是保護(hù)所有者、經(jīng)營者和交易雙方的合法權(quán)益。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革實(shí)踐的發(fā)展,出現(xiàn)聯(lián)合經(jīng)營、承包經(jīng)營、企業(yè)兼并及股份經(jīng)營等形式,完善和深化企業(yè)改革,需要明白企業(yè)資產(chǎn)的準(zhǔn)確數(shù)量和現(xiàn)實(shí)價(jià)值。所以,必須進(jìn)行資產(chǎn)評估。
4 結(jié)論
資產(chǎn)評估行業(yè)進(jìn)行了一系列大刀闊斧的改革,如對全行業(yè)進(jìn)行清理整頓、對評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行脫鉤改制、取消政府對評估結(jié)果的確認(rèn)制度、調(diào)整政府對評估行業(yè)的管理模式等。通過這些相關(guān)改革,資產(chǎn)評估行業(yè)獨(dú)立、客觀、公正的中介行業(yè)形象正在樹立,行政管理和自律管理得到進(jìn)一步完善和加強(qiáng)。資產(chǎn)評估正成為市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不能缺失的服務(wù)媒介、而且資產(chǎn)評估在中國存量資產(chǎn)的流動(dòng)和重組過程中發(fā)揮著重大影響,推動(dòng)了產(chǎn)權(quán)市場的發(fā)展和自我完善、保護(hù)好產(chǎn)權(quán)各方的權(quán)益。所以要盡快建立相關(guān)法律法規(guī)資產(chǎn)評估體系,實(shí)現(xiàn)其制度化,加快與國際接軌,鞏固資產(chǎn)評估在我國的地位和作用。
參考文獻(xiàn):
[1]賈寶和.目前我國資產(chǎn)評估行業(yè)存在的問題及對策[J].求實(shí),2002(10):10-11.
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