國際會(huì)計(jì)與審計(jì)精選(九篇)

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第1篇：國際會(huì)計(jì)與審計(jì)范文

一般認(rèn)為，商品化會(huì)計(jì)軟件是指由開發(fā)人員根據(jù)具體會(huì)計(jì)工作，使用一種或多種機(jī)語言編制的，經(jīng)過評審?fù)ㄟ^并在市場上公開銷售的通用軟件。它可以配合計(jì)算機(jī)完成記帳、算帳、報(bào)帳等會(huì)計(jì)核算以及部分的財(cái)務(wù)管理工作。商品化會(huì)計(jì)軟件根據(jù)適用的對象可分為全通用會(huì)計(jì)軟件和行業(yè)通用會(huì)計(jì)軟件。前者適用于所有的會(huì)計(jì)核算單位，而后者僅適用于特定的行業(yè)。商品化會(huì)計(jì)軟件與自行開發(fā)的會(huì)計(jì)軟件相比，具有通用性強(qiáng)、適用面廣、投資少、見效快等優(yōu)點(diǎn)，因此我國會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的建立大部分采取的都是購買商品化會(huì)計(jì)軟件的方式。

二、采用商品化會(huì)計(jì)軟件的會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)

在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，用數(shù)據(jù)庫代替了帳，數(shù)據(jù)庫的可以隨意編排，反復(fù)使用，對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行一定的操作處理可以直接得到財(cái)務(wù)報(bào)表，從而為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的分類、重組提供無限自由的空間，使多環(huán)節(jié)、低效率的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理流程失去了意義。各種帳以及與之相適應(yīng)的平行登記、算帳、結(jié)帳、對帳等技術(shù)有些已經(jīng)成為畫蛇添足，有些則只能作為內(nèi)部控制存在的依據(jù)。同時(shí)計(jì)算機(jī)強(qiáng)大、可靠的運(yùn)算能力還讓在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)檢驗(yàn)中占據(jù)最重要地位，用來檢驗(yàn)實(shí)務(wù)工作是否正確的最基本方法“平衡驗(yàn)證”成為無任何工作量的輕而易舉之事。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)循環(huán)簡化為附圖一所示：

會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的采用，不僅大大簡化了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作。而且消除了人工系統(tǒng)中的一部分控制風(fēng)險(xiǎn)，例如，手工處理中的抄寫錯(cuò)誤，然而也帶來了相應(yīng)的固有和控制風(fēng)險(xiǎn)：

（1）在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中；其他內(nèi)部控制要依賴于電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生的報(bào)告和其地輸出，因此，一旦會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)出了，整個(gè)內(nèi)控系統(tǒng)都會(huì)大受影響。

（2）由于計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的固有限制，在系統(tǒng)開發(fā)、維護(hù)和執(zhí)行過程中人為錯(cuò)誤的可能性比手工系統(tǒng)中要大。而且在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)下，未獲得授權(quán)的人員接觸數(shù)據(jù)或更改數(shù)據(jù)留不下可見證據(jù)的可能性比人工系統(tǒng)中要大。此外，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境下，處理會(huì)計(jì)信息的人員減少了，因此降低了發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和誤差的可能性。設(shè)計(jì)或修改程序的所發(fā)生的錯(cuò)誤、誤差、舞弊等可能在長時(shí)間內(nèi)都無法發(fā)現(xiàn)。

（3）許多在手工系統(tǒng)中由多人分工執(zhí)行的控制程序；在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)中都被集中起來。這樣，接觸計(jì)算機(jī)程序、數(shù)據(jù)和信息處理的某個(gè)人，就可能處于一個(gè)執(zhí)行不相容多種職責(zé)的位置。

（4）計(jì)算機(jī)程序的錯(cuò)誤（或其他軟件、硬件的錯(cuò)誤）通常將導(dǎo)致會(huì)計(jì)軟件錯(cuò)誤地處理所有的業(yè)務(wù)。此外，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的一項(xiàng)輸入會(huì)自動(dòng)更新與該業(yè)務(wù)有關(guān)所有記錄，因此，一項(xiàng)錯(cuò)誤的輸入可能造成多個(gè)會(huì)計(jì)帳戶的錯(cuò)誤。

（5）計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)和程序一般存儲(chǔ)在磁盤、磁帶等介質(zhì)上，這些介質(zhì)容易被盜、丟失或損壞。

采用了商品化會(huì)計(jì)軟件的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，除了具有上述會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的一般特征外，又因?yàn)樗艿接嘘P(guān)部門的嚴(yán)格管理，而同時(shí)具有自身的特點(diǎn)。根據(jù)財(cái)政部1994年頒布的《商品化會(huì)計(jì)核算軟件評審規(guī)則》的規(guī)定，商品化會(huì)計(jì)軟件要經(jīng)過評審委員會(huì)的嚴(yán)格的測評審核；以確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理與輸出的合法、安全、準(zhǔn)確和可靠。而且，《評審規(guī)則》還規(guī)定商品化會(huì)計(jì)軟件的售后服務(wù)必須包括對企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，幫助企業(yè)制定完整嚴(yán)格的內(nèi)部管理制度等。

三、采用商品化會(huì)計(jì)軟件的會(huì)計(jì)系統(tǒng)條件下的審計(jì)

80年代至今，計(jì)算機(jī)信息技術(shù)飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)現(xiàn)在已開始逐漸向財(cái)務(wù)階段過渡，但是審計(jì)技術(shù)卻一直停滯在（在《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第20號？？？計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》中，桌面審計(jì)技術(shù)被分為三個(gè)階段：繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)階段，穿過計(jì)算機(jī)審計(jì)階段以及利用計(jì)算機(jī)審計(jì)階段）。究其原因，主要一是因?yàn)楝F(xiàn)階段審計(jì)人員缺乏足夠的技術(shù)能力深入到程序設(shè)計(jì)內(nèi)部開展審計(jì)，二是因?yàn)檫@樣做面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。然而，隨著商品化會(huì)計(jì)軟件的廣泛，由于其自身的特點(diǎn)，我國審計(jì)能夠開始擺脫繞過計(jì)算機(jī)階段，而走向與計(jì)算機(jī)技術(shù)，尤其是會(huì)計(jì)電算化技術(shù)相結(jié)合的新階段了。下面本文就從內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)測試兩個(gè)方面談?wù)勥@個(gè)問題。

（一）內(nèi)部控制的符合性測試

在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容發(fā)生了變化，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)日益突出，與之相應(yīng)，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境下內(nèi)部控制的內(nèi)容也有所改變。

內(nèi)部控制可以分為一般控制與應(yīng)用控制兩大類。一般控制是指計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的總體控制，其目的是建立對計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)活動(dòng)整體控制的框架環(huán)境，并對達(dá)到內(nèi)部控制的整體目標(biāo)提供合理的信賴程度。應(yīng)用控制是指系統(tǒng)會(huì)計(jì)應(yīng)用方面的具體控制，其目的是對會(huì)計(jì)應(yīng)用建立具體控制過程，從而確保全部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)過授權(quán)和記錄，并做完整、準(zhǔn)確和及時(shí)的處理。一般認(rèn)為，在會(huì)計(jì)電算化條件下，一般控制有五大項(xiàng)，即組織控制，安全控制，網(wǎng)絡(luò)資源控制，系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)控制，操作控制。應(yīng)用控制有四大項(xiàng)，即系統(tǒng)接觸控制、輸入控制、處理控制、輸出控制機(jī)。

在采用商品化軟件的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，軟件程序受到第三方對評審委員會(huì)的嚴(yán)格評審，而電算化系統(tǒng)的所依存的平臺對系統(tǒng)軟件與硬件也是由專門的廠商提供的，一般比較可靠，再加上絕大多數(shù)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫與互聯(lián)網(wǎng)都是斷開的，還沒有防火墻等互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，因此資源控制，系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)控制、處理控制和輸出控制不能成為內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)，內(nèi)部控制的審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)該放在組織控制、安全控制、操作控制以及系統(tǒng)接觸控制，輸入控制的上面。組織控制、安全控制、操作控制以及系統(tǒng)接觸控制，輸入控制的關(guān)鍵內(nèi)部控制的審計(jì)：

當(dāng)然，審計(jì)人員并不能完全放棄對會(huì)計(jì)程序的審計(jì)，而是應(yīng)該把對會(huì)計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)的重點(diǎn)放在程序有沒有被篡改，以及被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)人員是否正確地使用會(huì)計(jì)程序上。

（二）交易和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的測試

在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)環(huán)境下，業(yè)務(wù)蹤跡大部分是以機(jī)器可讀的形式存在，如果應(yīng)用系統(tǒng)復(fù)雜，執(zhí)行很多處理，就可能很難找出一個(gè)清晰的蹤跡。但是，另一方面，機(jī)以及海量數(shù)據(jù)庫的使用，審計(jì)人員完全可以根據(jù)需要，讓計(jì)算機(jī)程序自動(dòng)利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫生成能夠滿足各種審計(jì)目的的中間帳簿，例如能夠清晰表達(dá)業(yè)務(wù)軌跡的帳簿。因此，對交易和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的測試；在目前的條件下注冊會(huì)計(jì)師可以采取與在手工系統(tǒng)下相似的審計(jì)程序，并且也可以按會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或者業(yè)務(wù)循環(huán)組織實(shí)施。與手工系統(tǒng)不同的一點(diǎn)是，由于在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下，會(huì)計(jì)憑證，各種帳簿以及會(huì)計(jì)報(bào)表都是作為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫的不同視圖，所以在過帳與匯總方面就沒有必要進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)了。

四、采用商品化會(huì)計(jì)軟件的會(huì)計(jì)系統(tǒng)條件下的審計(jì)電算化

審計(jì)電算化，是指針對已實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的客戶進(jìn)行審計(jì)時(shí)，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)等信息技術(shù)對客戶的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行和測試，形成一定的審計(jì)結(jié)論。開發(fā)和使用審計(jì)軟件，一般認(rèn)為是實(shí)現(xiàn)審計(jì)電算化的一個(gè)重要步驟。然而，在目前階段開發(fā)使用審計(jì)軟件，我認(rèn)為是不經(jīng)濟(jì)的和沒有必要的?，F(xiàn)階段利用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)，可以采取這樣的比較可行的實(shí)現(xiàn)方式：軟件開發(fā)商在商品化會(huì)計(jì)軟件的基礎(chǔ)上增加多種以服務(wù)于外部審計(jì)為目的的功能，并由相關(guān)政府部門負(fù)責(zé)組織專家評審委員會(huì)進(jìn)行測試評審。這些功能可以包括：1、由會(huì)計(jì)軟件自動(dòng)生成外部審計(jì)所需要的各種分析性報(bào)表；2、根據(jù)審計(jì)人員的需要，會(huì)計(jì)程序自動(dòng)利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫生成能夠滿足各種審計(jì)目的的中間帳簿，例如能夠清晰表達(dá)業(yè)務(wù)軌跡的帳簿；3.可以把生成的帳簿與報(bào)表存儲(chǔ)成其它文件格式，如EXCEL文件，以方便審計(jì)人員利用EXCEL等應(yīng)用程序?qū)?huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行進(jìn)一步的加工處理（實(shí)際上，目前會(huì)計(jì)軟件已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了一部分的上述功能，如自動(dòng)生成分析性報(bào)表，只不過生成的報(bào)表面向企業(yè)內(nèi)部，是為了滿足內(nèi)部控制與決策支持的要求）。

第2篇：國際會(huì)計(jì)與審計(jì)范文

【關(guān)鍵詞】審計(jì)收費(fèi) 收費(fèi)披露 對策分析

一、我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)的現(xiàn)狀

1、審計(jì)收費(fèi)缺乏統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

在西方國家，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)一般由三部分構(gòu)成。一是產(chǎn)品費(fèi)用，即執(zhí)行必要的審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告所需要的費(fèi)用，包括資料費(fèi)、審計(jì)人員報(bào)酬和外勤費(fèi)等。二是風(fēng)險(xiǎn)成本，指由審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的預(yù)期損失，包括訴訟損失和恢復(fù)名譽(yù)的潛在成本等。三是事務(wù)所的正常利潤。在西方國家，公認(rèn)的審計(jì)等業(yè)務(wù)計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)等項(xiàng)目所需的審計(jì)工作小時(shí)。而在我國，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)采用的是政府指導(dǎo)價(jià)，由各省級財(cái)政部門會(huì)同物價(jià)管理部門制定，沒有形成統(tǒng)一的計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。因此，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所按公司總資產(chǎn)計(jì)算收費(fèi)，有的按客戶營業(yè)收入或凈利潤的一定比例計(jì)算收費(fèi)，更多的則是通過與客戶的討價(jià)還價(jià)來決定收費(fèi)的高低。

2、審計(jì)收費(fèi)總體偏低，惡性競爭嚴(yán)重

自脫鉤改制以來，大部分事務(wù)所失去了原掛靠單位的支持，要想在有限的市場中占有一席之地，爭取客戶，謀求發(fā)展，唯有參與審計(jì)市場的競爭。而價(jià)格競爭向來是企業(yè)為了爭奪市場份額慣用的手段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一種市場主體，也不可避免地選擇了這一方式。我國審計(jì)收費(fèi)偏低且無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步加劇了事務(wù)所之間互相壓價(jià)的惡性競爭。事務(wù)所為提高市場占有率，不得不夸大業(yè)務(wù)量、壓低收費(fèi)價(jià)格、收業(yè)務(wù)回扣，使得審計(jì)質(zhì)量總體下降，公眾對會(huì)計(jì)師的信任程度降低。這加大了行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，也嚴(yán)重影響了注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

3、審計(jì)收費(fèi)的披露透明度不高，披露不充分

自2001年12月24日證監(jiān)會(huì)《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號――支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露》，對支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬作出比較明確的規(guī)定以來，我國上市公司對審計(jì)費(fèi)用進(jìn)行了披露，但是披露的情況不盡如人意。有的按所聘任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來披露，有的又是按年份而不按事務(wù)所來披露；有些披露的是實(shí)際支付的報(bào)酬，而有些披露的是應(yīng)付報(bào)酬。許多上市公司將審計(jì)費(fèi)、差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)等混在一起披露，不披露事務(wù)所變更情況；支付報(bào)酬的制定程序大部分也未披露。

二、原因分析

1、我國審計(jì)市場目前缺乏有效的需求

審計(jì)服務(wù)商品具有不同于一般商品的特殊性質(zhì)，它在形式上是一份審計(jì)報(bào)告，大多數(shù)公眾很難通過外部形式判斷其審計(jì)質(zhì)量。在我國目前相關(guān)法規(guī)制度的安排下，審計(jì)市場并不需要高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。一部分公司主要是為了滿足法律或政策規(guī)定的需要，對高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)缺乏內(nèi)在需求。對這些公司來說，價(jià)格幾乎是他們選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的唯一標(biāo)準(zhǔn)。在這種環(huán)境下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也只能以低價(jià)來招攬業(yè)務(wù)，以求生存。

2、審計(jì)委托模式存在缺陷

審計(jì)產(chǎn)生的最基本原因是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。在兩權(quán)分離的情況下，財(cái)產(chǎn)的所有者為了考察經(jīng)營者對受托責(zé)任的履行情況，聘請注冊會(huì)計(jì)師對經(jīng)營者進(jìn)行審計(jì)，這就形成了由審計(jì)師、財(cái)產(chǎn)所有人和財(cái)產(chǎn)經(jīng)營者所構(gòu)成的最基本的審計(jì)委托關(guān)系。在這個(gè)基本關(guān)系中，審計(jì)人員獨(dú)立于財(cái)產(chǎn)所有人和財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營者，能夠發(fā)揮監(jiān)督職能。在我國，由于公司“內(nèi)部人控制”十分嚴(yán)重，審計(jì)委托人和被審計(jì)人會(huì)合二為一，審計(jì)委托關(guān)系也被扭曲為注冊會(huì)計(jì)師接受經(jīng)營者的委托對經(jīng)營者進(jìn)行審計(jì)，并接受經(jīng)營者支付的審計(jì)報(bào)酬。這就使得被審計(jì)單位與會(huì)計(jì)師有機(jī)會(huì)討價(jià)還價(jià)。我國目前的審計(jì)市場處于買方市場，在這種關(guān)系中客戶占主導(dǎo)地位。這就導(dǎo)致：一方面，事務(wù)所為了生存和發(fā)展，在價(jià)格上做出讓步，降低審計(jì)收費(fèi)；另一方面，客戶選擇那些出具讓自己滿意的審計(jì)報(bào)告的事務(wù)所。為此，客戶寧愿出高價(jià)購買會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的滿意報(bào)告，對會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，激烈的市場競爭也使得他們甘愿冒這樣的風(fēng)險(xiǎn)。

3、我國目前有關(guān)注冊會(huì)計(jì)師民事賠償?shù)姆ㄖ撇唤∪?/p>

在我國，雖然《刑法》、《公司法》、《證券法》以及《注冊會(huì)計(jì)師法》都對會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師的違規(guī)處罰作出了規(guī)定，但是實(shí)際上有關(guān)部門對違法、違規(guī)的事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的處罰比較輕，主要停留在警告、沒收違法收入、罰款、通報(bào)批評和暫停執(zhí)業(yè)資格上。這使得我國注冊會(huì)計(jì)師民事賠償制度形同虛設(shè)，即使審計(jì)失敗，也沒有經(jīng)濟(jì)賠償?shù)膲毫?。因此，?huì)計(jì)師事務(wù)所在制定價(jià)格時(shí)很少考慮提高審計(jì)質(zhì)量與防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所需要的審計(jì)成本。于是也就造成了審計(jì)過程不執(zhí)行必要的程序，不收集必要的證據(jù)，審計(jì)收費(fèi)自然低廉，審計(jì)的質(zhì)量肯定難以保證。

三、解決審計(jì)收費(fèi)偏低問題，提高審計(jì)質(zhì)量

1、盡快建立全國統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

為避免審計(jì)收費(fèi)秩序的混亂，制定統(tǒng)一、公開的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是非常有必要的。西方國家公認(rèn)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為審計(jì)項(xiàng)目所需的審計(jì)工作小時(shí)。一般而言，公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等都與審計(jì)工作小時(shí)密切相關(guān)。因此，我國財(cái)政監(jiān)管部門可以考慮借鑒國際慣例，以審計(jì)工作小時(shí)為基本依據(jù)，同時(shí)考慮各地之間的差異來制定全國統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。具體來說，可以考慮規(guī)定審計(jì)收費(fèi)的上下限，全國各地都按照該標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，在標(biāo)準(zhǔn)的上下限內(nèi)收費(fèi)。必須強(qiáng)調(diào)的是，實(shí)際審計(jì)收費(fèi)不得低于標(biāo)準(zhǔn)的下限，從而控制和消除以降低審計(jì)收費(fèi)方式進(jìn)行惡性競爭、爭奪客戶，并在一定程度上緩解審計(jì)收費(fèi)偏低的狀況。

2、加強(qiáng)事務(wù)所自身建設(shè)，同時(shí)促進(jìn)事務(wù)所之間聯(lián)合發(fā)展

我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量多、規(guī)模小、審計(jì)質(zhì)量差別不大，在市場競爭中處于不利地位。因此，事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)自身的建設(shè)，不斷完善內(nèi)部控制制度，注重審計(jì)人員素質(zhì)的提高。同時(shí)，擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模，通過與其他一些事務(wù)所的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，提高事務(wù)所業(yè)務(wù)的覆蓋面及其談判地位和實(shí)力，在全國范圍內(nèi)尋找客戶，參與競爭。這樣既可以緩解我國目前競爭過于緊張的現(xiàn)狀，又可以加大我國事務(wù)所的國際競爭力。

3、完善審計(jì)收費(fèi)披露制度

針對我國審計(jì)收費(fèi)透明度不高的現(xiàn)狀，證監(jiān)會(huì)應(yīng)制定法規(guī)加強(qiáng)審計(jì)收費(fèi)的披露。將信息的披露作為強(qiáng)制性規(guī)定，明確披露的內(nèi)容和格式，對需要披露的審計(jì)收費(fèi)設(shè)置明細(xì)賬，將工作小時(shí)、差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)用以及其他或有收費(fèi)分別列示，對不按要求披露有關(guān)信息的人員的處罰作出明確規(guī)定。同時(shí)，還應(yīng)將事務(wù)所的變更以及變更原因進(jìn)行披露，進(jìn)一步完善審計(jì)收費(fèi)的披露內(nèi)容和要求。

4、建立健全審計(jì)收費(fèi)違規(guī)賠償?shù)姆芍贫?/p>

在出臺統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)之后，非常有必要再制定相關(guān)的懲罰制度。要想提高會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的舞弊成本，必須加大其訴訟壓力，從根本上改變當(dāng)前注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任以行政責(zé)任為主，刑事、民事責(zé)任為輔，其中又以民事責(zé)任最為薄弱的狀況，逐步加大刑事、民事處罰，尤其是民事賠償處罰的力度。增加注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，對其形成有效的監(jiān)督，促使其勤勉盡職，減少不規(guī)范的審計(jì)行為。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 楊中環(huán)：對我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的思考[J].價(jià)格月刊，2004（7）.

第3篇：國際會(huì)計(jì)與審計(jì)范文

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)時(shí)代；注冊會(huì)計(jì)師；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范與控制

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）006-000-01

大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低，提供了工作方法與理念創(chuàng)新的契機(jī)。在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)以信息數(shù)據(jù)模式為核心，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)理念降低審計(jì)誤差、完善審計(jì)模型、規(guī)范審計(jì)報(bào)告、完善審計(jì)制度以及做好審計(jì)監(jiān)控工作，提升了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制工作質(zhì)量。

一、利用信息數(shù)據(jù)審核技術(shù)，降低審計(jì)數(shù)據(jù)與核算誤差

審計(jì)數(shù)據(jù)與核算誤差的出現(xiàn)，是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素。大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用的核心在于數(shù)據(jù)的管理，以此為基礎(chǔ)的信息數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用，對于降低審計(jì)誤差可以起到以下作用：（1）提高了數(shù)據(jù)精度。大數(shù)據(jù)技術(shù)支持下，審計(jì)數(shù)據(jù)是由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)在審計(jì)對象日常財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)告以及會(huì)計(jì)信息中，利用信息化技術(shù)自動(dòng)生成的。這種審計(jì)數(shù)據(jù)自動(dòng)化生成的技術(shù)，避免了數(shù)據(jù)提取中人為操作誤差的產(chǎn)生，進(jìn)而確保了審計(jì)數(shù)據(jù)精度的提升。（2）核算過程的自動(dòng)化。信息化的審計(jì)核算過程，是將數(shù)據(jù)直接輸入審計(jì)模型后生成的，所以只要保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，其核算誤差即可控制在模型要求范圍內(nèi)。（3）降低人為因素對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。除了計(jì)算誤差外，審計(jì)對象內(nèi)部對審計(jì)過程的人為性干預(yù)也是造成審計(jì)誤差提升的主要原因。信息化數(shù)據(jù)技術(shù)利用自動(dòng)化數(shù)據(jù)處理功能，避免了除會(huì)計(jì)師外其他人員對審計(jì)數(shù)據(jù)與核算工作的影響，進(jìn)而極大的減少審計(jì)外人員人為干預(yù)因素造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。

二、完善審計(jì)模型，應(yīng)對審計(jì)對象的復(fù)雜性與廣泛性

受到市場化進(jìn)程影響，我國當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境更加復(fù)雜。在這種情況下，各類審計(jì)對象出現(xiàn)了審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜性與審計(jì)數(shù)據(jù)廣泛性特點(diǎn)。會(huì)計(jì)師需要根據(jù)審計(jì)對象具體情況，制定出完善的審計(jì)模型進(jìn)行審計(jì)工作：（1）通過網(wǎng)絡(luò)平臺獲取新型模型。通過大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)平臺，會(huì)計(jì)師可以對審計(jì)模型新技術(shù)發(fā)展進(jìn)行了解；或是通過網(wǎng)絡(luò)平臺尋找專業(yè)技術(shù)人員，根據(jù)審計(jì)對象實(shí)際情況設(shè)計(jì)出專屬的審計(jì)模型。新型審計(jì)模型的應(yīng)用，極大的降低了審計(jì)核算錯(cuò)誤造成的風(fēng)險(xiǎn)因素。（2）獲取更加廣泛的模型數(shù)據(jù)。模型完成后，審計(jì)人員可以通過數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)尋找到與審計(jì)相關(guān)的各類數(shù)據(jù)，完善到審計(jì)模型核算中。如審計(jì)模型市場元素?cái)?shù)據(jù)，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)可以對市場內(nèi)隱性的干擾因素進(jìn)行挖掘分析，并將其數(shù)據(jù)完善補(bǔ)充到模式中，提高了審計(jì)模型數(shù)據(jù)質(zhì)量。（3）建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是現(xiàn)代審計(jì)體系內(nèi)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)的數(shù)據(jù)模型。利用數(shù)據(jù)技術(shù)建立的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，可以引導(dǎo)審計(jì)會(huì)計(jì)師合理規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，提高審計(jì)工作效率與質(zhì)量。

三、采用標(biāo)準(zhǔn)化模式，規(guī)范審計(jì)報(bào)告與意見內(nèi)容

采用標(biāo)準(zhǔn)化模式要求撰寫審計(jì)報(bào)告與意見，可以避免因語言歧義、違反現(xiàn)有法律等問題造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。審計(jì)報(bào)告與意見的編制標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范要求，對于會(huì)計(jì)師審計(jì)工作提出更高的標(biāo)準(zhǔn)：（1）合法性標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)報(bào)告的合法性，是國家經(jīng)濟(jì)法規(guī)對審計(jì)工作者提出的重要標(biāo)準(zhǔn)。在網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)平臺下，審計(jì)人員可以通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)實(shí)時(shí)查詢審計(jì)內(nèi)容的合法性，將存在違法問題的審計(jì)內(nèi)容及時(shí)上報(bào)給審計(jì)委托人，并將其危害進(jìn)行核算，一并編入審計(jì)報(bào)告內(nèi)容。（2）公允性標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)報(bào)告編寫中必須具有公允性特點(diǎn)，即報(bào)告內(nèi)容必須是審計(jì)人員、審計(jì)對象與委托方，公認(rèn)的、具有說服力的內(nèi)容。而數(shù)據(jù)信息較之文字信息，更符合公允性特點(diǎn)。所以發(fā)揮大數(shù)據(jù)平臺優(yōu)勢，在審計(jì)報(bào)告中盡量采用數(shù)據(jù)信息完成審計(jì)報(bào)告，可以進(jìn)一步提高報(bào)告信息質(zhì)量。

四、以信息化平臺為基礎(chǔ)，完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度

完善的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，可以促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量的提升：（1）完善審計(jì)制度內(nèi)容。網(wǎng)絡(luò)信息化平臺的應(yīng)用，為管理制度的完善提供經(jīng)驗(yàn)支持。數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)可以幫助制度制定者通過對已經(jīng)出現(xiàn)的審計(jì)失敗案例的分析，并將案例可借鑒經(jīng)驗(yàn)綜合考量，用以制定新風(fēng)險(xiǎn)管理制度，或完善已有的管理制度。（2）實(shí)現(xiàn)制度內(nèi)容量化處理。會(huì)計(jì)師將風(fēng)險(xiǎn)管理制度用于審計(jì)過程，需要將制度中的文字內(nèi)容進(jìn)行量化處理，用以指導(dǎo)審計(jì)工作的完成。如三級審核制度執(zhí)行時(shí)，信息化平臺可以將三級管理責(zé)任人落實(shí)到具體人員與職責(zé)范圍，使三級審核制度責(zé)任管理落實(shí)到位。（3）便于管理制度自動(dòng)執(zhí)行。信息化管理平臺將風(fēng)險(xiǎn)管理制度內(nèi)容，利用軟件程序化方式進(jìn)行編制。會(huì)計(jì)師在利用審計(jì)軟件開展審計(jì)時(shí)，違反審計(jì)管理制度的操作，軟件將自動(dòng)進(jìn)行警示并予以制止。這種自動(dòng)化執(zhí)行模式，保證了風(fēng)險(xiǎn)管理制度執(zhí)行的順利完成。

五、采用云平臺監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，做好全面的審計(jì)監(jiān)控工作

大數(shù)據(jù)管理技術(shù)是基于網(wǎng)絡(luò)平臺開展的信息化管理技術(shù)。網(wǎng)絡(luò)云技術(shù)的應(yīng)用，可以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理者對審計(jì)過程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。其監(jiān)控重點(diǎn)在于審計(jì)過程與制度執(zhí)行中的風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督。審計(jì)過程監(jiān)控中，管理者可以通過云網(wǎng)絡(luò)平臺對會(huì)計(jì)師審計(jì)過程進(jìn)行遠(yuǎn)程監(jiān)督，對審計(jì)過程風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，降低過程失誤造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。在制度監(jiān)控中，管理者可以通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對于審計(jì)人員違反管理制度的行為，及時(shí)進(jìn)行預(yù)警報(bào)告并作出相應(yīng)的處理措施。需要注意的是，這種監(jiān)控工作必須是在不影響審計(jì)正常工作情況下進(jìn)行，同時(shí)必須保證監(jiān)管過程的獨(dú)立化。

六、結(jié)束語

為了提高我國財(cái)務(wù)審計(jì)工作質(zhì)量，避免因?qū)徸h風(fēng)險(xiǎn)造成的審計(jì)失敗問題，注冊會(huì)計(jì)師在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范技術(shù)基礎(chǔ)上，利用大數(shù)據(jù)時(shí)代的技術(shù)，利用信息數(shù)據(jù)、完善審計(jì)模型、采用云平臺監(jiān)控等措施，進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制，這些措施能有效的防范與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]王亞影.注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2014（04）.

[2]姜婉.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控研究[D].哈爾濱商業(yè)大學(xué)，2015.

第4篇：國際會(huì)計(jì)與審計(jì)范文

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,越是需要透明度較高的會(huì)計(jì)信息。由于跨國公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及多個(gè)國家和地區(qū)，全球資本的流動(dòng)由于經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展而不斷加快,各個(gè)國家為了保持本國的資本市場地位和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，要求其跨國公司分國別按本國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制財(cái)務(wù)報(bào)告，這就大大增加了資本市場的交易成本,也延緩了財(cái)務(wù)信息的傳遞時(shí)間和速度，在一定程度上阻礙了跨國公司的經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模，降低了跨國公司的經(jīng)濟(jì)效益。因此，跨國公司強(qiáng)烈要求統(tǒng)一全球會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，這就需要統(tǒng)一國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)展國際會(huì)計(jì)。

目前，國際會(huì)計(jì)正處于不斷發(fā)展和完善的進(jìn)程中，要科學(xué)地研究和發(fā)展國際會(huì)計(jì)，就必須充分了解跨國公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和證券市場的發(fā)展動(dòng)態(tài)以及與國際會(huì)計(jì)之間存在的經(jīng)濟(jì)關(guān)系,從全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展態(tài)勢中探索出適合國際會(huì)計(jì)的發(fā)展模式和有效途徑。

一、跨國公司與國際會(huì)計(jì)

由于全球經(jīng)濟(jì)一體化，跨國公司也隨之產(chǎn)生’并且業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)展到許多領(lǐng)域，從工業(yè)的汽車、飲料、服裝、電腦等，到商業(yè)的沃爾瑪、家樂福零售，以及信息領(lǐng)域的微軟、三星、索尼等國際知名品牌隨處可見。一個(gè)企業(yè)要想發(fā)展成跨國公司，一般情況下，都是從國內(nèi)企業(yè)逐步發(fā)展壯大起來的?？鐕就ǔＪ峭ㄟ^輸出資本在其他多個(gè)國家設(shè)立分公司，或者控制當(dāng)?shù)仄髽I(yè)使其成為下屬公司,來從事生產(chǎn)和銷售等經(jīng)營活動(dòng)。發(fā)達(dá)國家快速發(fā)展的跨國公司帶來了國際商業(yè)間的重大進(jìn)步，這種進(jìn)步使國際間的投資規(guī)模大幅增長，使各國之間在原材料、商品和自然資源等方面的相互依賴性逐步加大,在這種情況下，跨國公司之間從事境外的商業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也不斷增多，因而跨國公司的商業(yè)利潤也快速增長?？鐕緸榱税言谑澜绶秶鷥?nèi)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況全部反映出來,就必須編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。而編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前提是了解公司經(jīng)營所在國家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及稅法等相關(guān)規(guī)定。世界上許多國家由于所處的地理位置不同、民族風(fēng)俗的迥異以及歷史遺留問題等各種因素都有自己的特殊規(guī)定。跨國公司如何遵守國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，又不影響日益頻繁的各種商業(yè)活動(dòng)，就必須有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),我們稱其為國際會(huì)計(jì)。因此,國際會(huì)計(jì)是隨著全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展而產(chǎn)生的。

二、會(huì)計(jì)國家化對跨國公司的影響

社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不同要求與之相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)管理決策也不同。目前,世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境層次較為復(fù)雜，有經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家、較發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家，有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)國家和市場經(jīng)濟(jì)國家，有些國家甚至沒有工業(yè)等等。會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，帶有濃厚的國家特色。在世界上，沒有二個(gè)國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是完全相同的?？梢哉f，有多少個(gè)國家，就有多少個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這就是會(huì)計(jì)國家化。

由于世界各國的會(huì)計(jì)國家化，各個(gè)國家的財(cái)務(wù)報(bào)告存在著很大的差異性。一份聯(lián)合國報(bào)告顯示:德國一家公司的利潤,如果按照美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行計(jì)算，利潤可多出2倍;如果按照澳大利亞的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行計(jì)算，利潤可多出22倍;如果按照英國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行計(jì)算，利潤可多出24倍。這就說明加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)統(tǒng)一,增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性和透明度至關(guān)重要。

另外，由于世界各地區(qū)、各國家在語言、貨幣、術(shù)語方面存在著不同，在對跨國公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行財(cái)務(wù)狀況分析時(shí)，會(huì)得到不同的財(cái)務(wù)信息。為了不影響跨國公司在國際商業(yè)活動(dòng)中獲得的大量收益，跨國公司必須協(xié)調(diào)這種差異，使其在不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下提供對跨國公司有用的透明度較高的財(cái)務(wù)信息，這就提出了會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)和會(huì)計(jì)國家化的問題。

三、為促進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展，歐美等國積極進(jìn)行會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)，發(fā)展國際會(huì)計(jì)

自改革開放以來，我國一直以積極的態(tài)勢促進(jìn)會(huì)計(jì)國際化,從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)通則的頒布以及企業(yè)會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一,并且隨著國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢的變化,進(jìn)行了多次修改和完善，都體現(xiàn)了我國在會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)建設(shè)中的國際化精神，也反映出我國在會(huì)計(jì)模式的發(fā)展中與國際會(huì)計(jì)慣例逐步接軌的態(tài)勢和決心，并得到了世界銀行和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的充分肯定。

在國際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)化進(jìn)程中，歐盟顯示出具有與其他國際組織不同的協(xié)調(diào)能力，不僅在1957年簽定了《羅馬公約》，還在頒布的指令中涉及會(huì)計(jì)和審計(jì)的《年度財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和列報(bào)規(guī)則》、《合并會(huì)計(jì)報(bào)表和附屬公司》以及《審計(jì)師的資格和審計(jì)工作》等。并且,歐盟財(cái)長理事會(huì)提出2005年在上市公司范圍內(nèi)采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。澳大利亞已宣布采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，日、韓等國也重新建立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)和制定機(jī)構(gòu),并按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和修訂其本國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度。美國在相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)無視國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)一直處于“對立”狀態(tài)，同時(shí),還要求在美國的外國公司必須把IAS編制的財(cái)務(wù)報(bào)表按美國的GAAP進(jìn)行調(diào)節(jié)。但從1996年以后，由于受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)突然轉(zhuǎn)變態(tài)度,積極支持國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)加快制定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并且在改組后的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)中竟然占據(jù)了近1/5的席位。尤其是近年來，有些上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的造假事件,使得美國對國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尤為關(guān)注。不僅如此，為了促進(jìn)有價(jià)證券能夠跨國發(fā)行和上市，在2005年5月,IOSCO批準(zhǔn)和推薦了IASC的30余份相關(guān)準(zhǔn)則，這標(biāo)志著全球財(cái)務(wù)報(bào)告協(xié)調(diào)工作已經(jīng)跨入一個(gè)新的里程碑。目前,世界上一些國家已經(jīng)接受了按IAS編制財(cái)務(wù)報(bào)告的建議。

四、發(fā)展國際會(huì)計(jì)必須加速會(huì)計(jì)國家化

雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化是全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大勢所趨，但是，由于各個(gè)國家的會(huì)計(jì)環(huán)境存在著一定的差異，這就決定了會(huì)計(jì)國際化的進(jìn)程將是漫長的、也是艱難的，在現(xiàn)階段主要的表現(xiàn)形式是會(huì)計(jì)國家化。

1.會(huì)計(jì)國家化是實(shí)行會(huì)計(jì)國際化的基礎(chǔ)

每個(gè)國家都有本國特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)環(huán)境和獨(dú)特的會(huì)計(jì)傳統(tǒng),其會(huì)計(jì)模式也會(huì)具有自己的國家特征。當(dāng)今全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程十分迅速,各個(gè)國家在參與世界經(jīng)濟(jì)競爭的同時(shí),必須符合國際市場的需求,這就使與國際會(huì)計(jì)接軌的問題擺在亟待解決的位置，這必將推動(dòng)會(huì)計(jì)國際化的發(fā)展,并充分利用會(huì)計(jì)國家化的不足促進(jìn)會(huì)計(jì)國際化，使其成為推動(dòng)會(huì)計(jì)國際化發(fā)展的動(dòng)力和基礎(chǔ)。

2. 會(huì)計(jì)國際化是會(huì)計(jì)國家化發(fā)展的必然趨勢

目前，全球各個(gè)國家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中所面臨的共同問題就是:各國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間都不同程度地存在著差異。而這種差異在一定程度上影響著各個(gè)國家之間的經(jīng)濟(jì)往來，也影響著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展動(dòng)態(tài)。但隨著政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和信息環(huán)境的不斷變化以及國際資本市場的形成，各國也亟待進(jìn)行國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，因而，會(huì)計(jì)國際化必將成為會(huì)計(jì)國家化發(fā)展的必然趨勢。

3. 會(huì)計(jì)國際化能否有效執(zhí)行必須依賴于會(huì)計(jì)國家化

各個(gè)國家由于在制定法律、法規(guī)的程序和方法上存在著一定程度的差異，對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)方法的制定和頒布也必將不同。即:有的國家是由政府部門直接制定,有的國家是受政府部門直接委托制定，還有的是由民間會(huì)計(jì)組織自行制定。它們在強(qiáng)制執(zhí)行的過程中，執(zhí)行的力度和約束力也是絕對不同的。各個(gè)國家只有在充分考慮國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，采用會(huì)計(jì)國家化的方法,統(tǒng)一制定和頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)法規(guī),會(huì)計(jì)國際化才有可能得到實(shí)現(xiàn)。否則，即使制定和頒布了國際上統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)，也極有可能得不到真正執(zhí)行,阻礙世界各國的經(jīng)濟(jì)往來和發(fā)展，對跨國公司的資本市場影響很大，對本國的經(jīng)濟(jì)也勢必造成影響。

4. 會(huì)計(jì)國家化是實(shí)行會(huì)計(jì)國際化的有效捷徑

(1) 在世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)階段，不可能完全消除各個(gè)國家之間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度存在的差異，所以,在世界范圍內(nèi)不可能完全建立和推行一套嚴(yán)格的、變通范圍很小的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度;同時(shí)，也不會(huì)有哪個(gè)國家會(huì)完全放棄自己國家的會(huì)計(jì)特征和國家利益。

(2) 從英、法等發(fā)達(dá)國家的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以及會(huì)計(jì)國家化的發(fā)展趨勢來看,既要保持各個(gè)國家的會(huì)計(jì)特色，又要與國際會(huì)計(jì)慣例能夠很好地接軌，只有促進(jìn)會(huì)計(jì)國家化的發(fā)展才是實(shí)行會(huì)計(jì)國際化的前提和有效捷徑，因而，我們必須系統(tǒng)的制定相關(guān)的法律、法規(guī)，積極促進(jìn)會(huì)計(jì)國家化,從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國際化。

五、歐盟國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)對中國會(huì)計(jì)國際化發(fā)展進(jìn)程的啟示

歐盟為了協(xié)調(diào)各上市公司的財(cái)務(wù)信息，解決國際資本市場信息交流的根本問題，采納了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)決議。無論是最初頒布的國際會(huì)計(jì)指令、還是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等一系列法規(guī)，都致力于國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，這對于促進(jìn)我國會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程和發(fā)展具有十分重要的借鑒意義。所以，為了加速我國會(huì)計(jì)國際化的協(xié)調(diào)和發(fā)展，必須采取切實(shí)有效的措施，具體如下：

1.會(huì)計(jì)教育要盡快與國際化會(huì)計(jì)接軌

要加快中國會(huì)計(jì)國際化的步伐，進(jìn)行國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，建立綜合素質(zhì)較高的會(huì)計(jì)隊(duì)伍十分必要，而這必須首先進(jìn)行會(huì)計(jì)教育改革,提高會(huì)計(jì)教育水平。

(1) 會(huì)計(jì)教育應(yīng)以國際化為導(dǎo)向

隨著會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程的加快,各高校應(yīng)該從人才培養(yǎng)目標(biāo)出發(fā)，以人才培養(yǎng)模式為切人點(diǎn)，科學(xué)設(shè)置人才培養(yǎng)方案中的相關(guān)課程,適當(dāng)采用英文教材進(jìn)行雙語教學(xué)，把國際會(huì)計(jì)知識和理念引入課堂，讓學(xué)生不僅了解國際會(huì)計(jì)，還要深刻分析和掌握國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所包含的原理。

(2) 加強(qiáng)簿記教育。

我國會(huì)計(jì)教育的特點(diǎn)之一是簿記教育,但這并不說明會(huì)計(jì)人員就有過硬的簿記知識和處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的能力。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，很多會(huì)計(jì)人員在一定程度上還依賴于會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，我們迫切需要將簿記理論更加條理化、系統(tǒng)化、科學(xué)化，更好地總結(jié)出我國簿記教育的經(jīng)驗(yàn)及存在的問題，使我國的簿記教育達(dá)到新的高度，為加快我國會(huì)計(jì)教育的國際化步伐奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

(3) 加強(qiáng)會(huì)計(jì)教育中的案例教學(xué)。

要提高會(huì)計(jì)人員分析問題、解決問題的綜合能力，應(yīng)對紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會(huì)環(huán)境，適應(yīng)國際會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)程，案例教學(xué)十分必要,實(shí)踐環(huán)節(jié)更加不容忽視。目前，我國高校的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)雖然實(shí)踐教學(xué)已列人重點(diǎn),但由于資金和社會(huì)問題并沒有達(dá)到理論上和社會(huì)需求所要求的標(biāo)準(zhǔn),實(shí)驗(yàn)設(shè)備陳舊、軟

件單一，實(shí)驗(yàn)資料更新緩慢等等，使得教學(xué)效果沒有達(dá)到教學(xué)要求，更不適合國際化會(huì)計(jì)發(fā)展要求。

2. 提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的學(xué)歷層次,深刻理解和掌握國際會(huì)計(jì)內(nèi)涵

目前，我國會(huì)計(jì)從業(yè)人員的學(xué)歷層次極低，只要具備高中文化程度就可考取會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書就可從事會(huì)計(jì)工作。各種會(huì)計(jì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的資格審核不嚴(yán)、遍地開花，會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試并沒有達(dá)到真正意義上的嚴(yán)謹(jǐn)，魚目混珠、相當(dāng)混雜，他們可以低成本進(jìn)入會(huì)計(jì)市場,這顯然不能保證會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量,更不用說理解會(huì)計(jì)理論,而大學(xué)本科畢業(yè)的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生許多沒有會(huì)計(jì)崗位從事會(huì)計(jì)工作。這和國際上發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)從業(yè)人員的崗位標(biāo)準(zhǔn)差距實(shí)在太大。

我國的會(huì)計(jì)行業(yè)要想進(jìn)行國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，盡快與國際會(huì)計(jì)接軌，必須制定會(huì)計(jì)從業(yè)資格相關(guān)法規(guī)，嚴(yán)格把好會(huì)計(jì)從業(yè)人員的質(zhì)量關(guān)，提高學(xué)歷層次，即：只有具備會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)或財(cái)務(wù)管理和審計(jì)專業(yè)的專科以上全日制學(xué)歷層次的人員才可從事會(huì)計(jì)工作。其他非專業(yè)人員要從事會(huì)計(jì)工作必須通過嚴(yán)格的會(huì)計(jì)專業(yè)相關(guān)課程考試。否則,只學(xué)點(diǎn)《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》就從事會(huì)計(jì)工作，沒有相關(guān)的財(cái)務(wù)、審計(jì)、稅法、管理等知識，根本無法理解深層次的會(huì)計(jì)學(xué)理論，更無法理解國際會(huì)計(jì)的內(nèi)涵，又怎么能夠加速會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程？

3. 分階段采納國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

我國的會(huì)計(jì)環(huán)境與發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)環(huán)境有一定的差別,主要是由各國家的經(jīng)濟(jì)背景決定的。因此，我們應(yīng)該借鑒發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn),不能照搬照抄，針對我國的國情和具體經(jīng)濟(jì)情況采用不同的國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)策略。也就是說,對于與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較一致的交易事項(xiàng)，我們將與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致；對于我國特殊經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律環(huán)境下存在的事項(xiàng)，必須考慮中國的國情和不同公司的具體情況，具體問題具體分析。

4. 強(qiáng)化會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行力度與監(jiān)督機(jī)制

要真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化，制定科學(xué)可行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)固然重要，但確保會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的有效貫徹與執(zhí)行也相當(dāng)關(guān)鍵’因此，必須建立行之有效的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)監(jiān)督機(jī)制’提高執(zhí)行效果與執(zhí)行質(zhì)量。

5. 加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)管、提高報(bào)告審計(jì)員的獨(dú)立性

為解決會(huì)計(jì)造假與會(huì)計(jì)信息失真等問題，提高審計(jì)質(zhì)量,必須加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)管與報(bào)告審計(jì)員的獨(dú)立性。由審計(jì)部門決策層直接任命報(bào)告審計(jì)員,定期向監(jiān)管部門和經(jīng)營管理層匯報(bào)審計(jì)情況，減少會(huì)計(jì)、金融等舞弊現(xiàn)象發(fā)生。公開審計(jì)收費(fèi)，避免影響審計(jì)獨(dú)立性與客觀性等事件發(fā)生。

6. 促進(jìn)國際會(huì)計(jì)項(xiàng)目合作，提高注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)

我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國際上發(fā)達(dá)國家的著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在著較大差距，要提高我國注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)與水平,就應(yīng)該開放會(huì)計(jì)市場,鼓勵(lì)國際項(xiàng)目合作與交流’盡快向國際水平邁進(jìn)，培養(yǎng)出高水平的注冊會(huì)計(jì)師,創(chuàng)造國際一流的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

7. 加大會(huì)計(jì)信息披露，促使會(huì)計(jì)信息公開化

在我國，由于會(huì)計(jì)信息披露的項(xiàng)目和內(nèi)容有限,影響了投資者的信息資源，這就應(yīng)該增加信息披露項(xiàng)目和內(nèi)容，使上市公司會(huì)計(jì)信息全面公開;對于非上市公司，也應(yīng)該增加力度，對于資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的某些項(xiàng)目適當(dāng)具體化，增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注和附表的信息內(nèi)容，提高會(huì)計(jì)信息的透明度和使用效果。

第5篇：國際會(huì)計(jì)與審計(jì)范文

歐盟（European Union，EU）是當(dāng)今世界上區(qū)域合作最為緊密并逐步從經(jīng)濟(jì)一體化走向一體化的國家間聯(lián)盟。它的前身是1957年成立的歐洲經(jīng)濟(jì)共同體EEC，后改稱歐共體EC，1993年11月才改組為歐盟。歐共體EC自成立后一直致力于在地區(qū)范圍內(nèi)進(jìn)行協(xié)調(diào)。歐共體有關(guān)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)指令的頒布與實(shí)施，一定程度上促進(jìn)了歐盟內(nèi)部各成員國之間經(jīng)濟(jì)貿(mào)易交流。但是由于各國存在著差異，以及指令本身的不完善，隨著世界經(jīng)濟(jì)的一體化和資本市場的全球化，歐盟不得不進(jìn)一步采取有效措施，加強(qiáng)會(huì)計(jì)國際化協(xié)調(diào)。

采納國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是歐盟市場一體化的一個(gè)重要里程碑。根據(jù)歐盟制定的關(guān)于采納國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的決議，要求所有的歐盟上市公司從2005年起必須按國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（Intemational Accounting Standards，IAS）以及未來的國際財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)（International Financial Reporting Standards，IFRS）編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。歐盟之所以采用IAS和IFRS，主要原因是歐盟制定了金融服務(wù)行動(dòng)計(jì)劃（Aktionsplan fuer Finanzdienstleistungen，F(xiàn)SAP），即在2005年或者之后一段時(shí)間里建立歐盟統(tǒng)一的金融市場。1999年制定的FSAP打算采取43條措施，以掃除歐洲金融市場一體化進(jìn)程中一切障礙，盡快把歐盟各國造就成一個(gè)統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，尤其是金融實(shí)體，以提高在國際上的競爭力。

二。歐盟會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的現(xiàn)狀和存在的

1.歐盟自70年代以來所做的協(xié)調(diào)努力。

歐盟自20世紀(jì)70年代起就一直致力于會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)工作。

協(xié)調(diào)的主要形式是制定各種會(huì)計(jì)指令。指令具有很強(qiáng)的約束力，要求各成員國將其寫入本國相關(guān)的法律法規(guī)中，因此，取得了良好效果。歐盟于1978年7月25日首次了關(guān)于公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定格式的第四號指令（78/660/EWG）和在1983年6月13日了關(guān)于合并報(bào)告第七號指令（83/349/EWG），對歐盟會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)產(chǎn)生了重大。

后來，又相繼在1986年為銀行和其它金融機(jī)構(gòu)補(bǔ)充了特殊規(guī)定（86/349/EWG），并且，在1991年為保險(xiǎn)補(bǔ)充了特殊規(guī)定（91/674/EWG）。這些指令在一定程度上促進(jìn)了歐盟的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)。歐盟會(huì)計(jì)指令能夠在法律的框架內(nèi)得以實(shí)施，是國家間達(dá)成政治協(xié)議的結(jié)果。

2.歐盟會(huì)計(jì)指令存在著不完善性。

由于歐盟在將會(huì)計(jì)指令寫入法律文本時(shí)，允許有多種選擇權(quán)，并且，不同的國家對指令條款的不同理解和解釋，歐盟各國繼續(xù)保持自己原有編制報(bào)表的規(guī)定和傳統(tǒng)，因此，大大影響了指令執(zhí)行的效果。而歐盟會(huì)計(jì)指令只包含一些最基本的要求，對許多重要的會(huì)計(jì)問題卻緘默不言。此外，由于歐洲委員會(huì)只監(jiān)督各成員國把指令內(nèi)容寫入各國法律，指令在實(shí)務(wù)中貫徹落實(shí)的監(jiān)控權(quán)卻屬于各成員國，從而導(dǎo)致指令得不到充分的執(zhí)行。還有些成員國耽擱了幾年時(shí)間才開始執(zhí)行指令。例如，在意大利，經(jīng)過10年時(shí)間的逐步調(diào)整，歐盟會(huì)計(jì)指令才成為國家法律，在90年代初才開始加以執(zhí)行。

歐盟委員會(huì)于2000年6月13日在未來會(huì)計(jì)行動(dòng)戰(zhàn)略文件中，對歐盟會(huì)計(jì)指令進(jìn)行了檢討，認(rèn)為該指令是不完善的和零碎的，阻礙了歐洲內(nèi)部資本市場的。

3.歐盟會(huì)計(jì)指令不能保證報(bào)表的可比性和透明性。

協(xié)調(diào)的最大收益當(dāng)數(shù)財(cái)務(wù)信息的可比性。而歐盟會(huì)計(jì)指令從某種意義上來說只是各種不同會(huì)計(jì)的匯合，并沒有真正減少各國會(huì)計(jì)行為的多樣性。必須承認(rèn)，通過協(xié)調(diào)達(dá)到的可比性與期望值相距甚遠(yuǎn)。這使得歐盟15個(gè)成員國的會(huì)計(jì)制度繼續(xù)存在，而這些會(huì)計(jì)制度無論是在個(gè)別會(huì)計(jì)規(guī)定上，還是在概念的內(nèi)涵上都存在著顯著差異，具體表現(xiàn)在編制報(bào)表、計(jì)價(jià)規(guī)定以及報(bào)表附注的內(nèi)容和質(zhì)量上。因此，在歐洲范圍內(nèi)都不能保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性和透明性。

4.報(bào)表編制要求不統(tǒng)一，阻礙了會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)。

由于在海外上市成本較低，投資者為了擴(kuò)大市場和增強(qiáng)競爭力，所以在海外上市就成為歐洲各大企業(yè)追求的目標(biāo)。

但是自20世紀(jì)90年代以來，財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求不統(tǒng)一，使得會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)停滯不前，阻礙了這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。例如，1993年3月德國戴姆勒一奔馳股份公司第一次作為德國公司在世界上最大和最重要的資本市場紐約股票交易市場（NYSE）交易時(shí)，要求將按德國會(huì)計(jì)原則（HGB）所得出的權(quán)益資本和經(jīng)營成果，調(diào)整為按美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（US GAAP）所界定的股東權(quán)益和凈收益，因?yàn)榘凑彰绹C券交易委員會(huì)（SEC）的要求，所有外國公司在美國上市都必須按美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）重新編制會(huì)計(jì)報(bào)表。在隨后的幾年里，許多上市公司也都要求按國際公認(rèn)準(zhǔn)則編制合并報(bào)表。這使得歐洲在海外上市的公司不得不分別按歐盟指令和US GAAP編制兩套報(bào)表，花費(fèi)了大量的人力和物力。直接導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)成本的增加；并且，由于兩者差異較大，還導(dǎo)致了財(cái)務(wù)信息的混亂。

三、歐盟采納國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的決議

綜上所述，以前頒布的歐盟會(huì)計(jì)指令不僅阻礙了歐洲內(nèi)部資本市場的發(fā)展，而且更不適應(yīng)當(dāng)今資本市場的全球化要求。但是歐盟要建立自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，制定自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要花費(fèi)很高的成本。而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種涉及面廣，概念上準(zhǔn)確、可靠的會(huì)計(jì)規(guī)定，而且國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是國際上除了美國交易市場以外被廣泛接收的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所以它在歐盟得到了廣泛的贊同。

歐盟在2002年7月19日做出采納國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的決議要求：

1.從2005年起根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制合并報(bào)表。

歐盟所有上市公司、銀行和保險(xiǎn)公司，必須根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制合并報(bào)表。規(guī)定涉及到約7 000家上市公司。

規(guī)定的目的在于協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)信息，以確保財(cái)務(wù)報(bào)表較高的透明度和可比性，從而保證國際和歐盟內(nèi)部資本市場功能的有效發(fā)揮。

歐盟采納國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的決議，還包括以下兩項(xiàng)特殊內(nèi)容：（1）為在美國上市并采用US GAAP的上市公司提供更長的過渡期限。根據(jù)采納國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的決定，歐盟成員國為在美國上市并采用GAAP的上市公司，提供一個(gè)最遲至2007年才采納國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過渡期限，這樣，他們就有了更多的時(shí)間來適應(yīng)兩種標(biāo)準(zhǔn)US GAAP和IAS.美國證券交易市場監(jiān)督機(jī)構(gòu)SEC還沒有接受按國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的報(bào)表，而是給在美國上市的上市公司放寬選擇權(quán)，或者根據(jù)US GAAP制定一份全面的報(bào)表，或者將根據(jù)國家標(biāo)準(zhǔn)制定的權(quán)益資本和經(jīng)營成果調(diào)整為按US GAAP編制的報(bào)表。

如果說除了US GAAP外還要進(jìn)一步根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定一套報(bào)表，相對而言，在美國上市的企業(yè)就失去了競爭優(yōu)勢。根據(jù)2002年10月29日由美國標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)FASB和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)IASB公開公布的一份“理解備忘錄（Memorandum of Understanding）”，IAS和US GAAP應(yīng)該進(jìn)一步融合。目標(biāo)是建立一套統(tǒng)一的全球化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在所有的交易場所都被接受和認(rèn)可。

（2）為非上市公司和個(gè)別報(bào)表提供采納IAS的選擇權(quán)。

歐盟采納國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅對上市公司規(guī)定了必要的合并報(bào)表義務(wù)。成員國可以允許或規(guī)定非上市公司，根據(jù)IAS編制合并報(bào)表。這樣最終可以使得合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在總體上實(shí)現(xiàn)國際化，并且使得合并會(huì)計(jì)報(bào)表更加有效。

歐盟成員國的第二個(gè)選擇權(quán)是對個(gè)別報(bào)表的規(guī)定。成員國可以要求或者允許，根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制個(gè)別報(bào)表。

如果說為了資本合并的需要，個(gè)別報(bào)表必須按IAS編制，這樣上市公司可以節(jié)省掉按自己國家的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制報(bào)表的工作量。但是如果沒有康采恩集團(tuán)結(jié)構(gòu)則無需資本合并，僅僅是上市公司，就不一定根據(jù)IAS編制個(gè)別報(bào)表。在編制個(gè)別報(bào)表時(shí)，允許對是否采納國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出選擇。

2.歐盟認(rèn)可國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的程序。

歐盟采納國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不是無條件的接受。它在歐盟的認(rèn)可程序非常嚴(yán)格。歐洲財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢團(tuán)（European Finan cial Reporting AdvisoryGroup，EFRAG）起著決定性的作用。E FRAG是2001年成立的一個(gè)獨(dú)立的民間組織，代表會(huì)計(jì)職業(yè)界、股票交易所、財(cái)務(wù)師、以及相關(guān)的企業(yè)的利益。E FRAG在2001年6月26日成立的技術(shù)專家組（EFRAG Technical Expert Group，EFRAG-IEG）在技術(shù)層次上給予歐盟委員會(huì)有關(guān)在歐盟內(nèi)部認(rèn)可IAS的決定和建議。同時(shí)，E FRAG與IASB廣泛接觸，積極參與IAS的制定，確保IASB在制定準(zhǔn)則時(shí)充分了解和關(guān)注歐盟所提出的重大會(huì)計(jì)問題；并且，協(xié)調(diào)歐盟內(nèi)部有關(guān)使用IAS的利益團(tuán)體的意見。會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（Accounting Regulatory Committee，ARC）由歐盟各成員國的代表組成，在立法層次上負(fù)責(zé)審批EFRAG提交的采納IAS的建議。IAS在歐盟已得到廣泛的認(rèn)可，歐洲財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢團(tuán)技術(shù)專家組（EFRAG—TEG）已于2002年6月在歐盟認(rèn)可并推薦了現(xiàn)有的IAS和常務(wù)解釋委員會(huì)（SIC）的解釋。

四、歐盟采取的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)措施

隨著2002年7月19日歐盟采納國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則決議的出臺，為了保證所有的歐盟上市公司從2005年起必須按國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及未來的國際財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)編制合并報(bào)表，歐盟打算在排定的時(shí)間計(jì)劃內(nèi)做好一切會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)工作，采取并推薦一系列有效措施，統(tǒng)一成員國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高歐盟各國公司會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性和透明度，降低籌資者的成本。具體措施如下：

1.頒布公允價(jià)值指令（Fair-Value—Richtlinie）。

作為采納國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則決議的第一個(gè)步驟，歐盟委員會(huì)經(jīng)過15個(gè)月的咨詢后，于2001年5月31日通過新的公允價(jià)值指令（指令2001/65/EG），在指令中引用了“公允價(jià)值”

方法。新的歐盟會(huì)計(jì)指令將進(jìn)一步符合金融市場和國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的要求，有利于籌集世界資本的歐洲企業(yè)滿足國際資本市場的會(huì)計(jì)要求，提高參與國際資本市場的競爭力。新指令也是金融服務(wù)行動(dòng)計(jì)劃（FSAP）的組成部分。

同時(shí)隨著新指令的頒布，第四號和第七號指令以及銀行指令必須修改，使確定的金融工具從現(xiàn)在起以公允價(jià)值計(jì)量。

2.頒布修改指令（Modernisierungsriehtlinie）。

歐盟委員會(huì)于2002年5月28日提出了對第四號指令、第七號指令、銀行指令和保險(xiǎn)指令進(jìn)行修改的建議，以便徹底更新會(huì)計(jì)指令的結(jié)構(gòu)。建立一個(gè)會(huì)計(jì)框架，確定哪些是符合報(bào)表編制慣例的，哪些是有足夠的靈活性的，以便能夠適應(yīng)IAS的未來發(fā)展要求的。此外，還消除了歐盟會(huì)計(jì)指令和IAS之間的所有沖突。歐盟委員會(huì)保證，目前在IAS的框架內(nèi)可以使用會(huì)計(jì)選擇權(quán)，并且所有沒有根據(jù)IAS編制報(bào)表的歐盟企業(yè)也易于理解和使用這種會(huì)計(jì)選擇權(quán)。另外歐盟委員會(huì)進(jìn)一步明確了年終報(bào)告和狀況報(bào)告的要求。

修改指令是歐洲會(huì)計(jì)規(guī)定的基礎(chǔ)，此外還繼續(xù)作為那些沒有根據(jù)IAS編制年終報(bào)告以及合并報(bào)表的企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)。最后，指令還包含了歐盟采納國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則決議中沒有涉及到的對一些重要問題的規(guī)定。

3.咨詢文件（konsultationspapier），促進(jìn)信息公開。

歐盟委員會(huì)不僅規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容，還考慮了財(cái)務(wù)報(bào)告透明度問題，對于發(fā)行有價(jià)證券并在有序市場公開交易的公司，規(guī)定其有信息公開的義務(wù)。歐盟委員會(huì)第二號咨詢文件，特別強(qiáng)調(diào)了季度報(bào)告中有關(guān)權(quán)益分配和資本分配信息的公開。季度報(bào)告是對最近完整決算報(bào)告的內(nèi)容更新，主要報(bào)告新出現(xiàn)的活動(dòng)、事件和情況，而不是重復(fù)已經(jīng)報(bào)告過的信息。在內(nèi)容上，季度報(bào)告與相應(yīng)的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的中期財(cái)務(wù)報(bào)告IAS34一致。歐盟委員會(huì)還要求縮短財(cái)務(wù)信息公布期限，增加財(cái)務(wù)信息公開次數(shù)。最遲三個(gè)月后，應(yīng)該公開上一年度的經(jīng)營報(bào)告。如果說沒有公開第4季度報(bào)告，期限縮短為2個(gè)月。

4.建議加強(qiáng)報(bào)告審計(jì)員的獨(dú)立性。

除了應(yīng)進(jìn)一步完善和統(tǒng)一報(bào)表標(biāo)準(zhǔn)外，還必須提高審計(jì)質(zhì)量。報(bào)告審計(jì)員所具有的獨(dú)立性，對于提高審計(jì)質(zhì)量起著關(guān)鍵作用。如果說報(bào)告審計(jì)員從其客戶那里收取的不是審計(jì)費(fèi)用，而是咨詢費(fèi)用，就會(huì)改變法定的工作性質(zhì)，造成非獨(dú)立審計(jì)的危險(xiǎn)。歐盟委員會(huì)于2002年6月建議應(yīng)加強(qiáng)報(bào)告審計(jì)員的獨(dú)立性。歐盟委員會(huì)的這項(xiàng)建議是不帶有強(qiáng)制性的。委員會(huì)將用3年的時(shí)間來檢驗(yàn)，以確定在實(shí)踐中可以在多大程度上實(shí)施這些建議。總而言之，非強(qiáng)制性的建議在歐盟成員國已受到廣泛的歡迎。例如，建議的大部分內(nèi)容已在德國的商法§§：HGB316ff.中編成法典，內(nèi)容詳盡，有些部分甚至比建議的還要嚴(yán)格。

5.建立有效的準(zhǔn)則執(zhí)行的監(jiān)督體制。

為保證遵守國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，最需要的是要有強(qiáng)有力的制度和監(jiān)督權(quán)威機(jī)構(gòu)來監(jiān)督執(zhí)行。在美國是由具有準(zhǔn)司法權(quán)威的證券交易委員會(huì)SEC承擔(dān)這個(gè)角色；SEC宣布執(zhí)行IAS可以作為在美國交易市場進(jìn)行交易的前提。在英國是由財(cái)務(wù)報(bào)告審查組（Financial Reporting Review Panel）民間團(tuán)體組織來監(jiān)督實(shí)施的。在許多歐洲成員國，甚至在德國，都沒有類似于美、英那樣的權(quán)威監(jiān)督機(jī)構(gòu)。歐盟采納國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否成功，依賴于是否有一個(gè)合適的制度來確保各成員國都能夠遵守IAS.因此建立一個(gè)有效的執(zhí)行監(jiān)督體制是改善歐洲企業(yè)管理和重新贏得投資者對資本市場信任的一項(xiàng)重要措施。

歐盟委員會(huì)已對執(zhí)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作了重要分類，歐洲證券監(jiān)管委員會(huì)（Committee of European　Securities Regulators，CESR）作為咨詢委員會(huì)提出執(zhí)行建議。CESR已在2002年10月呈送了關(guān)于執(zhí)行國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的咨詢文件。根據(jù)CESR的執(zhí)行建議，執(zhí)行涉及到上市公司所有公開的信息，包括財(cái)務(wù)信息，特別是合并報(bào)表和個(gè)別報(bào)表，中期報(bào)告和市場交易情況，也涉及根據(jù)國家會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定的財(cái)務(wù)信息。另外，對于被調(diào)查的企業(yè)，在確定其披露了虛假信息之后，咨詢文件還規(guī)定了可能采取的措施和協(xié)調(diào)過程。

五、對會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程的啟示

歐盟采納國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的決議解決了資本市場信息交流的根本問題。在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)這個(gè)層次上找到一個(gè)合理的方法來協(xié)調(diào)歐盟上市公司的財(cái)務(wù)信息。

歐盟從最初頒布會(huì)計(jì)指令到?jīng)Q定采納國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及為最終執(zhí)行國際標(biāo)準(zhǔn)所采取的一系列協(xié)調(diào)措施，努力致力于會(huì)計(jì)國際化協(xié)調(diào)，對于我國會(huì)計(jì)國際化具有極其重要的借鑒意義。

1.分階段采納國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

我國還沒有決定何時(shí)采納國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是正在逐步接近國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在國際化進(jìn)程中，對不同類型的公司可以采取不同的處理要求。例如，對于上市公司可以分為海外上市和國內(nèi)上市公司，對于海外上市公司可以要求嚴(yán)格執(zhí)行國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對于國內(nèi)上市公司，如果其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)與國際慣例所規(guī)范的交易事項(xiàng)相同，而且兩者所處的環(huán)境也相同時(shí)，建議積極促進(jìn)其與國際慣例的趨同，甚至直接采用國際慣例規(guī)范的相同的會(huì)計(jì)原則。對于非上市公司和個(gè)別報(bào)表提供采納國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇權(quán)。

2.加強(qiáng)對會(huì)計(jì)信息的披露，促進(jìn)信息公開。

對于上市公司應(yīng)建立會(huì)計(jì)信息全面公開制度，對于我國的非上市公司而言，應(yīng)加大信息披露的詳細(xì)程度，如根據(jù)需要適當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表、損益表某些項(xiàng)目具體化；擴(kuò)大附表和報(bào)表附注的信息容納量；并且增加企業(yè)財(cái)務(wù)信息公開次數(shù)，縮短財(cái)務(wù)信息公布期限。

3.加強(qiáng)報(bào)告審計(jì)員的獨(dú)立性和審計(jì)師的監(jiān)管作用。

報(bào)告審計(jì)員的所具有的獨(dú)立性，對于提高審計(jì)質(zhì)量起著關(guān)鍵作用。在當(dāng)前我國企業(yè)所出現(xiàn)的會(huì)計(jì)造假問題和會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的情況下，加強(qiáng)報(bào)告審計(jì)員的獨(dú)立性顯得尤其重要而且迫切。如盡可能排除有可能危及到審計(jì)獨(dú)立性和客觀性的各種情況；必須公開獨(dú)立審計(jì)服務(wù)所收取的費(fèi)用；由審計(jì)公司的整個(gè)決策層任命報(bào)告審計(jì)員；審計(jì)員定期向經(jīng)營管理層和監(jiān)督層匯報(bào)審計(jì)的進(jìn)展情況；為審計(jì)公司和委托人之間更換高級管理人員制定保護(hù)措施；定期更換審計(jì)隊(duì)伍的主要成員等，以此保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，提高審計(jì)質(zhì)量，從而能夠減少金融舞弊現(xiàn)象。

4.強(qiáng)化會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制。

會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)本身的國際化與強(qiáng)化會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行機(jī)制應(yīng)當(dāng)并舉。在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定過程中，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)本身內(nèi)容的國際化，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)與國際通行慣例相協(xié)調(diào)固然重要，但是確保會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的有效貫徹與執(zhí)行同樣十分重要，兩者缺一不可。所以，要真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化，要使所制定的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)揮其應(yīng)有的作用，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)成為能否順利貫徹標(biāo)準(zhǔn)的一個(gè)關(guān)鍵性因素，建立一個(gè)行之有效的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制十分重要，它是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化進(jìn)程中十分重要的一環(huán)。所以我們在繼續(xù)推進(jìn)我國會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程、加快我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定和完善工作的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管，確保會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定后得到有效執(zhí)行，提高執(zhí)行質(zhì)量。

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[1]馮淑萍。關(guān)于我國當(dāng)前環(huán)境下的會(huì)計(jì)國際化問題[J].會(huì)計(jì)，2003，Z：2～7.

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[4]王化成，戴娜。論歐盟會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)[J].經(jīng)濟(jì)與經(jīng)濟(jì)管理，2001.2：69～74.

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[7]Verordnung（EG）Nr.1606/2002 des Europaeisehen parlaments und des Rates worn 19.Juh 2002 betreffend die Anwendung interna.tionaler Rechnungslegungsstandards.europa.eu.int.

[8]VorseMag fuer eine Richtlinie des Europaeisehen parlaments und des Rates vom 28.Mai.2002 zur Aenderung der Richtlinie 78/660/EWG，83/349/EWG und 91/674/EWG ueber den JahresabschlUS8 und den konsolidierten Absehluss yon Gesellschahen bestimmter Rechtsformen sowie Versieherungsuntemehmen.europa.eu.int.

第6篇：國際會(huì)計(jì)與審計(jì)范文

關(guān)鍵詞審計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)現(xiàn)狀

1審計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的含義

審計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)是國際審計(jì)領(lǐng)域的基本問題之一，研究審計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)首先必須明確協(xié)調(diào)的含義：

坎貝爾認(rèn)為：協(xié)調(diào)一般指通過縮小差異逐步趨同。但協(xié)調(diào)并非指嚴(yán)格的統(tǒng)一。

L·S阿明和L·H·拉德賴夫指出：“協(xié)調(diào)就是一種縮小各種標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)務(wù)差異以形成一套精密的可接受的標(biāo)準(zhǔn)和慣例的過程。協(xié)調(diào)過程將在一個(gè)國家、一個(gè)地區(qū)或國際的基礎(chǔ)上進(jìn)行?！?/p>

L·M·塞繆爾斯和A·G·派珀認(rèn)為：“協(xié)調(diào)就是試圖歸納不同的制度，把多樣化的實(shí)務(wù)并入和組合成能產(chǎn)生共同合作結(jié)果的有序結(jié)構(gòu)的過程，是減少差異的過程?！?/p>

日本學(xué)者松閘信男教授認(rèn)為：“協(xié)調(diào)就是將形成跨國企業(yè)的各子公司所在國不同法律、經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)環(huán)境的差異而形成的不同審計(jì)制度，在與跨國公司有牽連的各個(gè)國家、進(jìn)而在全世界形成統(tǒng)一秩序?！?/p>

我國學(xué)者李寶震、郝振平認(rèn)為：“所謂國際協(xié)調(diào)是指各國的某些機(jī)構(gòu)或團(tuán)體在國際范圍內(nèi)結(jié)成統(tǒng)一組織，經(jīng)過協(xié)商討論，共同努力建立標(biāo)準(zhǔn)，以期縮小差異，使審計(jì)實(shí)務(wù)趨于標(biāo)準(zhǔn)化的活動(dòng)?！?/p>

根據(jù)上述關(guān)于協(xié)調(diào)的論述，我們認(rèn)為，審計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)是有關(guān)機(jī)構(gòu)在世界范圍內(nèi)對不同的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)和，縮小差異并使之逐步走向統(tǒng)一的過程。

2審計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的意義

2.1是跨國公司以及全球經(jīng)濟(jì)一體化的需要

事實(shí)上，審計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)在很大程度是由于跨國公司的發(fā)展而提出的?？鐕矩?cái)務(wù)報(bào)表的使用者需要了解和掌握跨國公司的審計(jì)行為和準(zhǔn)則，以便判斷其審計(jì)的質(zhì)量、增強(qiáng)對財(cái)務(wù)報(bào)告的信賴。他們需對來自不同國家的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析和比較。這些財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)過了不同國家的審計(jì)，而這些國家的審計(jì)準(zhǔn)則是不同的，這就給來自不同國家財(cái)務(wù)報(bào)告的分析和比較帶來困難，迫切需要對世界各國的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行協(xié)調(diào)，建立統(tǒng)一的審計(jì)準(zhǔn)則。

2.2是世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境下審計(jì)職業(yè)自治的需要

在世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，由于工商企業(yè)和會(huì)計(jì)職業(yè)本身的日益國際化，這樣就產(chǎn)生了一些在本國經(jīng)濟(jì)范圍內(nèi)沒有遇見過的新問題。例如，按照本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是否能為別國接受；本國投資者能否看懂別國的財(cái)務(wù)報(bào)表；本國的審計(jì)報(bào)告能否為他國投資者所理解；別國的會(huì)計(jì)師能否在本國執(zhí)業(yè)等等。這些新問題已經(jīng)不可能僅僅通過修改本國的審計(jì)準(zhǔn)則就能解決。

全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境的急劇變化使得會(huì)計(jì)的國際間互認(rèn)不能再被忽視。而國際互認(rèn)的最大障礙就是會(huì)計(jì)師資格的差異和審計(jì)準(zhǔn)則的差異。本國的會(huì)計(jì)職業(yè)若得不到世界的承認(rèn)，必然會(huì)阻礙本國的會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展，從而對本國的對外經(jīng)濟(jì)造成巨大損失。這樣又勢必引起政府的干預(yù)。所以，從職業(yè)自治的角度看,制訂和實(shí)施一套國際認(rèn)可的審計(jì)準(zhǔn)則,加快國際間的互認(rèn),就成為必要。

2.3推動(dòng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日益增加的重要性可以看作是對國際審計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的推動(dòng)。正如斯坦?jié)姾湍履崞澦治龅哪菢?，?dāng)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獲得更多權(quán)威的時(shí)候，就有必要擁有一套國際審計(jì)準(zhǔn)則來促進(jìn)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施。如果某國的財(cái)務(wù)報(bào)表是按國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的，則國際投資者將更容易充分理解和信任該國的財(cái)務(wù)報(bào)表。同樣，如果國際投資者知道有一套國際審計(jì)準(zhǔn)則正在不同國家被審計(jì)師所應(yīng)用，則國際投資者對國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在不同國家被一貫地執(zhí)行的信心將會(huì)得到提高。因?yàn)閷徲?jì)師在堅(jiān)持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施方面具有重要作用。實(shí)際上，國際審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間是相互支持、相互推動(dòng)的。許多制訂國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原因同樣也適合于國際審計(jì)準(zhǔn)則。

3審計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的現(xiàn)狀

目前獲得審計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的一個(gè)顯著有效的途徑就是通過會(huì)計(jì)團(tuán)體有組織、有系統(tǒng)的合作和努力，來達(dá)到這一目的。實(shí)際上,這種協(xié)調(diào)的嘗試也已經(jīng)進(jìn)行多年。當(dāng)前國際上有兩個(gè)主要組織公布了有關(guān)民間的國際審計(jì)準(zhǔn)則：—是國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)；二是歐盟。這些組織對于審計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)產(chǎn)生不同的影響，概述如下。

歐盟并沒有像國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)那樣國際審計(jì)準(zhǔn)則，但所的共同體第4號和第8號指令涉及到審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)內(nèi)容。雖內(nèi)容不全面，但是由于其指令具有法律效力，而且要求成員國的法律應(yīng)與指令要求統(tǒng)一起來，因此它對審計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)具有強(qiáng)有力的影響。

然而他們要在一些基本問題上取得一致的意見，還存在著許多困難。歐盟協(xié)調(diào)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)展緩慢的情況就表明了這一點(diǎn)。例如協(xié)調(diào)審計(jì)的獨(dú)立性問題，由于各成員國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，而出現(xiàn)獨(dú)立性的不同理解。

國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)是另一個(gè)國際審計(jì)準(zhǔn)則的組織。該組織所屬國家審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)的章程中規(guī)定，其目標(biāo)是以協(xié)調(diào)的準(zhǔn)則來發(fā)展和提高世界會(huì)計(jì)職業(yè)的協(xié)作。這個(gè)組織在協(xié)調(diào)審計(jì)準(zhǔn)則方面的主要成就是出版了《國際審計(jì)準(zhǔn)則》。但是它所的準(zhǔn)則是建議性質(zhì)而不是要求，準(zhǔn)則的前言可以證明這一點(diǎn)，“國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)今后將尋求促進(jìn)他們自愿地接受這些準(zhǔn)則。如果有的國家的審計(jì)規(guī)章與該準(zhǔn)則有差別，那么成員單位應(yīng)按準(zhǔn)則執(zhí)行到可以執(zhí)行的程度。”

目前，作為協(xié)調(diào)的結(jié)果，國際審計(jì)準(zhǔn)則日益受到國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)各成員國的重視，其中最典型的當(dāng)屬加拿大和澳大利亞。當(dāng)國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，加拿大的審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)就將它與加拿大現(xiàn)行的實(shí)務(wù)進(jìn)行對比。如存在重大差異，除非基本上不同意國際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)的觀點(diǎn)或者認(rèn)為加拿大的環(huán)境要求采取不同的觀點(diǎn)，否則加拿大審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將修訂其自身的準(zhǔn)則。

澳大利亞于20世紀(jì)80年代初決定把國際審計(jì)準(zhǔn)則并入澳大利亞的審計(jì)準(zhǔn)則，在1983年對其審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂并重新。此后，澳大利亞審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)還決定把國際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)的討論稿直接作為澳大利亞審計(jì)準(zhǔn)則草案。

4對審計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的評論

4.1坎貝爾的國際協(xié)調(diào)觀

（1）各國審計(jì)準(zhǔn)則之間的差異是當(dāng)?shù)胤伞⒔?jīng)濟(jì)等社會(huì)環(huán)境的產(chǎn)物。如果不考慮影響各國審計(jì)準(zhǔn)則的深層原因，即使能夠減少和調(diào)和各國審計(jì)準(zhǔn)則間的差異，這種調(diào)和也只能是膚淺的，毫無實(shí)質(zhì)意義。

（2）審計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)不應(yīng)該是孤立的,應(yīng)與既定的經(jīng)濟(jì)和政治目標(biāo)相結(jié)合。在整個(gè)協(xié)調(diào)結(jié)構(gòu)中，若沒有其他協(xié)調(diào)要素的支持，協(xié)調(diào)的影響力將是極其有限的。

（3）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)是審計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)。如果財(cái)務(wù)報(bào)表按照完全不同的會(huì)計(jì)計(jì)量方法和揭示原則編報(bào)，審計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)對財(cái)務(wù)報(bào)表國際可比性的貢獻(xiàn)就不大。審計(jì)準(zhǔn)則最終能否在實(shí)質(zhì)上為財(cái)務(wù)報(bào)表的國際用戶提供令人滿意的審計(jì)意見，將不僅僅取決于審計(jì)準(zhǔn)則本身是否能達(dá)成統(tǒng)一，還取決于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否達(dá)成世界一致。

（4）不發(fā)達(dá)國家雖然沒有能力制訂本國審計(jì)準(zhǔn)則，但也不見得愿意接受“國際施舍”。

4.2萊因哈德·戈德勒和阿朋·拉德鮑夫的協(xié)調(diào)觀

“國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)”第一任主席萊因哈德·戈德勒（ReinhardGoerdeler）曾表示,絕對的世界范圍統(tǒng)一將是永遠(yuǎn)不可能實(shí)現(xiàn)的，因?yàn)闀?huì)計(jì)和審計(jì)必須持續(xù)地反映不同國家和地區(qū)在商業(yè)慣例、法律制度和經(jīng)濟(jì)環(huán)境等方面的差異。但戈德勒還是有保留地認(rèn)為,國際性準(zhǔn)則仍有可能在下述兩個(gè)方面獲得成功：能夠縮小國際環(huán)境影響的各種差異；使各國堅(jiān)持這種差異的原因和性質(zhì)得到相互交流和理解。阿朋·拉德鮑夫在1981年提出了與戈德勒相同的觀點(diǎn)。他們認(rèn)為,審計(jì)準(zhǔn)則可協(xié)調(diào)的機(jī)會(huì)比起會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來更為樂觀。但他們又認(rèn)為，審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展是各國文化、法律、政治和經(jīng)濟(jì)等各種變量相互牽聯(lián)的復(fù)合物,誰都不能指望審計(jì)準(zhǔn)則會(huì)取得完全統(tǒng)一。

4.3D·R·卡邁克爾的評論

卡邁克爾認(rèn)為，盡管已經(jīng)建立了協(xié)調(diào)各國審計(jì)準(zhǔn)則的正式機(jī)構(gòu),但并沒有發(fā)揮作用?！秶H審計(jì)準(zhǔn)則》的要求很不嚴(yán)格，隨意性很大，似乎很容易就可達(dá)到。更糟糕的是，國際審計(jì)準(zhǔn)則的措辭往往模棱兩可，掩飾或遮蔽引起爭論的問題，使這種解決方法難以理解和缺乏約束力?？ㄟ~克爾最后認(rèn)定,審計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)已經(jīng)走調(diào)了，最終的結(jié)果將不是一首美妙動(dòng)聽的樂曲，而是噪音。

4.4筆者的協(xié)調(diào)觀

（1）協(xié)調(diào)是一個(gè)過程。審計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)不是一種靜止的狀態(tài)，而是一個(gè)不斷發(fā)展變化的過程。他是一件長期的艱苦工作，需要各國政府、會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體、國際性和區(qū)域性經(jīng)濟(jì)組織等社會(huì)力量的廣泛合作和支持，只能在有選擇、有折衷的條件下逐步趨同。

（2）協(xié)調(diào)不等于絕對統(tǒng)一。由于造成審計(jì)準(zhǔn)則差異的原因不可能一下子消除，因此，只能調(diào)和審計(jì)準(zhǔn)則的一些重要方面，求大同存小異，且這種調(diào)和應(yīng)該允許有一定的伸縮性,不可能要求完全一致。

（3）協(xié)調(diào)是平等基礎(chǔ)上的協(xié)調(diào)。各個(gè)國家應(yīng)該彼此了解和諒解各自的差異，在平等的基礎(chǔ)上做出一些讓步。對國際審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行也應(yīng)該是自愿的，不施加外部壓力。

（4）協(xié)調(diào)應(yīng)該首先從審計(jì)準(zhǔn)則的基本要素抓起。各國審計(jì)準(zhǔn)則的差異很多，協(xié)調(diào)不可能做到全盤兼顧，因此，首要考慮的就是審計(jì)準(zhǔn)則基本要素的協(xié)調(diào)。因?yàn)閷徲?jì)準(zhǔn)則的基本要素不僅體現(xiàn)了審計(jì)準(zhǔn)則的核心內(nèi)容，而且也是影響審計(jì)質(zhì)量、影響審計(jì)報(bào)告的可比性的重要因素。在審計(jì)準(zhǔn)則的五個(gè)要素中，審計(jì)報(bào)告要素的協(xié)調(diào)是難度最大的，因?yàn)樗婕暗慕?jīng)濟(jì)、法律背景最多也最復(fù)雜，很難從根本上加以協(xié)調(diào)。相對而言,“職業(yè)能力”和“獨(dú)立性”要素的協(xié)調(diào)要容易一些,因?yàn)榇蠖鄶?shù)國家都是由會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體對這兩個(gè)要素作具體規(guī)定，受國家干預(yù)的可能性小一些。協(xié)調(diào)難度最小的兩個(gè)因素是“內(nèi)部控制評價(jià)”和“審計(jì)證據(jù)”要素，因?yàn)檫@兩個(gè)要素主要涉及審計(jì)程序和審計(jì)技術(shù)的范疇，而各國在審計(jì)程序和審計(jì)技術(shù)方面的差異是不大的。

（5）審計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的前景是樂觀的。雖然說審計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)是一個(gè)復(fù)雜、漫長的過程，但前景是樂觀的，歐盟、加拿大和澳大利亞等國的協(xié)調(diào)實(shí)踐已經(jīng)證明了這一點(diǎn)。我們認(rèn)為，審計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的基本趨勢是：以地區(qū)協(xié)調(diào)為先導(dǎo)，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則在國際范圍內(nèi)的協(xié)調(diào)。當(dāng)然，這里所說的協(xié)調(diào)不是審計(jì)準(zhǔn)則在國際范圍內(nèi)的絕對統(tǒng)一，而是審計(jì)準(zhǔn)則基本精神的統(tǒng)—。

參考文獻(xiàn)

第7篇：國際會(huì)計(jì)與審計(jì)范文

各國會(huì)計(jì)制度是從它所服務(wù)的外界環(huán)境中逐漸形成的。每一個(gè)國家的具體環(huán)境特點(diǎn)，諸如國家經(jīng)濟(jì)的類型、國家的政治和法律制度、社會(huì)文化教育水平等都會(huì)對會(huì)計(jì)制度的制訂帶來深遠(yuǎn)的影響。所以，任何一個(gè)國家所制訂的會(huì)計(jì)制度必然反映了這些環(huán)境因素。而且，一個(gè)國家的政治、經(jīng)濟(jì)、法律制度，技術(shù)發(fā)展和復(fù)雜程度，文化教育和傳統(tǒng)，以及各種社會(huì)因素都足以影響它的會(huì)計(jì)制度的發(fā)展和會(huì)計(jì)職業(yè)界的現(xiàn)狀。一個(gè)囯家的會(huì)計(jì)制度包括了基本概念、主要原則和特殊實(shí)務(wù)三個(gè)方面。各國之間會(huì)計(jì)制度的不同也存在和反映在這三個(gè)方面知水平上。

我們知道，會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)主要質(zhì)量指標(biāo)是比較性和相關(guān)性。在使用統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的國家中，企業(yè)與企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息有高度的可比性，在兩個(gè)或更多的經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間可以進(jìn)行比較。在會(huì)計(jì)制度比較靈活，或在會(huì)計(jì)方法上有不同程度的自由選擇的國家，相形之下，可比性就略為遜色，國際上同樣如此。各個(gè)國家的會(huì)計(jì)原則是多種多樣的，會(huì)計(jì)方法是千差萬別的。不難想象，會(huì)計(jì)原則上的國際多樣性，可能會(huì)減少投資資本的國際流動(dòng)，也可能會(huì)阻礙國際資源的有效分配。隨著國際商業(yè)和國際投資的不斷增長，考慮會(huì)計(jì)原則的比較性就成為刻不容緩的事。

國際會(huì)計(jì)的研究，必然要涉及比較會(huì)計(jì)方面的問題。要比較世界范圍內(nèi)各國的會(huì)計(jì)制度、各國制訂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原則和實(shí)務(wù)要求。要比較各國會(huì)計(jì)制度，就必然要對各國會(huì)計(jì)制度給以恰如其分的分類或劃分各種不同的會(huì)計(jì)模式。通過比較，突出異同，才能在各國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行協(xié)調(diào)。從而才有可能制訂出一些切合各國實(shí)際情況、易為各國所共同接受的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

可以說，對國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究，是國際會(huì)計(jì)所研究的問題中最主要的會(huì)計(jì)問題之一。沒有國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將在很大程度上減少使用所在國（不是報(bào)喪編制所在國）財(cái)務(wù)報(bào)表的作用。

二

為了解決不同國家間財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)務(wù)方面的差異，世界上一些組織試圖對會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則進(jìn)行協(xié)調(diào)化和標(biāo)準(zhǔn)化。協(xié)調(diào)化就是針對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上不同的程度，制訂一定的范圍，從而增加實(shí)務(wù)一致性的過程。標(biāo)準(zhǔn)化就是對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)強(qiáng)加一套更為嚴(yán)格的、范圍狹小的規(guī)則。協(xié)調(diào)化和標(biāo)準(zhǔn)化已成為兩個(gè)有特定含義的會(huì)計(jì)詞匯。前者常見于歐洲經(jīng)濟(jì)共同體所制訂的跨國會(huì)計(jì)法規(guī)和指令中，后者常見于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所制訂的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中。雖然在詞義上似乎標(biāo)準(zhǔn)化比協(xié)調(diào)化更嚴(yán)格些，但實(shí)際上歐洲經(jīng)濟(jì)共同體的協(xié)調(diào)化比國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的標(biāo)準(zhǔn)化更具有強(qiáng)制性和約束力。

協(xié)調(diào)化和標(biāo)準(zhǔn)化可以保護(hù)國際的投資者和財(cái)務(wù)分析者，使他們在了解不同國家的財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性和可比性基礎(chǔ)上，考慮他們投資的決策和進(jìn)行與國內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)表相一致的財(cái)務(wù)分析,可以使跨國公司在同一基礎(chǔ)匕編制各國的財(cái)務(wù)報(bào)表，使匯總和合并報(bào)表的工作大為簡化,可以使業(yè)績評估和制訂決策的工作更為可靠、有效I可以使國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員在國際間便于流動(dòng)，使審計(jì)工作事半功倍>可以由于財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容的全面揭示，使發(fā)展中國家易于了解和監(jiān)督、控制跨國公司的經(jīng)營活動(dòng)。但是，實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)化和標(biāo)準(zhǔn)化的最大障礙來自不同國家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上存在的程度不同的各種大大小小的差異。尤其像財(cái)務(wù)報(bào)表的揭示，股東、債權(quán)人、稅務(wù)當(dāng)局和根據(jù)穩(wěn)健原則的要求各不相同，使財(cái)務(wù)報(bào)表究竟應(yīng)該如何揭示成為一個(gè)非常困難的不可克服的障礙。使報(bào)表編制人員往往無所適從，進(jìn)退維谷。更何況，有時(shí)為了報(bào)表使用人的不同目的，需要編制分別適弔于國內(nèi)使用人和國際使用人的兩套財(cái)務(wù)報(bào)表。在實(shí)務(wù)上，雙重準(zhǔn)則在一些范圍內(nèi)已經(jīng)存在,如意大利。協(xié)調(diào)化和標(biāo)準(zhǔn)化的另外一些障礙,如會(huì)計(jì)的國家化不愿意妥協(xié)或改變國內(nèi)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、缺乏強(qiáng)有力的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體、缺少一h世界范圍內(nèi)的標(biāo)準(zhǔn)化的實(shí)施機(jī)構(gòu)等有時(shí)，制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的入們對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果的影響考慮的角度和程度不同，使各國在接受上產(chǎn)生一些阻力。

歐文范特爾（IrvingFantl)認(rèn)為，建立一個(gè)國際性的統(tǒng)一的帳戶制度和會(huì)計(jì)程序標(biāo)準(zhǔn)化存在著許際實(shí)多障礙。這些障礙可以歸納為：（一）會(huì)計(jì)本身作為判斷和社會(huì)的學(xué)科，是反映了其特定企業(yè)環(huán)境的客觀需要（二）各國之間在國家傳統(tǒng)、企業(yè)和會(huì)計(jì)概念上的不同》(三）各國之間在法律經(jīng)濟(jì)制度上的不同；（四）國家主權(quán)；（五）在發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家之間的經(jīng)濟(jì)差距。

所以，范特爾建議，只有更好地了解會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)制度是如何相互影響的，促進(jìn)了本國會(huì)計(jì)師和其它國家會(huì)計(jì)師的密切聯(lián)系，才能取得積極的協(xié)調(diào)成果。為此，他要求建立一個(gè)會(huì)計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師、政治家和教育家的國際組織來編篡會(huì)計(jì)制度，以幫助協(xié)調(diào)業(yè)已存在的差別。

我們認(rèn)為，當(dāng)今世界的商業(yè)是國際范圍的，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是跨越國界的。國內(nèi)和國際資金的競爭，使資金供應(yīng)者為了決策，需要財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)化，就促使會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)。協(xié)調(diào)世界各國的會(huì)計(jì)制度，首先是協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)的基本概念。這樣，才能自然而然地減少各國在會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上的多樣性，從而促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)的增長和發(fā)展。

協(xié)調(diào)可以有兩種不同的方法。一種方法承認(rèn)了在會(huì)計(jì)原則方面所以產(chǎn)生不同的原因，著眼于在會(huì)計(jì)原則發(fā)展中演變的作用。每一國家內(nèi)部會(huì)計(jì)原則的自然演變，其趨勢是縮小抉擇范圍，減少了各國之間多樣化的程度。這一方法認(rèn)為，引用了諸如投資和貸款的國際競爭等普通力量也能減少會(huì)計(jì)原則上的國際多樣性。并&主張，在國家會(huì)計(jì)原則作出改變前，在主要國家的會(huì)計(jì)原則制訂者之間進(jìn)行非正式的協(xié)商。另一種比較占優(yōu)勢的方法認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)采取正式行動(dòng)，由多國權(quán)威建立一些組織來制訂國際準(zhǔn)則。當(dāng)然，任何國家都不愿削弱自己的主權(quán)，也不愿放棄自己的會(huì)計(jì)命運(yùn)，讓其他人作為權(quán)威來制訂自己國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

會(huì)計(jì)職業(yè)界早期關(guān)于協(xié)調(diào)問題的討論，可以追搠到1904年在圣路易斯（StLouis)召開的第一次國際會(huì)計(jì)師會(huì)議（ICA，InternationalCongressofAccountants)。這個(gè)會(huì)議為世界上主要國家提供了一個(gè)對會(huì)議原則和實(shí)務(wù)進(jìn)行討論和比較的場所，第一次提出了建立囯際準(zhǔn)則的概念。會(huì)議每五年召開一次?？墒牵缙趦纱螘?huì)議議題很少連續(xù)性。因此，對會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)取得的進(jìn)展甚少。1959年，一位荷蘭最大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，歐洲會(huì)計(jì)師雅谷布.克拉延霍夫（JacobKraayenhof)在舊金山召開的美國執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA)的年會(huì)上提出論文。他認(rèn)為迫切需要加強(qiáng)國際會(huì)計(jì)合作，要求在不同的主要國家中建立會(huì)計(jì)委員會(huì)，就各國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)彼此交換信息，以盡量減少存在著的差異。他建議美國執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)起帶頭作用。可惜由于50年代后期到60年代初期，美國執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的全部注意力在于應(yīng)付國內(nèi)問題，正經(jīng)歷著一個(gè)困難的過渡時(shí)期，沒有對此建議作出反應(yīng)。

1%6年，加拿大、英國和美國的主要會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體建立了會(huì)計(jì)師國際研究團(tuán)體（AISG,Account?antsInternationalStudyGroup),著重比較研究三個(gè)國家的會(huì)計(jì)原則和審計(jì)活動(dòng)，進(jìn)行協(xié)調(diào)以協(xié)助解決每一個(gè)國家面臨的問題。他們的研究成果有1969年的審計(jì)人員的報(bào)告準(zhǔn)則，1972年的合并事項(xiàng)，1974年的頒布的利潤預(yù)測，1975年的中期財(cái)務(wù)報(bào)告，國際財(cái)務(wù)報(bào)告，商譽(yù)會(huì)計(jì)，1976年的審計(jì)師的獨(dú)立性，1977年的養(yǎng)老金成本會(huì)計(jì)等近二十項(xiàng)。

在過去十年內(nèi)，已經(jīng)產(chǎn)生了大約有十個(gè)制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際組織。他們的會(huì)計(jì)公告要求有國際管*權(quán)限。其中主要的組織機(jī)構(gòu)是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC)，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC)，歐洲經(jīng)濟(jì)共同體（EEC)和聯(lián)合國（UN)。

三

自從1904年在圣路易斯召開第一次國際會(huì)計(jì)師會(huì)議提出建立國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念以來，這一思想一直至1972年10月的第十次國際會(huì)計(jì)師會(huì)議才趨成熟。I973年6月M日由澳大利亞、加拿大、法國、徳國、日本，墨西哥、荷蘭、聯(lián)合王國和愛爾蘭、以及美國等九個(gè)國家的十六個(gè)主要會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體在倫敦組成了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC,InternationalAccountingStandardCommittee)。這?國家中的主要會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體作為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的成員。

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)是一個(gè)國際性的民間會(huì)計(jì)組織，它所制訂的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不具有法律性質(zhì)。因?yàn)槌蓡T不是個(gè)別國家，而是各國的主要會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體，所以，沒有一個(gè)國家完全把它的會(huì)計(jì)主權(quán)、會(huì)計(jì)命運(yùn)交給國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)。更何況有些主要的會(huì)計(jì)組織還不是它的成員。例如，美國執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的成員，而美國有影響的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB)和證券交易委員會(huì)(sec)又都不是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委貝會(huì)的成員。即便對于會(huì)員，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的準(zhǔn)則也沒有多大的約束力，不能把國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)加于人。

目前，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)擁有來自70個(gè)國家的90個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體。它的目標(biāo)是按照公眾的利益，制訂并頌布在制經(jīng)審的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)遵循的準(zhǔn)則，并促進(jìn)這些準(zhǔn)則在世界范圍內(nèi)被接受和被遵守。際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要員成立初間，由九個(gè)發(fā)起的成員團(tuán)體組成委會(huì)?，F(xiàn)在有一個(gè)由九個(gè)發(fā)起成員和南非、尼曰利亞、意大利、我_臺灣等四個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體新成員以及四個(gè)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)顧問小組的代表組成了共宵十七名委員、任期至1987年的處理業(yè)務(wù)的否員會(huì)。它要求在會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的委員會(huì)中至少有三位從屬于發(fā)展中圍家。

在發(fā)展國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)先選擇了一個(gè)待研究的會(huì)計(jì)問題，確定議程，由包括一位是委員會(huì)成員，至少一位是發(fā)展中圍家的代表組成指導(dǎo)委員會(huì)，就待研究的會(huì)計(jì)問題提出征詢意見稿，然后在聽有成員方面收集意見和冇關(guān)資料，向委員會(huì)提交暫定的征詢意見稿。如果，暫定的征詢意見稿經(jīng)委員會(huì)同怠，則分送各成員的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體征求意見。在這些反饋意見的基礎(chǔ)上，指導(dǎo)委員會(huì)進(jìn)行修改后的最后的征詢意見稿交委員會(huì)，經(jīng)委員會(huì)以三分之二以上票數(shù)通過后，再將征詢意見稿分送國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則龍員會(huì)所由成員團(tuán)體在所在國向會(huì)計(jì)職I界和非會(huì)計(jì)職業(yè)界等一切有關(guān)團(tuán)體頒發(fā)，開始了四個(gè)月的征詢意見期。指導(dǎo)委員會(huì)在收和考慮了他們所反映的意見后，再草擬最后的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則文本，在獲得委員會(huì)四分之三以票數(shù)的通過批準(zhǔn)才頒發(fā)最后的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。通常，這個(gè)過程三年。

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委的實(shí)際工作類似于美囯的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)。這兩個(gè)會(huì)計(jì)組織都是進(jìn)行會(huì)計(jì)研究，起草征詢意見稆，進(jìn)行中期研究和公布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。所不同的是囯際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的資金和工作人員不及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則龍員會(huì)。前者僅在倫敦設(shè)有一個(gè)規(guī)模很小的秘書處。在通過批準(zhǔn)新的會(huì)彳丨準(zhǔn)則方而，W阮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)需要四分之三以上的票數(shù)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)只要簡單的多數(shù)票。

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的基本目的有二：一是為了制訂和頏布國際財(cái)務(wù)會(huì)ih'隹則，一是促進(jìn)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在世界范[II內(nèi)的接受和評論。至1985年，已頒市了24份國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。它們是：IAS1，會(huì)計(jì)政策的揭示,IAS2,歷史成本制度下存貨的計(jì)價(jià)和列示；IAS3，合并財(cái)務(wù)報(bào)表；IAS4,折舊會(huì)計(jì)>IAS5，財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)揭示的信息，IAS6,會(huì)計(jì)對物價(jià)變動(dòng)的反應(yīng)；IAS7,財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表>IAS8，非常項(xiàng)R.前期項(xiàng)目和會(huì)計(jì)政策的改變,IAS9,研究和開發(fā)活動(dòng)的會(huì)計(jì)IIAS10,或有項(xiàng)目和資產(chǎn)負(fù)債表編制曰后發(fā)也的|項(xiàng)>IAS11,建筑合同會(huì)計(jì)；IAS12,所得稅會(huì)計(jì)>IAS13,流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的列示》IAS14，分部報(bào)告財(cái)務(wù)信息,IAS15,反映物價(jià)變動(dòng)影響的信息；IAS16,不動(dòng)產(chǎn)、廠場及設(shè)備的會(huì)計(jì)>IAS17,租賃會(huì)計(jì)；IAS18,苕、!(收入的確認(rèn)；IAS19，在雇主財(cái)務(wù)報(bào)表上的退休金會(huì)計(jì)iIAS20,政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)和政府援助的揭示。IAS21,外匯匯率變動(dòng)影響的會(huì)il_,IAS22,企業(yè)聯(lián)合的會(huì)計(jì)IIAS23,借款成本的資本化>IAS24,關(guān)系方面的揭示。

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的工作語言娃英語。所有主席和秘書都來自采用盎格魯撤克遜或荷蘭會(huì)計(jì)的國絮。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的大多數(shù)準(zhǔn)則緊密地遵循或受到美國和英國準(zhǔn)則的影響。正如國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1981至1982年的主席J.A.伯格拉夫（JABurggraaff)矜經(jīng)說過，在制訂一個(gè)新的國際準(zhǔn)則前仔細(xì)審查認(rèn)所有國家中可以得到的有關(guān)材料時(shí)，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)特別注意到那S會(huì)計(jì)職業(yè)界高度發(fā)達(dá)國家的情況。因A今天美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)是發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體，所以，迄今為止，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所頒布的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在形式和內(nèi)容上與美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則說明（SFAS)非常類似。更由于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)本身沒A固有的權(quán)威性，它的權(quán)威來自參加委員會(huì)的那些會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的權(quán)威性。在促進(jìn)世界范圍內(nèi)的接受和評論方面，只能依賴所有戌同閉體；他們同意支持準(zhǔn)則，并將保證躅盡全力在他們各自的國家內(nèi)采用和遵循國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)師實(shí)施的準(zhǔn)則，說服政府、證券交易所和其它會(huì)H團(tuán)體支持這些準(zhǔn)則。應(yīng)該指出，有些國家令法K和聯(lián)邦德圍，--方面因受公司法和會(huì)計(jì)制度的約束，另一方面有制訂會(huì)汁準(zhǔn)則權(quán)威的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體，如囯家會(huì)計(jì)委員會(huì)、法國證券交易專員會(huì)，但都還不是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員的成員。

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)為了進(jìn)一步介紹和說明它的目的和活動(dòng)的程序，在1975年1月公布了《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則說明的前言》(PrefacetoStatementsofInternationalAccountingStandarsd),并在1978年3月進(jìn)行了修改。一份新的稱為《目的和程序》的文件反映了1982年國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的協(xié)議和章程的主要變動(dòng)，它在1982年11月枇準(zhǔn)后,于1983年I月公布。有關(guān)《目的和程序》的新文件反映了國悶含計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的權(quán)威性，也華露了它的有限的、只有在會(huì)計(jì)職業(yè)界中的支捸基礎(chǔ)。它與國際會(huì)計(jì)師聯(lián).合會(huì)(IFAC)達(dá)成了相互承諾協(xié)議。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)保證支持國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的準(zhǔn)則，并盡最大努力確保財(cái)務(wù)報(bào)表遵循國際準(zhǔn)則委員會(huì)的有關(guān)準(zhǔn)則加以表達(dá)和全面揭示。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)反復(fù)強(qiáng)調(diào)了它的雙重目的，形成和公布國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，力求使會(huì)計(jì)原則協(xié)調(diào)，并推行，“通用國際方法”以協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)原則:

(一）當(dāng)一個(gè)國家的會(huì)計(jì)組織對國際公計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)研究過的同一會(huì)計(jì)問題進(jìn)行研宄吋，ISI際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)應(yīng)當(dāng)參加，以防止研究結(jié)果的不一致.

(二）在未制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國家，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的準(zhǔn)則可供采川，作為這些國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

(三）在其它一些自己制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國家，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中包括的基本原則和概念可以作為這些國家在為特定會(huì)計(jì)問題制訂自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)的基礎(chǔ)。

(四）有些有特定會(huì)計(jì)問題的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國家,通過與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較，消除兩者間的重大差異。

(五)在一個(gè)國家的法律中包括了國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，國際會(huì)計(jì)椎則委員公要鼓勵(lì)它們的成員團(tuán)體說服有關(guān)政府當(dāng)局改變立法，使之與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)。

當(dāng)然，一個(gè)國家足#遵循國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的準(zhǔn)則，其重要的取決因素是這個(gè)國家的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體右沒有制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威。所以，按照所有國家接受國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知程度，可口分為三種類型。

（一）沒有正式國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國家，而以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為唯的可資遵循的準(zhǔn)則，如哈馬、斐濟(jì)、法國、馬來西亞、尼日利亞、E基斯坦、新加坡、特立尼達(dá)和多巴訝、津巴布韋等九個(gè)國家。其中大多數(shù)是發(fā)展中國家，他們?nèi)鄙俳?jīng)費(fèi)和技術(shù)制訂會(huì)計(jì)原則，而只是依靠W際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的研宄成果。

(二）有國家會(huì)汁準(zhǔn)則的國家，通常與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)WO委員會(huì)的準(zhǔn)則相一致，只辦極少數(shù)的例外。如夫國、加拿大和英國。這些國家都要求制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體支持國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念，鼓勵(lì)接受國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。并且，通常都試圖消除國家會(huì)計(jì)原則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的分歧和差異。例如，美國執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA)主張財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB)要明確接受國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(GAAP)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有重大分歧時(shí)，美國執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將促使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)考慮與M際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)其中差異。

(三）有國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國家，但與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的準(zhǔn)則不一致，如聯(lián)邦德國和日本。這些W家的商法和稅法，常使會(huì)計(jì)職業(yè)界無法采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的準(zhǔn)則。

應(yīng)該看到，近年來國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)為了克服它只有有限的會(huì)計(jì)職業(yè)界的支撐基礎(chǔ)，在制訂準(zhǔn)則過程中努力尋求會(huì)計(jì)職業(yè)界外的非會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的支持。1981年成立了顧問小組，成員包括世界銀行、國際商會(huì)、國際自由工會(huì)聯(lián)會(huì)會(huì)等國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)希望在制訂國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程中，顧問小緝成員能提供報(bào)表編制人和使用人的看法和需要，并企圖得到他們的支持。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)愿意定期向聯(lián)合國提出工作報(bào)告，要求得到聯(lián)合國的支持并對國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征詢意見稿作出反映。

總之，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)是非常慎重地遵循能贏得支持國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行工作。在制訂國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的工作中，它總是尋求一個(gè)一致的、妥協(xié)的、以及可使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以取得世界范圍內(nèi)的最大支持。所以，它選擇共同的、基本的會(huì)計(jì)問題，看S制訂基木的準(zhǔn)則。在原則上力求統(tǒng)一，在具體的會(huì)處埋程序和方法上力求靈活多樣，以便使不同的U家在盡可能協(xié)調(diào)或盡可能接近國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上進(jìn)行選擇。琪實(shí)也確實(shí)如此。盡管世界各國在環(huán)境、技術(shù)、政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)形式上足多么不H，協(xié)調(diào)是多么困難，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的成績是顯著的，它的工作是富A成效的I美國和英國之間的差并減少了，英語國家的公司財(cái)務(wù)報(bào)表的全部標(biāo)準(zhǔn)化取得了很大的成功；加拿大、意大利的許多股票上市的公司都規(guī)定要遵循國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使一些原來沒有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展中國家有了一套可以采用的國際承認(rèn)的準(zhǔn)則.

第8篇：國際會(huì)計(jì)與審計(jì)范文

前蘇聯(lián)解體后，俄羅斯作為一個(gè)獨(dú)立國家登上國際政治舞臺，并經(jīng)歷了一個(gè)由政局動(dòng)蕩到社會(huì)安定、由經(jīng)濟(jì)衰退到經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇、由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到市場經(jīng)濟(jì)、由國有經(jīng)濟(jì)到私有經(jīng)濟(jì)的發(fā)展歷程和轉(zhuǎn)型過程。在1991年會(huì)計(jì)改革前，俄羅斯曾是國際上以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)著稱的國家，與其經(jīng)濟(jì)體制相對應(yīng)，會(huì)計(jì)管理體制和會(huì)計(jì)規(guī)范非常明顯地體現(xiàn)了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的特色。前蘇聯(lián)解體后，俄羅斯感覺到單單用以前計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的手段來管理經(jīng)濟(jì)、管理會(huì)計(jì)已不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。因此，20世紀(jì)90年代初期，俄羅斯開始進(jìn)行從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的改革，經(jīng)濟(jì)體制的改革涉及俄羅斯社會(huì)的方方面面，會(huì)計(jì)和審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)、管理信息的重要來源，無疑也面臨著改革的迫切需要。1991年開始制定新的會(huì)計(jì)科目表，并公布了一套與西方現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表相似的財(cái)務(wù)報(bào)表，并做了許多會(huì)計(jì)制度改革的初期工作，尤其是在1992年2月，俄聯(lián)邦政府以政令的形式批準(zhǔn)了《俄聯(lián)邦會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則是指導(dǎo)俄會(huì)計(jì)工作的綱領(lǐng)性、規(guī)范性文件。1992年10月，為了使會(huì)計(jì)制度在推動(dòng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)與國際會(huì)計(jì)及實(shí)務(wù)的接軌，俄羅斯財(cái)政部下屬的會(huì)計(jì)方法咨詢委員會(huì)提出了“會(huì)計(jì)制度改革計(jì)劃”，該計(jì)劃為俄羅斯會(huì)計(jì)制度的發(fā)展確定了大的方向：一是通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，使會(huì)計(jì)制度適合經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要與國際公認(rèn)的會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則保持一致；保證會(huì)計(jì)制度與稅收體系的協(xié)調(diào)；改變計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的成本計(jì)算方式、資產(chǎn)與負(fù)債的評估方式以及企業(yè)損益的計(jì)算過程；對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)耐ㄘ浥蛎浾{(diào)整；建立獨(dú)立審計(jì)體系。二是改革會(huì)計(jì)規(guī)范制度，使所有信息使用者得到真實(shí)、公正的財(cái)務(wù)信息。將規(guī)范制度由會(huì)計(jì)核算為導(dǎo)向改為財(cái)務(wù)報(bào)表為導(dǎo)向；強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)表的外部使用需要而非內(nèi)部管理需要；規(guī)范制度的制定要有專業(yè)人士的參與；符合國際慣例。三是政府和行業(yè)聯(lián)合規(guī)范會(huì)計(jì)制度，保證會(huì)計(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，盡可能減小風(fēng)險(xiǎn)，建立一系列具有權(quán)威性、代表性的管理機(jī)構(gòu)；形成會(huì)計(jì)師、審計(jì)師的資格認(rèn)定系統(tǒng)；積極參與國際職業(yè)組織的活動(dòng)，職業(yè)道德準(zhǔn)則。

顯然，這一計(jì)劃具有高度的系統(tǒng)性，涉及會(huì)計(jì)和審計(jì)的整體發(fā)展。該計(jì)劃考慮到目前俄羅斯在法律基礎(chǔ)上的薄弱，將會(huì)計(jì)制度改革分為三個(gè)階段，力爭2000年末在俄羅斯建立一個(gè)現(xiàn)代化的、適應(yīng)國際市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的會(huì)計(jì)制度。遺憾的是，由于原有的俄羅斯會(huì)計(jì)制度(RARs，Russian accounting regulations)整個(gè)體系是為了計(jì)算稅收和國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控而設(shè)計(jì)的，這與英美國家為各類現(xiàn)有的和潛在的投資者提供評價(jià)公司經(jīng)營狀況和投資價(jià)值的會(huì)計(jì)目標(biāo)有很大出入。時(shí)至今日，會(huì)計(jì)信息仍然是受企業(yè)操縱并運(yùn)用與政府在稅收談判方面的一種工具，目的是謀求支付更少的稅收和爭取更多的補(bǔ)貼，而對外部投資者的利益較少關(guān)注。因此，依據(jù)俄羅斯會(huì)計(jì)制度提供的會(huì)計(jì)信息對投資者具有很大的誤導(dǎo)性，如資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是依據(jù)歷史成本而非公允價(jià)值；收入確定時(shí)既可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制也可以采用收付實(shí)現(xiàn)制等。

從1993年起，俄羅斯開始制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。截至2005年年底，已包括會(huì)計(jì)政策、固定資產(chǎn)、存貨、或有事項(xiàng)、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)等在內(nèi)的20項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在所有大中型企業(yè)執(zhí)行。這20項(xiàng)準(zhǔn)則部分吸收了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)原則和計(jì)量基礎(chǔ)，但與1992年和1998年提出的改革計(jì)劃及發(fā)展目標(biāo)相比仍存在較大差距。俄羅斯此時(shí)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目及規(guī)模在許多方面與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在相當(dāng)大的差異，如計(jì)量基礎(chǔ)比較單一，多應(yīng)用歷史成本，幾乎不考慮公允價(jià)值問題；會(huì)計(jì)政策設(shè)定單一，對勘探開發(fā)、廢氣處理、場地費(fèi)用等一般直接列入當(dāng)期費(fèi)用；會(huì)計(jì)核算強(qiáng)調(diào)形式重于實(shí)質(zhì)，而不是實(shí)質(zhì)重于形式；缺乏對新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，對套期、企業(yè)合并、衍生金融工具等沒有相應(yīng)規(guī)定，對農(nóng)業(yè)、房地產(chǎn)等重要行業(yè)也沒有相應(yīng)準(zhǔn)則項(xiàng)目，對合并財(cái)務(wù)報(bào)表沒有明確要求，特殊目的主體也不納入合并范圍等等。鑒于如此問題，德勤俄羅斯公司審計(jì)與能源項(xiàng)目合伙人Darry Hadaway評價(jià)說“俄羅斯會(huì)計(jì)仍是變革中的會(huì)計(jì)，其會(huì)計(jì)信息的可靠性、完整性是比較低的”。

為了吸引投資者，俄羅斯日益需要可理解的、可比的、透明的、詳細(xì)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表，俄羅斯聯(lián)邦政府采取一系列措施來推動(dòng)這一進(jìn)程。1998年3月，政府批準(zhǔn)了基于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS)的“俄羅斯會(huì)計(jì)改革計(jì)劃”(GOR Decree No，283)，這項(xiàng)改革計(jì)劃是美國商業(yè)部在俄羅斯的項(xiàng)目之一。美國國際發(fā)展機(jī)構(gòu)提供了100多萬美元的資金，在莫斯科成立了“會(huì)計(jì)改革國際中心”，GOR Decree No，283將“會(huì)計(jì)改革國際中心”納入議程。該中心將與政府在各省的會(huì)計(jì)審計(jì)改革委員會(huì)密切合作，以使會(huì)計(jì)審計(jì)規(guī)則與國際標(biāo)準(zhǔn)保持一致，突出三項(xiàng)職能：(1)新確定會(huì)計(jì)、審計(jì)體制改革的標(biāo)準(zhǔn)化基礎(chǔ)；(2)制定落實(shí)改革的實(shí)務(wù)操作指南；(3)為從事實(shí)務(wù)工作的會(huì)計(jì)師編寫培訓(xùn)和后續(xù)培訓(xùn)的材料，旨在形成國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，此項(xiàng)計(jì)劃至少費(fèi)時(shí)三年。會(huì)計(jì)改革計(jì)劃確定了三個(gè)基本目標(biāo)：建立一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以對使用者(首先是投資者)提供有用的信息；確保俄羅斯會(huì)計(jì)改革的進(jìn)程與國際會(huì)計(jì)的主要發(fā)展趨勢一致；為會(huì)計(jì)組織提供技術(shù)幫助以使新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被正確地理解和執(zhí)行。

俄羅斯會(huì)計(jì)改革在1998年后受到了國際組織如美國商會(huì)部、美國國際開發(fā)署、英國國際發(fā)展部、國際貨幣基金組織(IMF)的廣泛參與，這些組織對俄羅斯會(huì)計(jì)改革的進(jìn)程起著至關(guān)重要的推動(dòng)作用。一方面是俄羅斯在金融危機(jī)后為了獲得國際援助屈服于國際壓力，另一方面也是俄羅斯為了恢復(fù)外國投資者信心的重要措施，但這絲毫不影響俄羅斯政府的主動(dòng)權(quán)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則制定的最終權(quán)利仍然由俄羅斯政府主導(dǎo)。2001年俄羅斯頒布了《聯(lián)邦審計(jì)法》，該法律一改過去按IAS編制會(huì)計(jì)報(bào)表的公司可以不再按RARs編制的規(guī)定，要求所有公司都要按RARs編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

會(huì)計(jì)主導(dǎo)地位的博弈：政府與民間

目前，俄羅斯政府在會(huì)計(jì)改革中仍占據(jù)主導(dǎo)地位，而會(huì)計(jì)民間組織屬于從屬地位。這主要是由俄羅斯的會(huì)計(jì)管理體制所決定的。俄羅斯聯(lián)邦憲法第71條規(guī)定，國家的會(huì)計(jì)核算工作由聯(lián)邦政府管理。依據(jù)俄聯(lián)邦憲法，俄羅斯杜馬于1996年12月21日通過《會(huì)計(jì)核算法》，該法第5條規(guī)定，聯(lián)邦政府擁有會(huì)計(jì)工作和核算方法的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)。正因?yàn)槿绱?，俄羅斯的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，需要由聯(lián)邦政府總理批準(zhǔn)、簽發(fā)。這一方面說明了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性，另一方面也說明俄羅斯的會(huì)計(jì)管理確實(shí)是高度集權(quán)的。配合《會(huì)計(jì)核算法》的實(shí)施，俄聯(lián)邦政府于2004年6月30日批準(zhǔn)第329號決議，在其第

五章第二節(jié)第21款規(guī)定了“聯(lián)邦財(cái)政部的地位”，明確授權(quán)財(cái)政部負(fù)責(zé)制定會(huì)計(jì)核算規(guī)則和會(huì)計(jì)報(bào)表要求。因此，盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最后由聯(lián)邦總理簽發(fā)，但前期的實(shí)質(zhì)性工作是由財(cái)政部承擔(dān)的，這也賦予財(cái)政部在該國會(huì)計(jì)工作，尤其是會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)制定上的主導(dǎo)地位和重要作用。據(jù)介紹，財(cái)政部的會(huì)計(jì)管理職責(zé)具體又由會(huì)計(jì)司承擔(dān)，其主要任務(wù)是制定會(huì)計(jì)核算規(guī)則、批準(zhǔn)頒發(fā)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格證書等。

盡管會(huì)計(jì)民間組織仍處于從屬地位，但其爭取準(zhǔn)則制定權(quán)的各種活動(dòng)日益活躍。俄羅斯最有影響的會(huì)計(jì)民間組織是成立于2002年的俄羅斯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)。該理事會(huì)由銀行業(yè)、工商企業(yè)等商業(yè)組織創(chuàng)建，經(jīng)費(fèi)來源于不同行業(yè)的社會(huì)組織，未設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，只聘用了10名專職工作人員，同時(shí)聘請了15名來自各大企業(yè)的專家。這些專家都是兼職的，平時(shí)通過互聯(lián)網(wǎng)討論問題、交換意見。該理事會(huì)成立之初，主要致力于翻譯、宣傳、推廣國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，隨著時(shí)間的推移，其工作重點(diǎn)逐漸發(fā)生了重大變化。該組織多次積極地提出各種會(huì)計(jì)改革草案并到俄杜馬游說，試圖局部改變俄羅斯現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制。該理事會(huì)曾向俄杜馬提出包括《合并報(bào)表法案》在內(nèi)的多項(xiàng)法律草案，除一些技術(shù)性建議外，核心思想是在保留有關(guān)政府部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審核權(quán)、權(quán)的同時(shí)，賦予會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)制定權(quán)。俄羅斯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的日益活躍，一方面得益于其現(xiàn)任主席系俄杜馬議員，有一定社會(huì)影響力，另一方面也迎合了俄加快市場經(jīng)濟(jì)改革步伐對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出的新要求。

俄羅斯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)強(qiáng)調(diào)自身的獨(dú)立性和公正性，該理事會(huì)采取了一系列舉措以贏得社會(huì)公眾的廣泛認(rèn)可：一是對理事會(huì)以基金的組織形式進(jìn)行注冊登記；二是限制基金的使用范圍；三是限制基金捐獻(xiàn)者的捐獻(xiàn)數(shù)額；四是成立專門的監(jiān)督委員會(huì)監(jiān)督基金使用情況；五是廣泛吸收各方面權(quán)威人士加入理事會(huì)以擴(kuò)大社會(huì)影響，同時(shí)規(guī)定其任期應(yīng)短于五年，且連任不得超過兩屆。但是，該理事會(huì)脫離國情、過于急于求成的做法在過去幾年中也遭遇了不少挫折，其工作策略正在進(jìn)一步調(diào)整中。簡言之，俄羅斯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)認(rèn)識到，盡管其自身希望做會(huì)計(jì)改革的先行者，但俄羅斯尚不具備會(huì)計(jì)行業(yè)進(jìn)行自我管理、自我調(diào)節(jié)的經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)，俄羅斯的政治體制，也決定了民間組織并不強(qiáng)勢，不具備改變傳統(tǒng)局面的官方地位和組織基礎(chǔ)。今后一段時(shí)間內(nèi)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還會(huì)以政府名義。當(dāng)然，這并不意味著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)準(zhǔn)備放棄謀求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的打算，只是對實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的歷程有了更清醒、更深刻的認(rèn)識。

與此同時(shí)，俄羅斯有關(guān)政府部門也認(rèn)識到以前在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方面的不足之處，改進(jìn)的同時(shí)并對推進(jìn)會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)做著兩方面的準(zhǔn)備：一是重新審視政府部門與民間組織的關(guān)系，力求形成合力。經(jīng)過不斷的研究和磨合，俄羅斯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)等民間組織日益認(rèn)識到，盡管各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式不同，但國家機(jī)構(gòu)的影響都是客觀存在并且十分巨大的。二是加緊研究提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的工作機(jī)制。俄羅斯有關(guān)方面提交的研究報(bào)告指出，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，應(yīng)當(dāng)滿足下列條件：(1)不斷提高準(zhǔn)則制定的獨(dú)立性，使準(zhǔn)則制定工作更多地適應(yīng)和滿足市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求。(2)更廣泛地吸收專業(yè)人士參與準(zhǔn)則制定。(3)增強(qiáng)準(zhǔn)則制定工作及其決策的透明度。三是積極加強(qiáng)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和有關(guān)國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，反映轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家的呼聲，維護(hù)轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家的利益。由此看出，俄羅斯政府與民間在博弈中尋找自己的位置和拓展國際空間，尋求利益的切入點(diǎn)。

俄羅斯會(huì)計(jì)國際趨同：借鑒國際，不斷完善，改革中趨同

俄羅斯在推進(jìn)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)程中已經(jīng)認(rèn)識到國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用要考慮本國的社會(huì)及經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。由于俄羅斯過去會(huì)計(jì)制度混亂，對會(huì)計(jì)制度的寬松要求，缺乏一致的規(guī)范體系，盡管俄羅斯公布了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他一些文件，但是很多不是作為強(qiáng)制性要求，因此在實(shí)際應(yīng)用中許多公司并不參照執(zhí)行，會(huì)計(jì)報(bào)表極其混亂，新老制度并用，其典型的事例就是俄羅斯以前規(guī)定采納國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公司可以不再按俄羅斯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制報(bào)表，使證券市場的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。現(xiàn)實(shí)中，俄羅斯還有相當(dāng)部分公司置于本國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中，因此俄羅斯現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境是他們考慮的主要因素，而不是國際環(huán)境，因而對國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不感興趣，其大國思想仍在作祟。

面對國內(nèi)不同的聲音，俄羅斯對推進(jìn)會(huì)計(jì)國際趨同的發(fā)展方向持積極態(tài)度，策略選擇持謹(jǐn)慎態(tài)度。俄羅斯政府對會(huì)計(jì)改革施加影響的機(jī)構(gòu)主要有財(cái)政部、經(jīng)濟(jì)發(fā)展部、稅務(wù)部、中央銀行和證券市場聯(lián)合會(huì)(FederalComission on Securities Market)。財(cái)政部的立場是：上市公司、保險(xiǎn)公司和銀行2005年開始全部采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其他企業(yè)采用國內(nèi)準(zhǔn)則；對會(huì)計(jì)師進(jìn)行大量的培訓(xùn)和嚴(yán)格的資格認(rèn)證，稅務(wù)部認(rèn)為會(huì)計(jì)改革會(huì)損害稅收的征收，因此稅務(wù)部反對減少稅收的改革；俄羅斯銀行為了促進(jìn)金融體系的改革，支持銀行應(yīng)采納國際準(zhǔn)則的觀點(diǎn)。證券市場聯(lián)合會(huì)認(rèn)為采用國際準(zhǔn)則有利于改善投資環(huán)境。同時(shí)，又要傾聽國際組織的建議，世界銀行認(rèn)為應(yīng)強(qiáng)制要求上市公司、保險(xiǎn)公司和銀行采用國際準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)改革國際委員會(huì)認(rèn)為俄羅斯應(yīng)該盡快全部采用國際準(zhǔn)則，將國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際審計(jì)準(zhǔn)則翻譯成俄文推廣；美國國際開發(fā)署的一些協(xié)議機(jī)構(gòu)認(rèn)為通過對財(cái)務(wù)經(jīng)理進(jìn)行大量的培訓(xùn)，對俄羅斯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則想向國際準(zhǔn)則的準(zhǔn)化細(xì)心關(guān)注，俄羅斯會(huì)計(jì)完全國際化應(yīng)該是大勢所趨等等。

俄羅斯是前蘇聯(lián)的衣缽傳人，由于政治管理體制和思想意識對前者的影響明顯，反映在會(huì)計(jì)方面，表現(xiàn)為由國家財(cái)政部統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)改革，并主持制定或修訂相關(guān)的會(huì)計(jì)法案、準(zhǔn)則、規(guī)章和制度等。俄國家杜馬早在1996年12月就通過了《會(huì)計(jì)核算法》，該法第5條規(guī)定，聯(lián)邦政府擁有會(huì)計(jì)工作和核算方法的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，俄羅斯認(rèn)識到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性，采取高度集權(quán)的會(huì)計(jì)治理。俄財(cái)政部在1992年10月的《會(huì)計(jì)制度改革計(jì)劃》提出，力爭在2000年建立一個(gè)現(xiàn)代的、適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的新型會(huì)計(jì)核算體系。此后，俄聯(lián)邦政府又于1998年3月6日通過了《根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算改革大綱》，要求更多借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推進(jìn)會(huì)計(jì)核算制度改革。自2001年以來，俄羅斯放棄了由本國專家制定審計(jì)準(zhǔn)則的做法，轉(zhuǎn)為聘請歐洲專業(yè)人員制定審計(jì)準(zhǔn)則，在原先基礎(chǔ)上又制定了15項(xiàng)新準(zhǔn)則，新制定的審計(jì)準(zhǔn)則與國際審計(jì)準(zhǔn)則保持了一致。俄政府認(rèn)為，盡管可能因未完全采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而存在一定負(fù)面影響，但其優(yōu)勢也是十分明顯的，比如：(1)在處理與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的關(guān)系時(shí)比較靈活；(2)國家對會(huì)計(jì)核算體系的管理、調(diào)控比較靈活；(3)對現(xiàn)行法律體系的修改比較簡便；(4)能夠更多

地體現(xiàn)俄羅斯特色；(5)有利于維護(hù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一性等。

俄會(huì)計(jì)改革主要以政府為主導(dǎo)，會(huì)計(jì)規(guī)范體系主要由政府機(jī)構(gòu)制定。為了配合《會(huì)計(jì)核算法》的實(shí)施，俄聯(lián)邦政府于2004年6月30日批準(zhǔn)第329號決議，在其第五章第二節(jié)第21款規(guī)定了“聯(lián)邦財(cái)政部的地位”，明確授權(quán)財(cái)政部負(fù)責(zé)制定會(huì)計(jì)核算規(guī)則和會(huì)計(jì)報(bào)表要求。因此，盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最后由聯(lián)邦總理簽發(fā)，但前期的實(shí)質(zhì)性工作是由財(cái)政部承擔(dān)的，這也賦予財(cái)政部在該國會(huì)計(jì)工作，尤其是會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)制定上的主導(dǎo)地位和重要作用。一些大的民間會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體也是靠政府扶持而建立?？空膹?qiáng)制，俄會(huì)計(jì)改革在短短的十多年時(shí)間里取得了很大的成就：參照國際會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則，俄建立起了會(huì)計(jì)規(guī)范體系。但這種強(qiáng)制作用也存在一些弊端。例如，制定程序缺乏公開性、透明度，未能充分聽取不同利益相關(guān)者的意見，以至制定出來的具體準(zhǔn)則、法規(guī)只能強(qiáng)制實(shí)施。但具體實(shí)施時(shí)，技術(shù)上又碰到許多困難，導(dǎo)致會(huì)計(jì)改革出現(xiàn)反復(fù)，這也是俄會(huì)計(jì)、審計(jì)改革過程中急需解決的問題。

俄會(huì)計(jì)體系建立時(shí)間較短，其準(zhǔn)則的國際化又慎之又慎，所以其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不像原來設(shè)想的那樣與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則IFRS完全接軌。從總體上看，俄羅斯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：(1)俄尚未采用關(guān)于減值、金融工具、通貨膨脹的準(zhǔn)則；(2)固定資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)虛高；(3)公司在對非財(cái)務(wù)信息的披露方面已經(jīng)做得非常不錯(cuò)，基本上能夠提供投資者所希望獲得的信息，但所披露的信息質(zhì)量依然不高；(4)個(gè)別準(zhǔn)則的制定并不完全適合俄企業(yè)的具體情況，還不能完全把握國際化進(jìn)程；(5)俄羅斯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有用到公允價(jià)值這一概念。

俄羅斯在注重發(fā)展與各方面友好合作關(guān)系的同時(shí)，仍保持了傳統(tǒng)的戒備和防范心理，無論是俄財(cái)政部還是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)，都表示支持會(huì)計(jì)國際趨同，關(guān)注提升國家在資本市場上的形象，俄國內(nèi)許多大公司已按國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，這是一個(gè)客觀發(fā)展趨勢?；跉v史與自然原因，因?yàn)槎砹_斯的自然資源，尤其是石油、天然氣、電力等資源十分豐富，歐洲約40％的天然氣是由俄羅斯供給的，致使俄羅斯有關(guān)方面萬事不求人的情結(jié)比較濃厚，在對待會(huì)計(jì)國際趨同問題上曾經(jīng)有過漫不經(jīng)心、不甚在意的態(tài)度。俄羅斯許多打算“走出去”投資、籌資的公司需要根據(jù)有關(guān)國家和地區(qū)的要求采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，減少高昂的制度轉(zhuǎn)換代價(jià)。俄羅斯越來越多的投資者相信，采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能為投資者提供更有用的信息，有利于改善投資環(huán)境，有利于促進(jìn)俄羅斯與世界經(jīng)濟(jì)體系的一體化。俄羅斯推進(jìn)會(huì)計(jì)趨同的策略是“借鑒國際，不斷完善”，認(rèn)為國際社會(huì)的經(jīng)驗(yàn)在不斷變化，而俄羅斯的國家利益永遠(yuǎn)不會(huì)變。對會(huì)計(jì)國際趨同的這種策略選擇，實(shí)質(zhì)上與俄政府的外交政策是一脈相承的。

第9篇：國際會(huì)計(jì)與審計(jì)范文

（山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，山東 煙臺 246005）

摘　要：俄羅斯會(huì)計(jì)經(jīng)過幾十年改革探索取得顯著的成績，回顧其改革歷程發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)改革是在國際化需求、信息使用者推動(dòng)、配套機(jī)制和會(huì)計(jì)專業(yè)人才這些主要因素的影響下形成的，要做好會(huì)計(jì)改革工作需要協(xié)調(diào)各方面利益、完善配套機(jī)制并擁有充足的人才儲(chǔ)備。

關(guān)鍵詞 ：俄羅斯會(huì)計(jì)改革；影響因素；啟示

中圖分類號：F15文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1000-8772（2014）25-0268-02

一、俄羅斯會(huì)計(jì)改革的演進(jìn)歷程

1．1991年-1997年會(huì)計(jì)改革的探索階段

俄羅斯從政治經(jīng)濟(jì)制度改革之初就開始著手會(huì)計(jì)改革，1992年2月，俄羅斯聯(lián)邦政府通過《俄羅斯聯(lián)邦有關(guān)會(huì)計(jì)和報(bào)告的規(guī)則》的法令，這是其會(huì)計(jì)改革的重要指導(dǎo)性文件，成為日后建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本依據(jù)。同年，俄聯(lián)邦最高委員會(huì)《關(guān)于會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)制度與國際慣例接軌的規(guī)定》，規(guī)定中指出要根據(jù)國際經(jīng)驗(yàn)建立一個(gè)統(tǒng)一的財(cái)政經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系和適應(yīng)經(jīng)營主體的會(huì)計(jì)核算制度。至此俄羅斯開始了在國際慣例的基礎(chǔ)上制定和頒布會(huì)計(jì)規(guī)則的改革，在1996年其頒布了第一部調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)活動(dòng)的法令《會(huì)計(jì)法》。

從1992年到1997年，俄羅斯在會(huì)計(jì)改革方面取得了一些成就，但由于政治動(dòng)蕩、經(jīng)濟(jì)衰退、缺乏與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的各種配套機(jī)制，以及原有為計(jì)算國家稅收和宏觀調(diào)控而制訂會(huì)計(jì)制度，使會(huì)計(jì)信息成為企業(yè)謀求減少稅收和補(bǔ)貼的工具，對外部投資者的利益關(guān)注較少，因此，此階段的改革僅僅為之后的改革打下了基礎(chǔ)，但取得的實(shí)際成績甚為有限。

2．1998年-2009年會(huì)計(jì)改革逐步發(fā)展階段

為了推進(jìn)會(huì)計(jì)改革俄聯(lián)邦政府在1998年3月制定了第283號令《俄羅斯會(huì)計(jì)改革計(jì)劃》，該法令標(biāo)志著其會(huì)計(jì)改革正式進(jìn)入與國際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)的全面會(huì)計(jì)改革階段。計(jì)劃明確指出會(huì)計(jì)改革發(fā)展方向是與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。為了幫助實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)歐洲重建與發(fā)展銀行、美國商會(huì)等多國組織在1998年在莫斯科成立了會(huì)計(jì)改革國際中心，為制定基于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供專業(yè)方面的支持。第283號法令頒布后，俄羅斯會(huì)計(jì)改革逐步進(jìn)入漸進(jìn)式改革階段。2001年俄羅斯中央銀行宣布到2004年將要求其管轄的銀行、保險(xiǎn)公司等金融機(jī)構(gòu)開始采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制會(huì)計(jì)報(bào)告。2004年，財(cái)政部頒布了2004年-2007年《會(huì)計(jì)中期發(fā)展遠(yuǎn)景綱要》，綱要從總體和具體兩個(gè)方面對改革工作進(jìn)行調(diào)整，對重新修訂《會(huì)計(jì)法》、建立會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督機(jī)制、提高會(huì)計(jì)核算和報(bào)告質(zhì)量和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等方面做出了規(guī)劃。

由于俄羅斯制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)間比較短，并沒有像283號法令設(shè)想的那樣與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全接軌。2005年2月，俄羅斯媒體報(bào)道說，俄羅斯普遍采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將存在較大困難。這表明俄羅斯沒能如期完成其會(huì)計(jì)國際化改革的任務(wù)。經(jīng)過此次失敗的嘗試，俄政府總結(jié)了改革失敗的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)對一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂和完善并頒布了一些新準(zhǔn)則，使得會(huì)計(jì)國際化改革有了實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。

3．2010至今會(huì)計(jì)改革成熟完善階段

從2010年起俄羅斯會(huì)計(jì)改革進(jìn)入快速發(fā)展階段，2010年7月聯(lián)邦政府通過第208號《合并會(huì)計(jì)報(bào)告》法令，這對于在其應(yīng)用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有標(biāo)志性意義。該法令明確了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在俄羅斯境內(nèi)的官方地位，規(guī)定了在俄羅斯聯(lián)邦境內(nèi)必須按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制合并會(huì)計(jì)報(bào)告的組織范圍。208號法令第2條第1款規(guī)定信貸機(jī)構(gòu)；保險(xiǎn)公司；上市公司；上述沒有列出的準(zhǔn)備編制或提交合并會(huì)計(jì)報(bào)告的組織；其他聯(lián)邦法律規(guī)定編制、和（或）提交 和（或）公布合并會(huì)計(jì)報(bào)告的組織。2011年11月30日俄羅斯財(cái)政部頒布了《2012-2015年在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上俄羅斯會(huì)計(jì)核算與報(bào)告工作發(fā)展計(jì)劃》，這是一份相當(dāng)詳細(xì)的計(jì)劃，從提高會(huì)計(jì)信息、完善會(huì)計(jì)核算和報(bào)告質(zhì)量控制系統(tǒng)、促進(jìn)行業(yè)發(fā)展和加強(qiáng)國際合作四個(gè)方面做出安排。俄羅斯會(huì)計(jì)改革的過程是一個(gè)國際趨同的過程，經(jīng)過二十幾年的不斷努力無論是其本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)還是國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的應(yīng)用都取得了顯著地成績，基本上實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的目標(biāo)。

二、俄羅斯會(huì)計(jì)改革影響因素

1．俄羅斯國際化發(fā)展的需要

俄羅斯從首次提交申請到2011年12月16日正式成為世界貿(mào)易組織（WTO）成員國經(jīng)過18年時(shí)間，其加入WTO過程也是會(huì)計(jì)改革國際化過程，從1992年俄政府確立了會(huì)計(jì)改革國際趨同的目標(biāo)22年的改革中，雖然經(jīng)歷了一些挫折和失敗但一直沿著這個(gè)目標(biāo)前行，這是因?yàn)閲H化是全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢，市場經(jīng)濟(jì)國家需要融入到這個(gè)大的發(fā)展趨中，尋找促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的機(jī)會(huì)。成為WTO成員國是融入世界經(jīng)濟(jì)的重要途徑，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是WTO成員國之間的通用規(guī)則，為了加入WTO俄羅斯會(huì)計(jì)改革需要與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)趨同。

俄羅斯總統(tǒng)梅德韋杰夫在2008年6月首次提出將莫斯科打造成國際金融中心的設(shè)想。國際金融中心的實(shí)現(xiàn)離不開俄羅斯會(huì)計(jì)國際化改革的支撐，要建設(shè)成與倫敦和紐約齊名的金融中心必然要吸引各國投資者進(jìn)入俄羅斯證券市場而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才是國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通用的語言，會(huì)計(jì)國際化改革是俄羅斯建設(shè)國際金融中心的重要保障之一。因此，俄羅斯國際化發(fā)展的需要成為其會(huì)計(jì)國際化改革的主要推動(dòng)力量。

2．信息使用者需求推動(dòng)

會(huì)計(jì)信息使用者一直影響著俄羅斯會(huì)計(jì)改革的發(fā)展方向，俄羅斯轉(zhuǎn)型初期由于全面私有化和親西方的政治改革路線，致使俄羅斯市場在改革初期全面對外開放，轉(zhuǎn)型時(shí)期形成的市場供給嚴(yán)重不足給國外投資者帶來的巨大的投資機(jī)會(huì)，許多跨國公司紛紛到俄羅斯進(jìn)行投資，外國投資者對根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制會(huì)計(jì)信息的需求成為俄羅斯會(huì)計(jì)國際化改革的最初動(dòng)因。轉(zhuǎn)型之后的俄羅斯企業(yè)面臨緊迫的資金問題，海外融資成為一些大型俄羅斯企業(yè)的解決資金問題的重要途徑。由于按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供的會(huì)計(jì)信息能夠真實(shí)、可靠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果，便于投資者辨識企業(yè)價(jià)值，已成為國際市場上投資者決策的重要依據(jù)，因此，在海外融資必須使用國際通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供會(huì)計(jì)信息才可能獲得融資機(jī)會(huì)，這是俄羅斯企業(yè)自愿轉(zhuǎn)向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要?jiǎng)恿Α?/p>

3．會(huì)計(jì)改革配套機(jī)制滯后

俄羅斯會(huì)計(jì)改革雖然有著迫切的社會(huì)需求，但由于初步建立的市場經(jīng)濟(jì)在法治和監(jiān)管等諸多方面缺乏相應(yīng)的制度和實(shí)施機(jī)制，因此影響了會(huì)計(jì)改革的進(jìn)程，導(dǎo)致會(huì)計(jì)改革計(jì)劃一拖再拖沒能如期實(shí)現(xiàn)。改革初期俄羅斯企業(yè)一直是為稅收和國家行政管理部門提供會(huì)計(jì)信息，依據(jù)會(huì)計(jì)信息計(jì)算稅收的辦法直到2004年才正式出臺法規(guī)，徹底實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算和稅收征管的分離。俄羅斯制定的各種法規(guī)之間存在矛盾脫節(jié)的問題，缺乏一致性。會(huì)計(jì)法規(guī)和刑事、民事法規(guī)在法律主體、法律責(zé)任方面等方面存在分歧，給法律的實(shí)際執(zhí)行造成困難。同時(shí)缺乏對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)管方面的監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制，多頭監(jiān)管嚴(yán)重，俄羅斯中央銀行、財(cái)政部、稅收部門、審計(jì)部門都對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量負(fù)責(zé)監(jiān)管造成相互推諉、責(zé)權(quán)不明的問題，由于監(jiān)管機(jī)制的弱化使會(huì)計(jì)改革缺乏強(qiáng)有力的實(shí)施機(jī)制，進(jìn)而嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)改革的效果。

4．缺乏與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相適應(yīng)的專業(yè)會(huì)計(jì)人員

由于之前俄羅斯會(huì)計(jì)人員接受的都是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)國民經(jīng)濟(jì)核算體系的會(huì)計(jì)教育，這與市場經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)核算概念、方法存在很大差異，面對急速轉(zhuǎn)型后的會(huì)計(jì)工作會(huì)計(jì)人員不知如何是好，而且大多數(shù)人都缺乏職業(yè)判斷的能力。俄羅斯急需要培養(yǎng)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員。但俄羅斯在會(huì)計(jì)人員培養(yǎng)方面還存在諸多問題，比如沒有較為完備的會(huì)計(jì)教育體系；本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在一定差異；缺少會(huì)計(jì)人員在職教育和后續(xù)培訓(xùn)措施；同時(shí)更缺少對會(huì)計(jì)人員關(guān)于會(huì)計(jì)改革觀念轉(zhuǎn)變的必要引導(dǎo)，使得很多俄羅斯會(huì)計(jì)人員對接收國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的積極性不高。這些都影響了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在俄羅斯的推廣，也影響了俄羅斯會(huì)計(jì)改革的進(jìn)程。

三、俄羅斯會(huì)計(jì)改革的啟示

1．會(huì)計(jì)改革要適合本國的政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要

會(huì)計(jì)改革含括在經(jīng)濟(jì)改革之中，經(jīng)濟(jì)改革又與政治改革緊密相連，會(huì)計(jì)改革的過程是與政治經(jīng)濟(jì)改革相適應(yīng)的過程，從俄羅斯會(huì)計(jì)改革的歷程可以發(fā)現(xiàn)，其改革過程正是在政治經(jīng)濟(jì)改革的推動(dòng)下進(jìn)行的，改革過程要從國家利益出發(fā)充分考慮到本國政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。俄羅斯的會(huì)計(jì)改革一直堅(jiān)持這個(gè)原則，無論是選擇強(qiáng)制性漸進(jìn)式會(huì)計(jì)改革的方式，還是加入WTO談判過程中對能源、農(nóng)業(yè)等對國家利益有顯著影響行業(yè)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用方面地特殊規(guī)定，都是從本國的實(shí)際情況出發(fā)，在國家利益能接受的基礎(chǔ)上有步驟、有計(jì)劃進(jìn)行改革。這種改革的經(jīng)驗(yàn)值得正處于改革過程中新型經(jīng)濟(jì)體國家的學(xué)習(xí)和借鑒，在實(shí)際條件不成熟的情況下，對于一些規(guī)范特殊經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的準(zhǔn)則可以推遲其實(shí)施的時(shí)間，比如我們國家對關(guān)聯(lián)方交易、合并會(huì)計(jì)報(bào)告和資產(chǎn)減值準(zhǔn)則就是有選擇性予以實(shí)施。

2．完善會(huì)計(jì)改革的配套機(jī)制

實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)不僅僅是強(qiáng)制頒布一些法律條文，還要能保證法律條文真正能得到實(shí)施。這需要會(huì)計(jì)監(jiān)管部門、執(zhí)法部門、行業(yè)自律組織等多方面共同促進(jìn)，并建立完善的協(xié)調(diào)機(jī)制確保各部門職能的發(fā)揮。在法律建設(shè)方面要考慮到會(huì)計(jì)法規(guī)和其他規(guī)則的權(quán)利責(zé)任的一致性，完善會(huì)計(jì)欺詐立法，細(xì)化具體會(huì)計(jì)違規(guī)責(zé)任，保證監(jiān)管者有法可依，恰當(dāng)執(zhí)法。要明確各監(jiān)管部門的監(jiān)管職能，防止權(quán)責(zé)不明、相互推諉、人治大于法治事情發(fā)生，提高監(jiān)管部門的辦事效率，確保會(huì)計(jì)改革的各項(xiàng)法規(guī)能夠落實(shí)。同時(shí)要充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)管職能，推行社會(huì)審計(jì)，增強(qiáng)職業(yè)會(huì)計(jì)師團(tuán)體建設(shè)，加強(qiáng)行業(yè)自律，提高審計(jì)師的職業(yè)道德水平和專業(yè)勝任能力，發(fā)揮審計(jì)師社會(huì)經(jīng)濟(jì)警察的功能，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量整體水平的提升。由于轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家在會(huì)計(jì)改革過程中都存在本國準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并存的情況，從本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過渡到國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要配套的技術(shù)支持，國家需要有專門的部門負(fù)責(zé)準(zhǔn)則的頒布和解釋，并提供相應(yīng)的技術(shù)支持，比如統(tǒng)一開發(fā)相應(yīng)的技術(shù)軟件，以提高準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換效率。

3．綜合各種教育培訓(xùn)手段為會(huì)計(jì)改革提供專業(yè)人才

具有適應(yīng)會(huì)計(jì)改革需要擁有國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)知識和經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人才是俄羅斯會(huì)計(jì)改革能否按計(jì)劃進(jìn)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，由于俄羅斯國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在概念框架體系、原則、方法等方面都存在較大差異，要想使會(huì)計(jì)人員適應(yīng)改革的需要，必須從會(huì)計(jì)專業(yè)教育和培訓(xùn)入手，提高會(huì)計(jì)專業(yè)人員的整體水平。要從會(huì)計(jì)教育體制改革入手，將學(xué)校教育、社會(huì)教育和培訓(xùn)教育多方面相互結(jié)合；規(guī)范會(huì)計(jì)教育的課程規(guī)劃，加緊國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)教材的編譯，降低過高的教材和培訓(xùn)教育費(fèi)用；要對會(huì)計(jì)專業(yè)教育進(jìn)行多渠道宣傳，使學(xué)生充分認(rèn)識到會(huì)計(jì)專業(yè)教育的重要意義；積極引入世界上成熟的培訓(xùn)模式，將本國的會(huì)計(jì)培訓(xùn)制度融入到國際會(huì)計(jì)培訓(xùn)體系；吸收國際上成功的培訓(xùn)教育經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)與國際知名培訓(xùn)咨詢公司的合作，與企業(yè)簽訂培訓(xùn)合作協(xié)議，注重學(xué)生的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的培養(yǎng)；積極推進(jìn)ACCA和俄羅斯會(huì)計(jì)師考試認(rèn)證制度，對認(rèn)證考試給予相應(yīng)的技術(shù)和人員支持。

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