財(cái)政與稅收的區(qū)別精選(九篇)

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第1篇：財(cái)政與稅收的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：高校 稅收優(yōu)惠 科學(xué)分類

我國(guó)為鼓勵(lì)高等教育的發(fā)展，在不同時(shí)期給予高校多種稅收優(yōu)惠政策。高校享受的這些政策優(yōu)惠的所屬期間不同、批準(zhǔn)文件下達(dá)的部門(mén)復(fù)雜、優(yōu)惠條件各異。以往的研究?jī)H按稅種進(jìn)行分類闡述，不符合實(shí)際工作的需求，高校財(cái)務(wù)管理人員無(wú)法將所有稅收優(yōu)惠充分利用。因此，根據(jù)高校工作實(shí)際情況，將稅收優(yōu)惠按照與收入相關(guān)的稅收優(yōu)惠、與個(gè)人相關(guān)稅收優(yōu)惠、與行為相關(guān)的稅收優(yōu)惠分為三大類進(jìn)行分析，更符合財(cái)務(wù)管理人員的工作需要。

一、 高校稅收優(yōu)惠研究的意義

（一） 消除稅收認(rèn)識(shí)誤區(qū)

一直以來(lái)，高校對(duì)納稅有一個(gè)傳統(tǒng)的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，認(rèn)為“稅不進(jìn)?！?，高校不是企業(yè)，不以盈利為目的，因此無(wú)需交納稅款。這種觀點(diǎn)是片面的。高校收入分為不征稅收入和應(yīng)稅收入兩部分。不征稅收入專指高校的財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)。對(duì)這部分收入從企業(yè)所得稅原理解釋為永久不列入征稅范圍的收入范疇。除此以外的各項(xiàng)收入均為應(yīng)稅收入，其中根據(jù)國(guó)家財(cái)政及稅務(wù)部門(mén)的法律法規(guī)享有免稅待遇，但區(qū)別于不征稅收入，是在一定時(shí)期又有可能恢復(fù)征稅的收入范圍。

（二） 提高財(cái)務(wù)管理水平

高校財(cái)務(wù)部門(mén)的一項(xiàng)重要職責(zé)就是管好用好各項(xiàng)資金。高校資金主要由財(cái)政撥款組成，但隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的外界環(huán)境的變化，為彌補(bǔ)教學(xué)科研經(jīng)費(fèi)以及基建資金的不足，多渠道籌集已經(jīng)成為高校財(cái)務(wù)的重要研究?jī)?nèi)容。加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的研究提高了資金的使用效益，減輕了稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，同時(shí)避免了漏稅引起的罰款，更重要的是維護(hù)了高校的聲譽(yù)。

（三）節(jié)約財(cái)政資金投入

目前大多數(shù)高校的財(cái)政撥付資金不足以滿足高校教學(xué)科研日常工作的需要，各種非行政事業(yè)性收入在一定程度上彌補(bǔ)了這一缺口。合理利用這部分資金，高效籌劃，可以發(fā)揮這部分資金的作用，鼓勵(lì)上繳單位的籌資熱情，同時(shí)解決了高校對(duì)財(cái)政資金的依賴，促進(jìn)了高校發(fā)展。

二、 高校稅收優(yōu)惠政策梳理及分析

（一） 與高校收入相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策及分析

1.教材收入免征營(yíng)業(yè)稅。由于高校間自身教學(xué)專業(yè)的區(qū)別，學(xué)生所需教程除公共課較統(tǒng)一外，其他專業(yè)課的課本由任課教師或高校指定。這類圖書(shū)市場(chǎng)需求少，在來(lái)源及價(jià)格上具有壟斷性，只能由高校統(tǒng)一代購(gòu)。還有一部分自行印制的內(nèi)部教材或參考資料由各高校自行定價(jià)、供應(yīng)。高校財(cái)務(wù)部門(mén)普遍采取在新生入學(xué)時(shí)按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)預(yù)收教材費(fèi)，由教材部門(mén)根據(jù)實(shí)際領(lǐng)用情況多退少補(bǔ)，余額在學(xué)生畢業(yè)時(shí)進(jìn)行清算的方法。對(duì)于這部分收入，所享受減免稅政策是有條件的，即只有根據(jù)物價(jià)局核準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取，開(kāi)具財(cái)政局代收票據(jù)，全額代收，全額代付，沒(méi)有利潤(rùn)才能全額享受營(yíng)業(yè)稅減免。對(duì)于存在的實(shí)洋、碼洋間差額實(shí)際是利潤(rùn)，是不能享受稅收減免的。

2.培訓(xùn)收入免征營(yíng)業(yè)稅。高校由于其自身的教學(xué)資源優(yōu)勢(shì)，根據(jù)社會(huì)需要，舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班，對(duì)于這部分收入物價(jià)部門(mén)按照經(jīng)營(yíng)收入批準(zhǔn)，應(yīng)開(kāi)具經(jīng)營(yíng)性票據(jù)，同時(shí)在稅務(wù)部門(mén)辦理免稅手續(xù)，獲取相關(guān)批文。培訓(xùn)費(fèi)按照不同內(nèi)容采取市場(chǎng)價(jià)，應(yīng)在財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行價(jià)格及辦班計(jì)劃備案，按培訓(xùn)人員分別開(kāi)具，收入全額進(jìn)入高校統(tǒng)一賬戶并作為預(yù)算外資金全額上繳財(cái)政專戶。按照這種程序取得的進(jìn)修費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)才可以享受免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策。高校舉辦與農(nóng)業(yè)相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)，如農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保等技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)取得的收入，采取以上管理模式的也享受免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策。

3.“四技收入”免征增值稅。“四技收入”是指高校從事技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)取得的技術(shù)收入，自2011年我國(guó)啟動(dòng)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅工作后，部分試點(diǎn)地區(qū)對(duì)于該項(xiàng)收入免征增值稅，其他地區(qū)仍免征營(yíng)業(yè)稅。免稅都應(yīng)經(jīng)過(guò)省級(jí)科技部門(mén)審批后在稅務(wù)部門(mén)備案，并不是所有“四技收入”都可享受減免政策，只有自然科學(xué)領(lǐng)域的技術(shù)開(kāi)發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓可以免稅，社會(huì)科學(xué)領(lǐng)域的技術(shù)開(kāi)發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓不能享受免稅優(yōu)惠。其中技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)要與技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓開(kāi)具在一張票據(jù)上才可享受免稅政策。享受免稅的主體必須是高校本身，如果成立了專門(mén)的獨(dú)立于高校的科研公司，所形成的“四技收入”不享受此免稅優(yōu)惠。

4.門(mén)票收入免征營(yíng)業(yè)稅。高校普遍是該地區(qū)擁有優(yōu)質(zhì)文化資源的單位，其擁有的紀(jì)念館、博物館、美術(shù)館、展覽館、圖書(shū)館等設(shè)施當(dāng)?shù)卣岢珜?duì)公眾開(kāi)放，是高?；仞伾鐣?huì)的一種良好方式。為補(bǔ)償一部分成本及耗損，高校通常以成本價(jià)出售門(mén)票，取得門(mén)票收入，對(duì)于這部分收入免征營(yíng)業(yè)稅。

5.后勤收入免征營(yíng)業(yè)稅。高校后勤部門(mén)為高校師生提供餐飲、住宿、服務(wù)等后勤保障，取得的收入在各項(xiàng)收入中占較大比重，對(duì)這部分收入享受免征營(yíng)業(yè)稅的政策，但僅限于以高校后勤部門(mén)或高校改制后的后勤實(shí)體為主體，向高校教師及本校學(xué)生提供餐飲、服務(wù)取得的收入。

6.農(nóng)業(yè)收入免征農(nóng)業(yè)稅。某些高校由于具有農(nóng)業(yè)專業(yè)或進(jìn)行農(nóng)業(yè)科研需要，會(huì)進(jìn)行農(nóng)業(yè)試驗(yàn)性耕種，所得農(nóng)業(yè)收入，在實(shí)驗(yàn)期間免征農(nóng)業(yè)稅。

（二） 與個(gè)人收入相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策及分析

1. 教研人員免征個(gè)人所得稅。在享受個(gè)人所得稅統(tǒng)一減免政策的同時(shí)，國(guó)家給予高校高級(jí)人才一定的特別個(gè)人所得稅減免。如獲得陳嘉庚科學(xué)獎(jiǎng)、特聘教授獎(jiǎng)金等。享受?chē)?guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的從事教育事業(yè)的專家、學(xué)者因工作需要延長(zhǎng)離休、退休時(shí)間，期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資，免征個(gè)人所得稅。外籍專家在我國(guó)境內(nèi)取得的收入在減除3 500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，增加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)1 300元。高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，獲獎(jiǎng)人在取得股份、出資比例時(shí)，暫不繳納個(gè)人所得稅；取得按股份、出資比例分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例所得時(shí)，依法繳納個(gè)人所得稅。

2. 高校學(xué)生免征個(gè)人所得稅。學(xué)生個(gè)人進(jìn)行的教育儲(chǔ)蓄以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定的其他專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款所獲得的相應(yīng)利息所得，免征個(gè)人所得稅。獲得的有省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院各部委和中國(guó)人民等以上單位以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒布的教育方面的獎(jiǎng)學(xué)金等，同樣免征個(gè)人所得稅。

（三）與特定行為相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策及分析

1.進(jìn)口教學(xué)科研設(shè)備資料免稅。高校作為傳播先進(jìn)文化知識(shí)的主體，要與世界先進(jìn)科技發(fā)展同步，隨時(shí)更新自身教學(xué)科研水平所進(jìn)口或接受境外捐贈(zèng)的設(shè)備、資料免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。受贈(zèng)（無(wú)論是否進(jìn)口）所立的書(shū)據(jù)免征印花稅。享受免稅的設(shè)備及資料確實(shí)是國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的且不在國(guó)家明令不予減免進(jìn)口稅的20種商品內(nèi)，不以盈利為目的，數(shù)量也在合理范圍內(nèi)。

2.土地和房屋的占有及使用免稅。由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位（包括由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的學(xué)校） 自用的土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。自用包括高等學(xué)校用于教學(xué)及科研等本身業(yè)務(wù)用房產(chǎn)和土地，免征耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅。在高校校區(qū)范圍內(nèi)實(shí)際存在的校辦工廠、商店、招待所等的房產(chǎn)及土地以及出租的房產(chǎn)及用地，雖然還是以高校為主體進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，但均不屬于自用房產(chǎn)和土地的范圍，應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅、土地使用稅。在高校新校區(qū)建設(shè)過(guò)程中，發(fā)生的學(xué)校土地房屋的買(mǎi)、典、承受贈(zèng)與或交換行為，免征契稅。

3.使用車(chē)輛船舶免稅。高校為滿足日常運(yùn)轉(zhuǎn)，會(huì)購(gòu)買(mǎi)一些自用車(chē)輛維持校內(nèi)安全、綠化、辦公等工作的進(jìn)行，涉及航海專業(yè)的高校還會(huì)自有一些船舶。這些高校自用的車(chē)輛和船舶免征車(chē)船使用稅。但如果高校將這些車(chē)輛、船舶對(duì)外出租，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，則不享受該項(xiàng)減免。

三、高校享受減免政策的要素

（一） 享受政策主體是高校

國(guó)家給予高校的一系列稅收優(yōu)惠政策實(shí)質(zhì)相當(dāng)于國(guó)家將財(cái)政資金的使用讓渡給高校，目的是支持我國(guó)教育科研事業(yè)的發(fā)展。而高校成立的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體或與高校有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)的其他單位，因性質(zhì)與目的和高校非盈利性事業(yè)單位相悖，不能享受上述稅收減免。

（二） 收入全額上繳學(xué)校

高校享受優(yōu)惠政策的另一項(xiàng)要素是應(yīng)稅收入全額上繳高校，在高校財(cái)務(wù)賬戶統(tǒng)一核算，計(jì)入高校銀行賬戶。各種校辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體，獨(dú)立核算取得的收入沒(méi)有上交學(xué)校是不能享受上述稅收減免的。這主要也是對(duì)稅收主體是否是高校的二次甄別。

（三） 減免收入分別核算

高校享受優(yōu)惠政策的重要前提是免稅收入必須區(qū)別于不征稅收入、應(yīng)稅收入單獨(dú)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。如果不能單獨(dú)核算，則不得享受上述優(yōu)惠政策。這樣的規(guī)定有助于高校和稅務(wù)部門(mén)準(zhǔn)確區(qū)分各項(xiàng)免稅收入，防止稅務(wù)政策的濫用。高校財(cái)務(wù)部門(mén)可以在科研收入、其他收入和經(jīng)營(yíng)收入等征稅收入會(huì)計(jì)科目下增設(shè)“應(yīng)稅收入”和“免稅收入”二級(jí)科目。同時(shí)在應(yīng)交稅金科目下增設(shè)“應(yīng)交稅金”和“應(yīng)免稅金”核算相對(duì)應(yīng)的應(yīng)交稅額和免稅額，從而達(dá)到賬務(wù)明晰、合理減稅的目的。

四、結(jié)論

我國(guó)在科教興國(guó)偉大戰(zhàn)略指導(dǎo)下，在政策、資金方面給予了高校全面的支持。如何合理使用多渠道籌措的資金，提高資金在教學(xué)科研中的使用價(jià)值，減少不必要消耗是高校財(cái)務(wù)管理部門(mén)面臨的新挑戰(zhàn)。在遵守稅法相關(guān)管理規(guī)定的前提下，充分利用國(guó)家給予高校的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，減少稅費(fèi)支出，是高校財(cái)務(wù)管理切實(shí)可行的方法。

參考文獻(xiàn)：

第2篇：財(cái)政與稅收的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：避稅；合理；籌劃；高校

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼： A 文章編號(hào)：1673-291X（2011）07-0035-02

一、了解稅收

（一）認(rèn)識(shí)稅收來(lái)源

稅收在中國(guó)歷史悠久，依賴于國(guó)家的產(chǎn)生和客觀經(jīng)濟(jì)條件存在，為實(shí)現(xiàn)國(guó)家再分配職能服務(wù)。稅收“取之于民，用之于民”，作為中國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源，稅收通過(guò)財(cái)政預(yù)算的再分配為國(guó)家服務(wù)，鞏固國(guó)防、投資國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施、教育科學(xué)文化衛(wèi)生、社會(huì)保障、環(huán)境保護(hù)等公共項(xiàng)目支出，是國(guó)家發(fā)展穩(wěn)定的重要保障。

（二）區(qū)別合理避稅與偷稅漏稅

1.合理避稅的含義：合理避稅就是在法律允許的情況下，以合法的手段和方式來(lái)達(dá)到納稅人減少納稅的經(jīng)濟(jì)行為。

2.合理避稅的特征：（1）合法性，在稅法許可的范圍內(nèi)，通過(guò)合法的手段主要是利用稅法特例、選擇性條款、稅負(fù)差異對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理安排，減少自己所承擔(dān)的納稅金額；（2）籌劃性，一般而言，納稅義務(wù)具有滯后性，學(xué)校可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行籌劃實(shí)踐，比如可以根據(jù)納稅時(shí)間段有不同的納稅優(yōu)惠，這種情況為納稅人提供了選擇較低稅負(fù)經(jīng)營(yíng)方案的機(jī)會(huì)，達(dá)到合理避稅的目的。

3.區(qū)別：首先，從觀念上，合理避稅是站在籌劃者和國(guó)家利益都不損害的角度上考慮，既維護(hù)國(guó)家利益，增強(qiáng)綜合國(guó)力，又強(qiáng)化高校納稅觀念，減輕高校稅收負(fù)擔(dān)。合理避稅并非偷稅漏稅，而是研習(xí)稅收法律知識(shí)，掌握節(jié)稅方法，在盡納稅義務(wù)的同時(shí)，也行使自己合理避稅的權(quán)利。其次，從操作空間上，合理避稅是充分利用政策的優(yōu)惠性，而偷稅漏稅者是政策空間上無(wú)機(jī)可乘的。

二、存在即合理

1.避稅的合理性：現(xiàn)在高校倡導(dǎo)建設(shè)節(jié)約型校園，合理避稅就是很好的“節(jié)流”。高校的加速發(fā)展，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的力度也隨之加大，征收高校的稅收也成為稅收機(jī)關(guān)的主要任務(wù)之一，高校面對(duì)這種新局面，也重視高校稅負(fù)管理，對(duì)高校納稅行為進(jìn)行統(tǒng)一籌劃、統(tǒng)一管理，減少學(xué)校不必要的損失。

2.合理避稅的現(xiàn)實(shí)意義：隨著高校的教育發(fā)展飛速，學(xué)校的社會(huì)化程度提高，收入金額增大，資金來(lái)源多樣化，稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)始加大征收力度，將高校作為稅收征點(diǎn)對(duì)象，高校迫切需要提高對(duì)高校稅收問(wèn)題的重視，提高高校作為納稅人的納稅意識(shí)；提高高校的財(cái)務(wù)管理水平；對(duì)出臺(tái)的各項(xiàng)教育稅收政策進(jìn)行全面的剖析。

三、實(shí)踐運(yùn)用

（一）結(jié)合單位實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案

高校應(yīng)充分掌握現(xiàn)行的稅收政策，針對(duì)特定的一些優(yōu)惠，調(diào)整學(xué)校的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，達(dá)到合理的節(jié)稅，以下結(jié)合實(shí)際情況加予運(yùn)用：

1.請(qǐng)專家詢證，合理避稅需要納稅者對(duì)稅法非常熟悉和充分理解，能夠掌握規(guī)范細(xì)則，能夠多和兄弟院校走動(dòng)，相互了解學(xué)校的實(shí)際情況，學(xué)習(xí)先進(jìn)的做法，提高學(xué)校運(yùn)用稅收政策的高效及準(zhǔn)確性。另外，請(qǐng)教稅務(wù)部門(mén)，舉辦專題講座，讓稅務(wù)專家與高校師生面對(duì)面進(jìn)行答疑交流。畢竟，只有得到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，這些避稅行為才被認(rèn)為合法，從而這些交流讓高校和稅務(wù)機(jī)關(guān)建立了良好的溝通關(guān)系。

2.對(duì)于教育部扶持和發(fā)展的項(xiàng)目，學(xué)校予以鼓勵(lì)。（1）教學(xué)收入方面：高校的收入來(lái)源主要有財(cái)政撥款、學(xué)費(fèi)收入、縱向橫向科研收入、經(jīng)營(yíng)收入等。國(guó)家為了支持教育發(fā)展，對(duì)于財(cái)政資金和納入預(yù)算管理的學(xué)歷教育項(xiàng)目免稅，對(duì)非學(xué)歷教育在核定的額度內(nèi)免稅。（2）課題收入方面：高等學(xué)?？蒲腥藛T從事科研協(xié)作、轉(zhuǎn)讓科技成果、進(jìn)行科技咨詢、技術(shù)服務(wù)等取得的收入，應(yīng)按照國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定，交納5%的營(yíng)業(yè)稅。為促進(jìn)科技事業(yè)的發(fā)展，將科研成果盡快轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，從1999 年5 月1 日起，高等學(xué)校取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入時(shí)，持地方科技主管部門(mén)下屬的技術(shù)市場(chǎng)管理機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)合同認(rèn)定登記證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入可以免征營(yíng)業(yè)稅。因?yàn)閷?duì)稅收政策的理解不同，高校的科技處和財(cái)務(wù)處要加強(qiáng)溝通，積極合理為學(xué)校避稅。（3）薪酬收入方面：根據(jù)納稅時(shí)間的不同，有不同的優(yōu)惠，這樣為納稅人提供了選擇較低稅負(fù)籌劃方案的機(jī)會(huì)。稅法規(guī)定，實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。對(duì)于納稅人而言，收入集中導(dǎo)致稅負(fù)階梯拉大，如果把獎(jiǎng)金多次分?jǐn)?，降低稅?fù)差距實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)。

（二）認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法，合理籌劃稅務(wù)，依法減輕稅賦

依法納稅是公民的義務(wù)，合理籌劃稅務(wù)是財(cái)務(wù)的責(zé)任，依法減輕稅賦是對(duì)教職工的負(fù)責(zé)。為此，高校一是學(xué)好稅法，認(rèn)真領(lǐng)會(huì)各項(xiàng)規(guī)定，充分利用各項(xiàng)優(yōu)惠政策；二是發(fā)動(dòng)教職工共同籌劃稅務(wù)；三是學(xué)校財(cái)務(wù)處選用幾種方案分別計(jì)算，從中選取最佳稅賦方案。通過(guò)努力，近年來(lái)盡管教職工收入水平不斷提高，但稅賦沒(méi)有增加。

表1某校近年來(lái)在職教工工薪收入與個(gè)人所得稅（單位：萬(wàn)元）

減輕稅賦的具體措施：

1．增加公積金增加了稅前抵扣金額，不僅沒(méi)有增加應(yīng)稅所得額，反而因個(gè)人繳存額的增加減輕稅賦。

2．充分利用年終獎(jiǎng)?wù)摺?008年績(jī)效津貼并入2008年的年終獎(jiǎng)重新計(jì)稅，使全校3 300人的個(gè)人所得稅的適用稅率分別降低5～15個(gè)百分點(diǎn)，為教職工減輕稅負(fù)130萬(wàn)元。

3．利用通訊費(fèi)在定額內(nèi)可以稅前抵扣的政策，單列通訊費(fèi)1 203.5萬(wàn)元，減輕稅負(fù)近165萬(wàn)元。

4．積極進(jìn)行稅收籌劃。稅收籌劃不是幫助學(xué)校偷稅、漏稅，而是合理的節(jié)稅，納稅籌劃必須遵從法定的程序，即所制定的籌劃方案要獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，在與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成共識(shí)后方可操作。例如，利用稅收的時(shí)間調(diào)整，某校通過(guò)發(fā)動(dòng)教職工共同策劃，將2009年7―11月1 648人的“興華人才”等津貼的發(fā)放時(shí)間進(jìn)行調(diào)整，預(yù)留年終發(fā)放1 167萬(wàn)元，多數(shù)按節(jié)稅10％籌劃，可以減輕稅賦100萬(wàn)元左右。

5．做好科研獎(jiǎng)勵(lì)金的納稅。2009年安排科研獎(jiǎng)勵(lì)2 380萬(wàn)元，如果將其簡(jiǎn)單計(jì)入當(dāng)月收入，絕大多數(shù)都達(dá)20%～30％的稅率。通過(guò)精心的稅務(wù)策劃，除科研立項(xiàng)1 147萬(wàn)元外，實(shí)發(fā)現(xiàn)金1 230萬(wàn)元，實(shí)際納稅126.5萬(wàn)元，節(jié)稅100余萬(wàn)元。

6．財(cái)務(wù)處積極與主管財(cái)政和稅務(wù)部門(mén)溝通，爭(zhēng)取免稅政策，盡最大努力為學(xué)校減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)。2009年，共申請(qǐng)為1 200多個(gè)科研項(xiàng)目免稅，共減免營(yíng)業(yè)稅963萬(wàn)元。為河涌整治借用我校場(chǎng)地補(bǔ)償款爭(zhēng)取稅收減免，免除營(yíng)業(yè)稅15.5萬(wàn)元。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：財(cái)政與稅收的區(qū)別范文

二、今后我國(guó)財(cái)政改革的側(cè)重點(diǎn)和趨勢(shì)分析

過(guò)去的財(cái)政改革取得了很大成績(jī)，有力地支持了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)和宏觀經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展，但由于改革的漸進(jìn)性，新的財(cái)政制度、機(jī)制、管理等方面不可避免地會(huì)出現(xiàn)不協(xié)調(diào)、不適應(yīng)、不規(guī)范等問(wèn)題。結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)，今后必須在以下方面繼續(xù)深化財(cái)政改革：

（一）按照建立公共財(cái)政的要求，繼續(xù)深化財(cái)政預(yù)算管理改革。

經(jīng)過(guò)1998年以來(lái)的財(cái)政支出體制改革，我國(guó)雖建立了公共財(cái)政的基本框架，但離建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求相適應(yīng)的公共財(cái)政體制仍有較大距離。公共財(cái)政體制的主要內(nèi)容，可以分為三個(gè)層次進(jìn)行考察和分析：一是財(cái)政的主要職能和基本定位。公共財(cái)政是與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的，其主要職能是滿足社會(huì)公共需要，彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制的缺陷。財(cái)政收入主要來(lái)源于對(duì)全體公民一視同仁的規(guī)范的稅收。二是財(cái)政的運(yùn)行機(jī)制。也就是財(cái)政收入的組織機(jī)制和財(cái)政支出的安排機(jī)制，目前的運(yùn)行機(jī)制主要是財(cái)政的預(yù)算管理。三是科學(xué)的方法和有效的監(jiān)督。如預(yù)算的科學(xué)編制方法、稅收征管的方法和手段、國(guó)庫(kù)集中支付、政府集中采購(gòu)等。在這三個(gè)層次中，預(yù)算管理是核心。首先，財(cái)政的職能要通過(guò)預(yù)算的安排體現(xiàn)出來(lái)，即通過(guò)預(yù)算得以實(shí)現(xiàn)；其次，科學(xué)、細(xì)化、規(guī)范的預(yù)算管理，是國(guó)庫(kù)集中支付和政府集中采購(gòu)正常運(yùn)行的基礎(chǔ)；再次，預(yù)算是財(cái)政監(jiān)督的依據(jù)，具有法律效力。如果預(yù)算不規(guī)范，不僅財(cái)政部門(mén)很難進(jìn)行全程監(jiān)督，也不可能形成社會(huì)其他有效監(jiān)督機(jī)制。因此，建立公共財(cái)政體制，必須要不斷深化預(yù)算管理改革。我國(guó)在部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付和政府集中采購(gòu)等方面已進(jìn)行了有效的探索和改革，初步建立了公共財(cái)政的基本框架，這使我國(guó)建立公共財(cái)政體制的改革進(jìn)入了核心和攻堅(jiān)的階段，即深化預(yù)算改革階段。

財(cái)政預(yù)算規(guī)定了政府向社會(huì)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的規(guī)模與結(jié)構(gòu)，以及需要全體社會(huì)成員擔(dān)負(fù)的成本即稅收數(shù)量。那么，每年提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的規(guī)模以及社會(huì)負(fù)擔(dān)的成本由誰(shuí)來(lái)決定，提供公共產(chǎn)品與服務(wù)的結(jié)構(gòu)和類型又由誰(shuí)來(lái)選擇，即財(cái)政預(yù)算管理中的公共性問(wèn)題如何解決。因此，今后財(cái)政預(yù)算管理改革的一個(gè)重要任務(wù)，就是在預(yù)算管理中引入公共決策和選擇機(jī)制。比如在人大設(shè)立預(yù)算編制和審查委員會(huì)，專司預(yù)算的編制、審查和監(jiān)督工作；在預(yù)算編制過(guò)程中，建立廣泛征求意見(jiàn)的機(jī)制；增加預(yù)算的透明度，擴(kuò)大預(yù)算編制和執(zhí)行的社會(huì)監(jiān)督，構(gòu)建納稅人的意見(jiàn)反饋機(jī)制等。

財(cái)政支出預(yù)算是國(guó)庫(kù)集中收付、政府集中采購(gòu)以及加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督的依據(jù)，也是提高財(cái)政支出效益的關(guān)鍵，因此，必須要細(xì)化預(yù)算的編制。目前的預(yù)算主要有三部分，一是固定部分，即人員工資和共用經(jīng)費(fèi)部分；二是活的部分，即專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)部分；三是轉(zhuǎn)移支付部分，即上級(jí)政府對(duì)下級(jí)政府的補(bǔ)助。對(duì)于固定部分，關(guān)鍵是要引入績(jī)效預(yù)算的辦法，即財(cái)政供給與單位取得的成效掛鉤，成效越大，財(cái)政支持越大，改變過(guò)去財(cái)政養(yǎng)人、養(yǎng)懶的做法，提高財(cái)政資金的使用效益和引導(dǎo)作用。對(duì)于專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算，一定要細(xì)化到項(xiàng)目，把經(jīng)費(fèi)和項(xiàng)目掛鉤，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目資金使用的管理和監(jiān)督。對(duì)于轉(zhuǎn)移支付支出，要按照提供公共產(chǎn)品和服務(wù)均等化的原則，規(guī)范轉(zhuǎn)移支付，減少隨意性。總之，要盡量利用現(xiàn)代化的技術(shù)手段和方法，不斷細(xì)化預(yù)算編制，使預(yù)算盡可能的規(guī)范、合理和透明。

（二）按照財(cái)權(quán)、事權(quán)對(duì)等的原則，繼續(xù)完善分稅制財(cái)政體制。

分稅制財(cái)政體制運(yùn)行以來(lái)，逐漸暴露出來(lái)的不協(xié)調(diào)、不匹配的問(wèn)題，突出表現(xiàn)在基層財(cái)政越來(lái)越困難。

目前，我國(guó)的財(cái)政體制是五級(jí)財(cái)政，即國(guó)家、?。ㄊ小⒆灾螀^(qū)）、市、縣（市、區(qū)）和鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）。1994年的分稅制財(cái)政體制改革，明確劃分了中央和省（市、自治區(qū)）的收入范圍，省以下的體制是各地仿照分稅制體制自主安排的。在中央提出逐步提高中央財(cái)政收入占全國(guó)財(cái)政收入比重的背景下，省以下的體制安排自然帶有層層集中財(cái)力的傾向。近年來(lái)的情況顯示，現(xiàn)在分稅制財(cái)政體制運(yùn)行的結(jié)果是，財(cái)力逐步向上集中，但事權(quán)仍在基層，甚至呈擴(kuò)大的趨勢(shì)。尤其是許多該財(cái)政承擔(dān)的支出，如農(nóng)村義務(wù)教育、農(nóng)村社會(huì)保障、醫(yī)療衛(wèi)生等，過(guò)去基本由農(nóng)民自己承擔(dān)，農(nóng)民負(fù)擔(dān)過(guò)重已影響了農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因而，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和農(nóng)村的稅費(fèi)改革，這部分支出開(kāi)始回歸財(cái)政，基層財(cái)政的事權(quán)反而在擴(kuò)大。因此，在這兩個(gè)反方向因素的共同作用下，縣、鄉(xiāng)財(cái)政困難的矛盾開(kāi)始激化。2001年全國(guó)拖欠工資的縣、鄉(xiāng)占全國(guó)縣、鄉(xiāng)總數(shù)的 18．7％和 27． 1％，縣級(jí)財(cái)政支出中工資支出高達(dá)61％。絕大部分縣、鄉(xiāng)的財(cái)政是捉襟見(jiàn)肘，僅僅能夠應(yīng)付“保工資、保運(yùn)轉(zhuǎn)”的支出，用于建設(shè)的財(cái)力非常有限，各方面的支出欠賬越來(lái)越多。目前，在基層財(cái)政困難的倒逼機(jī)制作用下，中央財(cái)政加大了對(duì)基層財(cái)政的轉(zhuǎn)移支付，以維持基層政府的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。但基層財(cái)政困難的程度。是隨著政府職能轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化而逐步顯現(xiàn)的，因此轉(zhuǎn)移支付較多采用的是一事一辦的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付，不僅轉(zhuǎn)移支付很不規(guī)范，基層財(cái)政預(yù)算難以安排，而且增加了基層財(cái)政對(duì)上級(jí)財(cái)政的依賴，出現(xiàn)“你給錢(qián)我才辦事”的被動(dòng)局面。

分稅制財(cái)政體制能夠成功運(yùn)行的一個(gè)基本要求，是各級(jí)政府有自己的主體收入，用自己的財(cái)力辦自己的事情。否則，地方政府就會(huì)逐步增強(qiáng)對(duì)上級(jí)政府的依賴。依賴不斷增強(qiáng)和上移的必然結(jié)果，是分稅制財(cái)政體制逐步轉(zhuǎn)化和變質(zhì)為高度集中的財(cái)政體制，分稅制財(cái)政體制自然消亡，地方增收節(jié)支的積極性轉(zhuǎn)化為“跑上”的積極性。因此，完善分稅制財(cái)政體制，解決基層財(cái)政的實(shí)際困難，核心是確立一級(jí)財(cái)政，就要使這級(jí)財(cái)政有能夠基本滿足自己需要的自主財(cái)力，在輔之少量的轉(zhuǎn)移支付財(cái)力的情況下，做到自己的事情自己辦。目前，我國(guó)的五級(jí)財(cái)政體制存在不合理的問(wèn)題：一是財(cái)政層次過(guò)多，影響了各級(jí)財(cái)政主體收入體系的形成。二是財(cái)政層次過(guò)多，影響了各級(jí)財(cái)政的事權(quán)劃分和職責(zé)的確立。總之，目前我國(guó)的財(cái)政層次過(guò)多，是影響分稅制財(cái)政體制正常運(yùn)行和導(dǎo)致基層財(cái)政困難的主要原因之一。從目前的情況來(lái)看，建議取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政，實(shí)行鄉(xiāng)財(cái)縣管；取消市級(jí)（地級(jí)市）財(cái)政對(duì)縣級(jí)財(cái)政的管理，實(shí)行省級(jí)財(cái)政直接管理縣級(jí)財(cái)政。這樣一來(lái)，全國(guó)的財(cái)政級(jí)次變?yōu)槿?jí)，即中央、省（市、自治區(qū)）和縣（地級(jí)市、縣級(jí)市）三級(jí)，增強(qiáng)各級(jí)財(cái)政的調(diào)控能力。

各級(jí)政府的事權(quán)和財(cái)權(quán)相對(duì)稱，是分稅制財(cái)政體制正常運(yùn)行的又一基本要求。從現(xiàn)在的發(fā)展趨勢(shì)看，一是中央財(cái)政的職責(zé)重大，如保持國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，發(fā)展高等教育、尖端科技和高新產(chǎn)業(yè)，全國(guó)性的環(huán)境保護(hù)，江河湖泊的治理，等等，中央財(cái)政必須要有強(qiáng)大的財(cái)政調(diào)控能力。目前的分稅制財(cái)政體制，逐步提高了中央財(cái)政收入占全國(guó)財(cái)政收入的比重，符合中央財(cái)政的財(cái)權(quán)和事權(quán)相對(duì)稱原則。另一個(gè)是縣級(jí)財(cái)政的職責(zé)重大。我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行的是城鄉(xiāng)分離的社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制，“二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)”非常明顯。結(jié)果是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)政向公共財(cái)政轉(zhuǎn)變時(shí)，財(cái)政供給的公共產(chǎn)品主要是面向城市居民，農(nóng)村居民享受到的很少。因此，我國(guó)今后要實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，在有九億多農(nóng)民的廣大農(nóng)村，財(cái)政在供給公共產(chǎn)品方面要彌補(bǔ)歷史的欠賬和滿足新的公共需求，如提供基礎(chǔ)教育包括今后發(fā)展的高中階段教育，提供農(nóng)村社會(huì)保障，提高農(nóng)村醫(yī)療衛(wèi)生條件，等等，基層財(cái)政的任務(wù)是非常巨大的，時(shí)代賦予基層財(cái)政的責(zé)任和壓力也是空前的。所以，完善目前的分稅制財(cái)政體制，要增加縣級(jí)財(cái)政的主體稅種，擴(kuò)大稅收分享中縣級(jí)財(cái)政分享的比例，同時(shí)要加大對(duì)中西部地區(qū)基層財(cái)政的轉(zhuǎn)移支付力度，逐步大幅度增強(qiáng)縣級(jí)財(cái)政的實(shí)力。

（三）按照公共財(cái)政和城鄉(xiāng)一體原則，繼續(xù)改革農(nóng)村財(cái)稅制度。

目前，我國(guó)實(shí)行的農(nóng)村稅費(fèi)改革，其主要目標(biāo)是減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，規(guī)范農(nóng)村分配關(guān)系，遏制農(nóng)村“三亂”現(xiàn)象的發(fā)生。從試點(diǎn)情況看，農(nóng)村稅費(fèi)改革確實(shí)實(shí)現(xiàn)了上述目標(biāo)，減輕了農(nóng)民負(fù)擔(dān)，安徽省農(nóng)民平均減負(fù)在25％以上，有效遏制了農(nóng)村“三亂”現(xiàn)象。但是，現(xiàn)在實(shí)行的農(nóng)村稅費(fèi)改革，并沒(méi)有根本改變我國(guó)1958年左右形成的農(nóng)村稅收體系，農(nóng)村仍然實(shí)行有別于城市的稅收制度。

從稅收負(fù)擔(dān)看，目前農(nóng)村居民普遍相對(duì)高于城市居民。如對(duì)城市居民普遍征收的個(gè)人所得稅，起征點(diǎn)是月均800元，假如一家三口僅一個(gè)人工作（這種情況是比較少的），也就是說(shuō)城市居民人均收入在3300元以下是不需要交稅的，但農(nóng)民現(xiàn)在的人均純收入基本都在3000元以下，卻普遍都要交稅。許多工商稅都有起征點(diǎn)和免征額，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅等，但農(nóng)業(yè)稅沒(méi)有，無(wú)論農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的成本多大，也無(wú)論農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的凈收入是多少，都需要繳納固定比例的農(nóng)業(yè)稅。目前，許多農(nóng)民的人均純收入還不如城市居民的“低?！彼?，尤其在很多貧困地區(qū)，但在城市享受照顧，而在農(nóng)村確要納稅。因此，相對(duì)城市居民來(lái)說(shuō)，農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)是重的，也是不公平的，在稅制上設(shè)置了城市和農(nóng)村的差別待遇。

從實(shí)現(xiàn)我國(guó)城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展和建立公共財(cái)政體制的目標(biāo)出發(fā)，必須繼續(xù)深化我國(guó)的農(nóng)村稅收制度改革。長(zhǎng)遠(yuǎn)的目標(biāo)，應(yīng)是逐步建立城鄉(xiāng)基本協(xié)調(diào)的稅收制度，將農(nóng)業(yè)稅改為體現(xiàn)農(nóng)民純收益的具有和城市個(gè)人所得稅有大致相同的起征點(diǎn)和免征額的新型收益稅。當(dāng)前，“三農(nóng)”問(wèn)題已是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的突出問(wèn)題，農(nóng)民收入增長(zhǎng)緩慢，農(nóng)村市場(chǎng)恢復(fù)乏力，已嚴(yán)重影響了國(guó)內(nèi)有效需求的擴(kuò)張。目前，增加農(nóng)民收入，已是“三農(nóng)”問(wèn)題中的核心問(wèn)題。為此，在農(nóng)村新的稅制改革到位以前，建議目前免除一切農(nóng)業(yè)稅。現(xiàn)在我國(guó)財(cái)政收入增長(zhǎng)形勢(shì)較好，而農(nóng)業(yè)稅占全國(guó)財(cái)政收入的比重已下降到3．7％左右，并且農(nóng)業(yè)稅的征收成本很高，免除農(nóng)業(yè)稅對(duì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)形勢(shì)沒(méi)有多大的影響，但對(duì)于目前廣大農(nóng)民的休養(yǎng)生息和增加農(nóng)民收入是非常關(guān)鍵的。

在我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)政支出政策體系中，財(cái)政與農(nóng)民的關(guān)系，主導(dǎo)的觀念是財(cái)政支農(nóng)。這是帶有濃厚計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期特征的觀念，是改革開(kāi)放20多年后的今天仍能保留下來(lái)的為數(shù)不多的早已過(guò)時(shí)的觀念。

第4篇：財(cái)政與稅收的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：教育稅收；民辦教育；探討；建議

《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第399號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《促進(jìn)法》）規(guī)定：“捐資舉辦的民辦學(xué)校和不要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策。出資人要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校享受的稅收優(yōu)惠政策，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)主管部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)行政部門(mén)制定?！钡珡哪壳皝?lái)看，民辦學(xué)校并沒(méi)有完全享受與公辦學(xué)校稅收上的同等待遇，仍然有以下幾個(gè)方面的問(wèn)題。

一、民辦學(xué)校稅收問(wèn)題

（一）對(duì)收費(fèi)沒(méi)納入財(cái)政預(yù)算管理范疇的民辦學(xué)校征稅

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于教育稅收政策的通知》（財(cái)稅[2004]39號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《教育稅收政策》）中規(guī)定：“對(duì)學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)收取并納入財(cái)政預(yù)算管理的或財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理的收費(fèi)不征收企業(yè)所得稅；對(duì)學(xué)校取得的財(cái)政撥款，從主管部門(mén)和上級(jí)單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項(xiàng)補(bǔ)助收入，不征收企業(yè)所得稅。”按該規(guī)定，民辦學(xué)校其收費(fèi)不納入財(cái)政預(yù)算管理范疇，就應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅。目前絕大多數(shù)民辦學(xué)校的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)由于沒(méi)有納入到財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理，這則規(guī)定實(shí)際上將民辦學(xué)校排除在免征企業(yè)所得稅的范疇之外，這與《促進(jìn)法》中規(guī)定的捐資舉辦和不要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校與公辦學(xué)校享受同等的稅收優(yōu)惠政策相矛盾?！洞龠M(jìn)法》并沒(méi)有明確以“納入財(cái)政預(yù)算管理的或財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理”稅收優(yōu)惠政策的先決條件。由于民辦學(xué)校并沒(méi)有獲得財(cái)政性資金，要求他們將收費(fèi)“納入財(cái)政預(yù)算管理或財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理”，既不合法也不合理，更不能以此作為不給民辦學(xué)校依法享受與公辦學(xué)校同等稅收優(yōu)惠政策的理由。將民辦學(xué)校的收費(fèi)納入到財(cái)政預(yù)算管理范疇，除了能加強(qiáng)民辦學(xué)校的財(cái)務(wù)監(jiān)管外，不僅增加財(cái)政部門(mén)核算手續(xù)，而且在一定程度上影響了民辦學(xué)校資金使用。

（二）稅收優(yōu)惠政策的分類標(biāo)準(zhǔn)不同

《教育稅收政策》中規(guī)定：“對(duì)從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅”。該規(guī)定是根據(jù)學(xué)校是否是學(xué)歷教育而有所區(qū)別，而在《促進(jìn)法》中，是以學(xué)校是否“要求取得合理回報(bào)”為享受不同的稅收優(yōu)惠政策的分水嶺。由于理解的不同，尤其是對(duì)于舉辦學(xué)歷文憑教育和自考性質(zhì)的民辦學(xué)校是否是學(xué)歷教育存在著理解的差異，使得各地在執(zhí)行對(duì)民辦學(xué)校稅收政策上有所偏差。

（三）不能享受非學(xué)歷教育收入的免稅政策

《教育稅收政策》規(guī)定：“對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸該學(xué)校所有的，免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅?！币簿褪钦f(shuō)公辦學(xué)校（政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校），其非學(xué)歷性質(zhì)教育收入全部歸學(xué)校所有，則免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。如果是民辦學(xué)校，則需要繳納按照規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。從這一規(guī)定看，民辦學(xué)校的非學(xué)歷性教育收入，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅，而不論收入是否歸學(xué)校所有，這項(xiàng)規(guī)定顯然把民辦學(xué)校和公辦學(xué)校放在了不平等位置上。

（四）“合理回報(bào)”的稅收政策問(wèn)題沒(méi)有得到合理解決

我國(guó)的民辦學(xué)校絕大多數(shù)屬于投資辦學(xué)而非捐資辦學(xué)，通過(guò)辦學(xué)來(lái)獲取合理回報(bào)是廣大投資者的一個(gè)根本意愿。上海教科院民辦教育研究所對(duì)45所民辦學(xué)校，在關(guān)于合理回報(bào)及相關(guān)心態(tài)的調(diào)研中顯示，70%以上的民辦學(xué)校舉辦者都有獲得合理回報(bào)的要求?！洞龠M(jìn)法》出臺(tái)之后，民辦學(xué)校的投資者可以取得“合理回報(bào)”的訴求得到進(jìn)一步明確。然而，2004年9月之后，全國(guó)民辦學(xué)校統(tǒng)一換證時(shí)，全國(guó)各級(jí)各類民辦學(xué)校近萬(wàn)所，而要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校不足百所。其中，最重要的原因就是現(xiàn)行的民辦學(xué)校稅收政策不明朗，如果要求取得合理回報(bào)，學(xué)校則可能面臨著稅收政策上的風(fēng)險(xiǎn)，可能按照企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征稅，如廣州市教育局、市財(cái)政局、市勞動(dòng)和社會(huì)保障局聯(lián)合頒發(fā)的《廣州市民辦學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理規(guī)定》，明確規(guī)定按照企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征稅。還有一些地方是參照企業(yè)所得稅的標(biāo)準(zhǔn)，并有所降低，按個(gè)體經(jīng)營(yíng)所得確定稅率后進(jìn)行征稅。對(duì)要求合理回報(bào)的民辦學(xué)校征稅，影響了辦學(xué)者的積極性，容易引發(fā)辦學(xué)的短期行為。

（五）無(wú)法享受政策優(yōu)惠

《教育稅收政策》規(guī)定：“對(duì)國(guó)家撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)和企業(yè)辦的各類學(xué)校、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給學(xué)校所立的書(shū)據(jù)，免征印花稅?！憋@然，如果是個(gè)人投資舉辦的民辦學(xué)校，則需要繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅?！洞龠M(jìn)法》第四條規(guī)定：“國(guó)家機(jī)構(gòu)以外的社會(huì)組織或者個(gè)人可以單獨(dú)或者聯(lián)合舉辦民辦學(xué)校。”并沒(méi)有說(shuō)明個(gè)人出資辦學(xué)與社會(huì)組織辦學(xué)有什么區(qū)別，個(gè)人投資辦學(xué)同樣具有法人資格，也應(yīng)同樣享受上述的優(yōu)惠政策。

（六）不能享受車(chē)船使用稅的免稅待遇

根據(jù)《中華人民共和國(guó)車(chē)船使用稅暫行條例》“由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的車(chē)船”免征車(chē)船使用稅。而對(duì)民辦學(xué)校接送師生的校車(chē)則要按規(guī)定繳納車(chē)船使用稅。顯然是對(duì)民辦學(xué)校稅收的不公平待遇。

二、民辦學(xué)校稅收政策問(wèn)題的探討

社會(huì)力量辦學(xué)事業(yè)作為公益事業(yè)，是社會(huì)主義事業(yè)的組成部分。無(wú)論是《教育法》還是《社會(huì)力量辦學(xué)條例》均明確規(guī)定了“學(xué)校不得以營(yíng)利為目的”。而且，民辦學(xué)校沒(méi)有享受?chē)?guó)家財(cái)政的支持，卻同樣為國(guó)家培養(yǎng)建設(shè)人才。

（一）不論是否要求合理回報(bào)，都應(yīng)同樣享受稅收優(yōu)惠政策

由于教育是一項(xiàng)公益性非營(yíng)利性事業(yè)，是社會(huì)主義教育事業(yè)的組成部分，無(wú)論其是否要求取得合理回報(bào)，其公益性均不能改變。在國(guó)家教育投入總體不足的情況下，在稅收政策上更需要有某些優(yōu)惠待遇，以促進(jìn)民辦教育的發(fā)展。即使是要求取得合理回報(bào)的學(xué)校，由于行業(yè)的特殊性，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中仍屬于弱者，更需要當(dāng)?shù)卣哉叻龀帧?/p>

我國(guó)的企業(yè)所得稅稅率主要是以企業(yè)為主體制定的，其前提是企業(yè)是以營(yíng)利為目的的，將此稅率完全套用在非營(yíng)利性的民辦非企業(yè)組織上，顯然有失公允，也有違《民辦教育促進(jìn)法》及其實(shí)施條例的精神。現(xiàn)階段，由于稅收政策的不明朗，一些投資者為了眼前利益不受損害，或出讓學(xué)校，或轉(zhuǎn)讓學(xué)校的股權(quán)，有些便通過(guò)一些手段來(lái)轉(zhuǎn)移學(xué)校的辦學(xué)結(jié)余，減少學(xué)校的資產(chǎn)，力求使自己的投資風(fēng)險(xiǎn)降低到最低限度，影響了民辦學(xué)校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。從國(guó)家的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，國(guó)家應(yīng)取消對(duì)要求合理回報(bào)的民辦學(xué)校的稅收優(yōu)惠政策限制，取消民辦學(xué)校套用企業(yè)所得稅政策。

（二）公辦學(xué)校同等享受稅收優(yōu)惠政策

稅收政策具有較強(qiáng)的剛性，稅收優(yōu)惠政策得當(dāng)，對(duì)于民辦學(xué)校具有較強(qiáng)的鼓勵(lì)性，反之會(huì)影響民辦學(xué)校的健康發(fā)展。民辦學(xué)校教育作為公益事業(yè)，是社會(huì)主義事業(yè)的組成部分。無(wú)論是《教育法》還是《社會(huì)力量辦學(xué)條例》均明確規(guī)定了“學(xué)校不得以營(yíng)利為目的”與公辦學(xué)校沒(méi)有區(qū)別。

因此，不論民辦學(xué)校取得的是學(xué)歷教育收入還是非學(xué)歷教育收入，只要?dú)w學(xué)校所有應(yīng)享受免稅的優(yōu)惠政策；在房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車(chē)船使用稅上，只要是具有法人資格民辦學(xué)校就應(yīng)享受與公辦學(xué)校等待遇。因此，國(guó)家應(yīng)梳理相關(guān)民辦學(xué)校的法律關(guān)系，使民辦學(xué)校與公辦學(xué)校享受同等的稅收政策，同時(shí)考慮民辦學(xué)校的特性，在稅收層面給予更多的優(yōu)惠。

三、當(dāng)前民辦學(xué)校處理稅收問(wèn)題的建議

（一）把學(xué)校辦成“精品”

由于公辦學(xué)校擴(kuò)招，開(kāi)辦二級(jí)學(xué)院，以及開(kāi)展成人教育、自學(xué)考試教育等，對(duì)民辦學(xué)校產(chǎn)生了極大的沖擊。發(fā)展的資金問(wèn)題，生源問(wèn)題，師資問(wèn)題已經(jīng)影響到了民辦學(xué)校的生存和持續(xù)發(fā)展，“合理回報(bào)”已經(jīng)不是民辦學(xué)校的首要問(wèn)題。

把學(xué)校辦成精品，在市場(chǎng)上立于不敗之地，才是當(dāng)前民辦學(xué)校辦學(xué)者重中之重的任務(wù)。在國(guó)家關(guān)于“合理回報(bào)”政策不明朗的情況下，最好不要申請(qǐng)要求合理回報(bào)，以保證學(xué)校平穩(wěn)發(fā)展。但辦學(xué)者可以在學(xué)校董事會(huì)章程和學(xué)校章程上做文章，稅收政策明朗化后變更為要求取得合理回報(bào)的學(xué)校留下空間。

（二）認(rèn)真研究稅收政策，做好稅收籌劃工作

1、認(rèn)真履行學(xué)校的納稅義務(wù)。辦學(xué)畢竟不同于辦企業(yè)，無(wú)論是否要求取得合理回報(bào)，民辦學(xué)校都是一個(gè)社會(huì)公益性事業(yè)，而不是真正意義上營(yíng)利組織，所以，作為民辦學(xué)校更應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研究稅收政策，在辦學(xué)過(guò)程中，無(wú)論是否有納稅義務(wù)，應(yīng)及時(shí)辦理納稅申報(bào)，主動(dòng)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評(píng)估，及時(shí)糾正自己在稅收處理上的錯(cuò)誤，規(guī)避稅務(wù)稽查的行政處罰風(fēng)險(xiǎn)，防止稅收政策理解錯(cuò)誤所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，造成不必要的損失。

2、嚴(yán)格財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算。民辦學(xué)校應(yīng)遵守《會(huì)計(jì)法》及《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》等法律法規(guī)的規(guī)定，規(guī)范使用票據(jù)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，使用合格的會(huì)計(jì)人員，嚴(yán)格區(qū)分不同收入來(lái)源，防止產(chǎn)生不必要的稅收支出，規(guī)避因?yàn)樨?cái)務(wù)管理所導(dǎo)致的稅收風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)民辦學(xué)校的預(yù)算管理，實(shí)行民辦學(xué)校的預(yù)決算制度，強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督，精打細(xì)算，節(jié)約辦學(xué)成本。對(duì)于要求將來(lái)取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校，在財(cái)務(wù)管理上更要做到“查得起，亮得出”。對(duì)于學(xué)校的合理回報(bào)可借鑒企業(yè)的一些做法，在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，進(jìn)行合理避稅，同時(shí)，在保證學(xué)校良好運(yùn)行的前提下，最大限度地滿足自己的投資回報(bào)的訴求。

3、認(rèn)真履行個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)。面對(duì)資金壓力和師資壓力，不少民辦學(xué)校往往靠減少個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)來(lái)提高教師的工資待遇，這種做法加大了辦學(xué)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。正確做法應(yīng)是進(jìn)行個(gè)人所得稅的稅收籌劃，如嚴(yán)格區(qū)分工資性收入（工資、獎(jiǎng)金、福利）和教師科研經(jīng)費(fèi)之間的界限，避免科研經(jīng)費(fèi)合并工資中一起發(fā)放，增加個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)增加；嚴(yán)格區(qū)分教學(xué)設(shè)施投入和工資之間的界限，避免將正常教學(xué)設(shè)施如電腦等直接發(fā)給教師個(gè)人，成為教師個(gè)人資產(chǎn)，從而增加個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)等等。

4、爭(zhēng)取政府和社會(huì)各界支持。為了教育事業(yè)的發(fā)展，我國(guó)出臺(tái)了一系列鼓勵(lì)境內(nèi)、境外組織和個(gè)人捐資助學(xué)的優(yōu)惠政策，例如：用于舉辦民辦學(xué)校這一公益事業(yè)的捐贈(zèng)物資可減征或免征關(guān)稅政策；企業(yè)和個(gè)人對(duì)教育事業(yè)捐贈(zèng)，可在其繳納所得稅前全額或按一定比例扣除等。另外，民辦學(xué)校應(yīng)多方爭(zhēng)取政府的政策支持和資助，如銀行信貸、貧困生資助、民辦教師的社會(huì)保險(xiǎn)資助、民辦教師的職稱評(píng)定優(yōu)惠政策等，爭(zhēng)取建設(shè)穩(wěn)定的民辦師資隊(duì)伍，籌集民辦建設(shè)發(fā)展資金，使民辦學(xué)校得到穩(wěn)定健康地發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

1、中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例[S].國(guó)務(wù)院令[第399號(hào)].

2、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于教育稅收政策的通知[S].財(cái)稅[2004]39號(hào).

第5篇：財(cái)政與稅收的區(qū)別范文

這份兩年前的榜單，被“好事者”認(rèn)為是中國(guó)稅負(fù)之痛的又一力證。但很快，不斷有專家對(duì)榜單進(jìn)行批評(píng)，認(rèn)為其片面地將“稅收”等于“痛苦”、未考慮名義稅率與實(shí)際稅率的區(qū)別。并且，榜單將適用于少數(shù)人群的高邊際稅率作為依據(jù)、將稅率簡(jiǎn)單相加等做法，得出了錯(cuò)誤的各國(guó)稅負(fù)比較結(jié)果，夸大了中國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)。

為什么這場(chǎng)口水官司會(huì)在事發(fā)兩年之后出現(xiàn)？這與近來(lái)社會(huì)對(duì)稅收問(wèn)題的詬病不無(wú)關(guān)系。近兩個(gè)月來(lái)，與人們切身利益相關(guān)的稅收，總在挑動(dòng)人們的神經(jīng)，比如前段時(shí)間引起非議的“月餅稅”、“房產(chǎn)加名稅”……而近幾天，最新的全國(guó)財(cái)政收入數(shù)據(jù)公布后，有媒體預(yù)測(cè)今年全國(guó)財(cái)政收入將創(chuàng)10萬(wàn)億元新高。

稅收猛漲、物價(jià)猛漲，人們的收入?yún)s增長(zhǎng)緩慢，城鄉(xiāng)之間的收入差距甚至還有擴(kuò)大趨勢(shì)，難怪老百姓會(huì)有“痛苦”之感，這種“痛苦”居然還被外國(guó)媒體用數(shù)據(jù)“證實(shí)”，自然會(huì)引起關(guān)注。而且，事情就怕比較，稅收負(fù)擔(dān)也是，不比不知道，一比嚇一跳――原來(lái)我們生活在一個(gè)稅負(fù)痛苦如此之高的國(guó)家。

但在專家看來(lái)，稅負(fù)是沒(méi)有痛苦的。財(cái)政部財(cái)科所副所長(zhǎng)白景明認(rèn)為，如果認(rèn)為納稅“痛苦”，就是否定政府收稅的必要性，其實(shí)是鼓吹無(wú)政府主義。這個(gè)邏輯我們不敢茍同，納稅當(dāng)然有痛苦和不痛苦之分，痛苦與否要看稅收輕重，否則，孔子所見(jiàn)避苛政甚于猛虎的婦人、《捕蛇者說(shuō)》中冒死捉蛇的蔣氏，苦從何來(lái)？

《福布斯》榜單的計(jì)算方法，被專家批評(píng)得最多。社科院財(cái)貿(mào)研究所稅收研究室主任張斌認(rèn)為，該榜單有幾個(gè)重大缺陷，其一是現(xiàn)實(shí)中名義稅率比實(shí)際稅率高，其二是榜單選取的是最高邊際稅率，但這只適用于很少的納稅人，其三是榜單不分權(quán)重地對(duì)各稅種的稅率簡(jiǎn)單相加。

我們想知道的是，其他進(jìn)入榜單的50個(gè)國(guó)家和地區(qū)，他們的名義稅率與實(shí)際稅率就沒(méi)有差別嗎？他們的最高邊際稅率就適用于大部分人嗎？他們的各稅種權(quán)重在計(jì)算上又和我們有什么不同呢？當(dāng)用一把尺子衡量所有人時(shí)，個(gè)子矮的人責(zé)怪尺子不對(duì)，算不算胡攪蠻纏？

專家們還說(shuō)，要用“宏觀稅負(fù)”來(lái)考察一國(guó)稅負(fù)的高低，即以一國(guó)稅收總量占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比例來(lái)表示。但不要忘記，我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)與他國(guó)不同，大部分經(jīng)濟(jì)總量來(lái)自于和老百姓無(wú)直接關(guān)系的“投資”，而稅收的重頭卻在和老百姓有直接關(guān)系的消費(fèi)上。企業(yè)所得稅、增值稅、社會(huì)保險(xiǎn)的成本，很大一部分都在商品價(jià)格中轉(zhuǎn)嫁到老百姓頭上，這個(gè)意義上的宏觀稅負(fù)，哪位專家又認(rèn)真計(jì)算過(guò)呢？

我們并不是想說(shuō)《福布斯》的排名就正確，任何排行榜（尤其是媒體主導(dǎo)的）都是某種數(shù)據(jù)和邏輯的結(jié)合，它只能讓我們看到事物的一個(gè)側(cè)面，供我們參考或娛樂(lè)，對(duì)其太過(guò)認(rèn)真反而是自尋煩惱。

有趣的是，官方專家們對(duì)這份“稅負(fù)痛苦指數(shù)”排行榜卻過(guò)于敏感，除了對(duì)其方法大加駁斥之外，反復(fù)強(qiáng)調(diào)“公眾當(dāng)前迫切需要解決的民生問(wèn)題的支出大幅增長(zhǎng)”，仿佛這就是財(cái)政收入大幅度增長(zhǎng)的道理所在。

從古至今，當(dāng)權(quán)者的治理思想就是自上而下的，似乎只有集中力量才能辦大事，只有權(quán)力和財(cái)力集中在中央政府手里，才是治理好國(guó)家的唯一辦法。從我國(guó)當(dāng)前的財(cái)政收入結(jié)構(gòu)來(lái)看，依然是中央政府的比例高于地方政府，省級(jí)政府的比例高于地市級(jí)政府，所有的大事情、大問(wèn)題，都要由“上面”來(lái)解決。

集中力量是可以辦些大事，近五年來(lái)政府在義務(wù)教育、醫(yī)療、社保和農(nóng)村事務(wù)上的投入，以及對(duì)一些重大基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，都是中央政府主導(dǎo)、集中財(cái)力辦成的大事。但是，政府機(jī)構(gòu)在公款吃喝、公車(chē)使用和公費(fèi)出國(guó)的三公消費(fèi)也是每年過(guò)萬(wàn)億，能如此豪邁的花錢(qián)恐怕也是托“集中力量”之福吧。

第6篇：財(cái)政與稅收的區(qū)別范文

    1、優(yōu)惠方式單一,削弱了稅收優(yōu)惠的實(shí)效。目前,我國(guó)所得稅優(yōu)惠主要采用的是稅率式、稅額式減免等直接優(yōu)惠方式,而國(guó)際通行的投資抵免、加速折舊和提取投 資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等稅基式間接優(yōu)惠方式運(yùn)用得比較少。直接減免和間接減免的激勵(lì)效果不同,前者偏重于利益的直接讓渡,強(qiáng)調(diào)的是事后優(yōu)惠,只有取得利益,才能享 受此種優(yōu)惠;而后者更偏重于引導(dǎo),強(qiáng)調(diào)事先優(yōu)惠。國(guó)外許多國(guó)家的實(shí)踐都表明,稅基式減免具有針對(duì)性強(qiáng)、效果好、確保稅收優(yōu)惠政策有的放矢等優(yōu)點(diǎn)。我國(guó)企業(yè) 所得稅優(yōu)惠方式過(guò)于單一,既不利于培養(yǎng)所得稅稅源,造成財(cái)政收入的不穩(wěn)定,也影響到稅收優(yōu)惠的實(shí)效。例如,我國(guó)與有關(guān)國(guó)家在處理跨國(guó)納稅人的重復(fù)征稅問(wèn)題 時(shí),采用的是稅收抵免制度,因而與我國(guó)沒(méi)有簽訂稅收減讓條款的國(guó)家,我國(guó)給予外商減免所得稅的優(yōu)惠,實(shí)際上是被其居住國(guó)政府補(bǔ)征了所得稅,這樣就會(huì)使得我 國(guó)給外商的優(yōu)惠條款落空。

    2、外資企業(yè)稅收優(yōu)惠全面優(yōu)于內(nèi)資企業(yè),不符合國(guó)民待遇原則。內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠政策主要側(cè)重于社會(huì)福利、勞動(dòng)就業(yè)、貧困地區(qū)扶植等方面,優(yōu)惠力度較小;外資 企業(yè)的優(yōu)惠政策則側(cè)重于吸引直接投資、鼓勵(lì)出口、使用先進(jìn)技術(shù)等方面,優(yōu)惠程度深、力度大,外資企業(yè)享受的優(yōu)惠待遇一般都優(yōu)于內(nèi)資企業(yè)。據(jù)青海省財(cái)稅部門(mén) 2001年度企業(yè)所得稅稅源調(diào)查,省內(nèi)外商投資企業(yè)的名義稅負(fù)、實(shí)際稅負(fù)均為14。92%,遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。外資企業(yè)本身在技術(shù)水平、管理方 法、資本運(yùn)營(yíng)等方面就比內(nèi)資企業(yè)具有明顯的優(yōu)勢(shì),再加上過(guò)多、過(guò)度的優(yōu)惠政策,非但沒(méi)有起到所得稅優(yōu)惠的積極作用,反而給我國(guó)的民族經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了消極的 影響。長(zhǎng)此以往,國(guó)內(nèi)企業(yè)在愈來(lái)愈激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中,將處于極為不利的地位。我國(guó)已加入WTO,如果外資企業(yè)繼續(xù)享受這種超國(guó)民待遇,顯然不利于市場(chǎng)功能 的發(fā)揮。這不僅直接減少了稅收收入,還帶來(lái)了稅制復(fù)雜化以及征管成本的增加,誘發(fā)了眾多假合資、假外資現(xiàn)象的出現(xiàn)。

    3、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠導(dǎo)向不足,加劇了國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的失衡。現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠側(cè)重于照顧扶優(yōu)惠,屬于產(chǎn)業(yè)激勵(lì)方面的優(yōu)惠較少;外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠則 是在普遍優(yōu)惠的基礎(chǔ)上,把優(yōu)惠的重點(diǎn)放在特定地區(qū)的投資上,按“經(jīng)濟(jì)特區(qū)——經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)——經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)——其他特定地區(qū)——內(nèi)地一般地區(qū)”的層次,實(shí) 施不同的所得稅優(yōu)惠,雖然也結(jié)合實(shí)施了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠,但未能較好地區(qū)別不同類別的產(chǎn)業(yè)。區(qū)域性優(yōu)惠導(dǎo)向有余、產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠導(dǎo)向不足的現(xiàn)象,導(dǎo)致相當(dāng)部分的外資投 向不合理,加劇了國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的失衡。有資料統(tǒng)計(jì),在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)各行業(yè)中,外資投向主要集中在加工業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和公共事業(yè)等,而農(nóng)業(yè)、交通運(yùn)輸、環(huán)保產(chǎn) 業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和技術(shù)服務(wù)業(yè)中外資所占比重較小;非生產(chǎn)性項(xiàng)目吸引外資偏多,基礎(chǔ)設(shè)施、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)等行業(yè)吸引外資則非常少;技術(shù)含量較低的項(xiàng)目吸引外資偏 多,具備先進(jìn)技術(shù)的外資項(xiàng)目為數(shù)不多,這種狀況極不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)。

    4、稅收優(yōu)惠側(cè)重于東部沿海地區(qū),不利于地區(qū)間的協(xié)調(diào)發(fā)展。改革開(kāi)放初期,在投資環(huán)境不甚理想的情況下,我國(guó)實(shí)施的是梯度發(fā)展戰(zhàn)略,由經(jīng)濟(jì)特區(qū)——沿海經(jīng) 濟(jì)開(kāi)放地區(qū)——東部——中西部循序漸進(jìn),故而在稅收優(yōu)惠上也體現(xiàn)了這一區(qū)域傾斜的要求,制訂了以全面優(yōu)惠為主要內(nèi)容的涉外稅制來(lái)提高外商的投資收益。這種 稅收政策極大地促進(jìn)了東部沿海地區(qū)的繁榮與發(fā)展,但與此同時(shí),也在一定程度上加劇了東西部區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的矛盾,造成經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的東部沿海地區(qū)企業(yè)的稅 負(fù)反而輕于內(nèi)陸西部地區(qū)。廣大中西部地區(qū)由于缺少這些優(yōu)惠政策,加上本身所處的區(qū)位劣勢(shì),很難形成對(duì)外資的吸引力,不利于我國(guó)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)的均衡、持續(xù)發(fā) 展。

    5、優(yōu)惠政策缺乏統(tǒng)一性、規(guī)范性和透明度,不利于加強(qiáng)稅收征管?，F(xiàn)行優(yōu)惠政策除在稅法和細(xì)則中做出原則性規(guī)定外,其具體措施一般散見(jiàn)于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總 局的各種通知、法規(guī),因此我國(guó)的稅收優(yōu)惠法規(guī)缺乏統(tǒng)一性、規(guī)范性和透明度,不利于加強(qiáng)稅收征管。這種靠?jī)?nèi)部紅頭文件管理經(jīng)濟(jì)的做法,顯然不符合市場(chǎng)經(jīng) 濟(jì)的內(nèi)在要求。

    二、借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),完善企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

    我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅制上的“內(nèi)外有別”和稅負(fù)上的“外輕內(nèi)重”,造成了內(nèi)外資企業(yè)的不公平競(jìng)爭(zhēng)。因此,統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制勢(shì)在必行,而合并后的企業(yè) 所得稅制應(yīng)大膽借鑒國(guó)際通行的投資抵免、加速折舊、提取投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等稅基式間接優(yōu)惠方式,按照“拓寬稅基、減少優(yōu)惠”的改革方針,縮小內(nèi)外資企業(yè)的優(yōu) 惠差別,取消一般性優(yōu)惠政策,調(diào)整稅收優(yōu)惠導(dǎo)向,規(guī)范稅收優(yōu)惠方式,體現(xiàn)國(guó)民待遇原則。

    1、規(guī)范稅收優(yōu)惠方式。由于稅收直接優(yōu)惠的局限性,包括美國(guó)在內(nèi)的世界許多國(guó)家的稅收優(yōu)惠已普遍轉(zhuǎn)向能促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行科技開(kāi)發(fā)和技術(shù)革新的間接優(yōu)惠上來(lái)。因 此,我國(guó)企業(yè)所得稅優(yōu)惠應(yīng)不分內(nèi)外資企業(yè)、新老企業(yè),由以直接減免為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐蚤g接優(yōu)惠為主,在完善減免稅等各種直接優(yōu)惠的基礎(chǔ)上,逐步增加間接優(yōu)惠。首 先,應(yīng)建立加速折舊制度,對(duì)不同的固定資產(chǎn)規(guī)定不同的折舊方法和折舊年限。其次,應(yīng)對(duì)國(guó)家重點(diǎn)發(fā)展的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)、新興產(chǎn)業(yè)實(shí)行投資稅收抵免,允許企業(yè)按資本 投資額的一定比例從當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除,抵免比例可根據(jù)設(shè)備的先進(jìn)程度、投資類型、投資地區(qū)而有所區(qū)別。最后,應(yīng)建立投資準(zhǔn)備金制度,允許高科技企業(yè) 按銷(xiāo)售收入或營(yíng)業(yè)收入的一定比例提取科技發(fā)展準(zhǔn)備金,用于研究開(kāi)發(fā)、技術(shù)革新和技術(shù)培訓(xùn)等方面,保證?？顚Ｓ?。

    2、縮小內(nèi)外資企業(yè)的優(yōu)惠差別。為防止假合資騙取優(yōu)惠和老企業(yè)嫁接侵蝕稅基,應(yīng)不再對(duì)新辦外資企業(yè)一律實(shí)行“兩免三減”的優(yōu)惠政策。筆者建議,這項(xiàng)優(yōu)惠政 策只適用于新辦的國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的內(nèi)外資企業(yè),對(duì)于原內(nèi)資企業(yè)嫁接的外資企業(yè)不符合新辦企業(yè)條件和國(guó)家限制發(fā)展的產(chǎn)業(yè)不得再享受此項(xiàng)優(yōu)惠。這不僅符合國(guó)民待 遇原則,縮小了內(nèi)外資企業(yè)的優(yōu)惠差別,更重要的是可以打擊假合資的現(xiàn)象,防止國(guó)內(nèi)資金的大量外流和國(guó)家稅款的大量流失。

第7篇：財(cái)政與稅收的區(qū)別范文

(一)數(shù)字化虛擬產(chǎn)品在線交易稅收的國(guó)際比較

1．OECD組織

1998年渥太華會(huì)議通過(guò)了《電子商務(wù)稅收框架公約》，確立了電子商務(wù)稅收中性、效益、確定、簡(jiǎn)化、有效和公平及靈活性的基本法律架構(gòu);主張數(shù)字化虛擬產(chǎn)品應(yīng)視為一種服務(wù)，而非貨物;不主張開(kāi)征新稅;稅基的開(kāi)設(shè)要確保各國(guó)財(cái)權(quán)合理的分配;建議企業(yè)自境外非居民售方取得服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)可以適用逆向課稅①、自我評(píng)估(self-assess-ment)或其他類似的機(jī)制。

2．歐美和大洋洲地區(qū)

(1)美國(guó)美國(guó)是電子商務(wù)的發(fā)源地，對(duì)電商交易是否征稅各州至今未達(dá)成共識(shí)，但這幾年逐步從不征稅的態(tài)度向征稅過(guò)渡。美國(guó)電子商務(wù)稅收的法律主要有《全球電子商務(wù)選擇性的稅收政策》、《全球電子商務(wù)政策框架》和《網(wǎng)絡(luò)免稅法案》。美國(guó)對(duì)數(shù)字化虛擬產(chǎn)品在線交易認(rèn)為其是商品，而不是服務(wù)，且應(yīng)當(dāng)適用《關(guān)稅及貿(mào)易總協(xié)定》。1996年開(kāi)始，美國(guó)就主張數(shù)字產(chǎn)品國(guó)內(nèi)外電子商務(wù)交易免稅，將數(shù)字產(chǎn)品電子商務(wù)交易免稅期限延長(zhǎng)至2014年。具體而言，美國(guó)主張對(duì)有形貨物的銷(xiāo)售要繳銷(xiāo)售稅，對(duì)無(wú)形產(chǎn)品區(qū)別對(duì)待，其中對(duì)電子書(shū)籍、音像制品、軟件等數(shù)字化虛擬產(chǎn)品及在線勞務(wù)免稅，而對(duì)虛擬貨幣交易征稅，特別是美國(guó)稅收署2014年3月25日通知擬對(duì)虛擬貨幣交易征稅，指出財(cái)產(chǎn)稅收的交易原則也適用于虛擬貨幣交易。在監(jiān)管方面，美國(guó)提出建立以監(jiān)管支付體系(金融機(jī)構(gòu))為主并由銀行扣稅的電子商務(wù)稅務(wù)征管體制，規(guī)定凡電子商務(wù)交易都通過(guò)銀行結(jié)算支付，交易的訂購(gòu)單、收據(jù)、支付等全部數(shù)據(jù)均存在銀行的計(jì)算器中。

(2)歐盟歐盟對(duì)電子商務(wù)的基本原則即建立“清晰和中性的稅收環(huán)境”。歐盟電子商務(wù)稅收的主要法律有《歐洲電子商務(wù)動(dòng)議》、《波恩部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議宣言》和《關(guān)于保護(hù)增值稅收入和促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的報(bào)告》。數(shù)字化虛擬產(chǎn)品的主要內(nèi)容有三個(gè)方面:第一，同OECD一樣，認(rèn)為數(shù)字化虛擬產(chǎn)品電子商務(wù)交易屬于服務(wù)而不是商品，應(yīng)當(dāng)適用《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》，主張應(yīng)當(dāng)長(zhǎng)期對(duì)其征收增值稅。歐盟增值稅征稅范圍包括商品、服務(wù)及數(shù)字化產(chǎn)品。第二，稅收管轄權(quán)由消費(fèi)地行使，以商品購(gòu)買(mǎi)者或勞務(wù)接受者的所在地作為來(lái)源地，由收入來(lái)源國(guó)征稅并按該國(guó)的增值稅稅率征稅，但服務(wù)商所在國(guó)對(duì)此增值稅有權(quán)按30%逐年遞減的比例提留部分。第三，2008年2月，歐盟成員國(guó)通過(guò)了增值稅改革方案，更好地協(xié)調(diào)歐盟內(nèi)部不同國(guó)家的稅收利益，同時(shí)還積極推動(dòng)電子記賬、電子發(fā)票和電子申報(bào)。

(3)澳大利亞面對(duì)蓬勃發(fā)展的電子商務(wù)，澳大利亞稅務(wù)當(dāng)局(ATO)積極應(yīng)對(duì)，規(guī)定凡在澳大利亞境內(nèi)從事除金融以外的一切貨物及勞務(wù)銷(xiāo)售(包括銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及進(jìn)口貨物和勞務(wù))全部納入GST的征收范圍。這說(shuō)明對(duì)數(shù)字化虛擬產(chǎn)品電子商務(wù)交易澳大利亞采取的是征稅態(tài)度，但對(duì)數(shù)字化虛擬產(chǎn)品具體分為提供服務(wù)和銷(xiāo)售數(shù)字化產(chǎn)品兩種。對(duì)網(wǎng)上提供服務(wù)而言，若是澳大利亞居民企業(yè)為本居民企業(yè)網(wǎng)絡(luò)提供數(shù)字化服務(wù)，與傳統(tǒng)方式的稅收處理沒(méi)有差別。若雙方中有一方為澳大利亞非居民企業(yè)，則特定條件下屬于免稅或不征稅范圍。在銷(xiāo)售數(shù)字化產(chǎn)品方面，澳大利亞非居民企業(yè)一般不必向澳大利亞交所得稅，或該數(shù)字產(chǎn)品允許挎貝并銷(xiāo)售，則澳大利亞會(huì)向其征收特許權(quán)預(yù)提使用費(fèi)。至于是否符合GST的征收范圍，ATO也規(guī)定了嚴(yán)格的條件，如是否在提供數(shù)字產(chǎn)品的同時(shí)提供服務(wù)，銷(xiāo)售是通過(guò)澳大利亞非居民企業(yè)運(yùn)營(yíng)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行的等等。

3．亞洲地區(qū)

(1)新加坡新加坡是世界上率先在電子商務(wù)領(lǐng)域立法的國(guó)家之一。自1998年起，新加坡陸續(xù)頒布了《電子商務(wù)法》、《電子商務(wù)所得稅指引》和《電子商務(wù)貨物和服務(wù)稅指引》，同時(shí)成立了國(guó)家電子商務(wù)行動(dòng)委員會(huì)，確認(rèn)了他們有關(guān)電子商務(wù)所得稅及貨物勞務(wù)稅(GST)的立場(chǎng)。涉及數(shù)字化虛擬產(chǎn)品電子商務(wù)交易主要有二個(gè)方面:明確電子商務(wù)交易要征稅，不管是有形財(cái)產(chǎn)還是無(wú)形產(chǎn)品及服務(wù);提供勞務(wù)則由購(gòu)買(mǎi)勞務(wù)方繳貨物勞務(wù)稅(GST)。

(2)日本日本有關(guān)電子商務(wù)稅收的法律是《反避稅天堂規(guī)則》和《特商取引法》。其主要內(nèi)容包括:日本要求其境內(nèi)從事電子商務(wù)的企業(yè)同樣遵從格式化收稅條例規(guī)定，即網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)的收入跟傳統(tǒng)企業(yè)一樣繳稅;軟件和信息這兩種商品通常不征收關(guān)稅，但用戶下載境外的軟件、游戲也有繳納消費(fèi)稅的義務(wù)，境內(nèi)提供勞務(wù)必須征收消費(fèi)稅;1996年設(shè)立“日本電子商務(wù)促進(jìn)委員會(huì)”(ECOM)的組織，用以監(jiān)督日本的B2B和B2C業(yè)務(wù)。2000年組建了電子商務(wù)稅收稽查隊(duì)，目的在于收集網(wǎng)絡(luò)交易相關(guān)信息，并對(duì)交易人進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)稽查。

(3)韓國(guó)韓國(guó)有關(guān)電子商務(wù)稅收的法律主要是《電子商務(wù)基本法》、《稅收例外限制法》、《地方稅法》。韓國(guó)主張對(duì)電子商務(wù)征稅，其不同之處主要有三個(gè)方面:國(guó)家稅收服務(wù)局(NTS)要求在線的零售和批發(fā)交易都用信用卡支付，以便合理地收稅。信用卡公司則應(yīng)將所有電子商務(wù)交易匯報(bào)給(NTS);稅收管轄權(quán)由消費(fèi)者第一居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)所有，并設(shè)置了起征點(diǎn)的規(guī)定;政府可以對(duì)為促進(jìn)電子商業(yè)而成立的法律實(shí)體或組織在實(shí)施根據(jù)促進(jìn)方案為促進(jìn)電子商業(yè)所必需的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目中支出的費(fèi)用，在預(yù)算內(nèi)給予部分的補(bǔ)貼，或?qū)υ撈髽I(yè)提供稅收優(yōu)惠或稅收豁免，以促進(jìn)電子商業(yè)的發(fā)展。

(二)世界各國(guó)數(shù)字化虛擬產(chǎn)品

在線交易稅收立法的借鑒在線交易的數(shù)字化虛擬產(chǎn)品大多涉及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)，隨著外在壓力的增強(qiáng)和自身保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)意識(shí)的提高，在線交易會(huì)愈加頻繁。加快數(shù)字化產(chǎn)品電子商務(wù)稅收立法進(jìn)程，是客觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的迫切需要。通過(guò)比較，美國(guó)采取數(shù)字化虛擬產(chǎn)品在線交易免稅的態(tài)度，歐盟等國(guó)采取征稅的態(tài)度，彼此之間的迥異主要是基于不同國(guó)情與國(guó)家利益的考慮。美國(guó)有著先進(jìn)的技術(shù)優(yōu)勢(shì)和稅收政策的支持，在國(guó)際市場(chǎng)上始終保持著最大凈出口國(guó)地位，數(shù)字化虛擬產(chǎn)品在線交易免稅背后蘊(yùn)藏著巨大的經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)也損害了作為數(shù)字化產(chǎn)品輸入國(guó)的發(fā)展中國(guó)家的稅收利益。迄今為止，發(fā)展中國(guó)家都沒(méi)有表示對(duì)數(shù)字化虛擬產(chǎn)品在線交易免稅的態(tài)度。我國(guó)屬于發(fā)展中國(guó)家，屬于電子商務(wù)輸入國(guó)，若采用美國(guó)的做法勢(shì)必對(duì)我國(guó)財(cái)政稅收造成嚴(yán)重影響。我們可以借鑒歐盟等國(guó)相配套的立法態(tài)度和立法模式，當(dāng)然其他國(guó)家的一些做法也值得我們借鑒，如美國(guó)、歐盟、日本各國(guó)都有專門(mén)設(shè)立電子商務(wù)委員會(huì)等專設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)電子商務(wù)信息的采集或監(jiān)管;歐美國(guó)家的銀行支付監(jiān)管體系;多數(shù)各國(guó)都采用消費(fèi)地稅收管轄原則等等。

二、“營(yíng)改增”政策下構(gòu)建完善的數(shù)字化虛擬產(chǎn)品在線交易電子商務(wù)稅收模式

(一)總體要求

我國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)與發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍有一定的差距。因?yàn)橛捎谥贫炔煌?、?jīng)濟(jì)體制不同等多方面因素的存在，所以我國(guó)要結(jié)合實(shí)際情況在堅(jiān)持法定、公平、效率、中性和維護(hù)國(guó)家稅收的原則上借鑒各國(guó)經(jīng)驗(yàn)建立適合我國(guó)國(guó)情的稅收模式。

(二)措施和建議

1．明確數(shù)字化虛擬產(chǎn)品

在線交易的稅種歸屬對(duì)數(shù)字化虛擬產(chǎn)品在線交易應(yīng)當(dāng)視為貨物還是服務(wù)，各國(guó)的意見(jiàn)不一致。我們要先明確是屬于貨物還是服務(wù)，然后研究屬于哪個(gè)稅種。不仿借鑒澳大利亞的立法，將數(shù)字化虛擬產(chǎn)品在線交易分為產(chǎn)品和服務(wù)，二者的區(qū)別是能否脫離計(jì)算機(jī)使用。若產(chǎn)品下載后能重復(fù)使用特別是能輸出打印(提供給不同人使用)以有形物體出售，則視為產(chǎn)品銷(xiāo)售，若僅是在線觀看，不能脫離計(jì)算機(jī)使用，或僅是一次不可復(fù)制性的服務(wù)(如律師意見(jiàn)書(shū)等)則與銷(xiāo)售貨物有明顯區(qū)別，則視為服務(wù)。我國(guó)從2013年8月1日起全國(guó)推廣“營(yíng)改增”政策，目前“營(yíng)改增”的范圍擴(kuò)大到部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等。數(shù)字化虛擬產(chǎn)品在線交易中的服務(wù)要通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)及服務(wù)器傳送，有別于傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)，比較適合歸屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)征收的是營(yíng)業(yè)稅，而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征收的是增值稅。但我們也不排除現(xiàn)階段數(shù)字化虛擬產(chǎn)品在線交易存在保險(xiǎn)金融等在線服務(wù)，這些在線服務(wù)仍屬于信息技術(shù)服務(wù)征收增值稅，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅里的保險(xiǎn)金融業(yè)務(wù)最終都是通過(guò)柜臺(tái)或業(yè)務(wù)員面對(duì)面展開(kāi)，這與單純的互聯(lián)信息技術(shù)服務(wù)交易明顯不同。因此，本著通過(guò)“營(yíng)改增”的提速、理順增值稅鏈條、為服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)的理念，認(rèn)為可將數(shù)字化虛擬產(chǎn)品在線交易視為增值稅應(yīng)稅范圍內(nèi)的應(yīng)稅貨物和服務(wù)，開(kāi)征增值稅，其中貨物按傳統(tǒng)增值稅的規(guī)定征收17%，對(duì)服務(wù)按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的規(guī)定征收6%，這樣既不會(huì)改變現(xiàn)有稅制，不增設(shè)新稅，又能適應(yīng)當(dāng)前中國(guó)的稅制潮流。

2．強(qiáng)化數(shù)字化虛擬產(chǎn)品

在線交易的稅收管轄權(quán)由于網(wǎng)絡(luò)的虛擬性，稅法中“行為地”或“發(fā)生地”已不具備原來(lái)的物理意義。我國(guó)是數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)輸入國(guó)，國(guó)外收入相對(duì)較少，境外消費(fèi)強(qiáng)化來(lái)源地稅收管轄權(quán)顯得更為重要。我國(guó)增值稅相關(guān)規(guī)定明確了境內(nèi)消費(fèi)增值稅是由銷(xiāo)貨方繳稅，即由納稅人登記注冊(cè)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，因此，數(shù)字化虛擬產(chǎn)品在線交易可按傳統(tǒng)增值稅的規(guī)定由銷(xiāo)售方或服務(wù)提供方向稅務(wù)局繳稅。對(duì)境外機(jī)構(gòu)向境內(nèi)企業(yè)提供的數(shù)字化交易，我國(guó)可考慮借鑒OECD的做法適用逆向課稅，由接收方向稅務(wù)機(jī)關(guān)代扣代繳稅款。對(duì)境內(nèi)企業(yè)向境外提供的數(shù)字化交易仍采用出口退稅的規(guī)定，以維持我國(guó)原有稅法的規(guī)定。

3．健全數(shù)字化虛擬產(chǎn)品

在線交易的工商登記及納稅管理辦法我國(guó)可在相關(guān)法律中規(guī)定，凡是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售貨物或服務(wù)的企業(yè)、個(gè)人或其他組織無(wú)論事前有無(wú)實(shí)體銷(xiāo)售都必須進(jìn)行電子商務(wù)稅務(wù)登記。同傳統(tǒng)銷(xiāo)售一樣，若是純電商銷(xiāo)售的納稅人，可以先將電子商務(wù)納稅人的電子信息，如法定代表人、公司類型、經(jīng)營(yíng)范圍等先進(jìn)行網(wǎng)上交易納稅申請(qǐng)，填寫(xiě)表格后，再到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交原件辦理電子商務(wù)稅務(wù)登記，取得網(wǎng)上稅務(wù)登記號(hào)即納稅識(shí)別ID號(hào)碼，并在商業(yè)銀行開(kāi)立電子商務(wù)專用賬戶。其次，要將納稅人客戶端鏈接到稅務(wù)登記的數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)器，以便實(shí)時(shí)監(jiān)控交易信息。然后，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要與第三方支付平臺(tái)合作，將征稅系統(tǒng)與支付系統(tǒng)相連接，并要求支付平臺(tái)將交易情況報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案。通過(guò)對(duì)第三方支付平臺(tái)的信息交流及電子商務(wù)專用賬戶的監(jiān)控，可以進(jìn)一步確認(rèn)納稅人電子商務(wù)交易金額的大小。最后，設(shè)立電子商務(wù)專用發(fā)票系統(tǒng)，便于在網(wǎng)絡(luò)上直接開(kāi)具和傳遞。在電子商務(wù)交易完成的同時(shí)，開(kāi)具全國(guó)統(tǒng)一的電子商務(wù)專用發(fā)票(可視增值稅、營(yíng)業(yè)稅等不同稅種而定)，并且規(guī)定填寫(xiě)完畢后不能隨意更改。若納稅人已獲得前手給予的電商專用發(fā)票，可根據(jù)傳統(tǒng)稅法規(guī)定給予相應(yīng)抵扣。

4．加強(qiáng)虛擬商務(wù)的管理

現(xiàn)在不少企業(yè)將采購(gòu)、生產(chǎn)、交換、流通、銷(xiāo)售等實(shí)體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全程網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行虛擬化，并且還出現(xiàn)了虛擬貨幣支付工具。虛擬貨幣交易與數(shù)字化產(chǎn)品在線交易有著本質(zhì)的區(qū)別，雖然過(guò)程都是虛擬的，但交易的貨幣卻是真實(shí)與否的關(guān)鍵。對(duì)于這一新生支付工具是否在現(xiàn)實(shí)中需要繳稅，國(guó)家稅務(wù)總局(2008)第114號(hào)函曾批復(fù)對(duì)虛擬貨幣加價(jià)后出售取得的收入按轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得收20%的所得稅征收，但我國(guó)法律并沒(méi)有明確虛擬財(cái)產(chǎn)的法律歸屬，這一點(diǎn)還將有待進(jìn)一步提升到法律層面進(jìn)行規(guī)范。

5．協(xié)調(diào)中央財(cái)政與地方財(cái)政的稅收分配關(guān)系

第8篇：財(cái)政與稅收的區(qū)別范文

[關(guān)鍵詞]稅收籌劃 避稅 聯(lián)系 區(qū)別

一、稅收籌劃的概念及特征

稅務(wù)籌劃是作為一門(mén)邊緣學(xué)科，其綜合性非常強(qiáng)，涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)其定義的表述也各不相同，但基本含義大致相仿：

1935年英國(guó)上議院議員湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案，作了有關(guān)稅收籌劃的聲明：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益，……不能強(qiáng)迫他多繳稅?！睖妨志羰康挠^點(diǎn)贏得了法律界的認(rèn)同，英國(guó)、美國(guó)、澳大利亞等國(guó)在以后的稅收判例中經(jīng)常援引這一原則精神。

荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局(IBFD)《國(guó)際稅收辭匯》是這樣下定義的：“稅收籌劃是指通過(guò)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。”

印度稅務(wù)專家N?J?雅薩斯威所著《個(gè)人投資和稅收籌劃》一書(shū)中提到，稅收籌劃是“納稅人通過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而享得最大的稅收利益。”

可見(jiàn)，稅收籌劃是指納稅人為實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化，在法律許可范圍內(nèi)通過(guò)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、投融資等涉稅事項(xiàng)的安排或選擇，對(duì)納稅義務(wù)做出籌劃。

通過(guò)對(duì)上述稅務(wù)籌劃定義的分析，可得出稅務(wù)籌劃具有以下幾個(gè)基本特征：

1.合法性。當(dāng)存在多種合法的納稅方案可以進(jìn)行選擇時(shí)，納稅人可以選擇低稅負(fù)方案，這也正是稅收政策引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)納稅人經(jīng)營(yíng)行為的重要作用之一。國(guó)家刺激、抑制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往往利用或高或低的稅負(fù)來(lái)加以宏觀調(diào)控，因而，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃尋找低稅點(diǎn)，無(wú)疑可以促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的貫徹執(zhí)行，從而使稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用得以實(shí)現(xiàn)。政府也可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者謀求最大利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)和目的，有意識(shí)地通過(guò)稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)投資者和消費(fèi)者采取符合政策導(dǎo)向的行為，以實(shí)現(xiàn)政府的某些經(jīng)濟(jì)或社會(huì)目的。因此，稅務(wù)籌劃是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者追求最大利潤(rùn)的重要手段，是稅收優(yōu)惠政策的合理體現(xiàn)，多數(shù)情況下它與政府的政策導(dǎo)向是同向的。

2.籌劃性。眾所周知，企業(yè)交易行為發(fā)生后，才繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅；收益實(shí)現(xiàn)后才繳納所得稅。這在客觀上為納稅人提供了納稅前做出稅前籌劃或安排的機(jī)會(huì)，也就是說(shuō)，稅收籌劃是在納稅義務(wù)發(fā)生前進(jìn)行的，具有超前性。

3.目的性。稅務(wù)籌劃是為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，取得“節(jié)稅”的利益。這有兩層意思：一層意思是選擇低稅負(fù)。低稅負(fù)意味著低的稅收成本，低的稅收成本意味著高的資本回報(bào)率；另一層意思是拖延納稅時(shí)間。納稅期的推后，也許可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，也許可以降低資金成本，不管是哪一種，其結(jié)果都是稅收支付的節(jié)約。但企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃減輕企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，也有相關(guān)成本的增加，企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)要進(jìn)行“成本――效益分析”，以判斷在經(jīng)濟(jì)上是否可行和必要。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)規(guī)模越大，經(jīng)營(yíng)范圍越廣，業(yè)務(wù)越復(fù)雜，涉及的稅種越多，稅務(wù)籌劃空間越大，所需籌劃成本越高。

4.綜合性。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，如不著眼于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的惟一標(biāo)準(zhǔn)，有可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體收益的下降。同時(shí)，企業(yè)稅務(wù)籌劃要著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低，因?yàn)楦鱾€(gè)稅種是相互關(guān)聯(lián)的，一種稅少繳了，另一種稅可能要多繳。

二、避稅的概念及特征

一般地說(shuō)，避稅是納稅人采取利用法律上的漏洞或含糊之處的方式來(lái)安排自己的事務(wù)，以減少應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額，這種做法并沒(méi)有違犯法律。雖然避稅行為可能被認(rèn)為是不道德的，但使用的方式是合法的，而且納稅人的行為不具有欺詐的性質(zhì)。

國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局的《國(guó)際稅收辭匯》中避稅的定義是：個(gè)人或企業(yè)通過(guò)精心安排，利用稅法的漏洞或其他不足鉆空取巧，以達(dá)到避稅目的。

按照前面所列的比較權(quán)威的定義,可以歸納出避稅主要具有下面幾個(gè)特征：

(1)合法性，即避稅所使用的方式是合法的，納稅人行為不具有欺詐的性質(zhì)。

(2)避稅的手段表現(xiàn)為巧妙地利用稅法的漏洞來(lái)減輕稅負(fù)。交易的安排不完全出于正常交易動(dòng)機(jī)，或者純粹是出于稅務(wù)動(dòng)機(jī)，或者既包含商業(yè)動(dòng)機(jī)，也包含稅務(wù)動(dòng)機(jī)。

三、兩者的聯(lián)系和區(qū)別

避稅的目的性、方式上的合法性、籌劃性和稅務(wù)籌劃相同。

就效果而言，避稅就是一種節(jié)稅的方式。但因?yàn)楸芏愂抢枚惙ǖ穆┒垂?jié)稅，而稅法漏洞可能在近期稅法完善中得以修補(bǔ)，從而使得由原來(lái)的合法行為變?yōu)檫`法行為，由避稅淪為偷稅。

從成本來(lái)看，避稅的成本要比其他節(jié)稅手段大的多，因此，進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，不會(huì)把避稅列為首選方法。當(dāng)通過(guò)其他節(jié)稅方法能達(dá)到同樣的目的時(shí)，納稅人不會(huì)選擇避稅。

稅務(wù)籌劃是與立法意圖一致的行為，而避稅則是與立法意圖相悖的行為。稅務(wù)籌劃既合法又合理，而避稅則合法但不合理，這里“理”即是指立法的意圖。

參考文獻(xiàn)：

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第9篇：財(cái)政與稅收的區(qū)別范文

下面，就《稅收征管條例》和《稅收征管法》中對(duì)偷稅與漏稅、欠稅抗稅、漏稅與欠稅、偷稅與抗稅的界定來(lái)分析它們?cè)诒硎鲋写嬖诘牟蛔恪?/p>

1.偷稅＝漏稅

根據(jù)前述的解釋，漏稅是“并非故意”而“發(fā)生未繳納或少繳納稅款的行為?！痹斐陕┒惖脑?，一般是由于辦稅人員不了解、不熟悉稅法規(guī)定和財(cái)務(wù)制度不健全，或工作粗心大意，因而錯(cuò)用稅率、漏報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目、少計(jì)應(yīng)稅數(shù)量、錯(cuò)算銷(xiāo)售收入和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，造成少繳、未繳稅款，或漏扣應(yīng)扣稅款等。而偷稅是“以欺騙、隱瞞、弄虛作假等方式逃避應(yīng)繳納稅款的行為?！比?，有意少報(bào)、瞞報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目、銷(xiāo)售收入和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，有意虛增成本、亂攤費(fèi)用、縮小應(yīng)稅所得額；轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)、收入和利潤(rùn)，偽造、涂改、銷(xiāo)毀賬冊(cè)、票據(jù)或記帳憑證，其目的是為了少繳納或不繳納應(yīng)繳納的稅款。仔細(xì)比較偷稅和漏稅，它們之間的實(shí)質(zhì)性差別僅僅是在于納稅人是否“故意”。然而，這是否“故意”恰好又是誰(shuí)也說(shuō)不清楚的事情。至于說(shuō)到；“未繳納或少繳稅款”，到底是由于納稅人“不熟悉稅法”而漏報(bào)、少報(bào)，還是有意“弄虛作假”而少報(bào)、瞞報(bào)，就更是只有納稅人自己心里才明白的事了！而且，從客觀上來(lái)講，由于國(guó)家稅法本身也是經(jīng)常在不斷改革和補(bǔ)充的，普通納稅人根本不可能熟悉稅法，這樣怎么區(qū)分偷稅與漏稅呢？在執(zhí)法中根據(jù)《條例》的解釋，既可將偷稅視作漏稅，也可將漏稅視作偷稅。

2.欠稅＝抗稅

從前述規(guī)定來(lái)看，欠稅與抗稅都可以理解為“應(yīng)作為而未作為”，兩者并沒(méi)有什么區(qū)別。因?yàn)榍范愂恰凹{稅人超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，未繳納或者少繳納應(yīng)繳納稅款的行為”。而抗稅是指“納稅人在納稅期限內(nèi)拒絕遵照稅收法規(guī)履行納稅義務(wù)的行為?！睆姆缮现v，這兩者都同是“應(yīng)作為而未作為”。它們根本沒(méi)有什么區(qū)別。我認(rèn)為，如果納稅人知道自己所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為和所取得的經(jīng)濟(jì)收入應(yīng)該納稅，而在納稅期限內(nèi)沒(méi)有自覺(jué)地到稅務(wù)機(jī)關(guān)去履行納稅義務(wù)，那便是抗稅行為。有些人總是把抗稅與納稅人“聚眾鬧事，威脅、沖擊稅務(wù)機(jī)關(guān)和毆打、圍攻、侮辱稅務(wù)干部等行為”等同起來(lái)，這是不對(duì)的。由于欠稅與抗稅都可以理解為“應(yīng)作為而未作為”，所以，當(dāng)發(fā)現(xiàn)某個(gè)納稅人超過(guò)了納稅期限而“未繳納稅款”，或者說(shuō)“拒絕遵照稅收法規(guī)履行納稅義務(wù)”時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)又怎樣進(jìn)行政策鑒定呢？這時(shí)是應(yīng)該認(rèn)定納稅人的行為為欠稅呢？還是認(rèn)定它為抗稅呢？如果依據(jù)《稅收征管條例》中的定義來(lái)判定，執(zhí)法者既可認(rèn)定納稅人欠稅，亦可認(rèn)定為抗稅。

3.漏稅＝欠稅

欠稅是“納稅人超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，未繳納或者少繳納應(yīng)繳稅款的行為；而漏稅是“納稅人并非故意不依照稅法規(guī)定而發(fā)生未繳納或少繳納稅款的行為。”從定義來(lái)看，漏稅與欠稅都是逾期未繳稅款的行為。兩者并沒(méi)有什么區(qū)別。只是欠稅的定義中多了“因故”兩字。從字面上看，漏稅是“并非故意”，欠稅是“因故”。實(shí)質(zhì)上兩者都是納稅人未繳納或少繳納應(yīng)繳稅款的行為。那種將欠稅理解為“納稅人如有特殊原因不能按期繳納的，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，申述原因，請(qǐng)求緩期繳納，待批準(zhǔn)后，方可按稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的緩繳期限繳納稅款”是不妥當(dāng)?shù)?。因?yàn)?，稅?wù)機(jī)關(guān)新批準(zhǔn)的“緩繳期限”也就是新核定的“納稅期限”，它已經(jīng)否定了稅務(wù)機(jī)關(guān)原來(lái)核定的“納稅期限”。只要納稅人在“緩繳期限”內(nèi)履行了納稅義務(wù)，也就不再屬于違章欠稅行為了。而如果是納稅人事先沒(méi)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)緩期繳稅，那么，這種行為本身又直接成了偷稅和漏稅行為了。因此，稅收征管執(zhí)法中，可將漏稅視為欠稅，亦可將欠稅定為漏稅。

4.偷稅與抗稅

前面已經(jīng)提到，偷稅是指“納稅人使用欺騙、隱瞞等手段逃避納稅的行為。”而抗稅則是指“納稅人拒絕遵照稅收法規(guī)履行納稅義務(wù)的行為?！睆亩x來(lái)看，兩者只是形式上的差異，并沒(méi)有什么實(shí)質(zhì)性的區(qū)別，即都同樣是直接抗拒納稅的行為。特別是從兩者的表現(xiàn)形式上來(lái)看，就更能說(shuō)明這一點(diǎn)。偷稅是明知要繳稅，故意少報(bào)、瞞報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目、銷(xiāo)售收入和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，有意虛增成本、亂攤費(fèi)用、縮小應(yīng)稅所得額；轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)、收入和利潤(rùn)，偽造、涂改、銷(xiāo)毀賬冊(cè)、票據(jù)和記賬憑證，等等。抗稅是拒不依照稅法規(guī)定繳納稅款，以各種借口抵制接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅通知，不履行納稅義務(wù)，拒不依照稅法規(guī)定辦理納稅申報(bào)和提供納稅資料，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅檢查，聚眾鬧事、威脅、毆打稅務(wù)干部，等等?？梢?jiàn)，偷稅與抗稅也只是抗拒納稅的形式不同而已。事實(shí)上，“納稅人使用欺騙、隱瞞等手段逃避納稅”本身，也就是納稅人直接和故意抗拒?chē)?guó)家稅收的一種形式，或者說(shuō)是一種隱蔽的抗稅形式，而“納稅人拒絕遵照稅收法規(guī)履行納稅義務(wù)”，其最根本的目的也就在于偷逃國(guó)家稅收。所以，偷稅與抗稅的區(qū)分，同樣也是不很?chē)?yán)格的。

通過(guò)以上分析，我們看到，由于立法的不嚴(yán)密，使偷稅、漏稅、欠稅、抗稅的界線被模糊了，四者成了等同的關(guān)系，這將會(huì)導(dǎo)致執(zhí)法的隨意性。我們說(shuō)依法治國(guó)，依法行政，就是要求各執(zhí)法部門(mén)依法辦事，準(zhǔn)確執(zhí)法。而準(zhǔn)確執(zhí)法必須建立在國(guó)家嚴(yán)密立法的基礎(chǔ)之上。只有嚴(yán)密立法才能準(zhǔn)確執(zhí)法。因此，國(guó)家應(yīng)進(jìn)一步修改和完善《稅收征管法》，重新明確界定各種稅務(wù)違章行為，改變“偷稅＝漏稅＝欠稅＝抗稅”的狀況，以確保稅收征管的客觀性和準(zhǔn)確性，切實(shí)維護(hù)國(guó)家和納稅人的合法權(quán)益。

【參考文獻(xiàn)】