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一、地方高校科研經(jīng)費(fèi)管理存在的問題
1.科研經(jīng)費(fèi)來源及性質(zhì)界定不清
目前科研經(jīng)費(fèi)的種類主要分為縱向經(jīng)費(fèi)和橫向經(jīng)費(fèi)兩大類。縱向經(jīng)費(fèi)多是財(cái)政資金安排的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，橫向經(jīng)費(fèi)一般是從企事業(yè)單位轉(zhuǎn)來的，地方高校相比211、985國家重點(diǎn)高校，因?yàn)槭艿礁邔哟稳瞬盘貏e是頂尖學(xué)科帶頭人的缺乏以及設(shè)備投入等方面都相對落后，一般很難獲取國家級重大科研項(xiàng)目，科研經(jīng)費(fèi)雖然逐年增加，但各級財(cái)政科研資金投入占比不大，例如：年收入近6億的某地方高校，2014年財(cái)政性科研經(jīng)費(fèi)投入占總收入的1.7%，占當(dāng)年全部科研收入的41%，其中包括人才引進(jìn)專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)和學(xué)科建設(shè)科研類經(jīng)費(fèi)等；而其他科研經(jīng)費(fèi)包括國家自然基金會、國家社科辦、教育部等下達(dá)的少數(shù)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，地方高校往往沒有按縱向或橫向科研經(jīng)費(fèi)性質(zhì)區(qū)分入賬，只是籠統(tǒng)的記入科研事業(yè)收入。2014年全國教育經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)報(bào)表對科研經(jīng)費(fèi)的填寫做了非常明細(xì)的要求，凡是政府投入的科研經(jīng)費(fèi)都需要拆分到最明細(xì)填列，這首先需要確定哪些經(jīng)費(fèi)屬于政府投入的科研經(jīng)費(fèi)。但地方高校往往因?yàn)榭蒲信琶仍?，只重立?xiàng)，對企事業(yè)單位轉(zhuǎn)入的活動經(jīng)費(fèi)或培訓(xùn)費(fèi)等都計(jì)入了科研收入。
2.科研經(jīng)費(fèi)管理制度不健全，缺乏有效監(jiān)管
對于縱向科研經(jīng)費(fèi)大部分有相應(yīng)的資金管理辦法，如：《國家自然科學(xué)基金項(xiàng)目資助經(jīng)費(fèi)管理辦法》、《高層人才引進(jìn)專項(xiàng)資金使用辦法》、《高校質(zhì)量與教學(xué)改革工程專項(xiàng)資金管理辦法》等，經(jīng)費(fèi)承擔(dān)單位只需充分理解和掌握經(jīng)費(fèi)使用要求，規(guī)范管理即可，但地方高校往往因獲得這類科研項(xiàng)目不容易，即使在管理制度的制定上也只是籠統(tǒng)地搬列一些條框，并不會明確具體的支出所占經(jīng)費(fèi)的比例；橫向經(jīng)費(fèi)更是搬抄縱向經(jīng)費(fèi)管理辦法，支出范圍只是規(guī)定了大的比例，如業(yè)務(wù)費(fèi)需占支出的70%，其余橫向科研經(jīng)費(fèi)的使用全靠財(cái)務(wù)人員把握，造成橫向科研經(jīng)費(fèi)支出就是科研人員與財(cái)務(wù)人員“討價(jià)還價(jià)”的自由地。而監(jiān)管部門只是在需要審查蓋章時(shí)，簡單地查看一下，有些還是“先斬后奏”，無法起到監(jiān)督管理的作用。
3.科研經(jīng)費(fèi)支出的不規(guī)范現(xiàn)象
地方高校為了鼓勵教職工積極參與科研項(xiàng)目申報(bào)，在科研經(jīng)費(fèi)支出方面隨意性很大，造成支出結(jié)構(gòu)不合理。課題經(jīng)費(fèi)的使用和管理由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人全權(quán)負(fù)責(zé)，科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算只是為了滿足申報(bào)項(xiàng)目時(shí)審批通過，具體支出時(shí)編造經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、巧立名目將購買和支出與項(xiàng)目無關(guān)的辦公用品、低值耗材、圖書資料、設(shè)備購置等都列入支出。多次小金額使用同一供應(yīng)商開具的材料、測試費(fèi)、加工費(fèi)等發(fā)票報(bào)銷，回避轉(zhuǎn)賬支付、政府采購、審計(jì)監(jiān)管等相關(guān)規(guī)定和程序，甚至還包括個(gè)人家庭消費(fèi)的支出改變用途在科研經(jīng)費(fèi)中報(bào)銷，用“真發(fā)票，假事項(xiàng)”套取科研經(jīng)費(fèi)。那些“原則上不得使用專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)購置或試制基建設(shè)備和生產(chǎn)性設(shè)備；不宜大量列支實(shí)驗(yàn)室必備的常規(guī)通用和辦公設(shè)備、辦公家具；不允許列支辦公室、實(shí)驗(yàn)室的維修改造費(fèi)；不可以在專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中列支普通辦公材料”等專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用辦法中規(guī)定不得支出的費(fèi)用，更是列支得理所到然，合情合理。特別是個(gè)別橫向科研經(jīng)費(fèi)報(bào)銷人員經(jīng)費(fèi)、燃油費(fèi)、接待費(fèi)的比例超過70%，變成了企業(yè)不能報(bào)銷的部分轉(zhuǎn)移到地方高校這樣的事業(yè)單位列支，成了項(xiàng)目合作企業(yè)的“避稅港”。地方高校還有一個(gè)特點(diǎn)是科研經(jīng)費(fèi)相對集中在少數(shù)科研“大戶”手中，有些科研人員同時(shí)開題十余項(xiàng)，項(xiàng)目名稱基本相近，不僅自己經(jīng)常支出混淆，財(cái)務(wù)人員也經(jīng)常支錯項(xiàng)目，而且嚴(yán)重影響資金支出進(jìn)度，資金效率極低，反映在支出上，如：不少項(xiàng)目負(fù)責(zé)人名下購置的電腦就有4臺以上，造成資產(chǎn)的重復(fù)購置和浪費(fèi)。
4.缺乏科研經(jīng)費(fèi)成本核算所需必要條件
科研經(jīng)費(fèi)管理辦法中規(guī)定，只有單獨(dú)計(jì)量（必須有單獨(dú)的表記系統(tǒng)）的水、電、氣、燃料消耗費(fèi)用才可以計(jì)入項(xiàng)目成本。然而因?yàn)楦咝＝虒W(xué)與科研兩者之間的相互交融使得高?？蒲谐杀揪哂须p重性，特別是地方高校教學(xué)、科研、管理崗位雙肩挑人員相對集中，新制度下同一負(fù)責(zé)人因工作性質(zhì)不同，所產(chǎn)生的費(fèi)用分別列入“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”等，在當(dāng)前形勢下，國家一邊不斷增加教育投入，一邊要求細(xì)化教育支出以便更好地核算出真實(shí)的生均成本，這就要求高校做好成本核算，但是地方高校無論從管理理念、成本單獨(dú)核算的必要條件都無法達(dá)到，例如：將科研項(xiàng)目間接費(fèi)用的儀器、設(shè)備和房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、科研工作中耗費(fèi)的單位水電費(fèi)，以及依托單位為課題服務(wù)的人員費(fèi)用，都無法準(zhǔn)確的計(jì)量納入科研項(xiàng)目支出，都在學(xué)?！敖逃聵I(yè)支出”科目及其相應(yīng)的經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目中列支，造成虛增了“教育事業(yè)支出”、虛減“科研事業(yè)支出”，使教育生均成本和科研項(xiàng)目成本都不能準(zhǔn)確地體現(xiàn)，個(gè)別項(xiàng)目負(fù)責(zé)人有意使用學(xué)校經(jīng)費(fèi)，而沉淀很多科研經(jīng)費(fèi)，從而造成教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)緊張，而科研經(jīng)費(fèi)使用情況的會計(jì)信息也不真實(shí)、不合理。
二、新制度下規(guī)范地方高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的策略
1.根據(jù)新制度地方高校細(xì)化科研經(jīng)費(fèi)的分類
新制度明確指出設(shè)置“科研事業(yè)收入”的同時(shí)對應(yīng)資金來源細(xì)分二級明細(xì)“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金收入”和“其他資金收入”，地方高校應(yīng)改變除了國庫下達(dá)的科研收入記入財(cái)政補(bǔ)助收入，其余都記入“其他資金收入”的做法，例如應(yīng)把國家自然科學(xué)基金轉(zhuǎn)入的科研經(jīng)費(fèi)記入“科研事業(yè)收入—非財(cái)政專項(xiàng)資金收入”；學(xué)校從非同級財(cái)政部門取得的不屬于科研收入的經(jīng)費(fèi)撥款，通過“其他收入”科目核算。只有明確了科研收入的分類，才能按照新制度明確“科研事業(yè)支出”二級明細(xì)支出分類：財(cái)政補(bǔ)助支出、非財(cái)政專項(xiàng)資金支出和其他資金支出，也才能將其中項(xiàng)目支出的結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)的余額分項(xiàng)目轉(zhuǎn)入新賬中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)基金”等科目。
2.地方高校切實(shí)健全科研經(jīng)費(fèi)管理制度，加強(qiáng)相關(guān)部門之間配合
地方高校應(yīng)提高對科研經(jīng)費(fèi)管理重要性的認(rèn)識，借著近年來高?？蒲薪?jīng)費(fèi)已經(jīng)發(fā)生的腐敗事件實(shí)例，結(jié)合地方高校大部分人員對財(cái)務(wù)管理知識了解不多，科研項(xiàng)目人員對科研經(jīng)費(fèi)需要按各種專項(xiàng)資金管理的辦法一知半解，使高校財(cái)務(wù)管理難度加深，造成部門之間、人與人之間相互不理解的普遍存在的事實(shí)，順應(yīng)新制度的頒布，財(cái)務(wù)處應(yīng)與審計(jì)處、科技處密切配合，積極主動地在科研人員中大力宣傳《會計(jì)法》和教育部、財(cái)政部頒發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的若干意見》等財(cái)經(jīng)法規(guī)，及時(shí)對財(cái)務(wù)管理相關(guān)知識，各種科研專項(xiàng)資金管理辦法的目的、意義及要求進(jìn)行廣泛地講解和宣傳，使相關(guān)人員對管理制度有一個(gè)比較全面和深入的了解，引導(dǎo)他們樹立正確、合理的既要按照科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理要求使用經(jīng)費(fèi)又要遵守財(cái)務(wù)相關(guān)制度的觀念。應(yīng)根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定，地方高校在不違背該管理辦法宗旨的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身實(shí)際情況，靈活制定適合本單位的科研經(jīng)費(fèi)管理辦法，進(jìn)一步明確學(xué)?？蒲小⒇?cái)務(wù)、審計(jì)等部門及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在科研經(jīng)費(fèi)使用與管理中的職責(zé)和權(quán)限，充分調(diào)動各方面積極性。通過建立信息共享平臺，連接財(cái)務(wù)、科研、審計(jì)、資產(chǎn)等職能部門，以便對科研項(xiàng)目全過程進(jìn)行監(jiān)管，例如抽查差旅費(fèi)支出，核實(shí)出差人員身份、出差目的地、出差頻率等，核實(shí)出差人員是否為課題組成員，是否有住宿費(fèi)佐證（如無，需要提供其他支持性材料），出差目的地與研究項(xiàng)目相關(guān)性；完善科研經(jīng)費(fèi)約束監(jiān)督機(jī)制，以達(dá)到管理環(huán)節(jié)的相互協(xié)調(diào)、相互依托、相互滲透，使有限的科研經(jīng)費(fèi)發(fā)揮最大的經(jīng)濟(jì)效益。
3.規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)的支出，保證會計(jì)信息的真實(shí)性
地方高校除了財(cái)政下?lián)艿目蒲薪?jīng)費(fèi)，憑借在地方人才較集中的特點(diǎn)，為當(dāng)?shù)仄笫聵I(yè)單位服務(wù)，提供技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓等項(xiàng)目取得不少的社會投資。例如從某地方高新區(qū)企業(yè)轉(zhuǎn)入技術(shù)咨詢服務(wù)費(fèi)20萬元，該項(xiàng)經(jīng)費(fèi)只有人工成本，而科研人員有工資性收入，不能領(lǐng)取勞務(wù)費(fèi)，只能在人員工資支出一定比例的報(bào)酬，為了合理減少個(gè)人所得稅，科研人員又與財(cái)務(wù)人員斤斤計(jì)較起來，找來很多真票據(jù)假事項(xiàng)的發(fā)票來報(bào)銷，即增加了財(cái)務(wù)人員的工作量，也使科研項(xiàng)目支出會計(jì)信息失真。2011年財(cái)政部、科技部頒布《關(guān)于調(diào)整國家科技計(jì)劃和公益性行業(yè)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法若干規(guī)定的通知》（財(cái)教〔2011〕434號），明確將課題經(jīng)費(fèi)劃分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。間接費(fèi)用主要包括承擔(dān)課題任務(wù)的單位為課題研究提供的現(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋，水、電、氣、暖消耗，有關(guān)管理費(fèi)用的補(bǔ)助支出，以及績效支出等。其中績效支出是為提高科研工作績效、鼓勵科研人員積極性所予獎勵安排的相關(guān)支出。合理提高科研人員的應(yīng)有報(bào)酬，可以將科研人員在教學(xué)之外用自己的專業(yè)知識取得的報(bào)酬計(jì)入“勞務(wù)費(fèi)”，不用“真事假做”，鼓勵課題研究人員走出去，拿到最真實(shí)的調(diào)研數(shù)據(jù)，形成高水平的研究成果。在科研項(xiàng)目支出范圍地確定時(shí)，引進(jìn)獨(dú)立的第三方評價(jià)機(jī)構(gòu)對申報(bào)的經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目和預(yù)算浮動范圍進(jìn)行可行性論證和合理性評估，再根據(jù)批復(fù)的預(yù)算數(shù)，通過現(xiàn)代技術(shù)手段控制相關(guān)支出比例，將預(yù)算金額導(dǎo)入賬務(wù)系統(tǒng),保證科研經(jīng)費(fèi)支出按照合同約定進(jìn)行管理，做到科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理的嚴(yán)肅性與靈活性相協(xié)調(diào)。
4.推進(jìn)成本核算，真實(shí)反映科研項(xiàng)目成本
科研經(jīng)費(fèi)地核算是科研經(jīng)費(fèi)管理的重要內(nèi)容，按項(xiàng)目預(yù)算控制開支范圍，進(jìn)行成本核算是進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)控的重要手段。一方面要嚴(yán)格按照項(xiàng)目預(yù)算控制開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，審查與本項(xiàng)目無關(guān)的支出內(nèi)容；另一方面，要大力推進(jìn)科研項(xiàng)目的成本核算，真實(shí)、全面、完整地反映科研項(xiàng)目的成本，特別是對開展科研活動占用學(xué)校資源發(fā)生的實(shí)驗(yàn)耗材、實(shí)驗(yàn)設(shè)備、水電費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、科研人員經(jīng)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)該創(chuàng)造條件盡可能的單獨(dú)計(jì)量，無法單獨(dú)計(jì)量額按科學(xué)合理的比例分?jǐn)?。這樣既能保證科研經(jīng)費(fèi)開支的適度、合理、透明，同時(shí)也能夠使高校教育支出更合理，生均成本更真實(shí)，減少成本核算不完整，造成的教育投入“只見增長不見效益”的現(xiàn)象，也減少了科研經(jīng)費(fèi)“真票假事”支出的現(xiàn)象，提高科研效益。而在固定資產(chǎn)折舊分?jǐn)倳r(shí)，由于高校在購置時(shí)已經(jīng)一次性計(jì)入成本：借：教育事業(yè)支出-其他資本性支出，貸：銀行存款；計(jì)提折舊時(shí)：借：非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)，貸：累計(jì)折舊。當(dāng)科研活動占用學(xué)校資源需要分?jǐn)傉叟f時(shí)，應(yīng)增加科研事業(yè)支出減少教育事業(yè)支出，借：科研事業(yè)支出-其他資本性支出（資產(chǎn)使用費(fèi)-折舊），貸：教育事業(yè)支出-其他資本性支出。依次類推，真實(shí)反映科研項(xiàng)目實(shí)際耗用分擔(dān)的成本。
三、結(jié)束語
一、民辦高校會計(jì)核算內(nèi)涵
民辦高校區(qū)別于公立高校，利用的是非國家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)，由企事業(yè)組織，社會團(tuán)體，其他的社會組織及公民個(gè)人等面向社會所舉辦的高等學(xué)校和其他的教育機(jī)構(gòu)，有?？婆c本科之分。會計(jì)核算也被稱為會計(jì)反映，是以貨幣為主要的計(jì)量尺度，反應(yīng)會計(jì)主體資金運(yùn)動的經(jīng)濟(jì)活動。會計(jì)核算是一種事后核算，其主要內(nèi)容包括記賬、算賬與報(bào)賬。在會計(jì)工作中，做好會計(jì)的核算是非常重要的一點(diǎn)，有助于保障會計(jì)工作的質(zhì)量，提高工作效率，滿足使用者需求。
二、民辦高校會計(jì)核算現(xiàn)狀
目前我國并沒有對民辦高校的會計(jì)核算有任何的具體規(guī)定，民辦高校采取何種的會計(jì)制度也是民辦高校自己決定。民辦高校的出現(xiàn)，是高等教育的辦學(xué)機(jī)制和模式的一種探索與創(chuàng)新，會計(jì)核算關(guān)系到民辦高校各項(xiàng)人員的利益，如果會計(jì)信息出現(xiàn)差錯，就會影響會計(jì)信息的使用者。各民辦高校的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)都不相同，造成會計(jì)核算的框架構(gòu)成與實(shí)施方法都非常的不同。會計(jì)核算包括收付實(shí)現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制等。當(dāng)前我國民辦高校的會計(jì)制度存在一定的問題，造成會計(jì)信息的失真，民辦高校的會計(jì)核算的質(zhì)量有待提高，常出現(xiàn)的問題包括負(fù)債、接受投資出現(xiàn)問題、財(cái)務(wù)報(bào)告問題、基本建設(shè)出現(xiàn)問題、發(fā)展基金提取問題、低值易耗品核算問題等等。民辦高校在應(yīng)該執(zhí)行哪一種會計(jì)核算制度上存在很大的差異，會計(jì)核算制度包括參照企業(yè)會計(jì)核算方法、民間非營利組織會計(jì)制度、高等學(xué)校的會計(jì)制度、依據(jù)民辦高校具備的公益性與產(chǎn)業(yè)性雙重性質(zhì)單獨(dú)定制的一套民辦高校會計(jì)制度。
三、民辦高校會計(jì)核算存在的問題
1.會計(jì)核算的基礎(chǔ)不完善。當(dāng)前民辦高校大多采用的會計(jì)核算制度都是《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》與《高等學(xué)校會計(jì)制度》，二者采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，民辦高校的會計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制作為核算的基礎(chǔ)，核算的方式非常的簡單，卻存在一定的問題，收付實(shí)現(xiàn)制不能夠?qū)缙谑杖牒唾M(fèi)用正確反映。一是民辦高校不同于一般的事業(yè)單位，如果采用收付實(shí)現(xiàn)制為會計(jì)核算的原則，就會造成民辦高校年初的收入非常的高，而平常收入就相對而言比較低，因?yàn)楦咝Ｊ且谀瓿跏杖W(xué)生的學(xué)費(fèi)的。二是采用收付實(shí)現(xiàn)制，如果出現(xiàn)學(xué)生欠費(fèi)的行為，會計(jì)核算卻無法做出賬務(wù)的處理，影響了學(xué)校的資產(chǎn)，造成了沒有辦法收回的壞賬。三是在高校中，會購置一些學(xué)校需要的建設(shè)器材，資金的支出會變成跨年度。這種情況下，如果還是以收付實(shí)現(xiàn)制為原則，就不能合理進(jìn)行分?jǐn)偅瑢τ谫Y本性的支出與收益性的支出無法辨別，不能準(zhǔn)確地反映各個(gè)時(shí)期的發(fā)展?fàn)顩r。四是賬面上存在很大的波動，導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表的不合理，從而無法準(zhǔn)確反映年度收入與支出情況，學(xué)校就失去了分配年度結(jié)余的依據(jù)。
2.缺少完整的基建核算。在民辦高校中，基建項(xiàng)目都是采用銀行貸款的方式進(jìn)行資金的籌集，部分民辦高校采用的是《高等學(xué)校會計(jì)制度》規(guī)定，在預(yù)算會計(jì)體系中，基建會計(jì)是獨(dú)立存在的，也就是說基建會計(jì)和預(yù)算會計(jì)是分開進(jìn)行核算的。民辦高校會依據(jù)自身的發(fā)展?fàn)顩r對賬務(wù)核算進(jìn)行處理，造成貸款資金與利息的償還方式出現(xiàn)了一定的問題，有的學(xué)校將貸款利息作為了財(cái)務(wù)費(fèi)用的當(dāng)期支出，有的計(jì)入了基建工程的成本，還有的學(xué)校在基建會計(jì)中直接對借款進(jìn)行核算，這樣就造成基建會計(jì)與預(yù)算會計(jì)無法正確地反應(yīng)基建工程實(shí)際的成本，使學(xué)校資產(chǎn)與負(fù)債情況出現(xiàn)混亂，造成會計(jì)信息的失真。
3.基本報(bào)表不完善。民辦高校在資金來源上，主要是收取學(xué)生的學(xué)費(fèi)，而不像公立學(xué)校由政府進(jìn)行一定的撥款，民辦高校更加注重學(xué)校的盈利情況與償債能力?，F(xiàn)在實(shí)行的《高等學(xué)校會計(jì)制度》與《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》中有對基本報(bào)表的規(guī)定，基本報(bào)表反應(yīng)的是預(yù)算收支的結(jié)余情況，服務(wù)于預(yù)算管理的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，由資產(chǎn)負(fù)債表、附表（會計(jì)報(bào)表附注）、收入支出表、收支情況說明書等組成。當(dāng)前制度下，報(bào)表無法提供貨幣資金使用情況的準(zhǔn)確信息，無法給出利益相關(guān)者想要的信息。當(dāng)前基本報(bào)表沒有現(xiàn)金流量表，學(xué)校向銀行的貸款就無法每季度向銀行編報(bào)現(xiàn)金流量表，不利于實(shí)施監(jiān)督制度，不利于分析會計(jì)的核算狀況。
4.會計(jì)信息存在問題。由于民辦高校的賬務(wù)處理與會計(jì)核算沒有一定的標(biāo)準(zhǔn)，就會造成民辦高校的自主決策權(quán)在無形中被放大，缺少對民辦高校自身實(shí)際發(fā)展情況的考量，造成會計(jì)信息的失真，甚至出現(xiàn)舞弊的現(xiàn)象。在會計(jì)制度上，民辦高校的統(tǒng)一性不強(qiáng)，造成經(jīng)濟(jì)活動的信息可比性差，橫向的可比性最為嚴(yán)重。
5.資金和成本的核算存在問題。在《高等教育會計(jì)制度》中，規(guī)定在對固定資產(chǎn)進(jìn)行核算與處理賬務(wù)時(shí)是不計(jì)提折舊的。就是說只是考慮資產(chǎn)的原值，對于損耗與折舊情況并不加以考慮。這樣就造成了對固定資產(chǎn)的使用年限與凈值不能如實(shí)地反映，可能出現(xiàn)資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)的虛增現(xiàn)象，會造成民辦高校出現(xiàn)賬實(shí)不符、資產(chǎn)總量被人為地夸大等現(xiàn)象，年底結(jié)余也會出現(xiàn)不正常的波動。在民辦高校的支出中，如果不計(jì)入固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用就會造成教育成本的核算不準(zhǔn)確，直接影響利潤結(jié)算，導(dǎo)致對出資者的回報(bào)計(jì)算缺乏科學(xué)性和正確性。
6.適用法律與會計(jì)制度存在缺陷。以上民辦高校會計(jì)核算存在的問題最主要的原因就在于缺少針對性的會計(jì)制度與適用法律。民辦高校缺少統(tǒng)一的會計(jì)核算制度，在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，缺乏一定的規(guī)法與標(biāo)準(zhǔn)。由于總是自主地選擇會計(jì)制度，使各民辦高校的會計(jì)核算都存在或多或少的問題。
四、完善民辦高校會計(jì)核算的對策
1.實(shí)行分類核算方式。民辦高校分為兩種類型，一是營利性民辦高校、二是非營利民辦高校。針對這兩種類型的民辦高校，需要采用分類核算的方式。前者以盈利為最終的目的，以辦學(xué)的結(jié)余與固定資產(chǎn)投資形成的剩余作為經(jīng)濟(jì)回報(bào)，經(jīng)濟(jì)回報(bào)歸投資者與舉辦者所有；后者是不以營利為最終的目的，學(xué)校會自行處理辦學(xué)的結(jié)余與盈利，出資人也不可對結(jié)余進(jìn)行分配，民辦高校掌握資產(chǎn)的所有權(quán)。
2.會計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。民辦高校需要對成本的收入實(shí)行全面的核算，必須要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制有助于科學(xué)的核算成本。權(quán)責(zé)發(fā)生制打破了以已經(jīng)實(shí)際收到的收入與已經(jīng)實(shí)際支出的費(fèi)用為基礎(chǔ)的情況，規(guī)定以收入和費(fèi)用是否已經(jīng)發(fā)生為基礎(chǔ)，對收入與費(fèi)用進(jìn)行一定的歸屬期劃分，有助于全面真實(shí)地反應(yīng)收支情況，彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制的不足，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理更好地發(fā)展，財(cái)務(wù)管理的績效得到了有效的提高。權(quán)責(zé)發(fā)生制一般用于民辦高校的利息核算，比如學(xué)費(fèi)的收取、金融借款融資、附屬單位的繳款等。適當(dāng)?shù)脑O(shè)置會計(jì)科目，可以使民辦高校的收支情況能夠有更加真實(shí)準(zhǔn)確的反映，會計(jì)科目的設(shè)置可以參照《高等學(xué)校會計(jì)制度》。
3.完善基建會計(jì)核算原則。在現(xiàn)行的會計(jì)制度中，總是將基建業(yè)務(wù)和基本業(yè)務(wù)分開進(jìn)行會計(jì)核算，導(dǎo)致對民辦高校的經(jīng)濟(jì)資源反映不夠全面。實(shí)現(xiàn)一體化原則，將基建業(yè)務(wù)和基本業(yè)務(wù)結(jié)合起來一起進(jìn)行核算，就能夠解決財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問題。將二者合并結(jié)算可以采用的方法一是在民辦高校制度中，將借款作為一般業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，要對基建項(xiàng)目工程進(jìn)行價(jià)值核算，在基建項(xiàng)目工程中實(shí)施一定的科目設(shè)置，核算其相關(guān)的所有費(fèi)用；二是竣工結(jié)算前后對固定資產(chǎn)的核算，在竣工決算之前，費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，在竣工決算之后，計(jì)入當(dāng)期的支出或者費(fèi)用；三是將基建報(bào)表與高校財(cái)務(wù)報(bào)表合并編制，保證全面的反應(yīng)基本建設(shè)工程財(cái)務(wù)的狀況。
4.資產(chǎn)管理真實(shí)，成本核算合理。首先，對固定資產(chǎn)采用計(jì)提折舊。民辦高校將固定資產(chǎn)實(shí)行計(jì)提折舊，能夠真實(shí)反應(yīng)凈資產(chǎn)，有助于對教育成本的計(jì)算，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制，使成本核算得到加強(qiáng)，促使辦學(xué)的成本更加的合理化。固定資產(chǎn)是重要的物質(zhì)資源，其未來的效益是非常可觀的，必須對固定資產(chǎn)采用計(jì)提折舊，真實(shí)反應(yīng)固定資產(chǎn)的現(xiàn)有價(jià)值和凈資產(chǎn)。其次，依據(jù)民辦高校實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r制定成本核算方法。民辦高校成本核算方法的制定符合會計(jì)核算的客觀需要，有助于實(shí)現(xiàn)民辦高校財(cái)務(wù)運(yùn)行的績效管理與考核評價(jià)的實(shí)施。具體的方式要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，對高?；顒拥某杀痉秶?、項(xiàng)目、計(jì)算方法、費(fèi)用的支取分配等進(jìn)行合理的規(guī)定，將民辦高校活動資源的消耗狀況真實(shí)準(zhǔn)確地反映出來。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)理論；研究；財(cái)務(wù)治理權(quán)
一、財(cái)務(wù)理論體系的框架結(jié)構(gòu)
從已接觸到的中外財(cái)務(wù)文獻(xiàn)看，西方財(cái)務(wù)理論研究主要集中在“操作性”財(cái)務(wù)領(lǐng)域，尤其是股份公司在金融市場的財(cái)務(wù)運(yùn)作問題（湯谷良，1997）。比較而言，國內(nèi)財(cái)務(wù)理論研究內(nèi)容要豐富得多，諸如財(cái)務(wù)的基本概念、公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)運(yùn)作機(jī)制和財(cái)務(wù)控制等，改革開放以來，這些一直是國內(nèi)財(cái)務(wù)學(xué)研究中最活躍的領(lǐng)域之一。不過，財(cái)務(wù)理論的體系結(jié)構(gòu)以及未來財(cái)務(wù)理論研究得發(fā)展方向，至今仍不甚明朗。諸如財(cái)務(wù)環(huán)境在財(cái)務(wù)理論體系中的地位、財(cái)務(wù)環(huán)境的具體結(jié)構(gòu)及其對財(cái)務(wù)運(yùn)作的具體影響、公司法人治理結(jié)構(gòu)中的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)治理權(quán)的有效配置、財(cái)務(wù)治理模式及其選擇、股權(quán)結(jié)構(gòu)和文化等環(huán)境因素對財(cái)務(wù)治理模式的影響等問題，還很少研究。甚至于財(cái)務(wù)理論的重心究竟在哪里，筆者以為也需要重新把握。盡管財(cái)務(wù)學(xué)研究十分關(guān)注方法論問題，如財(cái)務(wù)決策的方法、財(cái)務(wù)控制的方法、財(cái)務(wù)評價(jià)的方法等，但從現(xiàn)實(shí)看，影響公司財(cái)務(wù)資源培育與配置效率的關(guān)鍵因素似乎并不是財(cái)務(wù)方法而是財(cái)務(wù)機(jī)制和財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，尤其是財(cái)務(wù)治理權(quán)在公司內(nèi)部的配置與運(yùn)作。這些問題的存在，說明還需要對財(cái)務(wù)學(xué)的理論結(jié)構(gòu)作進(jìn)一步的探討。完整的公司財(cái)務(wù)學(xué)理論體系應(yīng)當(dāng)由財(cái)務(wù)環(huán)境理論、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略理論和財(cái)務(wù)運(yùn)作理論四個(gè)層次組成，其中財(cái)務(wù)運(yùn)作理論又分為財(cái)務(wù)治理權(quán)配置理論和財(cái)務(wù)管理方法理論兩大部分。
（一）財(cái)務(wù)環(huán)境理論
應(yīng)該說，沒有任何一個(gè)財(cái)務(wù)學(xué)家否認(rèn)過環(huán)境對財(cái)務(wù)理論與實(shí)務(wù)的影響，在中外財(cái)務(wù)文獻(xiàn)中，財(cái)務(wù)環(huán)境也都占有一定的篇幅。問題是，財(cái)務(wù)環(huán)境在財(cái)務(wù)理論體系中的地位、財(cái)務(wù)環(huán)境的具體構(gòu)成及其對財(cái)務(wù)理論與實(shí)務(wù)的具體影響等問題，在研究上還不能說已經(jīng)到位。時(shí)至今日，人們還是把環(huán)境視為財(cái)務(wù)理論界域以外的東西，還沒有把環(huán)境作為財(cái)務(wù)理論體系的內(nèi)生性要素來看待。這樣做，將不能體現(xiàn)財(cái)務(wù)環(huán)境應(yīng)有的理論地位，實(shí)踐中也帶來一些問題。從歷史和現(xiàn)實(shí)看，財(cái)務(wù)環(huán)境對財(cái)務(wù)目標(biāo)及根據(jù)邏輯導(dǎo)出的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)策略、財(cái)務(wù)機(jī)制和方法都有著全面的和直接的影響。從這個(gè)意義上說，應(yīng)當(dāng)把財(cái)務(wù)環(huán)境理論作為財(cái)務(wù)理論體系的內(nèi)生性要素，甚至應(yīng)作為財(cái)務(wù)理論體系的最高層次來理解。
其次，盡管人們已經(jīng)對財(cái)務(wù)環(huán)境的構(gòu)成內(nèi)容進(jìn)行過多種歸納，但“重硬環(huán)境輕軟環(huán)境、重經(jīng)濟(jì)環(huán)境輕文化環(huán)境、重股份制企業(yè)環(huán)境輕非股份制企業(yè)環(huán)境、重一般環(huán)境輕特殊環(huán)境、重一般描述輕具體分析”的現(xiàn)象仍然普遍存在。對于財(cái)務(wù)環(huán)境要素，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)用多維度的立體論方法歸納，概括為政治、經(jīng)濟(jì)、文化、法律、社會、科學(xué)、技術(shù)、人口、歷史和地理十個(gè)維度，并按對財(cái)務(wù)的影響范圍、影響程度、影響方式和發(fā)生頻率等多種方法進(jìn)行歸類分析。
最后，對財(cái)務(wù)環(huán)境的研究還應(yīng)克服和消除目前存在的“環(huán)境與財(cái)務(wù)板塊結(jié)合”的狀態(tài)，從縱橫結(jié)合的“時(shí)空差異”上深入分析和把握各個(gè)維度的環(huán)境因素對財(cái)務(wù)理論、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)機(jī)制和財(cái)務(wù)方法的具體影響。國際間的財(cái)務(wù)行為總是存在差別的，而差別的形成基礎(chǔ)是環(huán)境差異。財(cái)務(wù)學(xué)的研究，必須能夠有效地把握國際財(cái)務(wù)差異及其形成機(jī)理，并側(cè)重從中國特殊的財(cái)務(wù)環(huán)境出發(fā)，研究適合這個(gè)特殊環(huán)境的財(cái)務(wù)理論與方法。只有按照這個(gè)思路和方法，才能構(gòu)建對中國企業(yè)具有實(shí)際的和直接的指導(dǎo)意義的財(cái)務(wù)理論體系。
（二）財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論
這是財(cái)務(wù)本體理論最基礎(chǔ)的部分，討論財(cái)務(wù)的具有“實(shí)質(zhì)性”的問題。近年來這部分的研究較為活躍，已經(jīng)出現(xiàn)了不少創(chuàng)新的成果。但是，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論究竟由哪些內(nèi)容或要素構(gòu)成，學(xué)術(shù)界的觀點(diǎn)仍不盡一致。筆者認(rèn)為，如果把財(cái)務(wù)理解為“一種有目的性的行為”，則財(cái)務(wù)理論的基礎(chǔ)部分就應(yīng)當(dāng)從特定的財(cái)務(wù)環(huán)境出發(fā)，研究這種行為的主體與范圍、本質(zhì)與職能、動機(jī)與目的、前提與條件、原則與規(guī)則、方式與方法、過程與結(jié)果等行為要素。也就是說，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論的構(gòu)成內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)主體（包括法人主體與自然人主體）、財(cái)務(wù)活動范圍、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)性和基本假設(shè)、財(cái)務(wù)本質(zhì)與職能、財(cái)務(wù)基本目標(biāo)、財(cái)務(wù)一般過程或環(huán)節(jié)、財(cái)務(wù)基本原則、財(cái)務(wù)一般規(guī)則（包括制度性規(guī)則、技術(shù)性規(guī)則和道德性規(guī)則）、財(cái)務(wù)基本方法、財(cái)務(wù)效果評價(jià)十個(gè)部分。即使是“一般”或“基本”概念，也必須密切結(jié)合特定的財(cái)務(wù)環(huán)境，全盤照搬西方財(cái)務(wù)的做法是極不可取的。
（三）財(cái)務(wù)戰(zhàn)略理論和財(cái)務(wù)治理權(quán)配置理論
這兩個(gè)都是全新的財(cái)務(wù)學(xué)研究領(lǐng)域，尤其是財(cái)務(wù)治理權(quán)配置理論。關(guān)于財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，國內(nèi)已有一些研究成果，有代表性的是陸正飛教授的《企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略》和劉志遠(yuǎn)教授的《企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略》，他們在這一全新的領(lǐng)域進(jìn)行了開拓性的、極富創(chuàng)新與成效的探索。至于財(cái)務(wù)治理權(quán)的配置，目前還難以發(fā)現(xiàn)專門的、較為具體的研究文獻(xiàn)。對于公司財(cái)務(wù)治理權(quán)，筆者認(rèn)為，它是公司法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的核心，人們常說的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，其主要內(nèi)容就是法人財(cái)務(wù)治理權(quán)，包括財(cái)務(wù)決策權(quán)、財(cái)務(wù)執(zhí)行權(quán)和財(cái)務(wù)監(jiān)控權(quán)，《公司法》的規(guī)定就是較好的體現(xiàn)。財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)是公司法人治理結(jié)構(gòu)的重要部分，財(cái)務(wù)治理權(quán)配置又是財(cái)務(wù)管理體制和財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制的核心內(nèi)容，從目前情況看，配置的合理與否還是影響財(cái)務(wù)資源配置效率的關(guān)鍵性因素。如此重要的問題，至今卻未能引起理論界的重視，不能不說是財(cái)務(wù)學(xué)研究的一大缺憾。圍繞財(cái)務(wù)治理權(quán)的配置，需要研究的問題很多，如財(cái)務(wù)治理權(quán)的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)治理機(jī)構(gòu)的設(shè)置與運(yùn)作、財(cái)務(wù)治理權(quán)的配置范圍與層次、配置模式與結(jié)構(gòu)、運(yùn)作機(jī)制與方式、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)治理權(quán)配置的特殊性、財(cái)務(wù)治理權(quán)配置模式的國際比較、文化差異與財(cái)務(wù)治理模式的選擇、政治制度對公司財(cái)務(wù)治理模式的影響、股權(quán)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)因素差異與財(cái)務(wù)治理模式選擇等，這些問題甚至可以作為財(cái)務(wù)學(xué)的一個(gè)分支學(xué)科專門研究。期望這個(gè)最具現(xiàn)實(shí)意義、也最能體現(xiàn)國別特色的研究，能夠得到應(yīng)有的重視。
二、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論的若干基本要素
（一）財(cái)務(wù)本質(zhì)
財(cái)務(wù)本質(zhì)理論的討論由來已久，主要有貨幣收支活動論、貨幣關(guān)系論、分配關(guān)系論、價(jià)值運(yùn)動論、資金活動論、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)論、本金投入和收益論、財(cái)權(quán)論、資本要素配置論等幾種觀點(diǎn)，它們在不同程度上反映了財(cái)務(wù)的某些特性，也推進(jìn)了財(cái)務(wù)理論的建設(shè)和發(fā)展。不過，這些觀點(diǎn)是難以將財(cái)務(wù)學(xué)與會計(jì)學(xué)和政治經(jīng)濟(jì)學(xué)相區(qū)別的。如貨幣關(guān)系或分配關(guān)系，原本就屬于政治經(jīng)濟(jì)學(xué)所研究的生產(chǎn)關(guān)系的范疇。而資金運(yùn)動或價(jià)值運(yùn)動，會計(jì)學(xué)上則一直把它作為會計(jì)的對象來看待。在把握現(xiàn)代財(cái)務(wù)的本質(zhì)與職能（本質(zhì)的具體化）問題時(shí)，傳統(tǒng)的靜態(tài)分析法和就財(cái)務(wù)論財(cái)務(wù)的狹隘主義觀點(diǎn)必須調(diào)整，而郭道揚(yáng)教授（1998）在分析會計(jì)本質(zhì)與職能時(shí)所采用的動態(tài)分析法和環(huán)境聯(lián)系法值得借鑒。實(shí)際上，財(cái)務(wù)的本質(zhì)與會計(jì)的本質(zhì)一樣都不是一成不變的，傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的財(cái)務(wù)解釋為“分配關(guān)系”尚可理解，而在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，再將財(cái)務(wù)的本質(zhì)與職能僅僅理解為某種關(guān)系或某種資金或現(xiàn)金的活動，就顯得有點(diǎn)過于狹隘了?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)作為公司管理系統(tǒng)中最重要的組成部分，其最本質(zhì)的職能就是有效培育與配置財(cái)務(wù)資源。處理分配關(guān)系、或組織現(xiàn)金流轉(zhuǎn)、或安排資金或資本、或財(cái)權(quán)合理配置等，不過是“有效培育與配置財(cái)務(wù)資源”系統(tǒng)的一個(gè)側(cè)面或一個(gè)組成部分。這里所說的財(cái)務(wù)資源，在現(xiàn)代社會和現(xiàn)代企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)既包括“硬財(cái)務(wù)資源”如資金和自然資源等，也包括“軟財(cái)務(wù)資源”如市場資源、人力資源、知識產(chǎn)權(quán)和組織管理資源等。所謂財(cái)務(wù)，其實(shí)質(zhì)就是通過合理的財(cái)務(wù)制度安排、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的設(shè)計(jì)和財(cái)務(wù)策略的運(yùn)作，有效培育和配置財(cái)務(wù)硬資源和財(cái)務(wù)軟資源，以求利益相關(guān)者的利益最大化和協(xié)調(diào)化，維持理財(cái)主體的可持續(xù)發(fā)展。
（二）關(guān)于財(cái)務(wù)假設(shè)
這方面的研究成果已有一些，諸如財(cái)務(wù)主體、貨幣時(shí)間價(jià)值等幾乎一致被作為財(cái)務(wù)基本假設(shè)來看待。在科學(xué)研究和學(xué)科建設(shè)領(lǐng)域，假設(shè)的存在具有普遍性，任何一門學(xué)科都有與之相適應(yīng)的假設(shè)體系。然而問題是，財(cái)務(wù)學(xué)假設(shè)的客觀基礎(chǔ)是什么？有無必要將財(cái)務(wù)學(xué)假設(shè)作為一個(gè)體系來看待并進(jìn)行層次劃分P財(cái)務(wù)主體、貨幣時(shí)間、價(jià)值等假設(shè)是否就是財(cái)務(wù)學(xué)的基礎(chǔ)性假設(shè)？筆者認(rèn)為，第一，任何假設(shè)的客觀基礎(chǔ)都是環(huán)境不確定性。比如會計(jì)上的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，就是源于會計(jì)主體的生存壽命的不確定性。第二，不確定的財(cái)務(wù)環(huán)境因素是一個(gè)體系，有些財(cái)務(wù)環(huán)境因素如財(cái)務(wù)資源是否稀缺、理財(cái)人的行為動機(jī)和行為方式等，對財(cái)務(wù)行為和財(cái)務(wù)學(xué)體系的構(gòu)建具有全局性和重大性影響：而有些財(cái)務(wù)環(huán)境如產(chǎn)品壽命周期、物價(jià)變動、稅率調(diào)整等，只對財(cái)務(wù)行為具有局部性的影響。據(jù)此，可以把財(cái)務(wù)學(xué)的假設(shè)體系分為基礎(chǔ)性假設(shè)、基本假設(shè)和技術(shù)性假定三個(gè)層次。第三，財(cái)務(wù)學(xué)的基礎(chǔ)性假設(shè)對財(cái)務(wù)行為具有全局性影響，構(gòu)成財(cái)務(wù)學(xué)的基礎(chǔ)性理論，主要包括財(cái)務(wù)資源稀缺性假設(shè)、理性理財(cái)人假設(shè)、理財(cái)者為經(jīng)濟(jì)人假設(shè)、理財(cái)信息完備性和對稱性假設(shè)、財(cái)務(wù)利益最大化假設(shè)等。第四，財(cái)務(wù)學(xué)的基本假設(shè)對財(cái)務(wù)行為具有重大性和直接性的影響，構(gòu)成財(cái)務(wù)學(xué)的基本概念和基本原理，主要包括財(cái)務(wù)主體、貨幣時(shí)間價(jià)值、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)、風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬對等假設(shè)等。第四，財(cái)務(wù)學(xué)的技術(shù)性假定對具體的財(cái)務(wù)行為具有局部性和直接性的影響，構(gòu)成財(cái)務(wù)學(xué)的操作方法論部分。如在投資決策中，不考慮通貨膨脹或緊縮時(shí)的幣值不變假設(shè)，或考慮通貨膨脹或緊縮時(shí)的幣值有規(guī)則變動假設(shè)等。財(cái)務(wù)學(xué)的技術(shù)性假定是多種多樣的，可以說，每一種財(cái)務(wù)方法都有一個(gè)或幾個(gè)假定前提。
（三）財(cái)務(wù)目標(biāo)
這是財(cái)務(wù)學(xué)領(lǐng)域中研究較為熱烈的一個(gè)問題，王化成教授（1998）曾歸納有14種觀點(diǎn)，目前較為流行的是股東財(cái)富最大化的觀點(diǎn)和企業(yè)價(jià)值最大化的觀點(diǎn)。關(guān)于股東財(cái)富最大化，筆者認(rèn)為，將其作為現(xiàn)代財(cái)務(wù)的目標(biāo)是不合適的（李心合，2000）。實(shí)證研究也證明了股東財(cái)富最大化的目標(biāo)假設(shè)具有不合理性。英國學(xué)者帕克（RPike）等人對英國公司的目標(biāo)定位情況進(jìn)行的一項(xiàng)調(diào)查表明，管理人員對企業(yè)盈利能力比對創(chuàng)造財(cái)富更有興趣，股東財(cái)富最大化的目標(biāo)僅排在第4位，而且只有不到18%的被調(diào)查者認(rèn)為它是一個(gè)“非常重要”的目標(biāo)。許多美國企業(yè)的調(diào)查研究也支持這一發(fā)現(xiàn)（劉志遠(yuǎn)，1999）。
至于企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)假說，理論上還不能說是比較成熟的。主要問題有兩個(gè)：一是企業(yè)價(jià)值的含義模糊，與利潤和股東財(cái)富的關(guān)系尚未理清。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)自誕生以來就一直認(rèn)為企業(yè)的價(jià)值在于追求利潤的最大化，因此，作為出資人的股東最關(guān)心的是企業(yè)的利潤及產(chǎn)生利潤的載體
例如：對于高校建設(shè)成本之一的待攤投資的歸集，本來應(yīng)當(dāng)由幾個(gè)項(xiàng)目共同承擔(dān)費(fèi)用，但是為了簡化核算，會計(jì)人員就將其納入到了同一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目當(dāng)中去，而如此就會導(dǎo)致某一個(gè)項(xiàng)目的成本被加大；而對于待攤投資當(dāng)中的攤銷部分，部分的高校雖然從表面上來看還是進(jìn)行了分配率的計(jì)算，但是在計(jì)算當(dāng)中僅僅能夠使用較為簡單的平均計(jì)算，是機(jī)械師的套用，從而導(dǎo)致不合理、不科學(xué)的分?jǐn)偝霈F(xiàn)。不規(guī)范、不完善的制度使得在進(jìn)行基建財(cái)務(wù)處理的時(shí)候出現(xiàn)了非標(biāo)準(zhǔn)化的方法與程序，導(dǎo)致基建業(yè)務(wù)的處理過程變得復(fù)雜，給會計(jì)人員增添了較多的任意與主觀的因素，而會計(jì)資料不存在異型性與可比性，從而出現(xiàn)了會計(jì)信息失真的現(xiàn)象。
（二）不能夠科學(xué)的劃分出會計(jì)主體
進(jìn)行高校基建活動是為了進(jìn)一步的發(fā)展教育事業(yè)，也屬于事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動當(dāng)中的一類，因此，需要同其余的經(jīng)濟(jì)活動一起進(jìn)行核算。如果不能跟其余經(jīng)濟(jì)活動聯(lián)系在一起，就會出現(xiàn)兩套會計(jì)報(bào)表，并且在上報(bào)的時(shí)候也需要按照不同的渠道。但是對于高校的整個(gè)經(jīng)濟(jì)面貌來說，每一套都不能夠單獨(dú)的反映出來，并且也不符合在《會計(jì)法》當(dāng)中對于完整性的總體要求，也就會造成會計(jì)信息失真。
（三）沒有健全的財(cái)務(wù)制度，沒有配備足夠的基建會計(jì)人員
從一般情況來看，很多高校領(lǐng)導(dǎo)日常管理的重心都在教學(xué)、科研等方面，雖然在不斷的健全失業(yè)會計(jì)的規(guī)章制度，但卻很少重視基建會計(jì)。在普通高校當(dāng)中出現(xiàn)了一些經(jīng)濟(jì)犯罪的案例，其中與基建項(xiàng)目有關(guān)的就占了30%左右；另外，由于基建會計(jì)人員業(yè)務(wù)水平達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)要求，也使得其難以適應(yīng)基建會計(jì)發(fā)展所提出的要求。
二、高校基建會計(jì)基礎(chǔ)工作完善的措施
（一）基建會計(jì)科目需要合理設(shè)置
基建會計(jì)科目當(dāng)中的設(shè)置級數(shù)、明細(xì)科目都需要在原則上滿足會計(jì)核算的需求，并且要求其具有一定的可操作性。通過分析實(shí)踐的情況，筆者認(rèn)為明細(xì)科目的設(shè)置級數(shù)較少，不能夠?qū)⒒ㄍ顿Y的具體情況反映出來。而隨著不斷擴(kuò)大的高?；?xiàng)目規(guī)模，就有可能存在包工頭分擔(dān)某一個(gè)單項(xiàng)工程的情況。因此，就可以設(shè)置例如“預(yù)付工程款———建筑公司———××工程項(xiàng)目”科目，如此，單個(gè)工程項(xiàng)目的投資情況才能夠被真實(shí)的反映出來。
費(fèi)用類科目也應(yīng)該設(shè)置三級或四級明細(xì)科目。以“待攤投資”科目為例，可根據(jù)單個(gè)工程項(xiàng)目設(shè)置二級明細(xì)科目，根據(jù)待攤投資的具體內(nèi)容(如建設(shè)單位管理費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、貸款利息等)設(shè)置三級科目。這樣才能清楚地反映每一個(gè)項(xiàng)目的投資累計(jì)完成情況，也利于查找項(xiàng)目對應(yīng)的費(fèi)用, 提高工程結(jié)算的效率。此外，基建會計(jì)人員一定要把握好攤銷時(shí)間和分配方法，確保建設(shè)項(xiàng)目成本的科學(xué)、合理。
（二）在會計(jì)處理當(dāng)中規(guī)范基建借款
對于基建借款的實(shí)際規(guī)模以及相應(yīng)的還款情況，也需要在高校事業(yè)會計(jì)當(dāng)中正確的反映出來。在借入款項(xiàng)時(shí)，通過科目“借入款———基建借款”核算。對于基建項(xiàng)目撥付相應(yīng)的基建借款，在進(jìn)行核算的時(shí)候，通過事業(yè)會計(jì)的“借出款———基建借款”科目進(jìn)行，而基建會計(jì)則需要在核算的時(shí)候通過“基建投資借款”進(jìn)行。在每一年末，事業(yè)會計(jì)就能夠借記“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目，貸記“借出款———基建借款”科目，根據(jù)實(shí)際的財(cái)務(wù)決算情況，從而進(jìn)行基建借款的沖減；基建會計(jì)借記“基建投資借款”科目，貸記“基建撥款———自籌基建撥款”科目。如此以來，在高校的事業(yè)財(cái)務(wù)上就會反映基建借款，也能夠如實(shí)的將高校負(fù)債以及風(fēng)險(xiǎn)的整體情況在財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中反映出來，對于財(cái)務(wù)分析指標(biāo)中的資產(chǎn)負(fù)債率等等也能夠反映的更加的可靠與準(zhǔn)確，有利于高校對于自身的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況進(jìn)行綜合化的評價(jià)，也有利于科學(xué)決策的實(shí)施。
（三）基建財(cái)務(wù)制度的健全，會計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)的強(qiáng)化
高新技術(shù)企業(yè)人力資源在總成本中占比比較高，主要包括招募成本，選拔成本，使用成本和離職成本。招募成本是指通過招募員工發(fā)生的廣告費(fèi)，面試費(fèi)，出差費(fèi)，住宿費(fèi)，如果是外包的還有外包人力資源費(fèi)用，高新技術(shù)企業(yè)的人才流動比較大，這部分費(fèi)用往往比較高。選拔成本是指對候選人進(jìn)行材料，教育背景，工作經(jīng)驗(yàn)等的審核費(fèi)用，由于高新技術(shù)企業(yè)需要的人才很多有海外教育，海外工作經(jīng)驗(yàn)，這就加大了調(diào)查審核其資料的難度和費(fèi)用。使用成本包括如上崗前培訓(xùn)成本，主要指對企業(yè)文化，公司規(guī)章制度等的培訓(xùn)費(fèi)用；崗位培訓(xùn)成本，主要指使職工達(dá)到公司要求的工作能力和職工使用過程中的工資、津貼、福利、勞動保護(hù)費(fèi)、各項(xiàng)獎勵支出、以及提高職工生活幸福感的文體活動費(fèi)等。離職成本包括員工離職時(shí)為了防止員工到競爭對手公司給予的競業(yè)協(xié)議保密費(fèi)，離職前工作效率低造成的低效率成本，企業(yè)不能及時(shí)招到合適的員工的職位空缺成本。
二、高新技術(shù)企業(yè)人力資源成本計(jì)量方式
高新技術(shù)企業(yè)人力資源的計(jì)量主要有歷史成本，重置成本，和公允價(jià)值計(jì)量三種。歷史成本法記錄取得職工人力資源過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，是企業(yè)人力資源的實(shí)際費(fèi)用，憑證容易取得，操作簡便，數(shù)據(jù)客觀且可驗(yàn)證，遵循了傳統(tǒng)會計(jì)的核算原則和核算方法，也是現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)采用的方法。但是這種方法可能與實(shí)際情況脫節(jié)，脫離了人力資源的實(shí)際價(jià)值和未來給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益能力，由于高新技術(shù)企業(yè)人力資源是高科技人才，往往工作年限越久價(jià)值越高，使用歷史成本法可能使賬面價(jià)值對現(xiàn)有價(jià)值沒有參考意義。重置成本是指企業(yè)重新獲得現(xiàn)有人力資源需要付出的經(jīng)濟(jì)利益，這種方法考慮了人力資源價(jià)值的變化，但是由于大部分是主觀估計(jì)，脫離了傳統(tǒng)會計(jì)計(jì)量，增加了會計(jì)的工作量，比較難被企業(yè)接受。公允價(jià)值計(jì)量成本是指熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行交易產(chǎn)生的費(fèi)用，這種方法跟現(xiàn)實(shí)比較貼近，對企業(yè)有比較高的參考意義，并且對于高新技術(shù)企業(yè)這種人力資源流動比較高的企業(yè)來說，行業(yè)公允價(jià)值也比較容易獲得，不過這種方法也脫離了傳統(tǒng)的會計(jì)計(jì)量模式，人們還沒有完全接受。
三、實(shí)施中遇到的問題
首先，高新技術(shù)企業(yè)雖然作為人才和技術(shù)的聚集地，思想比較前衛(wèi)，但是由于中國幾千年受儒家文化的影響，可能認(rèn)為把廠房，機(jī)器設(shè)備等作為資產(chǎn)以貨幣計(jì)量很正常，但很多人不能接受把人作為一種商品進(jìn)行價(jià)值計(jì)量，他們認(rèn)為人是無價(jià)的，不能以任何東西加以衡量，在會計(jì)上把人作為資產(chǎn)計(jì)量不人性。其次，人力資源雖然可以把招聘、培訓(xùn)等成本資本化計(jì)量，但這種以歷史成本計(jì)量的方式不適用于人力資源這種特殊的資產(chǎn)，要找到符合實(shí)際的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量還是比較困難?，F(xiàn)行會計(jì)理論是以權(quán)益理論為核心，忽略了會計(jì)理論的繼承與發(fā)展，未對“人力資本應(yīng)納入權(quán)益理論”這一嶄新理念進(jìn)行應(yīng)有的關(guān)注，未從會計(jì)學(xué)角度為人力資源信息進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)告體系掃清障礙，社會對推行人力資源成本會計(jì)的重視度不夠，尚未形成普遍推行人力資源成本會計(jì)的大環(huán)境，使得高新技術(shù)人力資源成本會計(jì)上的研究幾乎是空白。再次，我國對高新技術(shù)企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)力度不夠，專利權(quán)被任意的占用，職工的創(chuàng)新意識不強(qiáng)，人力資源增值不易測量，不利于高新技術(shù)企業(yè)人力資源成本體系的建立和完善。
四、對策和建議
連鎖超市物流成本控制問題研究
一、論文選題的背景、意義
(一)背景
經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和居民條件的日漸改善，連鎖超市作為零售業(yè)中占據(jù)鰲頭的主體模式，已經(jīng)慢慢成為了居民工作、生活不可缺少的部分。它不僅為居民提供了日常所需的飲食材料和生活用品，同時(shí)也滿足了居民日益增長的消費(fèi)需求，為居民的工作、生活創(chuàng)造了一個(gè)便利的條件。
隨著連鎖超市數(shù)量在各大中城市的不斷蔓延、增多，各連鎖超市面臨著個(gè)性化與多樣化的雙重考驗(yàn)。連鎖超市經(jīng)營者為了立足于這個(gè)競爭行業(yè)，將目光的重點(diǎn)放在了物流領(lǐng)域，物流成本控制的管理成為了各個(gè)連鎖超市實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，提高利潤收益的重要途徑，也是連鎖超市發(fā)揮其經(jīng)營優(yōu)勢的關(guān)鍵。為了完善物流成本控制的管理，更多的經(jīng)營者建立了一套適合連鎖超市的運(yùn)營機(jī)制，即能使其在經(jīng)營各環(huán)節(jié)中節(jié)省開支，增加利潤點(diǎn)的物流成本控制體系。因此，加強(qiáng)物流成本控制的管理是各個(gè)連鎖超市在經(jīng)營管理中，實(shí)現(xiàn)利潤增長的關(guān)鍵點(diǎn)。
盡管國內(nèi)外的各連鎖超市都已經(jīng)在物流成本控制問題上做出了相應(yīng)的解決措施，并且有效地降低了各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)中的物流成本，但是在物流成本控制的過程中，還是存在著被忽略的細(xì)節(jié)，以及一些沒有完全改善的地方。在這種背景下，本文選擇連鎖超市物流成本控制問題作為研究對象，進(jìn)行深入的分析。
(二)意義
物流成本占連鎖超市經(jīng)營過程中的總成本很大的部分，因此，有效地降低物流成本是連鎖超市增加利潤，提高經(jīng)營業(yè)績的重要保障。本文主要總結(jié)和分析了連鎖超市經(jīng)營過程中存在物流成本控制的問題，并提出了相應(yīng)的解決對策，對降低物流成本，提高連鎖超市的利潤，增強(qiáng)超市競爭力具有一定的理論和現(xiàn)實(shí)意義。具體的意義如下：
1、理論意義。從連鎖超市行業(yè)迅速的發(fā)展，且對物流成本控制管理的日趨完善以來，國內(nèi)外的學(xué)者就指出了在物流成本控制的過程中存在的一些問題，并且對這些問題提出了相對應(yīng)的解決方案。但是，各個(gè)學(xué)者指出的問題所在比較片面，解決策略不夠完善。本論文總結(jié)了各個(gè)問題的所在，并且較為全面地提出了各問題解決方法，有利于對物流成本控制問題做進(jìn)一步深入的分析和研究。
2、現(xiàn)實(shí)意義。在當(dāng)前市場競爭激烈的情況下，連鎖行業(yè)也采取了相應(yīng)的手段進(jìn)行完善經(jīng)營方式來提高利潤收入。降低物流成本控制對連鎖超市提高競爭力有著重大的作用。通過對連鎖超市物流成本控制問題的深入研究，有利于各個(gè)連鎖超市發(fā)現(xiàn)各自經(jīng)營過程中的物流成本控制時(shí)存在的被忽略的問題，能夠及時(shí)對這些問題經(jīng)行改進(jìn)和完善，并且提高各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)的運(yùn)營進(jìn)行的效率，從根本上提高超市的經(jīng)營利潤。
(三)文獻(xiàn)綜述
1、國外關(guān)于物流成本控制的問題研究
物流成本控制問題一直是國內(nèi)外連鎖超市為了提高經(jīng)營業(yè)績的盡自己最大努力去解決的重大問題?？刂坪梦锪鞒杀镜墓芾?，從而降低物流成本，不僅可以使連鎖超市更加完善自己的每一個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)，提高利潤，而且也可以提高連鎖超市在零售業(yè)市場上的競爭力，占據(jù)有利于連鎖超市持續(xù)發(fā)展的地位。
國外的有關(guān)對連鎖超市物流成本控制問題的研究方面也提出了很多見解，從沃爾瑪、家樂福、麥德龍等進(jìn)駐中國的國外大型連鎖超市的成功案例中，就可以看出，經(jīng)營管理者對物流成本的控制上都下了很大的功夫，并且以此來提高企業(yè)的宣傳效應(yīng)和經(jīng)營地位。國外的文獻(xiàn)對物流成本控制問題研究的領(lǐng)域大致和國內(nèi)相同，基本都指出了物流成本的控制主要從采購、庫存、配送中心等幾個(gè)方面進(jìn)行。同時(shí)，國外的文獻(xiàn)也提出了對物流成本控制的新看法。
賽義德.默罕默德.阿加扎德(XX)提到了準(zhǔn)時(shí)制的經(jīng)營方式，使企業(yè)能夠更好地進(jìn)行物流管理的控制，提高供應(yīng)商和企業(yè)的運(yùn)作效率，從而降低物流成本。他認(rèn)為物流管理的關(guān)鍵在于企業(yè)在生產(chǎn)實(shí)踐中盡可能使用準(zhǔn)時(shí)制。高效的物流管理確保原始設(shè)備制造(oem)供應(yīng)商不僅能夠同步和及時(shí)地向公司提供所需的零部件，而且能夠在較短時(shí)間內(nèi)讓公司滿足所需的產(chǎn)品貯備需求，而不是讓公司自己生產(chǎn)這些零部件。
米爾.薩曼.皮什瓦伊，哈迪.巴塞瑞，莫森舒克.薩賈迪(XX)對提高物流成本控制的管理措施提出了三項(xiàng)建議，他們認(rèn)為：(1)庫存貨物的價(jià)格應(yīng)保持不變，使庫存水平在美元的估算中保持不變。(2)使庫存水平可以平滑地隨著時(shí)間的推移來減輕周期性變化的影響;(3)用利率來估算庫存資本成本，應(yīng)當(dāng)保持不變。
2、國內(nèi)對于連鎖超市物流成本控制問題的研究
國內(nèi)的研究文獻(xiàn)對連鎖超市在經(jīng)營過程中的物流成本控制都指出了其問題的所在，并且對問題給出了相應(yīng)的分析，但大多數(shù)文獻(xiàn)都是針對超市經(jīng)營環(huán)節(jié)中的某一個(gè)或者某幾個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，而對各個(gè)環(huán)節(jié)中的物流成本控制問題都進(jìn)行分析的很少?，F(xiàn)就對國內(nèi)學(xué)者對于連鎖超市物流成本控制問題的研究進(jìn)行簡要的綜述：
(1)連鎖超市經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)中的物流成本的構(gòu)成以及其重要性
物流成本在連鎖超市經(jīng)營過程中以不同的形式存在，影響著各個(gè)環(huán)節(jié)運(yùn)作的經(jīng)濟(jì)效益。國內(nèi)學(xué)者對于連鎖超市的各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)中的物流成本的構(gòu)成大致分類相同，同時(shí)，物流成本的控制是連鎖超市健康運(yùn)營的必然選擇。以下文獻(xiàn)為各個(gè)學(xué)者對經(jīng)營環(huán)節(jié)中的物流成本構(gòu)成的見解：
羅齊(XX)認(rèn)為，物流系統(tǒng)是構(gòu)成連鎖超市核心競爭力的重要基礎(chǔ)。連鎖超市經(jīng)營中一個(gè)很關(guān)鍵的環(huán)節(jié)在于有無強(qiáng)大、有效的后勤支援系統(tǒng)，其中以物流配送系統(tǒng)為最重要。國內(nèi)的連鎖超市公司，或者投資成立自己的物流中心，或是與知名物流供應(yīng)商合作，以此掌握強(qiáng)大、有效的后勤支援系統(tǒng)，充分發(fā)揮物流配送的功效， 為超市帶來競爭上的優(yōu)勢。
曲麗娜(XX)認(rèn)為，連鎖企業(yè)物流成本構(gòu)成為：①采購及加工成本。指連鎖經(jīng)營中發(fā)生的訂貨費(fèi)用和缺貨損失，以及對購進(jìn)商品進(jìn)行再加工而產(chǎn)生的加工費(fèi)用;②倉儲成本。指物流配送中心庫存商品占用資金應(yīng)支付的利息、儲存中的損耗、保險(xiǎn)費(fèi)以及庫房建筑物、倉庫、機(jī)械設(shè)備的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、通風(fēng)照明費(fèi)等;③配送及運(yùn)輸成本。指在物流配送(如分貨、配貨、送貨)及運(yùn)輸過程中所發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)卸費(fèi)等;④人員工資及辦公費(fèi)用等。
馬、王建(XX)認(rèn)為，存貨持有成本是指在保存貨物上的費(fèi)用，除了包括倉儲、殘損、人力費(fèi)用及保險(xiǎn)和稅收費(fèi)用外，還包括庫存占壓資金的利息。連鎖超市處于銷售末端，面對的是靈活多變的消費(fèi)者，銷售對象的高變化率，要求其靈活應(yīng)對。因此，合理的庫存是保證其不缺貨，提高顧客忠誠度的關(guān)鍵。在存貨持有成本控制上，應(yīng)采用成本性態(tài)分析，找出存貨成本與業(yè)務(wù)成本間的規(guī)律性，確保在適量庫存的前提下成本最低。另外，還應(yīng)注意在核算存貨成本時(shí)，要把庫存占壓資金的利息計(jì)入物流成本，使物流成本核算更準(zhǔn)確。
楊琳華(XX)認(rèn)為，物流配送作為聯(lián)系連鎖超市各經(jīng)營環(huán)節(jié)的紐帶，對超市的正常經(jīng)營起著至關(guān)重要的作用。連鎖超市物流配送是“配”和“送”的有機(jī)結(jié)合形式，是根據(jù)各個(gè)連鎖分店的補(bǔ)貨要求和時(shí)間計(jì)劃，對統(tǒng)一采購的各類物品進(jìn)行揀選、加工、分割、包裝、組配等作業(yè)，并以最合理路線迅速、及時(shí)、準(zhǔn)確、安全送達(dá)制定地點(diǎn)，是一個(gè)局部物流，是物流活動在小范圍內(nèi)的整合。
(2)連鎖超市物流成本控制中存在的問題
雖然連鎖超市的管理者在物流成本方面都做了相應(yīng)的措施進(jìn)行控制，但經(jīng)營各環(huán)節(jié)中還是存在物流成本控制不到位或者遺漏問題所在的地方，國內(nèi)文獻(xiàn)對連鎖超市物流成本控制中存在的問題主要從隱形成本的忽略、配送中心的不健全等方面進(jìn)行分析。
董興林、馬媛、劉廣東(XX)認(rèn)為：企業(yè)物流成本按其在會計(jì)核算中是否得到反映可分為顯性成本和隱性成本兩個(gè)部分。
四、研究的總體安排與進(jìn)度：
XX.10.08—XX.11.22 完成畢業(yè)論文選題
XX.11.23—XX.01.10 完成文獻(xiàn)綜述、開題報(bào)告及外文翻譯
XX.01.11—XX.03.11 完成畢業(yè)論文初稿
XX.03.12—XX.05.03 畢業(yè)實(shí)習(xí)，修改論文
XX.05.04—XX.05.12 畢業(yè)論文定稿
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1.1圖片演示
圖片演示是最普遍的一種方法。目前，《PEP小學(xué)英語》教材最大的特點(diǎn)就是在出示新單詞時(shí)都配有圖片，這樣圖文并茂，學(xué)生心眼合一，認(rèn)知更加簡單，更加難忘。而且這些圖片基本上是卡通的，符合小學(xué)生的認(rèn)知心理。例如學(xué)習(xí)panda,cat,kangaroo,goat等這類單詞時(shí)出示相應(yīng)圖片，鮮亮的色彩，可愛的卡通圖畫一下子就吸引了學(xué)生的注意力，充分調(diào)動了學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，激發(fā)了學(xué)習(xí)興趣。簡筆畫、掛圖、插圖，幻燈片等呈現(xiàn)課文情境，實(shí)際上就是把課文內(nèi)容形象化，給學(xué)生留下深刻的印象，幫助學(xué)生直接理解并運(yùn)用所學(xué)的內(nèi)容。
1.2實(shí)物演示
英語課和其它課相比最大的特點(diǎn)就是能把實(shí)物帶進(jìn)課堂，把生活中的諸多真實(shí)生活實(shí)例經(jīng)過精心準(zhǔn)備搬進(jìn)課堂，使學(xué)生覺得這不是正襟危坐的課堂，為營造輕松愉快的課堂氛圍埋下了伏筆。單詞教學(xué)可由實(shí)物來呈現(xiàn)其意思，例如教學(xué)食物、衣物、書刊、小玩具、文具等單詞時(shí)可用實(shí)物來結(jié)合教學(xué)。比如學(xué)習(xí)《PEP英語》6B中seed，soil，sprout，plant時(shí)，筆者事先將種子、土、幼苗和植物帶進(jìn)了教室，在教授新詞時(shí)，先通過實(shí)物演示教會學(xué)生單詞，再通過親自種植等一系列活動向?qū)W生演示植物的種植過程，這樣教學(xué)不但避免了單調(diào)枯燥的單詞教學(xué)，還教會了學(xué)生植物的種植方法，真正做到寓教于樂。
2歸類記憶法
歸類記憶法是將分散、零星的一些單詞按不同類別劃為一組進(jìn)行系統(tǒng)記憶的方法，非常適合六年級學(xué)生在總復(fù)習(xí)階段學(xué)習(xí)單詞時(shí)運(yùn)用。例如：表示水果的單詞apple,banana,pear,pineapple,lemon,strawberry,peach,mango等；表示食物類的單詞：dumpling,sandwich,hamburger,bread,rice,milk等；表示交通工具的單詞：car,bus,plane,sled,ship,subway,bike等。這種方法使用很普遍，小學(xué)階段大部分所學(xué)單詞都可以像這樣按類別進(jìn)行歸納，如：方向，文具，生活用品，家庭成員，天氣，顏色，時(shí)間，運(yùn)動，人體各部位等?，F(xiàn)在《PEP英語》教材的編寫過程中，每個(gè)單元的單詞編寫也都體現(xiàn)了這種方法。
3游戲法
人類具有喜愛游戲的天性，游戲是人的本能需求，是教育的主要起源形式之一。德國教育家福祿貝爾認(rèn)為游戲是兒童的本能、是其自發(fā)表現(xiàn)，對兒童的教育應(yīng)順其自然，滿足其本能需要。從游戲角度來看，游戲植根于人性深處，是人的天性。席勒就認(rèn)為“只有當(dāng)人是完全意義上的人，他才游戲；只有當(dāng)人游戲時(shí)，他才完全是人。”所以，游戲永遠(yuǎn)是學(xué)生最鐘愛的學(xué)習(xí)活動。把枯燥的單詞學(xué)習(xí)融入到游戲中，會收到事半功倍的效果。“滾雪球”是一個(gè)考驗(yàn)瞬時(shí)記憶的游戲。它不僅可以用于詞匯教學(xué)，還可以用于句型教學(xué)。例如在學(xué)習(xí)《PEP英語》7Aunit3partB的句型“Whatareyougoingtodo?”及其回答“Iamgoingto...”時(shí)，先請一個(gè)學(xué)生說出要做的事情，再請下一位學(xué)生先重復(fù)他前面學(xué)生說的單詞，然后自己再說一個(gè)，以此類推。這個(gè)游戲不僅復(fù)習(xí)鞏固了新詞和句型，還鍛煉了學(xué)生的口語表達(dá)能力，且具有一定的難度，對高年級學(xué)生來說極具挑戰(zhàn)力，極大地調(diào)動了學(xué)生的積極性。這些游戲都有效降低了學(xué)生的學(xué)習(xí)難度，激發(fā)了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。除此之外，趣味記憶法、對比記憶法、聯(lián)想記憶法等也是提高詞匯教學(xué)效率的有效方法，大家可以在以后的教學(xué)中大膽嘗試。
4結(jié)語
1.缺乏完整的實(shí)踐課程教學(xué)規(guī)劃
企業(yè)越來越青睞招聘那些實(shí)踐能力強(qiáng)的財(cái)務(wù)會計(jì)人員。在高職教學(xué)過程中，教師也十分注重會計(jì)實(shí)踐教學(xué)的環(huán)節(jié)，增加了實(shí)踐教學(xué)的課時(shí)和比重。但是，由于各個(gè)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)實(shí)力問題，實(shí)踐教學(xué)水平有很大的差異，缺乏系統(tǒng)性的規(guī)劃和研究。因此，很多學(xué)校的會計(jì)實(shí)踐課程依然停留在模擬試驗(yàn)層面上，還沒有形成科學(xué)的實(shí)踐教學(xué)體系。甚至部分學(xué)校的會計(jì)實(shí)踐教學(xué)還采取應(yīng)試教育模式，對于實(shí)踐教學(xué)的安排欠妥。通過實(shí)踐教學(xué)的總體設(shè)計(jì)，明確每個(gè)階段的教學(xué)任務(wù)，使各個(gè)環(huán)節(jié)相互銜接、相互滲透，形成有機(jī)的整體。通過實(shí)踐教學(xué)，可以有效的提高學(xué)生的動手能力，熟練的掌握專業(yè)技能，為日后的工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
2.實(shí)習(xí)達(dá)不到預(yù)期的效果
高職院校的學(xué)生在畢業(yè)之前一般都會進(jìn)行實(shí)習(xí)，學(xué)生在實(shí)習(xí)單位熟悉會計(jì)工作的環(huán)境，參與一些與會計(jì)相關(guān)的工作，掌握一定的會計(jì)技能。通過實(shí)習(xí)，學(xué)生可以把在學(xué)校學(xué)習(xí)的知識進(jìn)行梳理，在實(shí)際工作中不斷的培養(yǎng)工作能力。但是，由于一些學(xué)校與校外企業(yè)聯(lián)系的不是很多以及很多企業(yè)不愿意招收實(shí)習(xí)生等原因，使得學(xué)校很難建立學(xué)生實(shí)習(xí)的穩(wěn)定基地，學(xué)生到會計(jì)部門進(jìn)行實(shí)習(xí)的機(jī)會很少。此外，會計(jì)專業(yè)的學(xué)生一般都在企業(yè)進(jìn)行實(shí)習(xí)，由于會計(jì)工作崗位的責(zé)任比較大，其工作有一定的保密性，關(guān)系到了公司直接的利益，這也是造成學(xué)生不能夠進(jìn)行定崗實(shí)習(xí)的原因之一，嚴(yán)重的阻礙了學(xué)生校外實(shí)習(xí)工作的開展。
3.教師實(shí)踐能力的欠缺
在財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)踐教學(xué)的過程中，實(shí)踐指導(dǎo)老師在教學(xué)過程中起著重要的作用，是影響教學(xué)質(zhì)量的關(guān)鍵因素，老師專業(yè)知識掌握的程度直接關(guān)系到學(xué)生對實(shí)踐教學(xué)的理解和掌握。然而，現(xiàn)在很多學(xué)校的會計(jì)老師都是從學(xué)校直接入職教書，缺乏相關(guān)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，實(shí)踐動手能力不強(qiáng)，在會計(jì)實(shí)踐課程中，只是靠單純的理論知識進(jìn)行講解。此外，學(xué)校也沒有把老師的社會實(shí)踐納入到教學(xué)管理體系中，缺乏有效的管理和規(guī)劃，沒有為提高老師進(jìn)行實(shí)踐教學(xué)積極創(chuàng)造條件，這直接導(dǎo)致很多老師脫離實(shí)踐的現(xiàn)象，嚴(yán)重的影響了會計(jì)實(shí)踐教學(xué)的質(zhì)量。
二、財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)科創(chuàng)新實(shí)踐教學(xué)的策略
1.豐富實(shí)踐教學(xué)的內(nèi)容
高職會計(jì)教學(xué)的主要目的就是培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際操作能力，因此，在實(shí)際的會計(jì)實(shí)踐教學(xué)過程中，為了使學(xué)生日后更好的投入到工作當(dāng)中，就要把實(shí)際操作能力以及相應(yīng)的管理能力都納入學(xué)生的學(xué)習(xí)范圍。在教學(xué)中，為了增強(qiáng)直觀性和真實(shí)性，學(xué)生可以深入到企業(yè)進(jìn)行實(shí)習(xí)，與企業(yè)的員工進(jìn)行交流和溝通，熟悉企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營流程，明確不同人員的責(zé)任，培養(yǎng)學(xué)生相互合作和交流的能力。讓學(xué)生準(zhǔn)確的掌握會計(jì)的職能和責(zé)任，掌握企業(yè)處理財(cái)務(wù)的一些實(shí)際做法。還可以采用分崗和混崗相結(jié)合的方式，使學(xué)生清晰的了解企業(yè)各個(gè)部門之間的聯(lián)系以及信息流通的方式等等，促使學(xué)生熟練的掌握業(yè)務(wù)流程，為就業(yè)打下良好基礎(chǔ)。
2.培養(yǎng)高素質(zhì)的教師隊(duì)伍
高職院校要想提高會計(jì)實(shí)踐教學(xué)的教學(xué)質(zhì)量，必須培養(yǎng)一支高素養(yǎng)的教師團(tuán)隊(duì)，這也是教學(xué)不斷優(yōu)化和完善的必要條件之一。在教學(xué)過程中，教師是改革創(chuàng)新的推動者，教師隊(duì)伍素質(zhì)的高低直接影響到教學(xué)改革的效果。因此，為了切實(shí)提高會計(jì)實(shí)踐教學(xué)的教學(xué)質(zhì)量，建立一支高素質(zhì)的教師隊(duì)伍是必須的。想要提高教師的能力和素質(zhì)，最有效的方法之一就是給予教師學(xué)習(xí)的壓力，讓教師感覺到緊迫感，根據(jù)時(shí)代的需要，不斷補(bǔ)充自身的專業(yè)知識。另外，學(xué)校應(yīng)該為教師提供良好的學(xué)習(xí)條件，為教師提供充分的學(xué)習(xí)資料、完善的教學(xué)條件以及繼續(xù)深造的機(jī)會等等，積極的促進(jìn)教師隊(duì)伍的建設(shè)。值得強(qiáng)調(diào)的是，學(xué)校還應(yīng)該提高一線教師的工資待遇，構(gòu)建完善的教學(xué)評價(jià)體系，獎勵教師積極創(chuàng)新教學(xué)方法，獎勵教師進(jìn)行教育教學(xué)研究工作。總而言之，為了提高會計(jì)實(shí)踐教學(xué)的質(zhì)量，需要采取各種方法，提高教師隊(duì)伍的專業(yè)知識和實(shí)踐能力，為會計(jì)實(shí)踐教學(xué)打造一支高素質(zhì)的教師隊(duì)伍。
3.建立穩(wěn)定的實(shí)習(xí)基地，提高學(xué)生的實(shí)踐能力
第一，建立穩(wěn)定的校外基地。學(xué)校應(yīng)該加大資金投入，與校外企業(yè)建立聯(lián)系，構(gòu)建合作培養(yǎng)新模式，為學(xué)生提供穩(wěn)定的實(shí)習(xí)地點(diǎn)。企業(yè)為學(xué)校提供一個(gè)真實(shí)的實(shí)踐教學(xué)環(huán)境，培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐動手能力，同時(shí)也可以培養(yǎng)教師的實(shí)踐能力。同樣學(xué)校也可以為企業(yè)提供優(yōu)秀的會計(jì)人員，為企業(yè)提供后備人才，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)與學(xué)校建立的這種關(guān)系，可以使雙方實(shí)現(xiàn)共贏，改變過去只有學(xué)校單方面受益的情況，使企業(yè)更愿意與學(xué)校進(jìn)行合作。第二，建立穩(wěn)定的校內(nèi)基地。學(xué)校的科研成果要不斷的應(yīng)用到實(shí)際的生產(chǎn)當(dāng)中，學(xué)校要積極成立校管企業(yè)，在校外實(shí)習(xí)基地緊張的情況下，可以適當(dāng)?shù)拈_展校內(nèi)實(shí)習(xí)培訓(xùn)。第三，自行創(chuàng)辦實(shí)習(xí)基地。有條件的學(xué)校可以依托老師直接建立公司，例如：財(cái)務(wù)咨詢公司、會計(jì)事務(wù)所等，建立穩(wěn)定的實(shí)習(xí)基地，為學(xué)生提高良好的實(shí)習(xí)環(huán)境，學(xué)生可以把理論知識與實(shí)踐有效的結(jié)合起來，使學(xué)生邊學(xué)邊干，有利于提高學(xué)生的專業(yè)技能。
三、結(jié)語
[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展
一、引言
會計(jì)發(fā)展的歷史告訴我們，社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和會計(jì)信息使用者需求的變化是推動財(cái)務(wù)會計(jì)發(fā)展的兩大動力。進(jìn)入21世紀(jì)，世界經(jīng)濟(jì)已進(jìn)入了一種全球化，信息化，網(wǎng)絡(luò)化和以知識驅(qū)動為基本特征的嶄新的社會經(jīng)濟(jì)形態(tài)--知識經(jīng)濟(jì)（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）對其的定義是以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)，指以現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)為核心，建立在知識和信息的生產(chǎn)、存儲、使用和消費(fèi)之上的經(jīng)濟(jì)。）。知識經(jīng)濟(jì)與以往經(jīng)濟(jì)的最大不同在于，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與繁榮不再直接取決于資源、資本、硬件技術(shù)的數(shù)量、規(guī)模和增量，而是直接有賴于知識或有效信息的積累和利用。它強(qiáng)調(diào)人力資源開發(fā)，尤其是人力資源創(chuàng)造力的開發(fā)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的價(jià)值；它強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品和服務(wù)的數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化與智能化。與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化相適應(yīng)，企業(yè)的財(cái)務(wù)環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，主要表現(xiàn)在：企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動日益復(fù)雜化；物價(jià)變動較以往更加頻繁和激烈；行業(yè)的競爭加??；互聯(lián)網(wǎng)在財(cái)務(wù)會計(jì)中廣泛應(yīng)用；金融衍生工具飛速發(fā)展，且由于衍生工具具有以小博大的杠桿作用，由此可能帶來暴利的同時(shí)也蘊(yùn)藏著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，因此人們高度關(guān)注衍生工具的報(bào)告問題；以知識為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)也日益成為企業(yè)未來現(xiàn)金流量與企業(yè)市場價(jià)值的關(guān)鍵所在。
現(xiàn)行的報(bào)告體系已不能滿足信息使用者對會計(jì)信息的需求。2001年1月1日實(shí)施的《企業(yè)會計(jì)制度》中規(guī)定，企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告由會計(jì)報(bào)表、會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告遵循著特定的會計(jì)準(zhǔn)則，采用規(guī)范、通用的格式進(jìn)行編制，具有綜合性、規(guī)范性等優(yōu)點(diǎn)，但是隨著知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。本文通過對新環(huán)境下傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告存在的弊端及局限性的分析，就財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的發(fā)展趨勢談一下自己的拙見。
二、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告變革的必要性與可行性
（一）財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告變革的必要性
會計(jì)的發(fā)展與企業(yè)的財(cái)務(wù)環(huán)境息息相關(guān)，20世紀(jì)90年代以來，高科技推動了國際經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，金融創(chuàng)新的日新月異則帶來了極大的風(fēng)險(xiǎn)。由于一些資產(chǎn)負(fù)債表外業(yè)務(wù)和表外項(xiàng)目不斷增加，人們紛紛指出，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表已不能充分披露有用的會計(jì)信息了，現(xiàn)有財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的缺陷與不足越來越顯現(xiàn)出來，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1、無法滿足信息使用者的不同需求
隨著社會經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜，企業(yè)組織形式及其在社會和市場競爭中的地位不斷發(fā)生變化，除了直接投資者、債權(quán)人外，企業(yè)內(nèi)外還出現(xiàn)了大量不同的會計(jì)信息使用者，包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會部門等等。企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境的變化，致使信息使用者對財(cái)務(wù)報(bào)告提出了與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下完全不同的新需求，傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)下信息使用者注重的是財(cái)務(wù)信息，而在知識經(jīng)濟(jì)下不僅要獲取財(cái)務(wù)信息，還要獲取非財(cái)務(wù)信息；不僅要獲取定量信息，還要更多地獲取定性信息；不僅要獲取確定的信息，還要更多地獲取不確定的信息；不僅要獲取歷史信息，還要更多地獲取預(yù)測信息；不僅要獲取企業(yè)整體信息，還要獲取分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的內(nèi)容，在信息的質(zhì)量上強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性、一致性與及時(shí)性。
2、無法滿足信息的時(shí)效性需求
信息的最大特點(diǎn)就在于時(shí)效性，及時(shí)有效的信息能為商家?guī)頋L滾利潤，而延遲滯后的信息則可能導(dǎo)致商家喪失商機(jī)?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的披露無法達(dá)到會計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性，披露的周期、時(shí)限過長，如企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告要求在年度末4個(gè)月內(nèi)報(bào)出，而中期財(cái)務(wù)報(bào)告要求在中期結(jié)束后兩個(gè)月內(nèi)報(bào)出，這樣長時(shí)間后報(bào)出的信息又有多少是有用的呢，能說明企業(yè)現(xiàn)在的何種價(jià)值？在瞬息萬變的現(xiàn)代社會，兩個(gè)月的時(shí)間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況可能會發(fā)生巨大的變化。英國的巴林銀行就是一個(gè)活生生的例子，1994年底其賬面凈資產(chǎn)為450億--500億美元，而到1995年2月底，該銀行已進(jìn)入破產(chǎn)境地，此時(shí)其1994年的財(cái)務(wù)報(bào)告還未完成。由此可見，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系已跟不上現(xiàn)代社會的發(fā)展步伐。同時(shí)較長的報(bào)告周期為企業(yè)進(jìn)行各種幕后交易創(chuàng)造了時(shí)間條件，如在我國的上市公司中，資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)象一般發(fā)生在年底編制報(bào)表前。依據(jù)過時(shí)的、經(jīng)過調(diào)整的信息做決策，成功的不確定性大大增加。
3、無法反映非貨幣信息
隨著信息化技術(shù)的飛速發(fā)展，人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等信息顯得越來越重要。另外，企業(yè)的聲譽(yù)、其能源的來源及產(chǎn)品的銷售渠道等也會對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生很大的影響。但由于這些因素?zé)o法用貨幣形式進(jìn)行描述，所以無法在財(cái)務(wù)報(bào)告中列示。信息的競爭在某種程度上就意味著企業(yè)生死的競爭，但是由于現(xiàn)有會計(jì)報(bào)表主要是反映以貨幣計(jì)量的歷史成本數(shù)據(jù)，在會計(jì)報(bào)表中絕大多數(shù)是有形資產(chǎn)的信息，而對大量無形資產(chǎn)的信息無法體現(xiàn)，從而大大消弱了會計(jì)信息的決策有用性。
4、無法滿足對前瞻性信息的需求
傳統(tǒng)收益表是建立在傳統(tǒng)會計(jì)收益概念和收入費(fèi)用觀基礎(chǔ)之上的財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)告形式，它在物價(jià)基本穩(wěn)定、市場經(jīng)濟(jì)活動單一、外部風(fēng)險(xiǎn)低的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下是適當(dāng)?shù)?，它能基本?zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)營活動的收益。但是，隨著經(jīng)濟(jì)市場化程度的提高，物價(jià)的波動已成為各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中無法擺脫的現(xiàn)象。二戰(zhàn)以后，持續(xù)的通貨膨脹曾經(jīng)席卷全球，受其影響，一些技術(shù)含量低的資產(chǎn)如原材料以及一些稀缺性資源如土地等的價(jià)格急速攀升，另一方面，技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致那些技術(shù)含量高的資產(chǎn)如電子設(shè)備等價(jià)格直線下跌。20世紀(jì)80年代所興起的金融創(chuàng)新，出現(xiàn)了價(jià)格波動性強(qiáng)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，改變了傳統(tǒng)資產(chǎn)的價(jià)值是由社會必要勞動時(shí)間所決定，因而價(jià)值相對穩(wěn)定的觀念。會計(jì)界對于這些問題的討論使人們逐漸認(rèn)識到，以歷史成本為計(jì)量模式的傳統(tǒng)收益表缺乏相關(guān)性，特別是上個(gè)世紀(jì)80年代美國2000多家金融機(jī)構(gòu)因從事金融工具交易而陷入財(cái)務(wù)困境，但其財(cái)務(wù)報(bào)告在危機(jī)之前仍顯示"良好"的經(jīng)營業(yè)績。許多投資者認(rèn)為，歷史成本財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏前瞻性、預(yù)測性的信息，不僅未能為金融監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預(yù)警信號，甚至還誤導(dǎo)了投資者，使其判斷失誤。
5、無法滿足信息的可靠性需求
現(xiàn)有企業(yè)會計(jì)報(bào)表的局限性還表現(xiàn)在會計(jì)人員對會計(jì)報(bào)表信息可靠性的影響，即會計(jì)人員傾向于粉飾報(bào)表。為了合理地反映收入與費(fèi)用的關(guān)系，報(bào)告企業(yè)的經(jīng)營管理成果，在期末，企業(yè)要根據(jù)配比原則進(jìn)行大量的調(diào)整和轉(zhuǎn)賬處理，雖然對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理是以發(fā)生交易事項(xiàng)為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的，但是由于這種轉(zhuǎn)賬和配比處理帶有主觀性，加上企業(yè)的會計(jì)報(bào)表對外是提供給企業(yè)的投資者和債權(quán)人使用的，從企業(yè)的管理層到財(cái)會人員都希望會計(jì)報(bào)表能夠反映企業(yè)良好的經(jīng)營業(yè)績，會計(jì)人員帶著這種心態(tài)來編制會計(jì)報(bào)表，就使得會計(jì)報(bào)表帶有粉飾的色彩。
（二）財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表變革的可行性
知識經(jīng)濟(jì)的興起,網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)同時(shí)也為財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的發(fā)展變革提供了技術(shù)支持，表現(xiàn)在：
1、會計(jì)數(shù)據(jù)的載體由紙張變?yōu)榇沤橘|(zhì)和光電介質(zhì)載體。
從理論上講，數(shù)據(jù)載體的改變，從根本上消除了信息處理過程中諸多分類與再分類的技術(shù)環(huán)節(jié)；利用同一基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可實(shí)現(xiàn)信息的多維重組，從而為會計(jì)數(shù)據(jù)的分類、重組、再分類、再重組提供了無限的自由空間。
2、會計(jì)數(shù)據(jù)處理工具由算盤、草稿紙變?yōu)楦咚龠\(yùn)算的計(jì)算機(jī)，并且可以進(jìn)行遠(yuǎn)程計(jì)算。
計(jì)算機(jī)的使用數(shù)據(jù)處理、加工速度成千上萬倍的提高，不同人員、部門之間數(shù)據(jù)處理、加工的相互合作、信息共享不再受到空間范圍的局限。這種改變將使會計(jì)人員從傳統(tǒng)的日常業(yè)務(wù)中解脫出來，進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)信息的深加工，注重信息的分析，為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供高效率和高質(zhì)量的信息支持。
3、會計(jì)信息輸入輸出模式由慢速、單向向高速、雙向轉(zhuǎn)變。
互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，不僅改慢速、單向?yàn)楦咚?、雙向，而且能適應(yīng)網(wǎng)上交易的需要，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)的直接輸入輸出。利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)企業(yè)愈來愈多地通過網(wǎng)絡(luò)與業(yè)務(wù)伙伴進(jìn)行經(jīng)濟(jì)信息的交換與從事各種商業(yè)活動，更多地利用Intranet（企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)）進(jìn)行內(nèi)部協(xié)同工作與信息管理。其結(jié)果是會計(jì)所需處理的各種數(shù)據(jù)越來越多地以電子形式直接存儲于網(wǎng)絡(luò)與計(jì)算機(jī)之中，這樣將會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)化為Intranet的一部分對企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行實(shí)時(shí)地處理與反映，并利用Internet向企業(yè)外部相關(guān)的信息使用者，通過網(wǎng)絡(luò)完成會計(jì)對內(nèi)對外的目標(biāo)成為了可能。
三、財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展趨勢展望
企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境的發(fā)展變化使得要求變革現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告的呼聲越來越高，盡管這些呼聲多半來自會計(jì)學(xué)術(shù)界，但也有不少來自會計(jì)信息的使用者。改進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的建議眾說紛紜，莫衷一是，最引人注意的是美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）的財(cái)務(wù)報(bào)告特別委員會（即JenkinsCommittee）發(fā)表的《改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告--面向用戶》（ImprovingBusinessReporting-ACustomFocus）(1994)；StevenM.H.Wallman的《財(cái)務(wù)會計(jì)與報(bào)告的未來：彩色報(bào)告方法》（1996）；由索特的事項(xiàng)會計(jì)發(fā)展而來的事項(xiàng)式報(bào)告也成為未來財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展方向之一；理論界討論的十分熱烈的還有：電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告；分部報(bào)告；交互式報(bào)告；差別報(bào)告等。
理論界對未來財(cái)務(wù)報(bào)告的種種預(yù)測，部分解決了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的缺陷和不足，對財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展具有重要的意義，但因其片面性和局限性，不能從根本上解決傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告存在和面臨的問題。筆者認(rèn)為，我們研究財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的發(fā)展趨勢，可從對其目標(biāo)、報(bào)告方式的分析入手，充分借鑒理論界對財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展趨勢的種種預(yù)測，確立一種適應(yīng)未來財(cái)務(wù)環(huán)境，從根本上克服傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告弊端的財(cái)務(wù)報(bào)告模式。
（一）未來財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)與報(bào)告方式
1、未來財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)
關(guān)于會計(jì)目標(biāo)，當(dāng)前理論界主要有兩種觀點(diǎn)，一是受托責(zé)任觀，認(rèn)為反映經(jīng)營者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是會計(jì)的基本目標(biāo)；二是決策有用觀，認(rèn)為向投資者等信息使用者提供有助于決策的會計(jì)信息是會計(jì)的主要目標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境的變化，會計(jì)的目標(biāo)逐漸由受托責(zé)任觀向決策有用觀轉(zhuǎn)變，同樣未來財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)也將繼續(xù)鎖定在為企業(yè)各利益相關(guān)者決策提供快捷靈敏的相關(guān)財(cái)務(wù)信息，在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著資本市場的發(fā)展與完善，企業(yè)的股東結(jié)構(gòu)日趨多元化，這就要求企業(yè)不僅要考慮現(xiàn)有投資者的信息需求，更要將企業(yè)推向潛在的投資者，吸引潛在投資者的注意。為做到這些，企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告要向使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景，盈利預(yù)測，現(xiàn)金流量的信息。充分利用網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢隨時(shí)向外提供信息，同時(shí)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征仍然要堅(jiān)持可靠性、相關(guān)性、及時(shí)性與可比性，尤其是在可靠性與相關(guān)性的權(quán)衡中更偏向于相關(guān)性。歷史（事后）信息滿足可靠性，同時(shí)也是相關(guān)性的基礎(chǔ)；未來預(yù)測（事前）信息滿足相關(guān)性，同時(shí)應(yīng)強(qiáng)調(diào)對預(yù)測信息的規(guī)范，盡可能提高預(yù)測信息的可信度和可靠性。達(dá)到這樣的境界之后，相關(guān)性與可靠性的矛盾就減緩了。兩者的相互關(guān)系應(yīng)該是相輔相成的。
2、未來財(cái)務(wù)報(bào)告方式
未來財(cái)務(wù)報(bào)告在信息載體（存儲介質(zhì)）、傳遞方式與表述方式等方面都將與傳統(tǒng)方式作不同程度的告別。隨著信息技術(shù)的普及應(yīng)用與提高，企業(yè)總有一天會取消紙質(zhì)（書面、報(bào)紙）財(cái)務(wù)報(bào)告的印刷與傳遞，而是在網(wǎng)上信息；信息使用者也不必等待寄送或親自去獲取財(cái)務(wù)報(bào)告。在信息的表述方式上，不再僅限于文字與表格方式，而是更多地運(yùn)用圖形與音像方式恰如其分地表達(dá)信息內(nèi)涵，做到圖文并茂，音像俱全，使信息的表達(dá)更形象、直觀、更易于被使用者接受和理解。因此，未來財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)是在網(wǎng)絡(luò)上轉(zhuǎn)輸?shù)?、表式信息與音像化信息相結(jié)合的，更為簡明易懂的一種實(shí)時(shí)報(bào)告。中國證監(jiān)會在2000年1月1日發(fā)出通告，要求上市公司除在證監(jiān)會指定的報(bào)刊雜志上登載年報(bào)摘要外，必須上網(wǎng)公告，而且對于在網(wǎng)上的年報(bào)信息要承擔(dān)同樣的責(zé)任。
（二）未來財(cái)務(wù)報(bào)告模式展望
筆者認(rèn)為未來的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是一種以事項(xiàng)會計(jì)為基礎(chǔ)的，可以向信息使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景，盈利預(yù)測，現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息的更為簡明易懂的一種交互式的實(shí)時(shí)報(bào)告。這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式借鑒與融合了現(xiàn)有的幾種對未來財(cái)務(wù)報(bào)告的預(yù)測，它以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表及全面收益報(bào)表（第四財(cái)務(wù)報(bào)表）為支柱。
首先，未來的財(cái)務(wù)報(bào)告由于信息量的不斷擴(kuò)大，會顯得更加冗長，很可能出現(xiàn)信息混亂甚至污染，給會計(jì)信息使用者帶來使用上的不便。事實(shí)上外部信息使用者總是試圖索取更多的信息，源于他們不了解企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營狀況，企業(yè)對于他們來說是一個(gè)黑匣子，而他們作為投資者或債權(quán)人卻不得不與企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)關(guān)系。因此他們在信息不對稱的情況下只能一味要求增加信息量，而面對鋪天蓋地的信息他們又顯得束手無策。實(shí)際上他們真正需要的是走進(jìn)黑匣子，隨時(shí)獲得自己所需的信息。因此，要完全滿足他們的需要，我們可以借鑒交互式按需報(bào)告模式，打開企業(yè)這個(gè)黑匣子，讓外部信息使用者有限進(jìn)入企業(yè)內(nèi)部，使之在規(guī)定的范圍內(nèi)與企業(yè)進(jìn)行信息交流，從而改變用戶被動接受會計(jì)信息的現(xiàn)狀。同時(shí)通過雙向的信息傳遞，使信息的提供者與使用者做到知己知彼，減輕信息的不對稱現(xiàn)象，提高資本市場的效率。這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式可以使信息使用者通過反饋系統(tǒng)參與報(bào)告的生成過程，能更好的滿足他們對信息的不同需求。另外，通過交互式報(bào)告模式還可以將企業(yè)的財(cái)務(wù)信息置于使用者的監(jiān)督之下，從而增強(qiáng)信息的可靠性和真實(shí)性。
其次，這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式是一種實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)，有效地解決了信息的時(shí)效性問題。它通過提供實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)信息，為經(jīng)營決策者和信息使用者做出正確的判斷服務(wù)。這里所講的"實(shí)時(shí)"有相對實(shí)時(shí)和絕對實(shí)時(shí)之分。企業(yè)可以根據(jù)成本效益原則，視企業(yè)自身的情況而定，可以每發(fā)生一筆交易就報(bào)告一次，實(shí)施絕對的實(shí)時(shí)報(bào)告，也可以一天，十天，半個(gè)月，一個(gè)月報(bào)告一次，實(shí)施相對的實(shí)時(shí)報(bào)告。當(dāng)然，實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)對企業(yè)的IT技術(shù)有較高的要求，但它對于適時(shí)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，做出正確的決策具有重要的作用。
再次，這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式通過增加全面收益報(bào)表，可以讓報(bào)表使用者更清楚地得到有關(guān)一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績的全部信息，更好的滿足信息使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)信息特別是反映企業(yè)未來現(xiàn)金流量的預(yù)測信息的要求。
最后，未來財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告在計(jì)價(jià)模式上將向多元計(jì)價(jià)模式發(fā)展，由歷史成本計(jì)量到公允價(jià)值計(jì)量，同時(shí)考慮通貨膨脹的因素；在披露信息的范圍上將有很大的擴(kuò)展，將多多反映非貨幣性的信息，像關(guān)于企業(yè)人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等方面的信息。
未來的財(cái)務(wù)報(bào)告包含大量的非財(cái)務(wù)信息，這些信息都由會計(jì)部門披露，必然會影響會計(jì)部門的工作效率。而非財(cái)務(wù)信息的可靠性至今未有一個(gè)有效的保障機(jī)制，把非財(cái)務(wù)信息納入會計(jì)披露內(nèi)容必然影響會計(jì)信息質(zhì)量。為此，在未來的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中，可以借鑒分部式報(bào)告的觀點(diǎn)，可以考慮讓相關(guān)部門參與非財(cái)務(wù)信息的披露。比如，有關(guān)人力資源方面的信息由會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，同時(shí)可由人事部門協(xié)助披露人事政策及其變動方面的最新信息;有關(guān)銷售協(xié)議方面的信息由銷售部門披露;有關(guān)社會責(zé)任方面的信息由公關(guān)部門協(xié)助會計(jì)部門披露。在未來的財(cái)務(wù)報(bào)告中，披露部門從會計(jì)部門拓展到人事、銷售、公關(guān)等部門。借鑒彩色報(bào)告的觀點(diǎn)，把這些部門的信息分為核心與非核心信息。非核心信息作為公共產(chǎn)品具有及時(shí)使用性，不需保密，可以對外公開，核心信息只由財(cái)務(wù)部門、企業(yè)高層管理當(dāng)局和董事會主要成員壟斷使用，不對外公開。
（三）幾點(diǎn)建議
隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度改革的不斷深化，我國的資本市場必將獲得充分的發(fā)展，廣大的投資者將逐漸成為上市公司會計(jì)信息重要的使用者之一。他們的經(jīng)濟(jì)決策越來越復(fù)雜，對會計(jì)信息的質(zhì)量要求也越來越高，因此，從長遠(yuǎn)來看，我們需要將為投資者提供決策有用的信息擺在核心和重要的位置上，相應(yīng)的改變會計(jì)信息重可靠輕相關(guān)的現(xiàn)狀，提高會計(jì)信息披露的真實(shí)性、充分性和及時(shí)性，更好的為會計(jì)信息使用者服務(wù)。
不論將選擇何種未來財(cái)務(wù)報(bào)告的模式，在推行之前，首先要完善它的外部環(huán)境：
第一，制定相應(yīng)的會計(jì)準(zhǔn)則，為確認(rèn)和計(jì)量提供依據(jù)。尤其是要根據(jù)我國市場經(jīng)濟(jì)的實(shí)際發(fā)展情況，適當(dāng)拓展現(xiàn)行價(jià)值或公允價(jià)值運(yùn)用的范圍。
第二，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)相分離，為突破實(shí)現(xiàn)原則創(chuàng)造條件。從根本上說，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的目的是不同的，如上所述，財(cái)務(wù)會計(jì)是向信息使用者提供決策有用的信息，要考慮信息的相關(guān)性和可靠性，稅務(wù)會計(jì)的目的則是保證國家能夠公平、足額的征稅，要考慮收益的實(shí)現(xiàn)性和確定性。鑒于現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告的附注越來越長，企業(yè)在處理權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的沖突時(shí)能夠有制度和法律可循。
第三，充分發(fā)揮注冊會計(jì)師的審計(jì)作用，為真實(shí)可靠的提供財(cái)務(wù)報(bào)告提供外在的保證。規(guī)范注冊會計(jì)師"市場經(jīng)濟(jì)守門員"的作用。
第四，會計(jì)作為一門規(guī)范性很強(qiáng)的學(xué)科，拓展財(cái)務(wù)報(bào)告的模式，特別是大量表外信息的披露，必須在政府出臺會計(jì)準(zhǔn)則加以規(guī)范的前提下進(jìn)行，同時(shí)獨(dú)立審計(jì)工作也要隨之改進(jìn)，拓展審計(jì)范圍，增加對前瞻性信息的審計(jì)，以防企業(yè)因提供不確定性的信息而陷入訴訟危機(jī)之中，也防止企業(yè)管理當(dāng)局操縱會計(jì)信息。
知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在促進(jìn)社會發(fā)展的同時(shí)對社會提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，如何面對挑戰(zhàn)，適應(yīng)環(huán)境的變化，找尋一種恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)報(bào)告模式，是時(shí)代賦予會計(jì)人員的使命，以上我就財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展趨勢談了自己的看法，謹(jǐn)希望對會計(jì)報(bào)告的發(fā)展有所裨益。
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