談深化建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅
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摘要：建筑業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的支柱行業(yè)，“營改增”將會對于建筑業(yè)，施工企業(yè)帶來前所未有的影響，據(jù)此本文將對于“營改增”的問題進(jìn)行了探討。從企業(yè)賦稅、企業(yè)產(chǎn)品造價(jià)、企業(yè)財(cái)務(wù)核算三個(gè)方面探究應(yīng)該爭對于建筑企業(yè)的影響。在此基礎(chǔ)之上，進(jìn)一步的提出深化建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅的對策。
關(guān)鍵詞：“營改增”；建筑業(yè)；會計(jì)核算
一、引言
在2011年的11月6日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局同意實(shí)施《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》，在此基礎(chǔ)之上，進(jìn)一步明確從2012年1月1日，在上海開始試點(diǎn)。截止到2018年末，營業(yè)稅改增值稅在全國范圍內(nèi)已經(jīng)全面鋪開。這是繼2009年實(shí)施，增值稅轉(zhuǎn)型之后，我國稅收制度的一次重大改革。*建筑業(yè)對于我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而言影響巨大，每年能夠?yàn)槲覈a(chǎn)生極為可觀的產(chǎn)值，為社會提供相當(dāng)多的就業(yè)崗位。建筑行業(yè)區(qū)別于其他行業(yè)而言有其自身的特殊性。建筑業(yè)在經(jīng)營發(fā)展的過程當(dāng)中他們既是產(chǎn)品的創(chuàng)造者，又是產(chǎn)品的安裝者。而當(dāng)前我國營業(yè)稅改增值稅的改革，增值稅的征收很大程度上都是按照企業(yè)的總體收入來進(jìn)行全額征收的。而不是像增值稅那樣只針對于部分稅務(wù)進(jìn)行征收。在這樣的條件之下，國家確定了營業(yè)稅改增值稅的重要方向：一方面既要有利于企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)負(fù)擔(dān)；另一方面還需要與建筑業(yè)的行業(yè)發(fā)展休戚相關(guān)。而根據(jù)當(dāng)前的實(shí)際調(diào)研情況來看，營業(yè)稅改增值稅所取得的預(yù)期效果不盡一致。
二、營業(yè)稅改增值稅對于建筑企業(yè)的影響
（一）營業(yè)稅改增值稅對于建筑企業(yè)稅負(fù)的影響在營業(yè)稅改增值稅的過程當(dāng)中，建筑業(yè)的營業(yè)稅改增值稅稅率一般納稅人確定為11%，一些小規(guī)模納稅人確定為3%，按照相關(guān)的暫行條例：一般納稅人銷售貨物或者提供勞務(wù)，納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅抵扣檔期進(jìn)項(xiàng)稅后的余額。不足的部分可以轉(zhuǎn)接，下期繼續(xù)抵扣。根據(jù)這項(xiàng)規(guī)定假如建筑業(yè)企業(yè)100萬的營業(yè)收入，施工企業(yè)的銷售意向?yàn)?.91萬元，建筑服務(wù)業(yè)的燒水箱為5.66萬元，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的銷售價(jià)格為14.53萬元。而建筑業(yè)的扣稅如占到總體營業(yè)收入的6.61%，服務(wù)業(yè)占比約0.2%，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)占比約9.0%，才能夠與營業(yè)稅稅制之下的負(fù)稅持平，從這個(gè)角度來看，這樣的一種方式與當(dāng)前的營業(yè)稅改增值稅的初衷是相符合的，如果扣稅的額度扣稅的比例大于該系數(shù)，那么必然會導(dǎo)致企業(yè)的整體稅負(fù)有所減輕，如果小于該系數(shù)那么，那么企業(yè)的負(fù)稅則會進(jìn)一步增加。結(jié)合上文的分析，通過上述分析可以發(fā)現(xiàn)營業(yè)稅增減的幅度在很大程度上取決于發(fā)票以及相關(guān)扣稅項(xiàng)的大小。在當(dāng)前現(xiàn)有的市場條件下，不是所有涉及到建筑業(yè)的相關(guān)行業(yè)都統(tǒng)一實(shí)施增值稅，一些經(jīng)銷商在取得退稅發(fā)票的過程當(dāng)中困難重重。這就意味著在建筑業(yè)的實(shí)際運(yùn)營過程當(dāng)中伴隨著納稅額的增加，企業(yè)的賦稅壓力會進(jìn)一步的加重本質(zhì)上來看，這是不利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的。
（二）營業(yè)稅改增值稅對于建筑企業(yè)產(chǎn)品造價(jià)的影響由于營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是價(jià)外稅也是消費(fèi)稅。其負(fù)稅的承擔(dān)應(yīng)當(dāng)是由消費(fèi)者進(jìn)行承擔(dān)的，這在很大程度上也就顛覆了原來建筑產(chǎn)品造價(jià)的構(gòu)成。此帶來的影響主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：（1）營業(yè)稅改增值稅之后，工程概算，工程計(jì)價(jià)的構(gòu)成基礎(chǔ)發(fā)生了前所未有的變化。這部分內(nèi)容進(jìn)行了修訂，這樣的改變也導(dǎo)致了設(shè)計(jì)概算和施工圖紙的編制在重新的運(yùn)行，對外的公開招標(biāo)書內(nèi)容也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行變化。建設(shè)單位的招標(biāo)預(yù)算編制也將隨之發(fā)生變化。（2）營業(yè)稅改增值稅之后，企業(yè)在招投標(biāo)過程當(dāng)中，需要充分的考慮一系列更加復(fù)雜的問題。比如營業(yè)稅的3%在定額當(dāng)中是有反應(yīng)的，實(shí)際是向建筑單位收取的，而建筑施工企業(yè)則屬于代收代交，現(xiàn)在的條件卻是必須自行進(jìn)行繳納是預(yù)算部門需要考慮到的。（3）由于要執(zhí)行國家新的定額標(biāo)準(zhǔn)和定額制度施工企業(yè)的施工成本單價(jià)也需要重新的進(jìn)行修改。企業(yè)內(nèi)部各種相應(yīng)的預(yù)算定額也需要進(jìn)行編制，這樣以來，施工企業(yè)所面臨的實(shí)際稅務(wù)征收情況就更加復(fù)雜。
（三）營業(yè)稅改增值稅對于建筑企業(yè)財(cái)務(wù)核算的影響從實(shí)際情況來看，營業(yè)稅的會計(jì)科目相對比較簡單。所以在進(jìn)行積極的時(shí)候，營業(yè)稅金及附加等等科目貸記應(yīng)繳稅費(fèi)及銀角營業(yè)稅科目等等。將這些科目確定完畢之后進(jìn)行核算即可。而在營業(yè)稅改增值稅之后，建筑企業(yè)的會計(jì)核算科目發(fā)生了前所未有的重大變化。以一般納稅人為例，為了更好地進(jìn)行增值稅核算會計(jì)科目設(shè)置了專門9個(gè)欄目，包括進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅等等。在“營改增”之后建筑業(yè)的會計(jì)科目大大增加，而且不同會計(jì)科目的核算方式也發(fā)生了前所未有的變化，合算的方式更加復(fù)雜，這對于會計(jì)的賬務(wù)處理造成了極大的影響。從當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)情況來看，我國建筑業(yè)的營業(yè)稅是以工程計(jì)價(jià)款作為全款結(jié)算的，按照實(shí)際實(shí)施的比例來進(jìn)行繳稅。營業(yè)稅會跟隨著營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)而進(jìn)行實(shí)現(xiàn)，這樣的一種計(jì)算方式，既簡便而且十分容易監(jiān)管。這樣的一種稅收制度在我國建筑行業(yè)當(dāng)中已經(jīng)運(yùn)行了幾十年，基于此也建立起了相對比較完善的審核和控制機(jī)制，征收的方法是可靠的，征收的標(biāo)準(zhǔn)是合理的。但是在營業(yè)稅改增值稅之后，這樣的一種征稅方法會進(jìn)行適當(dāng)?shù)母母?，征稅的?jì)價(jià)也會發(fā)生一定程度的變化，在相關(guān)進(jìn)口材料以及驗(yàn)工計(jì)價(jià)等等方面的核算問題還要考慮到增值稅的問題。除此之外還需要注意到價(jià)外稅的問題，由此其復(fù)雜性將會進(jìn)一步的增加。對于建筑行業(yè)的會計(jì)從業(yè)人員而言。由于他們對于增值稅相對比較陌生。而且賬務(wù)處理能力參差不齊。在短期內(nèi)需要適應(yīng)增值稅的監(jiān)管要求說時(shí)間緊，難度大，任務(wù)重。為了進(jìn)一步的避免對于企業(yè)的稅務(wù)核算所帶來的消極影響。企業(yè)必須設(shè)立相對獨(dú)立稅收核算部門，進(jìn)一步的增加一些更加高素質(zhì)的財(cái)務(wù)核算人員，做好相關(guān)培訓(xùn)準(zhǔn)備工作。
三、深化建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅的對策
從大的環(huán)境趨勢上可以看出，“營改增”的本質(zhì)是在更大范圍以及更深程度上避免重復(fù)征稅，覺得總體的稅收制度顯得更加合理，相關(guān)的賦稅顯得更加公平。在很大程度上有利于完整和延伸增值稅的抵扣鏈條能夠促進(jìn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展。對此本文對于深化建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅提出以下幾點(diǎn)建議。
（一）細(xì)化納稅時(shí)間在建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅的條件下，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步的細(xì)化建筑業(yè)的納稅時(shí)間。結(jié)合建筑生產(chǎn)和收款的周期，建筑業(yè)在實(shí)施“營改增”之后，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間應(yīng)當(dāng)均為價(jià)款結(jié)算收入的當(dāng)天。實(shí)際繳納的時(shí)間可以根據(jù)建筑業(yè)的會計(jì)制度進(jìn)行適當(dāng)?shù)淖兏?。按照工程竣工的接管方式來確定相關(guān)稅款的征收，而不是簡單的對于建筑業(yè)按照年度來征收稅款。通過這樣的方式能夠進(jìn)一步的緩解建筑業(yè)企業(yè)的納稅壓力能夠使得其資金的應(yīng)用有著相對較長的周期，并且切實(shí)的滿足營業(yè)稅改增值稅的最終目的所在。
（二）適當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)入賬價(jià)值及納稅基礎(chǔ)對于建筑業(yè)的營業(yè)稅，改增值稅的相關(guān)制度，需要在原有的基礎(chǔ)之上進(jìn)行適當(dāng)?shù)淖兏铮M(jìn)一步的結(jié)合建筑業(yè)的實(shí)際特點(diǎn)，比如在建設(shè)工程的過程當(dāng)中，將廠房等建筑物的物資計(jì)價(jià)計(jì)算到整個(gè)建設(shè)工程當(dāng)中。這一部分款項(xiàng)是屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目，而這部分款項(xiàng)涉及到勞務(wù)材料等等的進(jìn)項(xiàng)扣稅是不能夠進(jìn)行抵扣的。如果在建筑業(yè)進(jìn)行營業(yè)稅改增值稅之后，這一政策應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)淖兏?，銷項(xiàng)稅計(jì)稅的基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)以工程的實(shí)際回款作為基礎(chǔ)。通過這樣的方式，才能夠最大限度的幫助建筑業(yè)企業(yè)盡可能的減緩“營改增”所帶來的資金壓力。
（三）給予過渡性政策優(yōu)惠政府在建筑業(yè)實(shí)施“營改增”的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)對于建筑業(yè)的財(cái)政扶持政策。建筑業(yè)在生產(chǎn)和提供服務(wù)的過程當(dāng)中資金周期相對較長。如果出現(xiàn)了資金鏈的斷裂，很有可能導(dǎo)致今后的各個(gè)項(xiàng)目都不能夠如期的進(jìn)行。基于此應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門的財(cái)政專項(xiàng)資金或者稅率優(yōu)惠政策。通過這樣的方式來，對于稅改之后負(fù)擔(dān)的企業(yè)來進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)政扶持。在企業(yè)申報(bào)納稅的過程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)如實(shí)的向稅務(wù)機(jī)關(guān)反映實(shí)際的稅收情況，了解到相應(yīng)的稅收變化情況。只作為基礎(chǔ)，可以建議相關(guān)的財(cái)政部門以及稅收部門，針對于企業(yè)深稅情況的不同，來對于企業(yè)進(jìn)行差別的對待，通過分類扶持分類對待的方式，來進(jìn)一步的幫助建筑業(yè)企業(yè)減少相應(yīng)的稅收負(fù)擔(dān)壓力。在具體的落實(shí)當(dāng)中需要確定一系列的過渡政策。過財(cái)政過渡政策的實(shí)施來進(jìn)一步的幫助企業(yè)度過“營改增”的不適應(yīng)期。認(rèn)真的了解到企業(yè)在稅收繳納的各個(gè)階段的不同實(shí)際情況，給予適當(dāng)?shù)呢?cái)政扶持。
四、結(jié)語
總而言之，建筑業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的重要物質(zhì)生產(chǎn)部門，物業(yè)的健康成長在很大程度上，對于國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及社會的穩(wěn)定都起到了相當(dāng)大的作用。它在很大程度上維持著整個(gè)國家經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展與神明的生活休戚相關(guān)。在“營改增”的大背景之下，建筑業(yè)應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對營業(yè)稅改增值稅是當(dāng)前需要迫切解決的問題?，F(xiàn)階段如果相關(guān)的部門不進(jìn)行全面的考慮，不好好的學(xué)習(xí)和對待營業(yè)稅改增值稅的相關(guān)政策。部分建筑企業(yè)在“營改增”的大環(huán)境之下，必然會受到一定的沖擊，甚至?xí)绊懫渖婧桶l(fā)展，進(jìn)一步的造成國家的經(jīng)濟(jì)損失以及社會矛盾。在這樣的條件之下，政府需要承擔(dān)起自身應(yīng)有的責(zé)任，結(jié)合建筑行業(yè)的實(shí)際特點(diǎn)，主動(dòng)的調(diào)研分析，保證“營改增”的順利推動(dòng)，進(jìn)一步的實(shí)現(xiàn)社會經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。
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作者：門雪楠 單位：遼寧對外經(jīng)貿(mào)學(xué)院