談核電企業(yè)基建期增值稅抵扣模式

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摘要：核電是一個長周期行業(yè)，前期投入較大、工程建設(shè)周期較長，2臺百萬機組核電項目，增值稅高達(dá)15億元左右。核電企業(yè)增值稅享受先征后返優(yōu)惠政策，不同抵扣模式對核電企業(yè)的投產(chǎn)后利潤有較大影響，合理的選擇基建期增值稅抵扣模式，將大大提升核電行業(yè)經(jīng)濟(jì)性，有利于電力結(jié)構(gòu)優(yōu)化，實現(xiàn)由核電大國向核電強國的轉(zhuǎn)變。

關(guān)鍵詞：核電；增值稅；抵扣模式

1增值稅優(yōu)惠政策概述

1.1增值稅優(yōu)惠政策相關(guān)背景

核能發(fā)電是利用核反應(yīng)堆中核裂變所釋放出的熱能進(jìn)行發(fā)電的反應(yīng)。它與火力發(fā)電極其相似，只是以核反應(yīng)堆與蒸汽發(fā)生器來代替火力發(fā)電的鍋爐，以核裂變能代替礦物燃料的化學(xué)能。核能作為新型清潔能源可以降低二氧化硫、煙塵、氮氧化物和二氧化碳的排放量，同時可以減少煤炭的開采、運輸和燃燒總量，是減緩全球溫室效應(yīng)的重要措施。積極推進(jìn)核電建設(shè)，對于滿足中國經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展不斷增長的能源需求，改善中國的能源供應(yīng)結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)電力工業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和可持續(xù)發(fā)展，保障能源安全和經(jīng)濟(jì)安全，保護(hù)環(huán)境，提高中國制造業(yè)整體工藝、材料和加工水平，具有重要意義。為支持核電事業(yè)的發(fā)展，財政部聯(lián)合國家稅務(wù)總局于2008年4月3日了《關(guān)于核電行業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]38號），《通知》規(guī)定：“（1）核力發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，自核電機組正式商業(yè)投產(chǎn)次月起15個年度內(nèi)，統(tǒng)一實行增值稅先征后退政策，返還比例分三個階段逐級遞減。具體返還比例為：①自正式商業(yè)投產(chǎn)次月起5個年度內(nèi)，返還比例為已入庫稅款的75%；②自正式商業(yè)投產(chǎn)次月起的第6至第10個年度內(nèi)，返還比例為已入庫稅款的70%；③自正式商業(yè)投產(chǎn)次月起的第11至第15個年度內(nèi)，返還比例為已入庫稅款的55%；④自正式商業(yè)投產(chǎn)次月起滿15個年度以后，不再實行增值稅先征后退政策。（2）核力發(fā)電企業(yè)采用按核電機組分別核算增值稅退稅額的辦法，企業(yè)應(yīng)分別核算核電機組電力產(chǎn)品的銷售額，未分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，不得享受增值稅先征后退政策。”

1.2增值稅優(yōu)惠政策對核電企業(yè)的影響

核電項目具有投資大，建設(shè)周期長的特點，核電項目建設(shè)期和項目投產(chǎn)后都面臨著較大的還本付息壓力。1臺百萬千瓦級核電機組在15年返還優(yōu)惠期累計可取得增值稅返還款近22億元，可有效緩解項目投產(chǎn)后的資金壓力，有利于項目的更好發(fā)展。核電企業(yè)取得的增值稅返還款，按照規(guī)定計入“營業(yè)外收入”科目，增加企業(yè)利潤，有利于提升項目的盈利能力，提高項目經(jīng)濟(jì)性和競爭力。

2基建期增值稅抵扣模式分析

國家目前審批的核電項目中，各核電項目建設(shè)機組數(shù)為多臺的居多，同一項目中每臺機組開始建設(shè)的時間相差半年至一年，每臺機組正式商運投產(chǎn)時間間隔為一年左右，由于受電價高低、堆型不同等影響，各機組在增值稅返還政策的享受過程中存在著明顯的差異性。

2.1增值稅稅金預(yù)測

2臺百萬千瓦級核電項目，工程總造價約300億元，建設(shè)期增值稅進(jìn)項稅額約為15億，且因建設(shè)期時無收入，銷項稅額沒有，基建期增值稅進(jìn)項稅額全部需等投產(chǎn)后才能進(jìn)行抵扣。核電企業(yè)在生產(chǎn)期增值稅銷項稅額多，進(jìn)項稅額少，稅負(fù)重。據(jù)估計，2臺百萬千瓦級核電機組年上網(wǎng)電量為150億千瓦時，售價假定為每千瓦時0.4元（含稅），企業(yè)全年含稅銷售收人為60億元，銷項稅額6.90億元。核電企業(yè)在生產(chǎn)期年發(fā)電成本約為36億元?？晒┑挚圻M(jìn)項稅額的費用主要為：運行材料成本、維修成本、安防及質(zhì)保費用，進(jìn)項稅額約為1.5億元。

2.2基建期增值稅抵扣模式分析

據(jù)財稅〔2008〕38號文件規(guī)定，核電企業(yè)應(yīng)按分機組分別核算增值稅退稅額的辦法享受增值稅返還政策，在政策實際執(zhí)行中，因存在項目連續(xù)建設(shè)核電機組，機組分年投產(chǎn)的具體情況，采用何種增值稅抵扣模式顯得尤為重要。本文根據(jù)各機組進(jìn)項稅額抵扣方式的不同，通過測算不同抵扣模式對企業(yè)凈利潤的影響，論證分析對企業(yè)最為有利的增值稅抵扣模式。模式一：進(jìn)項稅額分機組抵扣，按機組計算退稅額。各機組應(yīng)納稅額=當(dāng)期該機組的銷項稅額-當(dāng)期該機組的進(jìn)項稅額-該機組基建期留抵稅額應(yīng)退稅額=Σ（各機組應(yīng)納稅額*機組退稅比例）模式二：進(jìn)項稅額不分機組抵扣，按各機組銷售額比例計算退稅額。所有機組應(yīng)納稅額=當(dāng)期所有機組銷項稅稅額-當(dāng)期所有機組進(jìn)項稅額-所有機組基建期留抵稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=Σ（所有機組應(yīng)納稅額*各機組銷售額占總銷售額比例*各機組退稅比例）模式三：基建留抵進(jìn)項稅額一次性返還，按機組計算退稅額。各機組應(yīng)納稅額=當(dāng)期該機組的銷項稅額-當(dāng)期該機組的進(jìn)項稅額應(yīng)退稅額=Σ（各機組應(yīng)納稅額*機組退稅比例）以4臺百萬千瓦級核電機組，第1臺機組2014年10月投產(chǎn)，后續(xù)每間隔1年投產(chǎn)1臺機組進(jìn)行假設(shè)，通過測算不同模式對公司增值稅返還及凈利潤的影響，論證分析對企業(yè)最為有利的抵扣政策。上述測算依據(jù)和假設(shè)條件下，模式一（進(jìn)項稅額分機組抵扣，按機組計算退稅額）增值稅返還總額為87.8億元，凈利潤總額為724.4億元；模式二（進(jìn)項稅額不分機組抵扣，按各機組銷售額比例計算退稅額）增值稅返還總額為83.6億元，凈利潤總額為720.1億元；模式三（基建留抵進(jìn)項稅額一次性返還，按機組計算退稅額）增值稅返還總額為110.3億元，凈利潤總額為744.0億元。在第三種模式下，直接將基建期留抵的進(jìn)項稅額一次性返還，核電機組將能夠完整足額的享受到增值稅返稅優(yōu)惠政策，獲得的增值稅返還款最多，進(jìn)而導(dǎo)致凈利潤也最多。核電企業(yè)增值稅管理是一項系統(tǒng)工程，從給企業(yè)帶來的影響上來看，其作用和地位不容易小覷和忽視，作為核力發(fā)電企業(yè)，應(yīng)妥善運用國家優(yōu)惠政策，提升核電企業(yè)競爭力，助力清潔能源持續(xù)發(fā)展。

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作者：翟羽佳 單位：福建福清核電有限公司