預算會計核算分析

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1我國預算會計體系的現狀

我國的預算會計體系是核算、反映和監(jiān)督國家預算執(zhí)行情況的會計,是為國家預算管理服務的。它是指各級財政部門核算、反映、監(jiān)督和財政周轉金等各項財政性資金活動的專業(yè)會計,其主要職責是進行會計核算,反映預算執(zhí)行,實行會計監(jiān)督,參與預算管理,合理調度資金。是為了系統(tǒng)、全面、完整地反映其預算及其執(zhí)行情況、財務狀況、運營結果,為社會公眾及相關信息使用者客觀公正地評價相關部門履行公共受托責任情況及進行相關的政治的、經濟、社會的決策提供真實、可靠、相關的財務信息的會計報告體系。因此,預算會計組成體系是和國家預算組成體系相一致的。

2國外會計體系的借鑒

美國的及會計體系是以與政府相關的各項經濟活動為核算對象。包括(1)行政機構開展的政務活動;(2)相關部門舉辦各種國有企業(yè)的活動;(3)相關部門舉辦的國有學校、醫(yī)院等非營利組織的活動?？梢?美國的預算會計體系比我國預算會計體系的適用范圍寬,還包括國有企業(yè)。不僅如此,在美國某個州面臨破產,指的是其凈資產呈負數,如果沒有采用權責發(fā)生制核算,其凈資產項目就難以得到反映。以收付實現制為基礎編制的財政預算報告,造成很多人大代表難以了解我國的財務全貌。另外,現行的總預算會計對相關部門的固定資產沒有核算和反映,這就會使國有資產的失控為腐敗提供滋生土壤。在負債的反映上由于現行預算會計是以收付實現制來確認當期的收入和支出,而欠發(fā)的工資、社會保險基金的缺口、發(fā)行的中長期國債等信息在現行的總預算會計報表體系表現不出來。而且許多相關部門通過行政命令或以其他名義舉借的資金,實際上已經成為債務,但是這在收付實現制的預算會計體系下是反映不出來的,因此不利于反映相關部門潛在的風險,不利于對可支配資源的管理,從而不能客觀、全面的評價和考核相關部門的財務狀況,也不能為相關部門防范和化解財政風險提供必要的財務信息。新西蘭1988年改變了原制度下集中控制的做法即《國有部門法案》,采用五年合約的形式,把權力下放給各部門的執(zhí)行者,給予其更大的發(fā)揮空間,并明確任期間的產出責任,進一步將權力與責任相結合,調動了部門積極性。這種績效考核的方法是值得我們借鑒學習的。新西蘭相關部門在代表政府組織和實施權責發(fā)生制改革方面,也起到了積極的主導作用。加拿大的相關部門也對會計核算基礎的改革也作出了支持和承諾,而且,有關財經、會計主管在推動一連串改革時,扮演了推動者的角色,主要使用者和供應者密切的配合,成為新西蘭改革成功最關鍵的因素。

3完善現行預算會計的途徑

3.1建立起有效的約束制度

目前新西蘭和澳大利亞已經實行了較為徹底的權責發(fā)生制,而世界上不少國家也在政府會計領域實行了權責發(fā)生制,我國現行預算會計改革勢在必行。目前,各個國家的政府會計制度改革都通過法律予以保障。我國要進行權責發(fā)生制的轉換,應遵從立法先行原則,適時修訂有關法規(guī)和頒布新的法規(guī),確保轉換的順利進行。所以我國要完善現有預算管理,逐步引入權責發(fā)生制是十分必要的,作為發(fā)展中國家,實行權責發(fā)生制對數據要求很高,難度也很大,我們正在走新西蘭權責發(fā)生制走過的路。當務之急是結合項目預算時的上報工作,對各類資源進行登記入賬,做好相關準備工作,以便在實行權責發(fā)生制改革時駕輕就熟,水到渠成。

3.2要重視績效預算管理

權責發(fā)生制會計和預算是加強預算會計的資產和負債管理,控制財政風險,提高預算的透明度方面是一個較好的工具。我們應以權責發(fā)生制改革為方向,重視績效預算,明確投入和產出的框架。只有績效明確了,成果和產出才有衡量的標準,才能促進真正的權責發(fā)生制的實施。

3.3完善預算會計的內容及格式

根據不同的預算會計,我國現行財務報表也同樣分為政府、部門和單位三個層面報表。其中包括資產負債表、運營業(yè)績表和現金流量表以及對財務報表作補充說明的財務報表附注。

(1)資產負債表。資產負債表亦稱財務狀況表,在這個表里,需要列示出預算會計本期所擁有的資產狀況、承擔的負債狀況以及所有的凈資產。對于或有負債不在報表中反映,可以在報表附注中予以說明,這樣便于使用者了解相關部門承擔的債務狀況,有利于管理者及時了解政府的財務風險,能為相關部門防范和化解財政風險提供必要的財務信息。

(2)運營業(yè)績表。運營業(yè)績表類似于企業(yè)的利潤表,由于政府部門不是以營利為目的,所以可以編制運營業(yè)績表來反映相關部門受托責任的履行情況。編制財務報告時以權責發(fā)生制為基礎進行適當調整,這是會計信息使用者評價政府財務受托責任履行情況的必要手段,這種看似不大的變化卻將大大增加相關部門財務報告信息的有用程度,西方國家都不同程度的采用了這一會計基礎。

(3)現金流量表。顧名思義,是指庫存現金、可以隨時用于支付的存款和現金等價物。目前,我國學術界正在進行預算會計改革有關問題的探討,在相關部門中是否增加現金流量表意見不一。其實在使用權責發(fā)生制的政府財務會計體系中,現金流量表用來反映政府現金的流入流出狀況未嘗不是一個可舉的措施。

(4）財務報表附注。主要是對會計報表作補充說明,包括會計政策的說明及政府的聲明、報表重要項目的說明、相關部門依法行政情況及各類反映相關部門受托責任履行情況的資料以及或有事項的說明等。

4結語

現行預算會計的建設作為一項復雜的系統(tǒng)工程,目前國際上在這方面的改革其實也很不徹底,特別是在國土面積大、人口多、業(yè)務復雜的大國,這更是難以實現。美國州與地方政府的基金會計日常核算采用的仍是半權責發(fā)生制,但其在編制年度財務報告時則將數據按照完全的權責發(fā)生制基礎進行調整。因此,財務信息的全面披露還需要相關部分的整體財務狀況和工作績效的監(jiān)督。