前言:想要寫出一篇引人入勝的文章?我們特意為您整理了循環(huán)經(jīng)濟會計體系構(gòu)建研究范文,希望能給你帶來靈感和參考,敬請閱讀。
【摘要】在當(dāng)前經(jīng)濟條件下,會計模式過于單一,呈現(xiàn)出線性的發(fā)展模式,無法滿足現(xiàn)今社會經(jīng)濟體系的要求。隨著循環(huán)經(jīng)濟概念的提出,會計模式也進行針對性調(diào)整,從原本單一的線性模式變換成為循環(huán)模式。文章在闡述循環(huán)經(jīng)濟會計產(chǎn)生的歷史背景和意義的基礎(chǔ)上,對循環(huán)經(jīng)濟會計建立的理論基礎(chǔ)進行分析,然后通過循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展中現(xiàn)行會計模式局限性的探討,進而提出循環(huán)經(jīng)濟會計模式構(gòu)建的路徑,希望可以為我國循環(huán)經(jīng)濟會計體系構(gòu)建奠定基礎(chǔ)條件。
【關(guān)鍵詞】會計模式;會計體系;循環(huán)經(jīng)濟
我國從20世紀(jì)90年代開始引入循環(huán)經(jīng)濟理論,其循環(huán)經(jīng)濟理論與實踐從2003年開始。在2013年,隨著提出建設(shè)美麗中國,實現(xiàn)中國夢之后,值得中國更加堅定地走上了可持續(xù)的發(fā)展之路,這為今后的循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展指明了方向。循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展,是中華民族可持續(xù)發(fā)展實現(xiàn)的必然要求,同時也是保護環(huán)境、節(jié)約資源的重要保障。
一、循環(huán)經(jīng)濟會計的產(chǎn)生及重要意義
(一)循環(huán)經(jīng)濟會計的產(chǎn)生
目前,全球范圍內(nèi)環(huán)境問題不斷發(fā)展,使得人們開始關(guān)注環(huán)境問題,并且也開始進行自我反思,重新思考自己對于環(huán)境應(yīng)該保持怎樣的態(tài)度,并且人們也逐漸開始認(rèn)識到自然并非是取之不盡用之不竭的,生態(tài)環(huán)境本身的承受能力非常有限,過分的攝取,必定會受到環(huán)境的報復(fù)。另外,人們也開始認(rèn)識到,傳統(tǒng)的粗放經(jīng)濟模式之中的大量廢棄物的出現(xiàn)、大量的耗費,都會加劇環(huán)境惡化,造成資源的枯竭。所以,只有不斷地探索新的經(jīng)濟發(fā)展模式,才可以滿足可持續(xù)發(fā)展的要求。在這一背景下,循環(huán)經(jīng)濟模式出現(xiàn)在我們的視野之中,并且循環(huán)經(jīng)濟之中的減量、利用和循環(huán)等原理對于資源利用率提升也有所幫助,可以避免環(huán)境被破壞,達到節(jié)約資源的目的,這也是當(dāng)前發(fā)展的主要方向之一[1]。
(二)循環(huán)經(jīng)濟會計的重要意義
第一,國民經(jīng)濟核算體系經(jīng)歷了重大變革。因為傳統(tǒng)經(jīng)濟的影響,現(xiàn)有的GDP不會涉及到自然資源使用的費用消耗和生態(tài)環(huán)境退化導(dǎo)致的損失;當(dāng)環(huán)境遭受破壞,就會導(dǎo)致洪水災(zāi)害等問題出現(xiàn),但是堤壩的修建又會提高GDP。所以,國民經(jīng)濟核算體系同循環(huán)經(jīng)濟之間存在相互違背的要求,需要通過變革來實現(xiàn)其改變。第二,企業(yè)核算內(nèi)容面臨重大調(diào)整。傳統(tǒng)經(jīng)濟下,效率是唯一的追求,縮小到企業(yè)層面,就是直接的經(jīng)濟效益追求。企業(yè)一直都在逃避環(huán)境保護方面的問題,就是因為生態(tài)環(huán)境保護同經(jīng)濟效益之間存在相互的抵觸。但是現(xiàn)階段的循環(huán)經(jīng)濟要求,迫使企業(yè)追求經(jīng)濟效益。只有在生態(tài)環(huán)境效益、經(jīng)濟效益以及自然資源效益大統(tǒng)一的基礎(chǔ)下,企業(yè)才可以持續(xù)的發(fā)展下去。這不是危言聳聽,而是現(xiàn)階段的一個真實現(xiàn)象。就美國、日本等國家最近幾年對于自然資源環(huán)境的保護,就可以看出經(jīng)濟發(fā)展觀念之后的變革[2]。
二、循環(huán)經(jīng)濟會計建立的理論依據(jù)
從受托責(zé)任理論發(fā)展來看,雖然對于受托人責(zé)任履行,對于反映質(zhì)量要求是恒定不變的,但是可以根據(jù)客觀的現(xiàn)實要求來調(diào)整其范圍。在循環(huán)經(jīng)濟下,受托責(zé)任因為客觀環(huán)境的改變就會引入更多新的拓展,這樣就為循環(huán)經(jīng)濟會計的出現(xiàn)奠定了客觀的基礎(chǔ)條件,而這一條件又因為受托責(zé)任而變得豐富,其主要表現(xiàn)在反映會計要求的范圍上更加的全面。那么,企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟的受托責(zé)任主要包含的內(nèi)容:第一,自然資源的減量化,再利用以及再循環(huán);第二,企業(yè)的清潔生產(chǎn)和精細(xì)化生產(chǎn);第三,生態(tài)環(huán)境的保護和進一步的污染控制;第四,對于國家循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展法律法規(guī)的具體執(zhí)行;第五,在循環(huán)經(jīng)濟環(huán)境大背景下企業(yè)的信息報告與責(zé)任。所以,隨著循環(huán)經(jīng)濟的快速發(fā)展,受托責(zé)任已經(jīng)從原本的環(huán)境領(lǐng)域和經(jīng)濟領(lǐng)域進一步發(fā)展到消費領(lǐng)域、自然資源領(lǐng)域和產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。當(dāng)前的循環(huán)經(jīng)濟會計是傳統(tǒng)模式的一個分支,同時,也是經(jīng)濟制度體系之中不可或缺的子系統(tǒng),是在循環(huán)經(jīng)濟理論下的,將生態(tài)環(huán)境效率、經(jīng)濟效率和自然資源效率作為目標(biāo),企業(yè)活動的主要對象是生態(tài)環(huán)境與自然資源之間的相互聯(lián)系,這樣就可以對會計學(xué)原理和具體的方法進行合理的選擇,這樣也可以進行相對應(yīng)的確認(rèn)、反映和實際的管理。但是需要考慮到,循環(huán)經(jīng)濟能夠成為分支,不僅僅是因為對傳統(tǒng)會計原理與方法的繼承,更重要的是在概念和框架方面有很多的創(chuàng)新。循環(huán)經(jīng)濟會計屬于一個子系統(tǒng),就決定了在指導(dǎo)思想與理念方面都與循環(huán)經(jīng)濟保持相對的聯(lián)系,自然而然就可以體現(xiàn)出循環(huán)經(jīng)濟的特點[3]。
三、循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展中現(xiàn)行會計模式的局限性
(一)會計核算內(nèi)容的局限性
目前,會計核算內(nèi)容還有所欠缺,在必要的會計事項之中還缺少自然資源和環(huán)境資產(chǎn)等相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù),并且也沒有發(fā)展在相關(guān)聯(lián)的支出和收益核算體系之中。從實踐方面來看,企業(yè)僅僅增加了綠化費和排污費,在繳納稅金之中,也只添加了城市維護建設(shè)稅,這些都表明現(xiàn)階段的會計模式同環(huán)境廢棄物以及生態(tài)環(huán)境等監(jiān)督和核算都無法滿足實際提出的要求。在循環(huán)經(jīng)濟模式之下,企業(yè)會計是具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的反映,同時也是造成環(huán)境影響各種實際因素的反映,對于環(huán)境保護所引發(fā)的會計事項等方面進行科學(xué)合理的核算,同時,還可以考慮到循環(huán)經(jīng)濟會計的實際要求,進而將環(huán)境保護經(jīng)濟效果、環(huán)境活動的實際情況以及資金運動等都可以反應(yīng)其實際結(jié)果。
(二)會計計量的局限性
目前,貨幣計量是企業(yè)選擇最多的計量方式之一。當(dāng)循環(huán)經(jīng)濟出現(xiàn)之后,企業(yè)逐漸提高對環(huán)境質(zhì)量的認(rèn)識,但是考慮到不同的影響因素,其計量的標(biāo)準(zhǔn)也會有所差異,如排放量、污染面積、單位濃度等,如果只采用貨幣計量,就無法將會計主體環(huán)境的實際情況真實地反映出來。循環(huán)經(jīng)濟會計雖然依舊需要將貨幣計量作為其主體,但是需要配合上非貨幣計量階段環(huán)境的狀態(tài)信息,就可以讓人們輕松地理解信息,直觀地了解信息,幫助理解貨幣的具體指標(biāo)。
(三)會計信息披露的局限性
現(xiàn)有的會計信息披露都是以財務(wù)報表為主,以文字的說明以及后續(xù)的附注作為輔助條件,在循環(huán)經(jīng)濟會計中,非量化的信息和實物方面的信息相對偏多。因此,無論是格式,還是內(nèi)容都應(yīng)該針對性地調(diào)整和改革?;诋?dāng)前的循環(huán)經(jīng)濟背景,企業(yè)經(jīng)營活動所面臨的環(huán)境會對企業(yè)的運營安全、財務(wù)成果以及風(fēng)險等因素產(chǎn)生影響,同時也是經(jīng)濟責(zé)任和社會責(zé)任的組成核心,直接關(guān)系到未來發(fā)展趨勢和投資安全。所以,企業(yè)需要在財務(wù)報告之中納入環(huán)境信息,這樣才有利于投資者對企業(yè)實際身處的環(huán)境加以了解,確保投資決策能夠滿足科學(xué)化和合理化要求。
四、循環(huán)經(jīng)濟會計模式的構(gòu)建思路
(一)選擇會計核算體系
在學(xué)術(shù)界,針對循環(huán)經(jīng)濟會計核算體系的選擇有兩種思路:第一,在現(xiàn)有的財務(wù)會計體系之中納入循環(huán)經(jīng)濟會計,并且同財務(wù)會計之間能夠相互融合。第二,建立循環(huán)經(jīng)濟會計體系,確保其單一性??紤]到兩種模式在具體的操作方面還存在一定的差異,所以,首先要選擇一種合理易行的方式來體現(xiàn)會計實務(wù)。目前,世界上各個國家的大多數(shù)企業(yè)都采用企業(yè)財務(wù)會計核算體系之中納入循環(huán)經(jīng)濟會計事項這一種方法,并且進行了綜合型的企業(yè)財務(wù)會計報告的編制。這樣的融合方式,一般需要開設(shè)環(huán)境核算的明細(xì)賬戶,并且能夠嚴(yán)格地按照現(xiàn)有的制度與準(zhǔn)則,歸納環(huán)境會計要素,做好具體的分類核算,并且在財務(wù)報告的編制之中,可以順利生成環(huán)境財務(wù)信息,這樣才有利于后續(xù)決策的制定。循環(huán)經(jīng)濟會計核算體系的獨立性研究,是學(xué)者和實務(wù)工作者值得探討的環(huán)節(jié)之一。但是就整體情況來看,這一種設(shè)想研究更偏向于理論,在實際操作上存在較大的難度。所以,需要從會計實踐的現(xiàn)實情況進行考慮[4]。
(二)確認(rèn)循環(huán)資源會計
循環(huán)經(jīng)濟對企業(yè)環(huán)境保護的社會責(zé)任進行了著重的強調(diào),所以企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營會涉及到確認(rèn)自然資源會計和生態(tài)環(huán)境資源。考慮到這一方面,國內(nèi)外在觀點確定上還存在明顯的差異,大到生態(tài)環(huán)境,小到企業(yè)環(huán)保方面費用資本化,甚至還有部分包含了環(huán)保資產(chǎn)的流動性。但是環(huán)境資產(chǎn)不能被企業(yè)所局限于計量以及認(rèn)可的資產(chǎn)上?;谘h(huán)經(jīng)濟角度,就可以獲取更多的資源渠道,如自然生態(tài)環(huán)境、資本市場和勞動力市場等,但是企業(yè)在沒有通過法律程序或者是購買程序獲取使用權(quán)和控制權(quán)之前,只能夠?qū)⑵淇闯蔀榭梢赃x擇的經(jīng)濟資源,不能成為企業(yè)資產(chǎn)。在會計實務(wù)處理之中,可以針對現(xiàn)有的會計賬戶體系,就需要對環(huán)境會計同企業(yè)現(xiàn)階段的會計要素進行相互的匹配,同時具體地核算二級明細(xì)賬戶。利用這樣的授權(quán)方式或者是交易,就可以讓獲取的循環(huán)資源計算其存在的資源,并不需要通過授權(quán)或者是交易來自我積累,形成相對應(yīng)的生態(tài)環(huán)境資源。但是需要注意的是,這一類資源如何想要成為企業(yè)賬面資產(chǎn)反映的實際成果,就需要考慮到維護所消耗的成本。因此,在某一特定時間段之內(nèi),就需要逐漸積累相關(guān)的成本,使得其資本化,最終滿足資產(chǎn)價值的要求。
(三)構(gòu)建信息披露模式
目前,現(xiàn)有會計體系之下的財務(wù)報表是無法將循環(huán)經(jīng)濟會計要素信息完全反應(yīng)出來的,環(huán)境信息披露也注重治理環(huán)境,沒有考慮到循環(huán)經(jīng)濟帶來的生態(tài)效益以及企業(yè)資源利用情況的真實反應(yīng)。在現(xiàn)有的經(jīng)濟體制下,循環(huán)經(jīng)濟會計是一個分支,所以本文主要是探討的在環(huán)境信息披露模式和財務(wù)信息披露模式基礎(chǔ)上的循環(huán)經(jīng)濟會計信息披露模式的構(gòu)建。傳統(tǒng)會計并未反映循環(huán)資源活動,財務(wù)報表也沒有列入循環(huán)經(jīng)濟會計要素之中,所以需要將循環(huán)經(jīng)濟會計要素相關(guān)的信息補充進財務(wù)報表,同時針對循環(huán)經(jīng)濟會計相關(guān)的信息報告書,環(huán)境治理以及企業(yè)資源利用等情況,都應(yīng)該進行單獨披露。在企業(yè)會計準(zhǔn)則之中,企業(yè)的循環(huán)經(jīng)濟資產(chǎn)以及循環(huán)經(jīng)濟負(fù)債都符合具體的定義要求。因此,也可以在資產(chǎn)負(fù)債表中將其明示。在企業(yè)的利潤表當(dāng)中,還需要將循環(huán)經(jīng)濟收益、循環(huán)經(jīng)濟成本以及循環(huán)經(jīng)濟收入等方面的內(nèi)容都逐一地明示。在附注之中企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟指標(biāo)體系的披露是重點考慮的內(nèi)容,并且還需要將企業(yè)資源實際的利用情況反映出來,進而確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力得到保障?;陂L遠(yuǎn)的發(fā)展角度來看,資本屬于稀缺性的一種,而循環(huán)資源所擁有的價值是不可能通過貨幣來進行衡量的。所以,在報表之中呈現(xiàn)出來的數(shù)據(jù)是無法將企業(yè)的價值真正反映出來的。所以,本文主要是借鑒了相關(guān)的信息披露內(nèi)容以及環(huán)境報告書當(dāng)中的一部分內(nèi)容,從而將具體的活動內(nèi)容表示出來。循環(huán)資源本身擁有再循環(huán)和再利用的特點,主要是因為實施循環(huán)經(jīng)濟,會有生態(tài)效益伴隨。目前,在計量貨幣存在一定困難的情況下,為了滿足企業(yè)可持續(xù)的發(fā)展要求,就需要將企業(yè)的循環(huán)資源活動在循環(huán)資源報告書之中完整地披露出來。另外,還需要將處理循環(huán)資源和廢棄物的相關(guān)項目研發(fā)情況真實地反映出來[5]。
五、結(jié)語
總而言之,隨著時代的不斷進步,傳統(tǒng)的企業(yè)會計已經(jīng)無法滿足時代的發(fā)展需求,做不到與時俱進。在這一大背景下,循環(huán)經(jīng)濟會計出現(xiàn)在世人面前。本文通過對我國循環(huán)經(jīng)濟會計體系構(gòu)建的分析,希望通過這樣的闡述,可以對未來循環(huán)經(jīng)濟會計體系的發(fā)展有更清楚的認(rèn)識,能夠為未來的可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)條件。
【參考文獻】
[1]宋志遠(yuǎn),李維剛,2015循環(huán)經(jīng)濟會計研究[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊(8):215-216.
[2]李曉宇,2016.低碳經(jīng)濟下我國會計體系的構(gòu)建探究[J].中國市場(34):237,246.
[3]張娜依,2015.循環(huán)經(jīng)濟下企業(yè)環(huán)境成本核算體系的構(gòu)建[J].當(dāng)代經(jīng)濟(28):134-136.
[4]孫雨婷,宋英慧,2014.循環(huán)經(jīng)濟會計基本理論構(gòu)建[J].經(jīng)濟視角(上旬刊)(6):47-48.
[5]賴?yán)び?,劉磊,王秋潤,等?016.關(guān)于傳統(tǒng)會計與循環(huán)經(jīng)濟會計的比較分析[J].時代金融(9):179,186.
[6]孫志巾,2014.基于PDCA循環(huán)的管理會計體系構(gòu)建與實踐———以電信公司為例[J].西部財會(5):30-32.
作者:朱麗紅 單位:酒泉職業(yè)技術(shù)學(xué)院