國地稅合并的房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

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摘要：自國地稅改革施行以來，我國稅務(wù)機(jī)構(gòu)經(jīng)歷了大幅度精簡，職務(wù)重合、冗員等現(xiàn)象有所改善，同時(shí)稅務(wù)制度也日趨與國際并軌發(fā)展。稅務(wù)政策的進(jìn)一步規(guī)范化對企業(yè)的報(bào)稅行為提出了更加嚴(yán)格的要求，“網(wǎng)上稅務(wù)局”等措施的實(shí)施大大提高了企業(yè)涉稅事務(wù)的工作效率。本文以房地產(chǎn)企業(yè)為例，探討國地稅合并對房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的影響及對策，旨在更好地促進(jìn)新環(huán)境下企業(yè)涉稅工作的開展。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；國地稅改革

引言

國地稅合并政策提出于2018年6月開始實(shí)施。這一改革措施不僅對政府相關(guān)工作人員及工作效率產(chǎn)生重大影響，更對廣大企業(yè)的財(cái)務(wù)工作和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響頗深。國地稅合并及納稅人信用體系等政策下，稅務(wù)監(jiān)督體系日益完善，稅務(wù)管理系統(tǒng)日益科學(xué)，這要求企業(yè)必須將合法的觀念內(nèi)化到財(cái)務(wù)工作的每一個(gè)細(xì)節(jié)，根據(jù)法律和政策的要求，及時(shí)轉(zhuǎn)變作風(fēng)、整頓內(nèi)務(wù)，如此才能保證自身稅務(wù)安全。而房地產(chǎn)企業(yè)由于其經(jīng)營方式的特殊性，必然要面對相對其他企業(yè)更為繁雜的稅務(wù)工作，因此更需注意風(fēng)險(xiǎn)控制的問題。

一、房地產(chǎn)行業(yè)涉稅情況

根據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)一般運(yùn)轉(zhuǎn)模式，此類企業(yè)的日常工作中，從項(xiàng)目提出到施工建設(shè)再到房屋銷售這一系列流程都與稅務(wù)有關(guān)。在項(xiàng)目初始階段，包括項(xiàng)目可行性研究報(bào)告、項(xiàng)目外出考察報(bào)告等在內(nèi)的工作中都存在稅務(wù)相關(guān)內(nèi)容，此外工資清單和保險(xiǎn)合同與稅務(wù)的關(guān)系也是一目了然。在施工建設(shè)的準(zhǔn)備階段，首先要注意的是相關(guān)許可證的到位，這是后續(xù)報(bào)稅即相關(guān)檢查的關(guān)注重點(diǎn)，如果實(shí)際用地的數(shù)據(jù)與相關(guān)文件出現(xiàn)差距，則會(huì)造成企業(yè)所得稅與土地增值稅的漏洞。在正式土建階段，則需要保證與施工方、融資方和工人的合同簽訂問題，這是項(xiàng)目成本的重心所在，其中更涉及融資利息的計(jì)算，必須予以重視。在施工結(jié)束后，則要強(qiáng)調(diào)驗(yàn)收工作的準(zhǔn)確性與時(shí)效性，否則增值稅的計(jì)算容易出現(xiàn)疏漏。在房屋銷售階段，由于其銷售的特殊性，增值稅的繳納需要對預(yù)收和實(shí)收進(jìn)行區(qū)分，如企業(yè)的財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力不過硬，偽造票據(jù)等，很容易在這里犯錯(cuò)誤?？傮w而言，房地產(chǎn)行業(yè)的整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈都與稅務(wù)工作息息相關(guān)。企業(yè)必須將稅務(wù)問題自始至終都認(rèn)真嚴(yán)肅對待，才能最大程度降低可能產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、國地稅合并后稅務(wù)征管變動(dòng)

國地稅合并對稅務(wù)工作的影響首先在于稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)的改變。例如與房地產(chǎn)息息相關(guān)的增值稅和消費(fèi)稅的征收，改革前二手房交易及個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)等類型的稅務(wù)是在地方稅務(wù)局繳納，其他則在國家稅務(wù)局繳納；在個(gè)人所得稅的征收上，則由國家稅務(wù)局征收個(gè)人儲(chǔ)蓄利息的部分，其余歸屬地方稅務(wù)局管轄。房地產(chǎn)行業(yè)的運(yùn)營涉及的工作內(nèi)容具有很高的跨領(lǐng)域性，涉及的稅種數(shù)量繁多，企業(yè)在報(bào)稅時(shí)容易，報(bào)稅部門產(chǎn)生失誤。國地稅改革后，包括增值稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅等一系列稅務(wù)工作都?xì)w國家稅務(wù)局管理，稅務(wù)申報(bào)流程大幅簡化，極大地減輕了相關(guān)工作量。其次，國地稅合并使稅務(wù)監(jiān)管變得更加透明。信息化背景下，電子數(shù)據(jù)庫與網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)將企業(yè)的信用信息與納稅情況記錄的更加完善和清晰，“金稅三期”征管系統(tǒng)的使用讓企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)無所遁形。過去部分企業(yè)在不同稅務(wù)部門報(bào)備的數(shù)據(jù)有所差別，出現(xiàn)數(shù)據(jù)繁雜造成的誤差或者利用信息差瞞報(bào)漏報(bào)的問題。改革后相關(guān)數(shù)據(jù)也隨之統(tǒng)籌起來，對企業(yè)報(bào)稅的準(zhǔn)確性提出了更高的要求，需要企業(yè)嚴(yán)肅應(yīng)對，對企業(yè)報(bào)稅的準(zhǔn)確性提出更高的要求。

三、國地稅合并對房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概率提升有數(shù)據(jù)表明，當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)接臺(tái)期，GDP增速相對而言有所放緩。這一背景下，國家財(cái)政必然要嚴(yán)抓稅收。國地稅合并政策的提出與施行代表了國家整頓稅收的決心。將過去多層級、多部門共同征稅的情況進(jìn)行整改，可以清理出一大批因信息對接不暢造成的稅務(wù)監(jiān)管漏洞，改善稅務(wù)工作的整體風(fēng)氣與大環(huán)境。房地產(chǎn)企業(yè)面臨不同稅種與其相關(guān)數(shù)據(jù)的大清理，大多數(shù)企業(yè)都難以避免稅務(wù)異常的問題。而房地產(chǎn)企業(yè)的復(fù)雜性與稅種多樣性決定了其受到監(jiān)管的力度只會(huì)高不會(huì)低。企業(yè)如不能及時(shí)完善自身財(cái)務(wù)及稅務(wù)系統(tǒng)，增強(qiáng)法律意識(shí)與業(yè)務(wù)能力，保證各類許可證和票據(jù)的真實(shí)和準(zhǔn)確，將必然受到風(fēng)險(xiǎn)的沖擊，影響公司的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)效益。

（二）稅務(wù)籌劃空間縮水國家對于稅收的監(jiān)管力度與企業(yè)的稅務(wù)籌劃空間大小成反比，監(jiān)管力度越大，籌劃空間越小。國地稅合并前，企業(yè)可以根據(jù)不同稅種的不同征收部門籌劃出相應(yīng)的申報(bào)辦法，由于信息系統(tǒng)的互通工作不到位，這里面的操作空間具備較強(qiáng)的創(chuàng)造性。改革施行后，原本被分割的信息得到匯總，中間的差額必然浮現(xiàn)出來，其后也無法再像從前一樣展開操作。另一方面，國地稅合并前地方政府對于稅收政策很可能有不同的解讀和規(guī)定，就像統(tǒng)一考綱下不同省份根據(jù)當(dāng)?shù)亟逃龑?shí)情進(jìn)行特色化的高考命題，企業(yè)自然也更傾向于利用政策給予的紅利制定相應(yīng)的報(bào)稅方案。改革施行后，這一可利用的優(yōu)惠消失，各地稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)由國家統(tǒng)一制定、統(tǒng)一執(zhí)行，企業(yè)能做的文章自然更少。再者，2019年，社保也被納入稅務(wù)系統(tǒng)，所有信息實(shí)時(shí)聯(lián)網(wǎng)，對于作為用人單位的企業(yè)而言，無疑又增加了相關(guān)成本與稅務(wù)壓力。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理更加苛刻國地稅合并是我國稅務(wù)相關(guān)改革的重要舉措之一，與其他稅制改革政策一起，都需要企業(yè)積極主動(dòng)地適應(yīng)。這些變革算對國家和企業(yè)具有正面意義，但在實(shí)際操作過程中不可避免會(huì)產(chǎn)生一些暫時(shí)的混亂與問題。首先是企業(yè)稅務(wù)工作量的增加。由于政策的多變性與數(shù)據(jù)的冗雜，一些房地產(chǎn)企業(yè)甚至在財(cái)務(wù)部門外單設(shè)稅務(wù)部，不惜增加人力資源成本招收專項(xiàng)人才，只為正確應(yīng)對稅務(wù)工作，降低風(fēng)險(xiǎn)。國地稅改革后，許多部門被裁撤，原本的工作人員也經(jīng)歷了優(yōu)化，稅務(wù)管理者的能力更高，企業(yè)被發(fā)現(xiàn)問題的風(fēng)險(xiǎn)也更高。這一情況下，企業(yè)只有聘請更專業(yè)的稅務(wù)工作者，才能及時(shí)跟進(jìn)政策，做好報(bào)稅工作。對于房地產(chǎn)企業(yè)而言，其經(jīng)營的每一個(gè)環(huán)節(jié)都與稅務(wù)有關(guān)聯(lián)，而且關(guān)聯(lián)的部分往往各不相同，這對企業(yè)的稅務(wù)工作而言挑戰(zhàn)性更高。要降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不僅需要能力強(qiáng)的稅務(wù)員，更需要企業(yè)從上到下的重視與對合法報(bào)稅的堅(jiān)守。

四、國地稅合并后房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議

（一）加強(qiáng)對稅務(wù)人才的專業(yè)化培養(yǎng)當(dāng)前稅務(wù)監(jiān)管力度的加強(qiáng)決定了房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的提升，應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)需要專業(yè)人士的專業(yè)操作。只有深刻理解稅收政策，并能堅(jiān)持學(xué)習(xí)毫不放松的稅務(wù)人才，才能在目前嚴(yán)峻的環(huán)境下保障公司的稅務(wù)安全。針對公司如何培養(yǎng)稅務(wù)人才的問題，第一可以從源頭上進(jìn)行把控，例如招聘時(shí)對人才的業(yè)務(wù)能力進(jìn)行考察、選擇學(xué)歷更高的人才等；第二可以組建專業(yè)化的學(xué)習(xí)小組，對現(xiàn)有人才進(jìn)行培訓(xùn)，使之跟上工作要求的步伐；第三可以設(shè)立公司內(nèi)部的監(jiān)督系統(tǒng)，在政府稅務(wù)部門之前做到自我糾察，最大程度降低風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的概率，同時(shí)督促人才進(jìn)步。

（二）完善公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)交流機(jī)制近代以來的歷史早已證明，無論是國家的進(jìn)步還是經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，都需要保持開放的態(tài)度。房地產(chǎn)公司在稅務(wù)問題上的復(fù)雜性不是單獨(dú)某個(gè)公司具有的個(gè)例，而是全行業(yè)共同面臨的壓力，因此問題的解決與風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避顯然不可能通過單個(gè)公司的努力來達(dá)成。加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)工作交流可以更加全面地掌握政策動(dòng)態(tài)與最新規(guī)定，同時(shí)也便于政府獲取企業(yè)方的意見，對相關(guān)政策和規(guī)定進(jìn)行更加科學(xué)的優(yōu)化。此外，房地產(chǎn)公司的復(fù)雜性使其內(nèi)部呈現(xiàn)多部門的特征，舊的公司體系下各部門往往交集偏少，不利于新形勢下稅務(wù)工作的展開。只有在公司內(nèi)部全面強(qiáng)調(diào)稅務(wù)工作的重要性，各部門間打出配合戰(zhàn)，才能最大限度提升公司稅務(wù)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

（三）加強(qiáng)公司稅務(wù)預(yù)警系統(tǒng)房地產(chǎn)公司面臨的復(fù)雜稅務(wù)問題必須從自身出發(fā)先行預(yù)警，才能將風(fēng)險(xiǎn)降低。古詩云：“不識(shí)廬山真面目，只緣身在此山中?！边@話放在公司稅務(wù)工作中同樣適用。很多公司都吃過這樣的虧，即財(cái)務(wù)部門在報(bào)稅前明明已經(jīng)多次核對，認(rèn)為已經(jīng)毫無疏漏，但稅務(wù)局核查時(shí)卻仍舊出現(xiàn)了問題。公司稅務(wù)人員自查難免有疏漏，這就需要預(yù)警系統(tǒng)進(jìn)行輔助，根據(jù)以往的數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)預(yù)判，將結(jié)果與現(xiàn)有數(shù)據(jù)進(jìn)行核驗(yàn)，即可對稅務(wù)情況有更明確的認(rèn)知。

（四）完善公司稅務(wù)管理流程房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避需要制定更加科學(xué)與合乎實(shí)際的管理流程。首先需要就企業(yè)內(nèi)部各部門的涉稅情況進(jìn)行完全的統(tǒng)計(jì)，根據(jù)得到的信息設(shè)置流程化的內(nèi)部稅務(wù)管理?xiàng)l例，并根據(jù)歷史數(shù)據(jù)設(shè)置一定的稅務(wù)范圍，以便后續(xù)管理。其次要明確稅務(wù)工作人員的工作流程，細(xì)化其與不同部門的稅務(wù)對接工作，將稅務(wù)管理模塊化、條例化，做到權(quán)責(zé)清晰。一個(gè)合法納稅的企業(yè)，稅務(wù)工作不可能只在某幾個(gè)人的努力下完成，必然需要整個(gè)公司的支持，反過來說，房地產(chǎn)公司要實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最小化，需要的是提升公司上下全體員工的依法納稅意識(shí)。

結(jié)語

國地稅合并以及納稅人信用體系等政策下，稅務(wù)監(jiān)督體系日益完善，稅務(wù)管理系統(tǒng)日益科學(xué)，這要求企業(yè)必須將合法的觀念內(nèi)化到財(cái)務(wù)工作的每一個(gè)細(xì)節(jié)，根據(jù)法律和政策的要求，及時(shí)轉(zhuǎn)變作風(fēng)，整頓內(nèi)務(wù)，如此才能保證自身稅務(wù)安全。房地產(chǎn)企業(yè)的整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈都與稅務(wù)工作息息相關(guān)，企業(yè)必須將稅務(wù)問題實(shí)施全過程管理，才能最大程度降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展。

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作者：張磊 單位：溫州市梁奧置業(yè)有限公司