銀行管理會計(jì)研究

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摘要：價(jià)值鏈管理會計(jì)可以促進(jìn)銀行運(yùn)營流程細(xì)化，統(tǒng)一管理，提升銀行整體管理水平。因此，銀行機(jī)構(gòu)需結(jié)合實(shí)際情況，適當(dāng)把價(jià)值鏈管理會計(jì)模式運(yùn)用其中。本文通過對價(jià)值鏈基本含義的概述，從而意識到基于價(jià)值鏈的銀行管理會計(jì)的意義，并結(jié)合銀行實(shí)際運(yùn)營情況，提出基于價(jià)值鏈的銀行管理會計(jì)優(yōu)化對策，希望給銀行管理會計(jì)工作的開展和發(fā)展提供理論引導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈；銀行；管理會計(jì)

一、價(jià)值鏈的基本概述

價(jià)值鏈會計(jì)含義往往建設(shè)于認(rèn)為會計(jì)作為一項(xiàng)管理活動基礎(chǔ)理論之上，所以，會計(jì)也被稱之為會計(jì)管理。價(jià)值運(yùn)行職責(zé)是會計(jì)管理的核心主體，價(jià)值增值作為會計(jì)管理的最終目標(biāo)。價(jià)值鏈會計(jì)則是基于會計(jì)管理活動下形成的產(chǎn)物。從價(jià)值鏈自身角度來說，劃分為兩種，一個(gè)是內(nèi)部價(jià)值鏈，另一個(gè)外部價(jià)值鏈。在管理會計(jì)中，價(jià)值鏈主要指內(nèi)部價(jià)值流轉(zhuǎn)鏈條。銀行內(nèi)部價(jià)值鏈則是指銀行內(nèi)部金融產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計(jì)、市場營銷等過程中價(jià)值作業(yè)的集合。價(jià)值鏈會計(jì)也就是從信息采集、信息加工、信息處理、信息保存等方面入手，實(shí)現(xiàn)對銀行價(jià)值鏈運(yùn)行情況的監(jiān)管和把控，確保銀行價(jià)值鏈可順利進(jìn)行，給銀行創(chuàng)造更高的效益和價(jià)值的一種管理活動。

二、基于價(jià)值鏈的銀行管理會計(jì)的意義

（一）滿足銀行整體管理需求

價(jià)值鏈作為銀行價(jià)值創(chuàng)造而開展的一項(xiàng)管理活動，是銀行機(jī)構(gòu)研發(fā)新的金融產(chǎn)業(yè)以及提供服務(wù)的增值鏈條。銀行價(jià)值增值活動一般劃分為兩種，一個(gè)是基本活動，另一個(gè)是輔助活動。其中，基本活動包含了銀行運(yùn)營業(yè)務(wù)、市場營銷等內(nèi)容，而輔助活動則包含了銀行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、人力資源管理等。在基礎(chǔ)活動和輔助活動的配合下，形成了銀行價(jià)值鏈。在價(jià)值鏈活動中，各個(gè)環(huán)節(jié)都需消耗一定資源，同時(shí)，并非每一個(gè)環(huán)節(jié)都可以直接創(chuàng)造價(jià)值，在實(shí)際過程中，部分特性價(jià)值活動可以創(chuàng)造價(jià)值，這些也是真正可創(chuàng)造價(jià)值的經(jīng)濟(jì)活動。憑借銀行自身競爭優(yōu)勢，在實(shí)際中，銀行機(jī)構(gòu)在價(jià)值鏈特性環(huán)節(jié)中，可憑借自身優(yōu)勢，防止內(nèi)耗現(xiàn)象出現(xiàn)。通過把價(jià)值鏈應(yīng)用在銀行管理會計(jì)活動中，可明確銀行自身競爭實(shí)力，引導(dǎo)銀行明確價(jià)值鏈中各個(gè)環(huán)節(jié)價(jià)值和成本，在實(shí)現(xiàn)銀行價(jià)值增值的情況下，給銀行運(yùn)營管理活動順利開展提供支持，更好地滿足銀行整體管理要求。

（二）引導(dǎo)銀行戰(zhàn)略目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)

傳統(tǒng)成本管理方式一般是通過對運(yùn)營成本把控和減少人工成本等方式來實(shí)現(xiàn)，這種方式只能增加短期效益，而無法確保銀行保持低成本優(yōu)勢，更好地適應(yīng)競爭環(huán)境。低成本預(yù)示著以最少的資源投放提供更多服務(wù)，也就是生產(chǎn)效率，但是無法保證持續(xù)增長。傳統(tǒng)成本理念在于核算產(chǎn)品成本，通過固定費(fèi)用杠桿來分擔(dān)成本，當(dāng)產(chǎn)量提高時(shí)，銀行產(chǎn)品成本將會減少。在這種理念下，將會使得銀行沒有迎合市場發(fā)展需求來運(yùn)作，過于利用提升產(chǎn)量的方式減少成本，使得在成本管理決策制定上存在失誤?；趦r(jià)值鏈背景下銀行管理會計(jì)，在成本管理過程中，不可盲目減少成本，而是通過對價(jià)值鏈細(xì)節(jié)的分析，對銀行發(fā)展情況加以科學(xué)規(guī)劃，提升銀行發(fā)展優(yōu)勢，引動銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（三）提升銀行整體管理水平

結(jié)合當(dāng)前情況來說，推廣精細(xì)化管理模式成為現(xiàn)階段銀行提升自身整體水平和競爭優(yōu)勢的重要方式。而全面實(shí)現(xiàn)全維度業(yè)績價(jià)值鏈的管理會計(jì)，需銀行充分落實(shí)到精細(xì)化管理工作。首先，提高績效考核標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)連接。在績效考核過程中，采用管理會計(jì)工具，在財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)上加以平衡，把財(cái)務(wù)指標(biāo)例如EVA、RAROC等，和電子渠道、柜員飽和度等非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行結(jié)合，更加展現(xiàn)出銀行實(shí)際績效情況，引導(dǎo)銀行總體運(yùn)營目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。其次，科學(xué)分配銀行現(xiàn)有資源，創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。管理會計(jì)可以提供產(chǎn)品、客戶等多維度盈利分析數(shù)據(jù)，根據(jù)“貢獻(xiàn)高者得”標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)財(cái)務(wù)資源水平提升，從而保證價(jià)值創(chuàng)造的合理性和規(guī)范性。

三、基于價(jià)值鏈的銀行管理會計(jì)優(yōu)化對策

（一）科學(xué)制定流程標(biāo)準(zhǔn)

銀行需結(jié)合實(shí)際情況，把操作流程進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，找出各個(gè)環(huán)節(jié)要點(diǎn)和重要內(nèi)容，對營銷活動各個(gè)環(huán)節(jié)加以協(xié)調(diào)和分析，讓各個(gè)環(huán)節(jié)充分結(jié)合，便于銀行營銷活動順利進(jìn)行，提升銀行自身競爭優(yōu)勢。結(jié)合當(dāng)前金融市場發(fā)展情況來說，買方處于優(yōu)勢位置，因此，營銷環(huán)節(jié)成為了當(dāng)前銀行的重要環(huán)節(jié)。銀行客戶經(jīng)理作為銀行的核心動力，但在金融產(chǎn)品市場推廣等內(nèi)容同時(shí)也存在一定價(jià)值作用，樹立銀行整體形象是銀行銷售活動順利進(jìn)行的依據(jù)。所以，銀行需要對營銷活動加以科學(xué)梳理和規(guī)范，對銷售活動價(jià)值鏈中各個(gè)環(huán)節(jié)效益和成本加以進(jìn)行整合和分析，從而實(shí)現(xiàn)銀行職責(zé)的科學(xué)分配，保證銀行各項(xiàng)金融活動順利進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)銀行整體效益的提升。

（二）加強(qiáng)成本動因分析

銀行需要對各項(xiàng)運(yùn)營活動內(nèi)容加以綜合分析，對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動收益、成本等及時(shí)記錄，讓銀行成本控制各項(xiàng)信息可以及時(shí)獲取，為銀行決策人員制定各種決策提供條件。通常情況下，成本動因分析一般包含了以下幾個(gè)內(nèi)容：成本動因識別，也就是要求銀行根據(jù)“誰受益、誰負(fù)責(zé)”標(biāo)準(zhǔn)，對各項(xiàng)活動成本動因因素綜合分析；和銀行部門工作情況加以比較分析，找出偏差因素，從而對其進(jìn)行更改；成本動因量化處理，銀行需結(jié)合各個(gè)部門人員職責(zé)分配和工作情況加以成本限制；通過對成本動因因素的分析，明確成本影響因素，實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈的優(yōu)化，引導(dǎo)銀行管理會計(jì)工作順利落實(shí)。

（三）量化內(nèi)部流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)

從單個(gè)機(jī)構(gòu)運(yùn)行情況得知，從外獲取的收益都是機(jī)構(gòu)所得，但這種機(jī)構(gòu)所得往往是內(nèi)部價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)效益的總和。一個(gè)產(chǎn)品或者金融服務(wù)一般無法通過一個(gè)環(huán)節(jié)來實(shí)現(xiàn)，需經(jīng)過各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)境來對產(chǎn)品或者服務(wù)進(jìn)行加工處理，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。所以，需科學(xué)制定運(yùn)行體系，對價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)，結(jié)合活動技術(shù)處理要求，實(shí)現(xiàn)整體機(jī)構(gòu)所得的科學(xué)分配，且結(jié)合環(huán)境改變情況，調(diào)整和修改運(yùn)行流程，之后對其進(jìn)行評估。以某銀行為例，價(jià)值鏈思路在于把客戶當(dāng)作基本，把產(chǎn)品當(dāng)作核心，通過建設(shè)銷售渠道，由各個(gè)部門結(jié)合實(shí)際情況，在價(jià)值鏈中做出的對應(yīng)貢獻(xiàn)，將價(jià)值鏈管理作用充分發(fā)揮，結(jié)合各個(gè)部門職責(zé)情況做好分配工作，細(xì)化內(nèi)部流程，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。

四、結(jié)語

綜上所述，基于價(jià)值鏈背景下的銀行管理會計(jì)，可通過對銀行價(jià)值鏈整體情況的分析，對銀行運(yùn)營發(fā)展加以科學(xué)規(guī)劃，增強(qiáng)銀行市場競爭優(yōu)勢，引導(dǎo)銀行健康發(fā)展。在優(yōu)化價(jià)值鏈管理會計(jì)方式過程中，不可過于盲目降低銀行運(yùn)營成本，而應(yīng)通過對銀行價(jià)值鏈的綜合評估，對銀行發(fā)展加以長期謀劃，給銀行創(chuàng)造理想效益，實(shí)現(xiàn)銀行運(yùn)營發(fā)展目標(biāo)。從銀行機(jī)構(gòu)自身角度來說，由于業(yè)務(wù)特殊性，使得價(jià)值鏈以及價(jià)值鏈管理會計(jì)自身也存在一定特殊性，所以，銀行需參考價(jià)值鏈理論基于秉持因地制宜的原則，對運(yùn)營管理模式進(jìn)行創(chuàng)新完善，科學(xué)制定迎合銀行發(fā)展需求的價(jià)值鏈管理會計(jì)模式，從而讓銀行機(jī)構(gòu)朝著理想方向運(yùn)營和發(fā)展。

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作者：李府員 單位：廈門國際銀行股份有限公司