收益管理精選(九篇)

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第1篇：收益管理范文

關(guān)于什么是收益管理理論的基本內(nèi)涵，專家和學(xué)者眾說紛紜，并作出了不同的詮釋，主要觀點體現(xiàn)如下：

Talluri和VanRyzin(2004)從經(jīng)濟學(xué)視角將收益管理定義為需求決策管理(DDM)，認(rèn)為收益管理是通過對市場需求的細(xì)分和預(yù)測，決定何時、何地以何種價格向誰提品或服務(wù)，通過擴大顧客有效需求來提高企業(yè)收益。該定義是對供應(yīng)鏈管理(SCM)的必要補充，同時充分認(rèn)識到市場細(xì)分和預(yù)測對提高收益的重要性。

Weatherford和Bodily(1992)從企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)的性質(zhì)視角提出收益管理就是易失性資產(chǎn)管理(Perishable-AssetRevenueManagement)。該觀點充分認(rèn)識到服務(wù)性企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)有別于制造業(yè)產(chǎn)品的重要特性就是易失性，其產(chǎn)品或服務(wù)的價值或收益同時間有密切關(guān)系，且價值隨著時間而呈遞減趨勢。因此，持有該觀點的學(xué)者認(rèn)為收益管理就是對不同時段的資源(如航空的飛機座位等)和價格進行有效管理，通過有效利用企業(yè)有限資源，并根據(jù)不同時段資源價值制定價格的途徑來提高企業(yè)收益。該定義意識到資源所具有的價值將隨時間變化的重要特征。

Jauncey等(1995)學(xué)者從企業(yè)經(jīng)營目的視角提出收益管理就是在考慮需求預(yù)測的基礎(chǔ)上，在需求淡季通過折扣等促銷手段提高客房入住率，在需求旺季提高客房價格的方式來實現(xiàn)客房收益最大化。美國酒店和汽車旅館協(xié)會(AHMA)在Jauncey等的定義的基礎(chǔ)上，考慮了顧客取消預(yù)訂、顧客爽約和是否接受顧客預(yù)訂情況等因素，進一步豐富和完善了收益管理的內(nèi)涵。Jauncey和AHMA對收益管理的定義強調(diào)實現(xiàn)企業(yè)收益最大化的目標(biāo)，同時認(rèn)識到市場預(yù)測在收益管理中的重要地位。

Donaghy(1995)、Liemberman(1993)等學(xué)者從技術(shù)視角對收益管理進行解釋，他們認(rèn)為收益管理是一種企業(yè)生產(chǎn)能力的管理工具，通過對信息系統(tǒng)、管理技術(shù)、概率統(tǒng)計和組織理論、經(jīng)營實踐和知識等理論和技術(shù)的優(yōu)化組合，以增強企業(yè)的收益能力和對顧客的服務(wù)能力。該定義強調(diào)了收益管理是提高企業(yè)收益的技術(shù)手段和管理工具。

Jones(1999)等學(xué)者從系統(tǒng)的視角出發(fā)，認(rèn)為收益管理是為酒店業(yè)主實現(xiàn)酒店盈利能力最大化的服務(wù)管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)通過細(xì)分市場對盈利能力的識別，確定銷售價值、價格設(shè)定、折扣生成、訂房過濾準(zhǔn)則以及對價格、客房資源進行有效控制，以實現(xiàn)酒店盈利能力最大化的目標(biāo)。該定義強調(diào)了收益管理在酒店盈利能力管理中的戰(zhàn)略地位，從系統(tǒng)的角度分析市場、價格、存量等要素對收益的影響，強調(diào)了整體收益最大化的觀點。

Kimes(1989)在綜合上述學(xué)者研究成果的基礎(chǔ)上并結(jié)合營銷學(xué)理論，提出4R理論，即在正確的時間和地點(Righttimeandplace)，以正確的價格(Rightprice)向正確的顧客(Rightcustomer)提供正確的產(chǎn)品或服務(wù)(Rightproductorser-vice)，實現(xiàn)資源約束下企業(yè)收益最大化目標(biāo)。4R理論反映了收益管理的市場、運作機制和企業(yè)目標(biāo)等內(nèi)涵，是目前對收益管理較為全面和準(zhǔn)確的詮釋。

筆者以為，企業(yè)收益應(yīng)由顯性收益和隱性收益兩個部分組成。傳統(tǒng)收益管理對收益的認(rèn)識主要集中在受價格和有效存量要素影響的利潤的這一顯性收益上。但隨著經(jīng)營市場的開放和競爭程度的加劇，顧客、員工、企業(yè)內(nèi)外環(huán)境等要素對企業(yè)收益的影響力加大，企業(yè)品牌和社會價值等帶來的隱性收益在企業(yè)收益的比重逐漸增大，因此，單一采用利潤一個維度來詮釋企業(yè)的收益已顯不足，企業(yè)的收益應(yīng)該詮釋為由企業(yè)利潤、顧客滿意度和社會貢獻度三個維度共同構(gòu)建的價值。故筆者將收益管理理論的基本內(nèi)涵界定為：企業(yè)在有效協(xié)同影響收益的內(nèi)外要素基礎(chǔ)上，利用先進的計算機等技術(shù)的支持，通過有效地對市場細(xì)分和預(yù)測，在正確的時間和地點以正確的價格向正確的客戶提供正確的產(chǎn)品和服務(wù)，實現(xiàn)由利潤、顧客滿意度和社會貢獻度構(gòu)成的價值的最大化目標(biāo)。收益管理系統(tǒng)是一個受多個要素影響，由市場分析、優(yōu)化機制(即資源存量控制和價格控制)、協(xié)同環(huán)境構(gòu)成的復(fù)雜服務(wù)管理系統(tǒng)。

二、收益管理理論的行業(yè)應(yīng)用特征

收益管理理論是一門由運籌學(xué)、管理科學(xué)、經(jīng)濟學(xué)等學(xué)科融合而成的邊緣交叉學(xué)科。隨著收益管理理論在航空領(lǐng)域的成功應(yīng)用，收益管理理論現(xiàn)已在其他服務(wù)領(lǐng)域也得到了廣泛的應(yīng)用。雖然各個行業(yè)的特點不盡相同，但適用于收益管理理論的行業(yè)一般具有共同的應(yīng)用特征。VanWes-tering(1994)和Kimes(1998)等學(xué)者對航空、酒店餐飲等行業(yè)應(yīng)用收益管理理論進行長期研究，將其共同的應(yīng)用特征總結(jié)如下：

1.企業(yè)具備相對固定產(chǎn)能。以航空、酒店等行業(yè)為例。由于行業(yè)特征，都存在前期投資規(guī)模大(如購買新的飛機、修建新的酒店、開設(shè)新的營業(yè)網(wǎng)點等)，最大生產(chǎn)或服務(wù)能力在相當(dāng)長一段時間內(nèi)固定不變，短期內(nèi)不可能通過改變其生產(chǎn)或服務(wù)能力來滿足需求變化。企業(yè)只有在有限的產(chǎn)能條件下，通過提高管理水平來提高企業(yè)收益。

2.需求可預(yù)測性。航空、酒店、銀行等服務(wù)性企業(yè)的資源可分為有形資源(如飛機座位、酒店客房、銀行服務(wù)窗口)和無形資源(如酒店入住時間、銀行窗口排隊時間等)，其顧客可分為預(yù)約顧客和隨機顧客，其銷售可分為旺季和淡季。企業(yè)只有通過對計算機或人工預(yù)訂系統(tǒng)收集的顧客、市場信息進行分析預(yù)測，管理者才能夠了解不同顧客需求變化的規(guī)律和實現(xiàn)需求轉(zhuǎn)移，并以此制定出合理的資源存量配置和定價機制，實現(xiàn)企業(yè)收益最大化。

3.產(chǎn)品或服務(wù)具有易失性。與傳統(tǒng)制造業(yè)的產(chǎn)品不同，航空、酒店、銀行等服務(wù)性企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)具有易失性，即時效性。其產(chǎn)品或服務(wù)的價值隨著時間遞減，不能通過存儲來滿足顧客未來的需要，如果在一定時間內(nèi)銷售不出去，企業(yè)將永久性地?fù)p失這些資源潛在的收益。企業(yè)只有通過折扣等管理手段降低資源的閑置率，以實現(xiàn)企業(yè)收益增長的目標(biāo)。

4.市場可細(xì)分性。航空、酒店、銀行等行業(yè)面臨以顧客為中心、競爭激烈和需求多元化的市場。不同顧客對企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的感知和敏感度各不相同，采用單一價格策略將會造成顧客流失或潛在收入流失。比如，航空市場上存在兩類顧客，一類是對價格不敏感，但對時間和服務(wù)敏感的商務(wù)顧客，另一類是對價格敏感，而對時間和服務(wù)不敏感的休閑顧客。如果采用高價策略，休閑顧客可能選擇低成本的航空公司或其他交通工具，造成航空公司座位資源閑置。反之，如果采用低價策略，商務(wù)顧客選擇低價或因?qū)Ψ?wù)質(zhì)量不滿而流失，造成航空公司潛在收益下降。對市場進行有效細(xì)分，為不同需求層次的顧客制定不同價格和分配不同資源，是解決企業(yè)資源閑置或潛在收益流失的重要途徑。

5.具有隨機波動性需求。如果顧客的需求確定且無波動，企業(yè)可通過調(diào)整生產(chǎn)和服務(wù)能力來滿足顧客需求。然而，航空、酒店、銀行等行業(yè)面臨顧客需求不確定，呈季節(jié)性或時段性波動。企業(yè)采用收益管理，在需求旺季時提高價格，增加企業(yè)的獲利能力；在需求淡季時通過折扣等策略來提高資源利用率，減少資源閑置。

6.具有高固定成本和低邊際成本的特點。航空、酒店、銀行等行業(yè)的經(jīng)營屬于前期投資較大的行業(yè)，短期內(nèi)改變生產(chǎn)或服務(wù)能力比較困難，但增售一個單位資源的成本非常低。以波音737-300機型的航班為例。根據(jù)某航空公司1999年的機型成本數(shù)據(jù)，平均每個航班的成本如下：總成本大約6萬元左右，其中固定成本大約5.5萬元，而邊際成本僅為0.033萬元。固定成本是邊際成本的1833倍，因而多載旅客能在不明顯增加成本的基礎(chǔ)上獲取更大的利潤，提高企業(yè)的總收益。

7.產(chǎn)品或服務(wù)具有可預(yù)售性。企業(yè)面對需求多元化的顧客采取收益管理，一方面通過提前預(yù)訂，以一定折扣價格將資源預(yù)售給對價格敏感的顧客，降低資源閑置概率；另一方面設(shè)置限制條件防止對時間或服務(wù)敏感的顧客以低價購買資源，造成高價顧客的潛在收益流失。同時，對預(yù)訂數(shù)據(jù)進行分析和預(yù)測，根據(jù)不同需求層次的顧客購買資源的概率分布情況，在確保資源不閑置的基礎(chǔ)上，盡量將資源留給愿出高價的商務(wù)顧客。

盡管以上特征體現(xiàn)了企業(yè)有限產(chǎn)能、產(chǎn)品和需求特性、市場和經(jīng)營等特點，卻忽略了企業(yè)的技術(shù)特征。筆者認(rèn)為，由于收益管理的實施需要進行復(fù)雜的模型計算和大量數(shù)據(jù)處理，沒有先進的技術(shù)支持，收益管理理論的應(yīng)用將會受到嚴(yán)重的制約。因此，有效應(yīng)用收益管理理論的應(yīng)用領(lǐng)域應(yīng)該還具備高水平的信息化基礎(chǔ)。

三、收益管理理論發(fā)展的三個必要條件

從收益管理的發(fā)展歷程分析，市場環(huán)境、理論基礎(chǔ)和技術(shù)支持是促進收益管理理論發(fā)展的三個必不可少的條件。

首先，競爭性市場環(huán)境是收益管理應(yīng)用發(fā)展的前提條件。面對封閉壟斷的市場，壟斷企業(yè)可以憑借對資源和價格的控制來獲得高額的壟斷利潤，企業(yè)缺乏對資源或價格管理的源在動力。隨著經(jīng)濟全球一體化和科學(xué)技術(shù)的進步，要求放松行業(yè)管制，打破壟斷，促進競爭，提高效率成為社會發(fā)展的必然趨勢。競爭促使市場由以企業(yè)為中心向顧客為中心轉(zhuǎn)變、由產(chǎn)品功能向顧客需求轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品或服務(wù)由同質(zhì)化向差異化轉(zhuǎn)變。面對這些變化，企業(yè)再難以通過壟斷控制資源或價格的手段來提高企業(yè)的收益，而是要根據(jù)市場和顧客需求，制定合理的價格機制，將有限的資源合理分配給不同需求層次的顧客；通過有效管理企業(yè)資源和價格，獲取潛在收益的方式來提高企業(yè)的總收益。也就是說，追求收益管理成了企業(yè)生存和發(fā)展的內(nèi)在動力。因此，開放性的市場競爭環(huán)境是收益管理應(yīng)用和發(fā)展的前提條件。

其次，多學(xué)科理論交叉是保證收益管理應(yīng)用發(fā)展的基礎(chǔ)條件。一個新理論的形成和發(fā)展離不開成熟的多學(xué)科理論的支持，收益管理理論的應(yīng)用和發(fā)展也具有同樣道理。收益管理理論是解決航空等服務(wù)性企業(yè)資源和價格均衡，實現(xiàn)企業(yè)收益最大化的一系列理論和方法。它在傳統(tǒng)的供求管理理論基礎(chǔ)上，吸收和應(yīng)用運籌學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、市場營銷學(xué)、行為心理學(xué)、協(xié)同學(xué)等學(xué)科的研究成果逐漸形成自身的理論體系。運籌學(xué)、經(jīng)濟學(xué)的理論和方法形成了解決資源存量機制、差異化價格機制等收益管理的優(yōu)化理論基礎(chǔ)；市場營銷學(xué)、行為心理學(xué)等學(xué)科的理論和方法形成了解決市場細(xì)分、預(yù)測以及顧客行為等市場分析理論基礎(chǔ)；博弈論推動了收益管理聯(lián)盟資源共享理論的發(fā)展；人力資源、組織學(xué)、和諧理論以及協(xié)同學(xué)是形成收益管理協(xié)同運營環(huán)境的理論保障。因此，收益管理理論的形成與發(fā)展是多種學(xué)科理論支持的結(jié)果。新型學(xué)科的吸收和引進，將不斷地豐富和完善其體系。

再次，先進的現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)是收益管理應(yīng)用和發(fā)展的保障條件。收益管理的應(yīng)用和發(fā)展離不開先進的現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，特別是計算機、數(shù)據(jù)庫和網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)的支持。航空技術(shù)的發(fā)展，降低了飛機制造成本和企業(yè)入市門檻；計算機、數(shù)據(jù)庫等技術(shù)的發(fā)展，如座位編目計算機控制系統(tǒng)(SABRE)、計算機預(yù)訂系統(tǒng)(CRSs)、全球分銷系統(tǒng)(GDSs)、動態(tài)存量資源分配和優(yōu)化系統(tǒng)(DINAMO)等，能自動、快速、準(zhǔn)確地解決收益管理中大量的數(shù)據(jù)收集、整理、存儲和分析及復(fù)雜的資源、價格優(yōu)化計算、市場預(yù)測和顧客分類等問題。網(wǎng)路通信技術(shù)，特別是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)拓寬了收益管理的市場分銷渠道。因此，每一次科學(xué)技術(shù)的進步都促進了收益管理及其應(yīng)用領(lǐng)域的發(fā)展。

四、收益管理理論的發(fā)展演化

收益管理起源于航空業(yè)，有效地解決了航空業(yè)面臨的有限資源閑置或價格戰(zhàn)所造成總體收益下滑的現(xiàn)實問題。隨著收益管理在航空領(lǐng)域應(yīng)用的巨大成功，收益管理逐步形成了自己的理論體系，并迅速地在酒店、交通運輸、電信等行業(yè)得到廣泛的應(yīng)用。通過對國內(nèi)外關(guān)于收益管理的文獻的研究分析，筆者將收益管理理論的發(fā)展歸結(jié)為萌芽、優(yōu)化和協(xié)同三個發(fā)展階段。

19世紀(jì)20～30年代，航空業(yè)處于發(fā)展初期，飛機成本較高，市場供給遠遠小于市場需求，航空業(yè)主要經(jīng)營運輸郵件等貨物運輸和富有階層的高端市場，市場主要由大型航空企業(yè)壟斷。大型航空企業(yè)通過高額壟斷價格策略獲取超額壟斷利潤。二戰(zhàn)后到60年代，飛機制造技術(shù)的發(fā)展使得航空運輸業(yè)可以采用大型噴氣式飛機，增強了航空公司的運輸能力，同時其高速性和舒適性刺激了公眾的旅行需求，另外大型飛機也降低了航空公司的運營成本，極大地推動了航空運輸業(yè)的發(fā)展。隨著航空業(yè)供給的增加和需求的多元化，單一的高額票價政策造成了飛機座位閑置，由機座位資源的不可存儲特點，使得航空公司的收益下滑。為了解決收益下滑問題，航空公司利于計算機技術(shù)加強顧客訂票的管理，將一些收益管理的概念逐漸應(yīng)用于航空領(lǐng)域，如計算機訂票系統(tǒng)的使用；利用超訂管理手段預(yù)防顧客違約(如取消訂座、爽約等顧客行為)給企業(yè)帶來收益損失；利用折扣價管理手段來提高飛機運載率。這些技術(shù)和管理手段逐漸形成了收益管理理論的雛形。英國學(xué)者Littlewood提出機票預(yù)訂折扣費用準(zhǔn)則理論和二階分類模型以及Belobaba提出的預(yù)期邊際座位值(EMSR)等理論，逐步揭開了收益管理理論由定性研究向定量研究的序幕，使得收益管理理論的科學(xué)性得到了有效保障。

20世紀(jì)70年代末，以美國為首的許多國家政府放松了對航空業(yè)管制，許多低成本運營的中、小型航空企業(yè)紛紛涌入航空市場(如People-Express公司)。美國激烈的航空市場競爭，引發(fā)美國航空史上著名的“92航空價格血戰(zhàn)”，造成了美國航空業(yè)近20億美元的損失。而此期間，美國航空公司市場部總經(jīng)理羅伯特·克蘭德爾引入了收益管理思想并在此基礎(chǔ)上開發(fā)出收益管理系統(tǒng)，并將其應(yīng)用到經(jīng)營實踐中。通過利用收益管理系統(tǒng)以有效地管理座位資源和價格，在全行業(yè)虧損的情況下，創(chuàng)造了6%的收益增長。收益管理理論在美國航空公司應(yīng)用的成功，引起業(yè)界和學(xué)術(shù)界對收益管理的重視和研究。國際航空協(xié)會(IATA)、運籌協(xié)會國際聯(lián)合會(IFORS)等國際機構(gòu)、科學(xué)機構(gòu)和高校、航空公司和管理咨詢公司構(gòu)成了收益管理理論研究和應(yīng)用的組織與機構(gòu)；運籌學(xué)、市場學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、信息學(xué)等多學(xué)科理論的發(fā)展奠定了收益管理的理論基礎(chǔ)；收益管理研究從靜態(tài)發(fā)展到動態(tài)、由單航程發(fā)展到OD網(wǎng)絡(luò)研究、由單資源發(fā)展到多資源、由二階分類發(fā)展到多階分類；計算機、數(shù)據(jù)庫和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展加速了收益管理理論向?qū)嵺`轉(zhuǎn)化，收益管理應(yīng)用領(lǐng)域由航空領(lǐng)域逐步拓展到酒店、交通運輸、電力、電信、銀行等服務(wù)領(lǐng)域。此階段，隨著收益管理理論逐步完善和實踐拓展，收益管理逐步形成自身體系，成為現(xiàn)代管理科學(xué)中的一個重要分支，以利潤為中心的收益優(yōu)化成為這一階段的研究主流。

進入服務(wù)經(jīng)濟時代，企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生巨大變化，影響企業(yè)收益的要素更加復(fù)雜多變。企業(yè)信譽、社會價值等隱性收益在企業(yè)收益中的比重日趨增強。研究者發(fā)現(xiàn)企業(yè)是一個開放性的復(fù)雜系統(tǒng)，過分強調(diào)顯性收益——利潤最大化，忽視信譽、社會價值等企業(yè)隱性收益，將制約企業(yè)收益的進一步提高。為此，對企業(yè)收益的認(rèn)識應(yīng)由利潤最大化轉(zhuǎn)變?yōu)閮r值(利潤、顧客滿意、社會貢獻)最大化，收益管理也由對資源、價格要素優(yōu)化管理轉(zhuǎn)變?yōu)閷Y源、價格、內(nèi)部環(huán)境(員工、組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化等)以及外部要素(國家政策、顧客、競爭對手或伙伴)協(xié)同管理。隨著和諧理論、協(xié)同理論、人力資源理論以及顧客行為心理理論的研究成果和方法應(yīng)用于收益管理，為協(xié)同收益管理研究提供了新的理論支持，促使收益管理由優(yōu)化階段步入了協(xié)同發(fā)展階段。

五、結(jié)語

收益管理起源于航空業(yè)，是解決有限資源約束條件下企業(yè)收益最大化的現(xiàn)代管理科學(xué)的重要學(xué)科分支。筆者在傳統(tǒng)收益管理研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合服務(wù)經(jīng)濟時代企業(yè)的特點，提出了協(xié)同收益管理的概念，并對收益管理基本內(nèi)涵、行業(yè)應(yīng)用特性、發(fā)展演化和必要條件等基礎(chǔ)性問題進行梳理分析，指出協(xié)同收益管理是今后該領(lǐng)域研究的一個重要方向。

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第2篇：收益管理范文

每股收益(EPS)是資本市場上一個非常重要的基礎(chǔ)性指標(biāo)。我國現(xiàn)行每股收益的確定和列報主要依據(jù)證監(jiān)會的《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則第9號一凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計算及披露》中的規(guī)定。該規(guī)定汁算披露的只是基于普通股計算的全面攤薄的每股收益和加權(quán)平均的基本每股收益，未考慮潛在普通股的影響。

借鑒國際會計準(zhǔn)則，并結(jié)合我國上市公司近年來的新情況，財政部出臺了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第34號一每股收益》，其最人特點是針對存在稀釋性潛在普通股的情況，通過調(diào)整凈利潤及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，要求汁算和披露稀釋每股收益，不再計算全面攤薄的每股收益。

二、每股收益指標(biāo)計算

每股收益準(zhǔn)則含總則、基本每股收益、稀釋每股收益和列報四部分內(nèi)容。下面主要解釋基本每股收益和稀釋每股收益的計算方法。

(一)潛在普通股是否具有稀釋性的說明

潛在普通股在我國主要包括可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股票期權(quán)等。潛在普通股轉(zhuǎn)換為普通股后，會減少每股收益，因此應(yīng)計算稀釋每股收益。需要注意的是，送紅股、資本公積轉(zhuǎn)增股本、并股或拆股等也使普通股股數(shù)發(fā)生變動，但不作為稀釋性因素計算稀釋每股收益，只需對列報期間發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)進行追溯調(diào)整。

(二)基本每股收益和稀釋每股收益的計算

1．基本每股收益

基本每股收益二普通股股東的當(dāng)期凈利潤÷發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)

發(fā)行枉外普通股加權(quán)平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)牛當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)x已發(fā)行時間÷報告期時間—當(dāng)期回購普通股股數(shù)x已回購時間÷報告期時間(已發(fā)行時間、報告期時間和已回購時間一般按照天數(shù)計算，在不影響計算結(jié)果合理性的前提下，也可以按月份簡化計算)。

如：2005年某公司1月1日已發(fā)行股數(shù)800股，庫藏股數(shù)為120股；5月31日發(fā)行新股320股；12月1日購頭庫藏股100股，則該公司2005年度發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)為：

(800-120)x12／12十(320x7／12)—(100x1／12)＝858股

2．稀釋每股收益

稀釋每股收益是在考慮潛在普通股稀釋性影響的基礎(chǔ)上，對基本每股收益的分子、分母進行調(diào)整后再計算每股收益。

(1)分子的調(diào)整體現(xiàn)在三方面：①當(dāng)期已確認(rèn)為費用的稀釋性潛在普通股的利息；②稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時將產(chǎn)生的收益或費用；③調(diào)整時應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的所得稅影響。

如：某公司2005年凈利潤為10，000，000元，發(fā)行在外普通股為2，000，000股，可轉(zhuǎn)換債券名義金額為100，000，000元，利率為5％。每1，000元債券可轉(zhuǎn)換成20股普通股。不考慮債券溢折價的攤銷額。所得稅率為40％。

分析：對于稀釋性潛在普通股——可轉(zhuǎn)債而言，調(diào)整凈利潤時應(yīng)以當(dāng)期凈利潤為基礎(chǔ)加上當(dāng)期已確認(rèn)為財務(wù)費用的利息，并將所得稅因素考慮在內(nèi)。

凈利潤增加：100，000,000x0．05x(1-0．4)＝3，000，000元；新增股份＝100，000x20＝2，000，000股

稀釋性每股收益＝(10，000，000十3，000，000)÷(2，000，000＋2，000，000)＝3．25元

(2)分母的調(diào)整表現(xiàn)在勝數(shù)的調(diào)增上，即計算基本每股收益時的股份加權(quán)平均數(shù)加上全部具有稀釋性潛在開通股轉(zhuǎn)換成普通股時將發(fā)行的普通股的加權(quán)平均數(shù)量。準(zhǔn)則同時規(guī)定，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股假定當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換，當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股假定在發(fā)行日轉(zhuǎn)換。

對于股票期權(quán)和認(rèn)股權(quán)證而言，其行權(quán)價格低于平均市場價格時具有稀釋性，其調(diào)整增加的普通股股數(shù)：擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)—行權(quán)價格x擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)÷當(dāng)期普通股平均市場價格(公式1)。

企業(yè)承諾回購時，若合同規(guī)定的回購價格大于當(dāng)期普通股平均市場價格時，應(yīng)考慮其稀釋性。增加的普通股股數(shù)＝回購價格×承諾回購的普通股股數(shù)÷當(dāng)期普通股平均市場價格—承諾回購的普通股股數(shù)。

如：2005年某公司凈利潤為240萬元，發(fā)行在外加權(quán)平均普通股股數(shù)為100萬股，每股普通股平均市價為20元，2004年10月15日發(fā)行普通股認(rèn)購期權(quán)20萬股，行權(quán)價為15元，行權(quán)期為2005年9月。2005年6月3日發(fā)行認(rèn)股權(quán)證10萬股，行權(quán)價格為16元，行權(quán)期為2006年5月。

分析：股票期權(quán)和認(rèn)股權(quán)證的行權(quán)價小于平均市場價格，閑此具有稀釋性。具有稀釋性的潛在普通股當(dāng)期轉(zhuǎn)換成普通股的，從期初至轉(zhuǎn)換日，應(yīng)當(dāng)將共計入汁算稀釋每股收益的普通股加權(quán)平均數(shù)，說明其潛在影響；轉(zhuǎn)換完成后，從轉(zhuǎn)換日至期末，應(yīng)當(dāng)將共計入計算基本每股收益的普通股加權(quán)下均數(shù)。所以基本每股收益和稀釋每股收益計算如下(計算凋增股數(shù)時將上述公式1進行了簡單的變形)：

2005年發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)=100+20x3÷12=105萬股

基本每股收益=240÷105=2．29元

調(diào)增的普通股股數(shù)二20x(20-15)÷20x(9／12)+10x(20－16)十20x(6／12)4．75萬股

稀釋每股收=240÷(105+4．75)2．19元

三、我國準(zhǔn)則與lAS相比存在的兩個問題

對比國際會計準(zhǔn)則和我國的會計準(zhǔn)則，兩個準(zhǔn)則在整體計算方法和思路上是基本一致的，這體現(xiàn)了我國與國際會汁準(zhǔn)則的趨同，但趨同不等于等同。每股收益準(zhǔn)則對比IAS尚存在—些有待完善之處。

(一)潛在普通股稀釋性影響的指標(biāo)規(guī)定得過子籠統(tǒng)

IAS33劉潛在普通股進行了分門別類的具體說明，包括期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證及其等價物，可轉(zhuǎn)換工具(優(yōu)先股、普通股)、或有可發(fā)行股份、可用普通股或現(xiàn)金結(jié)算的合同、購入期權(quán)、賣出期權(quán)。而我國目前資本市場金融工具的品種相對有限，在計算稀釋每股收益時，只規(guī)定了認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)、企業(yè)承諾回購合同，其他未作進一步說明，連最常見的可轉(zhuǎn)換公司債券都沒有舉例說明。對十其什么條件下具有稀釋性，何時轉(zhuǎn)換沒有進行界定和舉例，這對于可轉(zhuǎn)債在我國這么常見的情況下確實不利于實務(wù)操作。

對于存在優(yōu)先股的條件下如何把會計利潤調(diào)整為歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤也沒有相應(yīng)規(guī)定。相比之下，IAS33在這方面規(guī)定得很詳細(xì)，操作性強。IAS33規(guī)定：在—個期間內(nèi)確認(rèn)的、包括所得稅費用、非常項目和少數(shù)股東權(quán)益在內(nèi)的所有收益和費用項目應(yīng)包括在當(dāng)期凈損益中。計算可分配給普通股股東的當(dāng)期凈損益時，應(yīng)將可分配給優(yōu)先股股東的凈利潤額(包括當(dāng)期優(yōu)先股股利)從當(dāng)期凈利潤中扣除?？鄢痤~具體指：第—，當(dāng)期宣告發(fā)放的非累積優(yōu)先股股利金額，第二，當(dāng)期累積優(yōu)先股要求的優(yōu)先股股利全部金額，無論這些股利是否已宣告發(fā)放。當(dāng)期優(yōu)先股股利金額不包括屬于以前期間，但在當(dāng)期支付或宣告發(fā)放的累積優(yōu)先股股利金額。(二)稀釋性程度的判斷標(biāo)準(zhǔn)不明確

第3篇：收益管理范文

【關(guān)鍵詞】 成本企畫；成本動因；收益動因；顧客價值；價值工程

一、引言

成本產(chǎn)生的動因被稱為成本動因（cost driver）；使企業(yè)的收益性發(fā)生變化的要因被稱為收益動因（revenue driver）（Horngren，F(xiàn)oster and Datar，1996）。在成本管理中引入對收益動因的分析，將二者緊密掛鉤，將大幅度提高企業(yè)收益。然而，如何做到在成本管理中導(dǎo)入收益動因來降低成本、提高企業(yè)收益性和市場競爭力卻鮮見論及。由日本豐田汽車公司開創(chuàng)、至今在近90％的日本制造業(yè)中應(yīng)用的成本管理法“成本企畫”（Target Costing），為我們提供了成本管理中導(dǎo)入收益動因提高企業(yè)收益性的成功典范。

二、成本企畫

成本企畫是指在新產(chǎn)品的策劃、開發(fā)和設(shè)計階段，以產(chǎn)品的整個生命周期為管理對象，以既定的目標(biāo)利潤為前提，制定為了實現(xiàn)目標(biāo)利潤所需要的單位產(chǎn)品成本的目標(biāo)（目標(biāo)成本），并在新產(chǎn)品的策劃、開發(fā)和設(shè)計等階段實施為了達成目標(biāo)成本的各項活動。

資料來源：參考手島直明（1993，5頁），但筆者作了較大的調(diào)整和補充

成本企畫的主題內(nèi)容是在目標(biāo)成本規(guī)定的范圍內(nèi)，將顧客所期待的對產(chǎn)品性能的要求注入到新產(chǎn)品中而進行的各種降低成本的活動。為了實現(xiàn)這一主題內(nèi)容，最重要的是創(chuàng)造并提出各種降低、改善成本的方法。價值工程（Value Engineering，以下簡稱VE）是對降低和改善成本活動的有力支持手段。VE是以顧客的所思所想為根本出發(fā)點，為了盡可能客觀地、定量地向顧客提供最大限度的有利價值，即顧客價值，把站在顧客的立場上分析得出的產(chǎn)品必要性能和企業(yè)所能接受的目標(biāo)成本相結(jié)合，在新產(chǎn)品的策劃設(shè)計階段將滿足于這兩方面要求的活動注入到產(chǎn)品中，進行達成目標(biāo)成本、提升企業(yè)利潤的一種手段。其改善顧客價值、提升顧客價值的具體方法如圖1所示。

三、成本企畫的核心特征

（一）成本管理中顧客價值視點的導(dǎo)入

成本企畫誕生前，在日本被廣泛應(yīng)用的成本管理法有標(biāo)準(zhǔn)成本管理和成本改善法。它們都是立足于數(shù)量視點的成本管理法。即，運用大量的數(shù)據(jù)，通過對“材料價格、材料消耗量、加工時間”等的數(shù)量管理，運用自然科學(xué)的方法將對作業(yè)的動作研究和時間研究相結(jié)合來測定單位成本標(biāo)準(zhǔn)，以期除去低效率作業(yè)的管理方法。

在成本企畫中也存在著數(shù)量管理視點的方法。例如，在產(chǎn)品策劃、設(shè)計和開發(fā)階段，當(dāng)市場上可提供的現(xiàn)有材料滿足于產(chǎn)品策劃、設(shè)計和開發(fā)的要求而無需做設(shè)計更改時，降低直接材料費的中心任務(wù)則是尋求并購買市場可提供的最便宜的材料。同樣，在對產(chǎn)品加工工程的策劃、設(shè)計和開發(fā)中，當(dāng)現(xiàn)行的加工方法滿足要求時，其降低直接人工費的中心任務(wù)就成了尋找更加廉價的勞動力，并加強對操作人員的標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理的考察，以期縮短加工時間，降低直接人工費。

但是，立足于數(shù)量視點的成本管理超過了某一限度后將很難有大幅度的成本降低。鑒于這一限制，成本企畫側(cè)重于立足顧客價值視點，運用VE等工學(xué)手法，以對顧客可獲得性能的研究為中心來實現(xiàn)目標(biāo)成本。例如，在直接材料費的實現(xiàn)方面，其主要努力方向不是像標(biāo)準(zhǔn)成本管理那樣在市場上尋找最便宜的材料來降低成本，而是當(dāng)現(xiàn)有的材料不能達到或不能滿足直接材料費的既定目標(biāo)時，以是否還有別的替代方案可以達到同樣的功效，即以“顧客可獲得性能”為研究出發(fā)點，通過對材料自身的設(shè)計改變（如通過設(shè)計改變材料等級、改變材料種類、減少材料部件數(shù)等），在設(shè)計開發(fā)階段來謀求直接材料費的降低；在降低直接加工費方面，其主要努力方向也不是像標(biāo)準(zhǔn)成本管理制度那樣簡單地依賴于嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)的設(shè)定、或是通過雇傭熟練工來達到作業(yè)時間的短縮等方法，而是在產(chǎn)品的策劃、設(shè)計和開發(fā)階段，像豐田公司那樣通過對“部件形狀的設(shè)計變化以及對噴漆方法、組裝方法”等設(shè)計方面的變化使加工方法簡單化，由此來降低加工工時，從而和直接人工費的降低直接掛鉤。并且，由于“從設(shè)計上使得加工方法簡單化”，在產(chǎn)品的設(shè)計開發(fā)階段，便對在制造階段由于操作失誤等造成的生產(chǎn)能力的下降以及次品維修費的產(chǎn)生等問題提前進行了有效防范，實際上達到了提高生產(chǎn)能力的效果。

（二）成本企畫中顧客價值視點的具體含義

成本企畫活動中的“顧客價值視點”具體可以分為以下3種類型，即，

類型①是根據(jù)固定維持F不變的同時通過降低C來實現(xiàn)顧客價值。這一類型是成本企畫在豐田誕生之初的原型，也是成本企畫的基本模式。即，企業(yè)先行對顧客所期待的具體價值內(nèi)容進行分析，并固定所判斷的顧客價值，并且在不削減顧客可獲得性能F的基本要求下，通過降低顧客所支付代價C，來實現(xiàn)企業(yè)判斷并固定了的顧客價值。在這種情況下，因為顧客可獲得性能F沒有發(fā)生變化，并且企業(yè)一方是通過自身的努力來降低成本一般不會有產(chǎn)品價格上升的變化。因此，類型①實際上是用較低的成本實現(xiàn)了顧客價值的改善和提升。

類型②是將顧客所支付代價C固定，通過如“改變氣缸的形狀來提高馬力”等提高顧客可獲得性能F，來達到改善和提升顧客價值。

類型③則是通過如“車身內(nèi)部設(shè)備升級”等大幅度提高顧客可獲得性能F的同時，相對小幅度地提高顧客所支付代價的C，來達到改善和提升顧客價值的方法。但需要特別注意的是，類型②和類型③因為顧客可獲得性能F發(fā)生了變化和提高，因此一般來說企業(yè)會通過提高產(chǎn)品價格來達到增加利潤的目的。但是，這種價格的上升也是在產(chǎn)品能夠滿足顧客期待和需求的價值范圍內(nèi)的上升，而不是隨意的提升價格。關(guān)于這一點，對豐田公司創(chuàng)造的成本企畫進行實地調(diào)查的第一人田中隆雄教授的文章中有如下具體描述，即，“豐田公司決定銷售價格的基本原則是：顧客可獲得性能＝產(chǎn)品使用價值時，因沒有價值的變化，所以價格也不發(fā)生變化；而如果產(chǎn)品使用價值發(fā)生了變化，隨之也會有價格的變化”；并且，“例如，在像上世紀(jì)90年代塞利卡（Celica）的車型中，配備有4WS以及主動式懸掛裝置，但是像這樣的產(chǎn)品功能的追加，以及像提升馬力和改善耗油量的功能、性能的追加，要根據(jù)市場、顧客可能認(rèn)可的價值來決定產(chǎn)品價格的上升幅度”（田中隆雄，1990，16頁）。從這個實地調(diào)查的描述中可以看到，成本企畫中所追求的改善和提升價值，并不是說可以無限制地提高產(chǎn)品性能，而是在根本上必須提供一種滿足顧客需求的、與顧客價值相符的產(chǎn)品，并不是說只要將產(chǎn)品的性能提高就能達到提升價值的功效。事實上，無限制地提高產(chǎn)品的性能，表面上來看產(chǎn)品價值是提高了，但是事實上會發(fā)生產(chǎn)品性能過剩的危險，并且其所提供的產(chǎn)品也不具有真正的“顧客價值”，反而離“顧客價值”越來越遠，最終導(dǎo)致“顧客價值”無法實現(xiàn)。

顧客價值視點是立足于數(shù)量視點的標(biāo)準(zhǔn)成本管理制度和成本改善法本身所不具有的特點，它是因VE工學(xué)手法被運用到成本管理中而帶給成本管理的全新視點。它具有與傳統(tǒng)的數(shù)量視點思路完全斷絕的、非連續(xù)性的性格。并且，顧客價值視點是以成本企畫為媒介導(dǎo)入到成本管理理論的概念，給成本管理理論帶來了質(zhì)的飛躍，是對成本管理理論的歷史性貢獻。

四、成本管理中收益動因的導(dǎo)入及意義

企業(yè)為什么一定要立足于顧客價值視點呢？又為什么要想方設(shè)法努力靠近顧客價值呢？這又會給企業(yè)經(jīng)營帶來什么樣的好處呢？

顧客在選擇產(chǎn)品時將會考慮哪個產(chǎn)品可以帶給自己最大的價值，并且判斷眼前的這個產(chǎn)品是否滿足于自己的價值期待。也就是說，對于顧客來說，最重要的是購買此產(chǎn)品所獲得的顧客分配價值（customer delivered value），即顧客價值。顧客價值可以用以下算式來表示，即：

顧客價值＝顧客總價值-顧客總成本

其中，顧客總價值是指顧客對產(chǎn)品或服務(wù)所期待的所有利益的總集合，它包含了產(chǎn)品價值、服務(wù)價值、工作人員價值、品牌價值等；顧客總成本是指顧客為了購買此產(chǎn)品而消耗的購買價格、時間和精力等（Kotler，1994）。從這一算式中可以看出，所謂的顧客價值對顧客來說實際上是顧客所獲得的“利益”。顧客價值的達成將實現(xiàn)顧客對產(chǎn)品的期待、滿足顧客的需求。而顧客需求的滿足，將給企業(yè)帶來諸如“增加再購買、牢牢抓住現(xiàn)有顧客使其遠離企業(yè)競爭對手的誘惑、降低為吸引新顧客而花費的成本”等正面影響，最終提升企業(yè)的收益性（田中隆雄，1996，11～18頁）。也就是說，顧客價值的創(chuàng)造是實現(xiàn)企業(yè)高收益的重要要因。

成本管理活動中，無論在學(xué)界還是實業(yè)界，對成本產(chǎn)生的動因即成本動因（cost drivers）都有著較為普遍的認(rèn)識和分析研究。然而，相對于成本動因而言，對“使企業(yè)的收益性發(fā)生變化的要因”收益動因（revenue driver）卻沒有引起足夠的重視。但是很明顯，對引起企業(yè)收益性變化的收益動因的徹底研究將會給企業(yè)收益帶來積極的影響。因此，在成本管理理論中納入對企業(yè)收益動因的分析，將這二者緊密掛鉤來提高企業(yè)的收益性則顯得尤為重要。成本企畫這一成本管理模式實際上就是在成本管理中導(dǎo)入收益動因分析的良好典范。顧客價值實際上代表著顧客利益，是影響顧客行動的要素之一，屬于“顧客收益動因”。同時，由于顧客價值也是影響企業(yè)收益的重要因素之一，它又屬于“企業(yè)收益動因”。通過上述成本企畫中顧客價值含義的分析不難看出，立足于顧客價值視點的成本企畫活動，始終把對顧客價值的分析放在首要位置，它是影響企業(yè)成本定位的根本因素。這樣，通過“顧客價值”將企業(yè)外部的“顧客收益動因”與企業(yè)內(nèi)部的“企業(yè)收益動因”緊密結(jié)合，并通過成本企畫的實施在成本管理中導(dǎo)入收益動因的分析，使得影響企業(yè)收益的顧客價值這一收益動因和成本管理緊密掛鉤，為降低成本提高企業(yè)的收益性做出了積極的貢獻。

運用立足于顧客價值視點的成本管理法大幅度降低并提高企業(yè)收益性和市場競爭力的例子有很多。例如，松下電器“花王”的研制開發(fā)，因成本企畫的實施，實現(xiàn)了中期經(jīng)營計劃中所規(guī)定的銷售目標(biāo)5000億日元、年銷售目標(biāo)100萬臺并降低成本高達20％以上的輝煌成就（田中隆雄，小林啟孝.1995，65～96頁）。此外，如圖2所示，據(jù)筆者2006年8月到11月對豐田公司總部的多次調(diào)研表明，由于在成本管理中導(dǎo)入了顧客價值這一收益動因的分析，一方面大幅度地降低了成本；另一方面由于總成本降低額的1％被利用于提高產(chǎn)品競爭力、產(chǎn)品價格的再制定以及科研開發(fā)等方面，企業(yè)收益性和企業(yè)的各項綜合競爭力得到了顯著提升。

五、結(jié)論與展望

立足于顧客價值視點的成本企畫活動，通過“顧客價值”這一收益動因，將顧客收益與企業(yè)收益緊密掛鉤，在降低成本的同時，因為滿足了顧客收益和企業(yè)收益的要求，大大提升了企業(yè)收益性和市場競爭力，是在成本管理體系中導(dǎo)入收益動因分析的成功典范。因此可以說，成本企畫的這一從數(shù)量視點到顧客價值視點的轉(zhuǎn)換正是成本企畫帶給成本管理理論的質(zhì)的飛躍，是成本企畫帶給成本管理理論的歷史性貢獻。

然而，在成本企畫中，嚴(yán)格地來說，站在顧客價值立場上設(shè)計出的產(chǎn)品，屬于企業(yè)一方判斷的“滿足顧客價值的產(chǎn)品”。而產(chǎn)品投入市場后，這個產(chǎn)品是否真正滿足顧客自身需求的“真正意義上的顧客價值的產(chǎn)品”？同樣是顧客價值，通過立足于顧客價值視點的成本活動所提供的“企業(yè)一方判斷的滿足顧客價值的產(chǎn)品”到底在多大程度上滿足了“顧客自身要求的顧客價值呢”？顯然對于這些問題的研究也是非常必要和急需的，而對于這些方面的研究還幾乎為零。目前筆者正在對成本企畫誕生地豐田公司進行跟蹤調(diào)研，以期能夠解決這些問題。同時，類似研究也應(yīng)該在其他產(chǎn)業(yè)進行，以便從實證的角度來更全面地詮釋成本管理中導(dǎo)入收益動因后給企業(yè)收益性帶來的積極效應(yīng)。

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[英文]

第4篇：收益管理范文

收益管理始于20世紀(jì)70年代末期的美國航空業(yè)。從1978年美國取消了航空管制之后，收益管理便出現(xiàn)了，后來被應(yīng)用到飯店的經(jīng)營管理中。世界上最早運用收益管理的飯店是馬里奧特飯店，目前世界上已有許多知名的酒店集團運用收益管理，尤其是歐美的酒店集團管理層都非常重視收益管理，相繼建立了專門的收益管理部門，使飯店獲得了巨大的經(jīng)濟效益。

據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，當(dāng)年Marriott酒店在進行收益管理之后每年的收益增加了1億美元，后來凱越飯店也建立收益管理系統(tǒng)，飯店俱樂部客房的預(yù)訂率上浮了20%，希爾頓飯店公司更是創(chuàng)了空前的記錄?？头康氖秋埖晔杖氲闹匾M成部分，客房的收益管理日益受到重視，基于此，本文試圖對收益管理在客房的預(yù)訂和銷售中運用做一些探討。

一、收益管理的概念

有關(guān)收益管理的定義有很多種，以下是有代表性的幾種：Robert G. Cross，Author認(rèn)為收益管理是在微觀市場水平上，預(yù)測顧客現(xiàn)實需求，并優(yōu)化生產(chǎn)能力和價格的藝術(shù)和科學(xué)。Dr. Warren Lieberman認(rèn)為收益管理就是通過銷售供給能力或多或少固定、生產(chǎn)收益能力隨時間而減少的產(chǎn)品或服務(wù)，使收益最大化的系統(tǒng)和程序。Paul Davis認(rèn)為收益管理脫去華麗的外衣，簡單地說，就是引誘或者說強迫顧客向企業(yè)支付盡可能高的價格。有關(guān)收益管理的概念，本人采用Kimes1989年提出的觀點，收益管理是運用信息系統(tǒng)和定價策略，在合適的時間、合適的地點、以合適的價格將產(chǎn)品銷售給合適的顧客。

二、實施收益管理的條件分析

Kjmes（1989）總結(jié)出了6條收益管理的適用范圍，并且被廣泛引用。它們分別是：可以細(xì)分的市場、易腐的庫存、產(chǎn)品可以預(yù)售、波動的需求、低邊際銷售成本和高邊際生產(chǎn)成本。后來，企業(yè)的能力相對穩(wěn)定也被認(rèn)為是必備的條件之一。

（一）客房產(chǎn)品具有不可儲存性的特點

對于其他的行業(yè)來說，存貨是緩解供求矛盾的重要手段，但飯店所經(jīng)營的產(chǎn)品具有不可儲存性的特點。若產(chǎn)品在給定的時間內(nèi)不能售出，其價值便消失了，不可儲存性是服務(wù)業(yè)最重要的特性之一。如果一間客房在某一天沒有被銷售出去，就如同飛機座位一樣，客房產(chǎn)品為酒店創(chuàng)造利潤的機會就永遠消失了。

（二）接待能力相對固定性

飯店的客房數(shù)是相對固定的，在一定時間內(nèi)，飯店的接待能力是相對固定的，無法隨意增加接待能力的，除非飯店通過改建或其他途徑增加客房的容量，提高接待能力。

（三）需求的可變動性

客人對客房的需求受到多方面的影響，需求的變動性較明顯。不同類型的飯店，顧客的需求曲線會隨收入和閑暇時間、季節(jié)的不同而呈波動，也會受到大環(huán)境的影響而變動，如經(jīng)濟、政治、環(huán)境等。收益管理可以通過不同的價格策略平滑需求曲線。

（四）客房固定成本高，可變成本低

飯店是資金密集型的行業(yè)，投資巨大，固定成本高，但可變成本卻很小。飯店的日常維護和折舊成本都很高。

（五）客房產(chǎn)品的可預(yù)訂性

消費者一般通過預(yù)訂或臨時購買兩種方式消費飯店產(chǎn)品。一般情況下消費者是通過預(yù)訂系統(tǒng)來完成的，飯店可綜合其他技術(shù)預(yù)測和控制需求，依據(jù)日常經(jīng)驗的總結(jié)，管理者可大致判斷出每一時段飯店產(chǎn)品的需求情況。

（六）顧客市場的可細(xì)分性

飯店可以根據(jù)消費者對產(chǎn)品特性的需要或價格敏感程度的不同而細(xì)分為不同的群體，判斷誰是飯店最大的顧客，愿意花高價錢購買產(chǎn)品。飯店可針對這些不同的目標(biāo)市場，實行差別化定價，開展收益管理，使購買同一等級產(chǎn)品的不同顧客承擔(dān)不同的費用。

根據(jù)以上六個方面的分析可以發(fā)現(xiàn)，飯店客房產(chǎn)品所具備的特征

三、收益管理在客房預(yù)訂和銷售中的應(yīng)用

（一）收益管理中差別定價分析

差異定價方法是根據(jù)顧客不同的需求特征和價格彈性向顧客執(zhí)行不同的價格標(biāo)準(zhǔn)。不論預(yù)訂銷售的價格有多高，只要它可以被市場接受，就是合理的。這種銷售同一商品而對不同消費者收取不同價格的行為，實質(zhì)是“價格歧視”?！皟r格歧視”可分為3種。一級價格歧視，是將每一單位產(chǎn)品都以可能的最高價格出售；二級價格歧視，是根據(jù)顧客購買產(chǎn)品的數(shù)量，執(zhí)行不同的價格；三級價格歧視，是將顧客劃分為不同的群體，對不同的群體收取不同的價格，在實施的過程中要重視如何防止高價目標(biāo)市場的顧客，按低價標(biāo)準(zhǔn)進行購買。

按照收益管理追逐超額利潤的目標(biāo)，一級價格歧視最為理想，但是一級價格歧視在酒店收益管理中是很難實現(xiàn)的，一級價格歧視只在拍賣時會近似發(fā)生；二級價格歧視實際是數(shù)量折扣，由邊際效用遞減規(guī)律可知，隨著消費者對某種商品消費量的增加，消費者從該商品連續(xù)增加的每一消費單位中所得到的效用增量是遞減的，經(jīng)常出現(xiàn)在客房團購中；在現(xiàn)實情況中，收益管理的定價方法最接近三級價格歧視，是建立在細(xì)分市場的基礎(chǔ)上，根據(jù)顧客不同的消費特點，進行同類產(chǎn)品的差別定價。建立起“籬笆政策”，即用不同的策略對不同的顧客進行隔離，敏感度低的消費者高價購買產(chǎn)品，而敏感度的消費者會低價購買產(chǎn)品。

（二）實施超額預(yù)訂

超額預(yù)訂是航空業(yè)最早使用的收益管理方法，主要是為了解決由于臨時取消預(yù)訂所引起的座位虛耗問題。超額預(yù)訂是酒店進行收益管理的一個重要技術(shù)方法，它是指酒店預(yù)訂出比酒店客房總量更多的預(yù)訂量，以防止由于賓客取消訂房或應(yīng)到未到，而造成當(dāng)天酒店較低的出租率使得客房的價值無法實現(xiàn)，從而引起酒店收益的損失。超額預(yù)訂是有風(fēng)險的，一旦出現(xiàn)預(yù)訂客人抵達飯店卻發(fā)現(xiàn)沒有客房可以入住，很容易引起投訴，飯店超額預(yù)訂成本或者風(fēng)險隨著超額預(yù)訂數(shù)量的增加而增加。因此超額預(yù)訂數(shù)量的確定成為超額預(yù)訂的核心問題。

其實，客房在銷售過程中時常會遇到這樣的問題，降低顧客的不確定，可以有幾種方法：第一是核對預(yù)訂。前廳部在接受客人預(yù)訂的時候，都希望客人能如期到達。但有會有部分客人因為種種原因而無法按期抵達，變更預(yù)訂時間甚至是取消預(yù)訂單。為了保證客房的收益，前廳部的工作人員，要在客人抵達前通過多種手段與客人取得聯(lián)系，一旦變更便可迅速的做出應(yīng)對措施，并做好部門間的溝通和協(xié)調(diào)工作。第二是增加保證類預(yù)訂。所謂保證類預(yù)訂是指客人通過使用信用卡、預(yù)付訂金和訂房合同的方式保證前來飯店住宿，否則將會承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任，而飯店在任何情況下都應(yīng)保證落實的預(yù)訂。飯店可通過預(yù)收保證金或要求信用卡擔(dān)保等方式來轉(zhuǎn)移風(fēng)險，盡可能的減少飯店的損失。

（三）實施客房容量控制

客房容量控制即客房分配，飯店在一定時期內(nèi)客房的數(shù)量是固定的，短時間內(nèi)無法發(fā)生較大變動，那么客房出售的價格以差別化定價的策略為依據(jù)，合理的分配比例。控制預(yù)訂的時段、數(shù)量和售價?？头坎⒎窃诙虝r間內(nèi)預(yù)訂或出售完就能獲得最大的收益，采用航空公司的訂票價格策略，時間越臨近飛機起飛的時間，票價就越高。

除了超額預(yù)訂的量之外，飯店還要考慮，超額預(yù)訂收入的問題。并不是將飯店所有的房間都預(yù)訂出去，飯店就能獲得最佳的收入?？头吭陬A(yù)訂和銷售的過程中，先將低檔客房預(yù)訂銷售出去，然后在預(yù)訂銷售高檔客房從而提高收益。還可根據(jù)預(yù)訂的時間，出售的房價也不相同，收益管理的目標(biāo)是把售房的時間拖得越靠近客人到達的時間越好，因為預(yù)訂越早的房間折扣就越高，就越有可能在最后拒絕那些給飯店帶來更高利潤的客房預(yù)訂。應(yīng)根據(jù)細(xì)分市場的具體情況，進行合理的預(yù)測，并為那些較晚購買客房，但愿意支付高價的客人預(yù)留適量的客房。

通?？头看媪靠刂频某晒χ饕Q于兩個方面：一是預(yù)測是否準(zhǔn)確，即預(yù)留的房間數(shù)量和預(yù)期的銷售價格是否準(zhǔn)確。二是能否嚴(yán)格控制各細(xì)分市場的客房銷售價格和數(shù)量，這點對于我國的各飯店來說比較困難。

第5篇：收益管理范文

關(guān)鍵詞：綜合收益；盈余管理；其他綜合收益

我國頒布的新會計準(zhǔn)則，說明了綜合收益具有很高的信息含量及應(yīng)用價值。國外的相關(guān)學(xué)者研究指出，綜合收益可以有效減小企業(yè)的盈余管理空間。那么，在我國目前的會計環(huán)境以及特殊的國情下，綜合收益對于盈余管理會產(chǎn)生什么作用是我國企業(yè)關(guān)注的重點。因此，對于企業(yè)綜合收益與盈余管理的研究是很有必要的。

一、企業(yè)綜合收益的概述

1.綜合收益的概念

FASB在1980年首次提出了綜合收益的概念，是指一個主體在某個期間和非業(yè)主方面進行了交易或者發(fā)生了其他事項及情況所引起權(quán)益出現(xiàn)的一切變動。具體包括以下幾個方面：第一，企業(yè)和業(yè)主之外的其他主體進行了交換交易以及其他轉(zhuǎn)讓而導(dǎo)致權(quán)益變動；第二，企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生了變化，從而引起了權(quán)益的變化；第三，物價出現(xiàn)變動、偶然事件以及企業(yè)和周圍的物質(zhì)環(huán)境、法律、政治、社會以及經(jīng)濟等交互作用產(chǎn)生了權(quán)益的變化。由此，可以看出，企業(yè)的綜合收益不僅要求企業(yè)確認(rèn)主要利潤來源的生產(chǎn)經(jīng)營活動及與其他主體進行的交換交易結(jié)果，還要求企業(yè)確認(rèn)傳統(tǒng)的凈收益處理及反映的物價變動或者偶然事件引起的尚未實現(xiàn)的資產(chǎn)變動，因此，綜合收益可以更好地反映出報告期內(nèi)企業(yè)所擁有的凈資產(chǎn)變動與經(jīng)營成果。

2.綜合收益的列報模式

目前，國際上綜合收益的列報模式主要有三種，分別是一表法、兩表法以及所有者權(quán)益變動表法。而我國綜合收益的列報模式使用的是一表法，該方法是使用擴展的收益表來對綜合收益進行報告，將傳統(tǒng)的收益表與綜合收益表結(jié)合，這張表展示出已實現(xiàn)與尚未實現(xiàn)的收益。該法不需啟用新的財務(wù)報表，既節(jié)約了編制的成本，還可將所有的綜合收益都報告在一張表上，且對財務(wù)報告使用者的閱讀和理解提供了便利。但是一表法也存在一定的缺點，這種方法會在一定程度上降低了財務(wù)報表中傳統(tǒng)凈收益的重要性水平。

3.其他綜合收益項目

與FASB相比較，我國的CAS除了指出在利潤表中增加綜合收益項目以外，并沒有對其他綜合收益項目的具體內(nèi)容進行詳細(xì)的規(guī)定。因此，按照我國會計實務(wù)的現(xiàn)狀以及其他綜合收益項目的內(nèi)涵，其他綜合收益項目主要包括以下幾方面的內(nèi)容：由于金融資產(chǎn)重分類而形成的利得與損失；出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的公允價值變動；因現(xiàn)金流量套期工具而形成的利得或損失及其他事項；外幣財務(wù)報表的折算差額以及其他；根據(jù)權(quán)益法核算在被投資單位的其他綜合收益中所擁有的份額；由于計入所有者權(quán)益項目產(chǎn)生相關(guān)的所得稅而形成的利得或損失；存貨或者自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)變成使用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)而形成的利得及損失。

二、企業(yè)盈余管理的概述

1.盈余管理的概念

國際上對于盈余管理的權(quán)威性定義主要有兩種：其一，盈余管理是指企業(yè)在遵守GAAP的前提下，選擇會計政策使企業(yè)的自身利益或者企業(yè)的市場價值最大化的行為；其二，盈余管理是指企業(yè)的管理人員有目的地控制企業(yè)的對外財務(wù)報告過程，以此來獲取利益的一種“披露管理”。通過對以上兩種權(quán)威性定義的研究，可以發(fā)現(xiàn)，盈余管理主要有以下幾點涵義：首先，企業(yè)的管理人員是盈余管理的主體，主要包括企業(yè)的經(jīng)理人及董事會，他們一起決定出企業(yè)盈余信息的披露；其次，企業(yè)對外的會計收益是盈余管理的客體；最后，企業(yè)進行盈余管理的目的是使企業(yè)的自身利益最大化，主要包括企業(yè)管理者的利益最大化以及董事會的股東利益最大化?？偟膩碚f，盈余管理是指企業(yè)的管理在遵守會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，控制或者調(diào)整企業(yè)對外報告的會計收益信息來使企業(yè)利益最大化的行為。

2.盈余管理的手段

盈余管理手段主要分為以下幾種：第一，會計政策的選用，企業(yè)可以通過選擇或者變更企業(yè)的會計政策以及會計估計來進行盈余管理。比如，長期股權(quán)投資核算方法、固定資產(chǎn)折舊估計及企業(yè)合并范圍的變更等等。第二，使用關(guān)聯(lián)方交易進行盈余管理，關(guān)聯(lián)交易可以有效實現(xiàn)企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移，主要包括資產(chǎn)的租賃、置換出售及轉(zhuǎn)讓、商品購銷及勞務(wù)供應(yīng)、委托經(jīng)營或者受托經(jīng)營、資金往來等等。第三，會計要素的確認(rèn)與計量。例如，使用資產(chǎn)評估增值、虛擬資產(chǎn)科目、延遲確認(rèn)費用和營運成本的資本化、借款利息費用化以及資本化等方式來進行盈余管理。第四，政府補助。雖然政府補助和上市公司所經(jīng)營的業(yè)務(wù)沒有直接的關(guān)系，但是會對上市公司的凈利潤造成巨大的影響。

三、企業(yè)綜合收益與盈余管理

1.提出假設(shè)

我國企業(yè)的綜合收益主要是由凈利潤組成的，其他綜合收益對于綜合收益總額產(chǎn)生的影響非常小，而傳統(tǒng)凈利潤由于我國特殊國情的影響，是企業(yè)盈余管理的主要對象，我國企業(yè)有多種方式進行傳統(tǒng)收益的盈余管理，而且傳統(tǒng)收益的總額越大，可以操縱的利潤就越多，盈余管理的空間就越大。據(jù)此，提出假設(shè)：綜合收益的總額和盈余管理之間存在著一定的關(guān)系，且綜合收益的總額越大，盈余管理的程度就越大。

2.模型選擇與變量設(shè)計

本文采用Jones模型作為基本研究模型，使用多元回歸分析來檢驗企業(yè)綜合收益與盈余管理之間的關(guān)系。其中，該模型下的被解釋變量是指企業(yè)的盈余管理程度；解釋變量是指綜合收益總額；控制變量是指每股收益、信息披露質(zhì)量、流動比率以及資產(chǎn)負(fù)債率。具體的檢驗?zāi)Ｐ腿缦拢浩渲?，DAn是指經(jīng)過上年末總資產(chǎn)調(diào)整之后企業(yè)的第n年末的非正常性計利潤，即企業(yè)盈余管理的程度；ci是指企業(yè)第n年末的綜合收益總額；crrntkn是指第n年末企業(yè)的速動比率；debtrn是指第n年末企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債比率；rankn是指信息披露質(zhì)量，是第n年企業(yè)在深圳交易所的誠信檔案里信息披露考評的結(jié)果；εn是指剩余項。

3.樣本選取

本文研究的范圍是2013年-2016年的深市A股上市公司，為了保障研究結(jié)果的準(zhǔn)確性，本文對變量進行了一些篩選，具體的篩選方式如下：第一，剔除掉ST、*ST、SST、PT和金融類的公司，因為這些公司部分財務(wù)指標(biāo)會和其他的上市公司存在很大的差異。第二，剔除掉本文上述所選變量值不全的公司。第三，要對所有的控制變量進行1%的winsorize縮尾數(shù)據(jù)處理。另外，本文所用的綜合收益總額都是手工收集而來，而其他的數(shù)據(jù)均是來自國泰安數(shù)據(jù)庫以及wind數(shù)據(jù)庫。

4.研究結(jié)果

通過SPSS軟件進行回歸分析，發(fā)現(xiàn)該模型具有很高的擬合優(yōu)度。數(shù)據(jù)分析顯示，企業(yè)的綜合收益的總額越大，獲取收益的能力越強，即財務(wù)業(yè)績越好，可以操縱的利潤就越多，盈余管理的空間就越大。且企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率越高，企業(yè)的財務(wù)壓力就越大，企業(yè)的盈余管理程度就越高。此外，企業(yè)的信息披露質(zhì)量越低，企業(yè)的盈余管理程度就越高。據(jù)此，本文的研究假設(shè)成立，即企業(yè)的綜合收益金額越大，企業(yè)的盈余管理的程度越大，從而提高企業(yè)的獲利能力和經(jīng)濟效益，增大企業(yè)內(nèi)可流動的資金，進一步促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)論及建議

綜上所述，企業(yè)綜合收益與盈余管理存在正相關(guān)性。通過對企業(yè)綜合收益與盈余管理的研究，為保證會計實務(wù)工作的有序進行，建議我國財政部應(yīng)對綜合收益的定義、計量方法、內(nèi)容以及確認(rèn)條件等相關(guān)準(zhǔn)則進行補充和完善。另外，企業(yè)要充分發(fā)揮綜合收益在盈余管理上的作用，從而提高企業(yè)財務(wù)報表的質(zhì)量，以此來幫助報表的使用者進行相關(guān)的投資決策。最后，希望本文可以幫助會計信息使用者研究企業(yè)綜合收益與盈余管理提供參考。

參考文獻：

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[2]謝獲寶,郭方醇.其他綜合收益項目的盈余管理及其管控建議[J].財務(wù)與會計,2015,04:66-69.

第6篇：收益管理范文

預(yù)算是一種利益分配的機制，離開了利益分配預(yù)算管理就難以充分有效地發(fā)揮作用。正因為如此，要使預(yù)算作為一種利益分配的機制充分有效地發(fā)揮作用，就必須要實現(xiàn)利益分配的均衡性。

一、實現(xiàn)收益分配均衡的預(yù)算管理基礎(chǔ)

在預(yù)算管理中，根據(jù)每一個責(zé)任主體完成預(yù)算責(zé)任指標(biāo)的程度和好壞確定其利益分配的份額，這里的利益分配份額就是指收益分配的份額。在預(yù)算管理條件下，要使各責(zé)任主體收益分配的份額能夠充分有效地調(diào)動各責(zé)任主體的積極性，關(guān)鍵就是要實現(xiàn)收益分配的均衡性，而要實現(xiàn)這種均衡性，必須要為預(yù)算管理奠定基礎(chǔ)。

（一）必須要實現(xiàn)預(yù)算責(zé)任指標(biāo)的完成程度和好壞與收益分配份額的掛鉤

在預(yù)算管理中，本著干什么就分享什么收益，干到什么程度就分享多少收益的原則，必須將每一個責(zé)任主體所完成的責(zé)任指標(biāo)進行細(xì)分，每一項責(zé)任指標(biāo)的完成都應(yīng)該分享收益。不僅完成收入指標(biāo)要分享收益，降低成本和費用指標(biāo)也要分享收益；不僅完成數(shù)量指標(biāo)要分享收益，完成質(zhì)量指標(biāo)也要分享收益；不僅完成經(jīng)濟指標(biāo)要分享收益，完成其他非經(jīng)濟指標(biāo)也要分享收益；不僅完成價值指標(biāo)要分享收益，完成其他非價值指標(biāo)也要分享收益。在對每一個責(zé)任主體所完成的責(zé)任指標(biāo)進行細(xì)分的基礎(chǔ)上再確定收益分配的方式，如完成銷售收入的責(zé)任指標(biāo)則按銷售收入的完成額分享相應(yīng)收益，完成成本或費用的控制指標(biāo)則按成本費用的節(jié)約額分享相應(yīng)收益，完成資產(chǎn)占用額的控制指標(biāo)則按節(jié)約的資產(chǎn)占用額所帶來的利息減少、折舊減少和相應(yīng)的維護費用減少額分享相應(yīng)收益。另外，對于非經(jīng)濟指標(biāo)也必須要確定相應(yīng)的收益分配方式。只有這樣，才能將每個責(zé)任主體的預(yù)算責(zé)任指標(biāo)與相應(yīng)的收益分配相聯(lián)系，使得預(yù)算責(zé)任主體完成每一個預(yù)算責(zé)任指標(biāo)都有一一對應(yīng)的收益分享，從而形成內(nèi)在動力；也才能將每個責(zé)任主體的預(yù)算責(zé)任指標(biāo)的完成程度與收益分配的高低相聯(lián)系，使得預(yù)算責(zé)任主體只想完成或超額完成預(yù)算責(zé)任指標(biāo)。不難看出，在預(yù)算管理中要使預(yù)算的收益分配機制發(fā)揮作用，就必須要將預(yù)算責(zé)任指標(biāo)及其完成程度與收益分配相聯(lián)系，也就是要將預(yù)算責(zé)任指標(biāo)及其完成程度整合到收益分配中去，實現(xiàn)預(yù)算責(zé)任指標(biāo)的結(jié)構(gòu)與收益分配的結(jié)構(gòu)相一致，預(yù)算責(zé)任指標(biāo)的完成程度與收益分配的多少相一致。實際上，在整合預(yù)算中存在一條由作業(yè)到預(yù)算責(zé)任指標(biāo)、由預(yù)算責(zé)任指標(biāo)到收益分配結(jié)構(gòu)及其份額的整合路徑，正是這一條整合路徑使得每一個責(zé)任主體的作業(yè)不僅連接著預(yù)算責(zé)任指標(biāo)，更是與其自身的收益直接掛鉤，從而就構(gòu)成了預(yù)算的機制作用。將預(yù)算責(zé)任指標(biāo)與收益分配掛鉤實際上就是要貫穿按勞分配的基本原則，為此要求有什么“勞”就給予什么收益分配，“勞”的數(shù)量大小和質(zhì)量的高低不同收益分配的份額也就不同。但這只是在同質(zhì)的“勞”的條件下才可以比較并形成差異，這里的“勞”就是指作業(yè)包括作業(yè)的數(shù)量和質(zhì)量。實際上，企業(yè)的不同崗位的作業(yè)、同一崗位的不同作業(yè)存在不同質(zhì)性，從而，所完成的預(yù)算責(zé)任指標(biāo)也存在不同質(zhì)性。所以，在收益分配中所存在的最大難題是如何使得不同質(zhì)的作業(yè)或者相應(yīng)作業(yè)所完成的不同質(zhì)的預(yù)算責(zé)任指標(biāo)實現(xiàn)同質(zhì)性，進而可以進行比較。

（二）必須要實現(xiàn)不同崗位和同一崗位的不同作業(yè)的同質(zhì)化

一個企業(yè)的全部新創(chuàng)價值除了政府收取的稅費、債權(quán)人的利息和所有者的利潤外，剩余的部分必須在企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營者團隊各人員和員工之間進行分配。由于經(jīng)營者團隊各人員和員工處在不同的崗位，其作業(yè)存在質(zhì)的差異，并且，同一崗位存在多種作業(yè)的條件下，作業(yè)與作業(yè)之間也存在質(zhì)的差異，這樣在經(jīng)營者團隊各人員所在崗位之間的作業(yè)和同一崗位之間的不同作業(yè)之間就沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)用來衡量各崗位、各作業(yè)的業(yè)績，并根據(jù)業(yè)績的大小確定各自收入分配的份額，更直接地說，在不同崗位之間和同一崗位的不同作業(yè)之間沒有統(tǒng)一的分配標(biāo)準(zhǔn)對收益進行分配。所以在預(yù)算管理中，為了科學(xué)有效地進行收益分配，必須先將所有不同性質(zhì)的作業(yè)包括不同崗位的作業(yè)和同一崗位的不同作業(yè)進行同質(zhì)化，并且，這種同質(zhì)化必須與所要分配的收入密切相關(guān)，也就是所采用的同質(zhì)化的標(biāo)準(zhǔn)必須能夠很好地體現(xiàn)所分配的收入在不同崗位和不同作業(yè)之間的“勞”的差別，包括數(shù)量和質(zhì)量的差別，從而真正達成按勞分配原則的要求。在這里，存在一個整合的路徑：首先，找到一個將不同質(zhì)的作業(yè)轉(zhuǎn)化為同質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)；其次，就每一個作業(yè)對企業(yè)新創(chuàng)價值的貢獻程度（每一個作業(yè)對企業(yè)新創(chuàng)價值的貢獻程度可以直接以每一個作業(yè)所對應(yīng)的預(yù)算責(zé)任指標(biāo)的完成程度為基礎(chǔ)進行確定）按這一同質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)進行計量，確定每一個作業(yè)在新創(chuàng)價值中所應(yīng)該得到的份額；最后，根據(jù)這一份額計算出每個作業(yè)以及由這些作業(yè)所構(gòu)成的崗位所應(yīng)分享的收益。

企業(yè)內(nèi)部各崗位所進行的作業(yè)都是在一定的環(huán)境下進行的，作業(yè)環(huán)境有的會直接影響預(yù)算責(zé)任指標(biāo)完成的難易性，有的則會直接影響崗位責(zé)任人的身心健康和行為難度。如在不同地區(qū)進行銷售，市場供求狀況不同導(dǎo)致銷售的難度不相同，自然環(huán)境差異有可能直接影響銷售人員的身心健康，人文環(huán)境的差異有可能直接影響銷售人員的銷售行為，如此等等。在這些環(huán)境影響因素中，有的直接與預(yù)算責(zé)任指標(biāo)完成的難易程度相關(guān)，這種情況下對于完成難度較大和完成難度較小的就必須要進行均衡，并利用同質(zhì)化的標(biāo)準(zhǔn)實現(xiàn)這一均衡的要求。有的與預(yù)算責(zé)任指標(biāo)的完成沒有直接關(guān)系，但會直接影響預(yù)算責(zé)任指標(biāo)的承擔(dān)主體的身心和行為，基于這種對身心和行為的影響是由預(yù)算責(zé)任指標(biāo)的完成所致，所以，在收益分配中也必須要在不同崗位之間根據(jù)其影響程度的大小進行均衡，由于這種對身心和行為的影響因素存在不同質(zhì)性，影響的程度存在差異，所以，也必須利用同質(zhì)化的標(biāo)準(zhǔn)實現(xiàn)這一均衡的要求。在影響作業(yè)的環(huán)境因素中，有的環(huán)境因素是相對固定的，如自然環(huán)境，有的環(huán)境因素是不斷變化的，如市場狀況。在同質(zhì)化的過程中，相對固定的環(huán)境因素按同質(zhì)化標(biāo)準(zhǔn)所形成的數(shù)量多少就會相對固定，而不斷變化的環(huán)境因素按同質(zhì)化標(biāo)準(zhǔn)所形成的數(shù)量多少就會相應(yīng)變動。在崗位收益分配中，前者往往是固定收益的分配份額，后者則是變動收益的分配份額。需要說明的是，固定收益的分配份額也會隨著社會經(jīng)濟狀況的變化進行調(diào)整，但在一個較短的時期會保持一定的穩(wěn)定性。

二、崗位收益分配涉及的問題

（一）崗位與崗位之間收益分配的均衡性問題

就企業(yè)內(nèi)部收益分配而言，最為重要的是如何實現(xiàn)各個崗位之間的收益分配切實體現(xiàn)按勞分配的原則，多勞者多得，少勞者少得，這就是收益分配均衡性的本質(zhì)所在。由于每個崗位和同一崗位的不同作業(yè)存在不同質(zhì)性，從而沒有一個事先的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)對全部收入在不同崗位之間進行分配。從理論上說，企業(yè)內(nèi)部各崗位之間收益分配的均衡性比每個崗位收益數(shù)額的高低更為重要，如果收益分配不均衡，多勞者不多得，少勞者反而多得，預(yù)算的激勵機制的作用就會被大大降低。讓不同崗位和同一崗位的不同質(zhì)的作業(yè)轉(zhuǎn)化為具有同質(zhì)性的方法，一般就是把有量綱的不同質(zhì)的作業(yè)轉(zhuǎn)變成無量綱的同質(zhì)的作業(yè)，作業(yè)環(huán)境的差異也要采取同樣的方法進行同質(zhì)化。目前，實踐中主要采用的基本方法是采用難度系數(shù)實現(xiàn)同質(zhì)化，這里難度系數(shù)實質(zhì)是指每個作業(yè)及其作業(yè)環(huán)境對企業(yè)目標(biāo)利潤實現(xiàn)的貢獻程度或重要性程度，每個單位難度系數(shù)所表達的對企業(yè)目標(biāo)利潤的貢獻程度或重要性程度必須是相同的，這是難度系數(shù)所必須解決的最根本問題。由于每個員工都處在一個具體的崗位上，每個員工都也以崗位為基礎(chǔ)參與收益分配，所以，難度系數(shù)落實到每一個崗位就形成了崗位難度系數(shù)。

崗位難度系數(shù)分為以崗位標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)的難度系數(shù)，稱為標(biāo)準(zhǔn)難度系數(shù)；以偏離崗位標(biāo)準(zhǔn)的偏離度為基礎(chǔ)確定的變動難度系數(shù)，稱為調(diào)整難度系數(shù)。在確定標(biāo)準(zhǔn)難度系數(shù)時，應(yīng)考慮以下非價值因素：作業(yè)環(huán)境、危險性、勞動強度、可替代程度、學(xué)歷、技術(shù)職稱、公司員工本公司工齡、決策程度、職能相似性、指導(dǎo)與控制工作量、協(xié)調(diào)的工作量、計劃的工作量等。另外，還需要考慮所確定的預(yù)算指標(biāo)的目標(biāo)值的價值因素，如銷售崗位必然要考慮銷售收入、銷售費用、收賬比例等預(yù)算責(zé)任指標(biāo)的要求。

以上因素為一級因素，對各因素應(yīng)先確定其難度系數(shù)，并根據(jù)其對利潤的貢獻程度或重要性程度確定其權(quán)重。如果一級因素又可以分解為若干個二級因素，則應(yīng)對二級因素先進行難度系數(shù)的確定，根據(jù)每個因素對利潤的貢獻程度或重要性程度確定各自權(quán)重，依此類推。對于預(yù)算責(zé)任目標(biāo)中所確認(rèn)的價值指標(biāo)也可以依照上述方式進行描述，如銷售收入，不同地區(qū)、不同產(chǎn)品實現(xiàn)同樣銷售收入的難度不同，就可以分別賦予不同的難度系數(shù)。即便是同一地區(qū)同一產(chǎn)品的銷售收入，實現(xiàn)的數(shù)額越大銷售的難度也越大，難度系數(shù)也越高，反之亦然。同時，不同地區(qū)（主要市場和次要市場）、不同產(chǎn)品（具有核心競爭力的產(chǎn)品和一般競爭力的產(chǎn)品）對利潤的貢獻程度或重要性程度也會存在差異。

崗位標(biāo)準(zhǔn)難度系數(shù)確定的一般方法是：（1）對企業(yè)各個崗位進行難度分析與評價，即以崗位難度系數(shù)的組成因素為依據(jù)，分別對各個崗位相關(guān)因素進行難度分析與評價；（2）在對各個崗位相關(guān)因素進行難度分析與評價的基礎(chǔ)上，確定某一因素在最低等級的崗位的最低難度系數(shù)，然后依據(jù)難度依次確定最低級以上各等級崗位的難度系數(shù)；（3）在確定各因素在最低等級的崗位的最低難度系數(shù)時，應(yīng)考慮各因素的最低等難度系數(shù)之間的均衡性，即不僅要考慮縱向的難度系數(shù)也應(yīng)考慮橫向的難度差異；（4）在確定各因素的難度系數(shù)的基礎(chǔ)上，再就各因素對企業(yè)利潤的貢獻程度或重要性程度確定相應(yīng)的權(quán)數(shù)；（5）在確定標(biāo)準(zhǔn)崗位難度系數(shù)時，應(yīng)把各崗位每一個預(yù)算責(zé)任指標(biāo)所確定的目標(biāo)值作為崗位難度系數(shù)的分析和評價因素。

（二）企業(yè)用于員工分配的收益總額的確定

用于員工分配的收益總額的確定實際上涉及到本企業(yè)與其他企業(yè)員工收益分配的均衡問題，如果說在企業(yè)內(nèi)部各崗位員工之間的收益分配的關(guān)鍵是收益分配的均衡性，既要實現(xiàn)多勞者必多得，少勞者必少得，那么，在不同企業(yè)之間員工收益分配的均衡性就體現(xiàn)在不同企業(yè)員工收益水平的高低上，這種收益水平的高低首先是由企業(yè)用于員工分配的收益總額所決定。一個企業(yè)用于員工分配的收益總額較大，每個員工的收益水平就會相應(yīng)較高，反之亦然。那么，一個企業(yè)用于員工分配的收益總額由什么決定？它取決于企業(yè)在同一行業(yè)中的競爭地位。如果企業(yè)在整個行業(yè)中處在龍頭地位，那么，用于員工分配的收益總額也必須要高于行業(yè)內(nèi)的其他企業(yè)。不僅如此，當(dāng)把用于員工分配的收益總額按照員工對利潤的貢獻大小或重要性程度進行再分配時，還必須確保優(yōu)秀的員工所分享的收益也要高于行業(yè)內(nèi)類似崗位的員工的收益水平。只有這樣，才能使得優(yōu)秀的員工能夠留得住、用得上。不同企業(yè)之間員工收益分配的均衡性不僅取決于各企業(yè)員工總體所創(chuàng)造的新價值或者利潤的多少，而且還取決于員工在市場上的供求狀況。在行業(yè)中處于競爭優(yōu)勢地位的企業(yè)，所需的員工的素質(zhì)必然更高，而更高素質(zhì)的員工在市場上稀缺程度也就較高，這就決定處在行業(yè)競爭優(yōu)勢地位的企業(yè)的員工的收益水平要高于行業(yè)內(nèi)的其他企業(yè)。

總之，預(yù)算管理作為收益績效分配的一種均衡機制，不僅要把企業(yè)的所有作業(yè)及其同作業(yè)相關(guān)的預(yù)算指標(biāo)與收益分配聯(lián)系起來，而且必須實現(xiàn)不同崗位和同一崗位的不同作業(yè)之間的收益分配的均衡性，從而實現(xiàn)真正的按勞分配。同時，還要實現(xiàn)本企業(yè)與同一行業(yè)的其他企業(yè)的員工之間收益分配的均衡性，通過這種均衡性確保本企業(yè)員工收益分配水平與本企業(yè)在行業(yè)中的競爭優(yōu)勢地位相稱。

作者單位：

杜勇 北京大學(xué)光華管理學(xué)院 新疆財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院

周小敬 新疆財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院

第7篇：收益管理范文

公司的收益分配是指由公司的董事會或執(zhí)行董事，依據(jù)公司法有關(guān)公司利潤分配的規(guī)定，結(jié)合本公司的具體情況，制訂出當(dāng)年公司稅后利潤分配方案,提交股東大會（股東會）審議、批準(zhǔn)，并依法實施該方案的行為。1993年7月1日開始頒布實施的《企業(yè)財務(wù)通則》中規(guī)定，企業(yè)的利潤按照國家規(guī)定做相應(yīng)的調(diào)整后，依法繳納所得稅;繳納所得稅后的利潤，除國家另有規(guī)定者外，按照下列順序分配:1.被沒收財物損失,違反稅法規(guī)定支付的滯納金和罰款。2.彌補企業(yè)以前年度虧損。3.提取法定公積金。法定公積金用于彌補虧損，按照國家規(guī)定轉(zhuǎn)增資本金等。4.提取公益金。公益金主要用于企業(yè)職工的集體福利設(shè)施支出。5.向投資者分配利潤。企業(yè)以前年度未分配的利潤,可以并入本年度向投資者分配。

《企業(yè)財務(wù)通則（征求意見稿）》中規(guī)定，企業(yè)實現(xiàn)的年度凈利潤，采取適合企業(yè)戰(zhàn)略要求和財務(wù)狀況的策略，經(jīng)投資者決議后，按照以下順序進行分配:1.彌補以前年度虧損;2.提取10%法定盈余公積，盈余公積累計余額達到注冊資本50%以后,可以不再提取，其中外商投資企業(yè)提取的儲備基金，按照法定盈余公積執(zhí)行;3.按照企業(yè)章程或者投資者決議提取任意盈余公積，獨資經(jīng)營的企業(yè)可與法定盈余公積合并提取;4.向投資者分配利潤。其中最大的改變是，新的《企業(yè)財務(wù)通則（征求意見稿）》中取消了對公益金的提取，筆者認(rèn)為這與現(xiàn)階段我國企業(yè)管理體制相適應(yīng)，是一個大的進步。

公益金又稱“法定公益金”。是指企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤（扣除被沒收的財產(chǎn)損失、支付各項稅收的滯納金和罰款、彌補企業(yè)以前年度虧損）中提取用于集體福利設(shè)施的積累資金。

公益金制度的設(shè)立與我國在計劃經(jīng)濟時代的分配政策有關(guān)。當(dāng)時我國實行低工資、高福利的分配政策，企業(yè)職工的工資中并沒有包括必要的生活福利方面的內(nèi)容，如住房和醫(yī)療保健支出；1993年我國進行了會計制度改革，但當(dāng)時我國的各項配套改革如住房制度、社會保障制度改革等并未很好地開展，作為一項過渡性安排，公益金應(yīng)運而生。然而隨著改革的不斷深入，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，“公益金”的設(shè)置越來越顯露出不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的要求。它存在以下幾個問題：

1.公益金的產(chǎn)權(quán)主體錯位，引發(fā)企業(yè)投資者與職工之間利益矛盾。我國會計制度將“公益金”列為所有者權(quán)益類科目，因為公益金作為一種資產(chǎn)的收益，是從稅后利潤中提取的，其所有權(quán)應(yīng)該歸企業(yè)投資者所有；而現(xiàn)行制度規(guī)定，公益金的用途僅限于職工及集體福利支出。在經(jīng)濟成分單一，國家或者集體擁有企業(yè)全部資產(chǎn)的情況下，全體職工就是企業(yè)的所有者，并無利益沖突；但是隨著非國有經(jīng)濟逐漸壯大，非國有經(jīng)濟已成為國民經(jīng)濟的重要組成部分，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系也隨之發(fā)生了很大變化，企業(yè)投資者與職工利益開始分離，不再具有完全的一致性，這時如果再從企業(yè)稅后凈利潤中提取一部分利潤，用于非企業(yè)投資者的職工集體福利設(shè)施支出，便損害了投資者的利益。

2.隨著我國住房制度、醫(yī)療制度及其他一些社會保障制度的建立與完善，公益金制度越來越不適應(yīng)時代的要求，特別是國家為了切實減輕國有企業(yè)的社會負(fù)擔(dān)，從1995年以來先后實施了一系列分離企業(yè)辦社會職能的政策。企業(yè)不再“辦社會”，那么，原來專用于企業(yè)“辦社會”的基金――“法定公益金”也應(yīng)該慢慢退出舞臺。

3.從公益金應(yīng)用的現(xiàn)實情況來看，目前，除非是大型國有企業(yè)，一般企業(yè)現(xiàn)在已基本沒有“職工集體福利設(shè)施”方面的支出，大部分的上市公司當(dāng)年沒有動用法定公益金；即使使用了公益金，其使用的用途大多不符合《公司法》及會計制度對法定公益金使用范圍管理規(guī)定，如彌補年初未分配利潤的負(fù)數(shù)、解決科技人員住房、支付職工補充養(yǎng)老保險以及子公司注銷，以前年度公益金轉(zhuǎn)入可分配利潤等。

4.從公益金的賬務(wù)處理來看，也不盡合理。企業(yè)按照規(guī)定提取的公益金，應(yīng)在“盈余公積”科目下設(shè)置“公益金”二級科目進行核算。提取時應(yīng)記入“利潤分配――提取盈余公積”科目的借方和“盈余公積――公益金”科目的貸方。將公益金用于購建企業(yè)各項集體福利設(shè)施如職工宿舍、托兒所、理發(fā)室、俱樂部等時，應(yīng)在購建完成時，將公益金從“盈余公積”的“公益金”二級科目轉(zhuǎn)入“法定盈余公積”二級科目。這相當(dāng)于資金從公益金賬戶下轉(zhuǎn)移到了公積金的賬戶下，并沒有發(fā)生實質(zhì)意義的轉(zhuǎn)移，因此公益金科目形同虛設(shè)。

這次財政部《企業(yè)財務(wù)通則（征求意見稿）》中對公益金處理的修改也是基于這些原因進行的，符合當(dāng)今我國企業(yè)的具體情況，有利于緩和投資者和職工之間的利益矛盾，使我國企業(yè)的收益分配制度更加合理。

另外，關(guān)于收益分配管理制度的改革，《企業(yè)財務(wù)通則（征求意見稿）》第四十七條規(guī)定，經(jīng)營者、核心技術(shù)人員和其他職工以勞動、技術(shù)、管理等要素參與企業(yè)收益分配的，分配辦法應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定，經(jīng)投資者審議決定后，在企業(yè)章程或者有關(guān)協(xié)議中作出規(guī)定。

生產(chǎn)要素是指用于生產(chǎn)經(jīng)營的投入。它包括人的要素和物的要素，主要是資本、土地、勞動、技術(shù)、管理、信息等。黨的十四屆三中全會第一次提出按生產(chǎn)要素分配，它標(biāo)志著我國分配制度改革觸及新的領(lǐng)域。黨的十五大又有重大突破：一是提出分配制度改革要把“按勞分配制度與按要素分配制度結(jié)合起來”；二是提出“允許和鼓勵資本、技術(shù)等生產(chǎn)要素參與收益分配”。黨的十六大把收入分配制度改革放在突出位置，會議指出：要“確立勞動、資本、技術(shù)和管理等生產(chǎn)要素按貢獻參與分配的原則，完善按勞分配為主體、多種分配方式并存的分配制度”；要“放手讓一切勞動、知識、技術(shù)、管理和資本的活力競相迸發(fā)，讓一切創(chuàng)造社會財富的源泉充分涌流，以造福于人民”。不僅再次強調(diào)了按要素分配，而且深化到“要素按貢獻參與分配”上來。

第8篇：收益管理范文

關(guān)鍵詞：監(jiān)管理論；評估；成本；收益

中圖分類號：F133；C931.2文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1001-6260（2008）06-0021-06

現(xiàn)代市場經(jīng)濟國家中，組織化市場的出現(xiàn)推動了交易過程的擴張，市場成為資源配置的主要手段。由于不完全競爭、不完全信息和外部性等原因造成的市場失靈，導(dǎo)致了作為一種外部干預(yù)的政府監(jiān)管（Regulation）理論的出現(xiàn)和發(fā)展。這種監(jiān)管是基于規(guī)則的監(jiān)管，是政府按照合法的程序和透明的規(guī)則對市場交易活動的干預(yù)。這種基于規(guī)則的干預(yù)，使所有利益相關(guān)者的利益都得到保障，各種交易得以正常進行。隨著技術(shù)進步、信息傳輸成本的降低和社會經(jīng)濟活動透明度的增強，監(jiān)管范圍已經(jīng)從那些市場失靈最為明顯的領(lǐng)域，例如具有自然壟斷性的網(wǎng)絡(luò)型產(chǎn)業(yè)的簡單經(jīng)濟性監(jiān)管中取得突破，擴展到廣泛的社會性監(jiān)管，成為政府有效干預(yù)經(jīng)濟運行和社會發(fā)展的手段。正如經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（Organization for Economic Cooperation and Development，以下簡稱OECD）在關(guān)于工業(yè)化發(fā)達國家監(jiān)管體系改革的報告中所述：“本世紀(jì)監(jiān)管型國家的出現(xiàn)是發(fā)展現(xiàn)代工業(yè)文明必不可少的一步。監(jiān)管幫助政府在保護廣泛的經(jīng)濟和社會價值方面獲得了巨大的收益?！保∣ECD，2002），這是十分中肯的評價。但是，在監(jiān)管作為政府干預(yù)市場交易和公共行為的方式的百年歷史中，一直存在一個不容回避的問題，即監(jiān)管機構(gòu)始終沒有制定評估監(jiān)管（監(jiān)管政策）績效的原則、程序和方法。監(jiān)管機構(gòu)行使監(jiān)管權(quán)利，制定監(jiān)管政策，對各類經(jīng)濟實體、環(huán)境客體、社會因素產(chǎn)生何種程度上的影響等，沒有任何衡量的指標(biāo)。針對這一監(jiān)管實踐問題，自上世紀(jì)80年代以來，以美國、歐盟和OECD為代表，總結(jié)歷史經(jīng)驗和理論發(fā)展，引入新比較經(jīng)濟學(xué)分析框架，創(chuàng)造性地提出成本―收益分析績效評估標(biāo)準(zhǔn)。

一、成本收益分析標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟邏輯起點

政府監(jiān)管作為監(jiān)管機構(gòu)依據(jù)法律對市場行為進行監(jiān)督、管理與規(guī)范的一種制度安排，以權(quán)利和義務(wù)的方式確定了市場主體行為和關(guān)系界限。為了保證權(quán)利和界限的明晰與安全，任何權(quán)利的享受都必須同時支付成本。因此，幾乎所有的監(jiān)管活動，包括監(jiān)管立法、監(jiān)管執(zhí)行和監(jiān)管效果都會產(chǎn)生不同程度的成本。作為對市場的替代，政府在發(fā)揮資源配置作用的同時也耗費并產(chǎn)生著額外的成本。政府從來都不是，也不可能在不花任何代價的情況下抽象地解決糾紛和提供市場秩序。同時，一項好的政府監(jiān)管政策，通過對權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任和程序的有效安排，可能產(chǎn)生各種各樣的收益，降低交易成本，提高經(jīng)濟效率，增加社會凈福利。但是，由于有關(guān)約束條件的作用，使得好的政府監(jiān)管政策本身又是一種稀缺資源。類似，一項監(jiān)管政策是利益集團博弈和規(guī)則沖突的產(chǎn)物，當(dāng)環(huán)境發(fā)生變化時，也要求監(jiān)管政策能進行相應(yīng)的改變。然而，監(jiān)管改革的成本和條件會限制監(jiān)管政策的適應(yīng)空間，以至于一項既有監(jiān)管政策的實施不可能達到最優(yōu)水平和取得預(yù)期的成果。這樣，由稀缺性引發(fā)的成本節(jié)約問題，便轉(zhuǎn)化為對最優(yōu)監(jiān)管政策的慎重選擇和效益最大化設(shè)計問題。這可能就是成本收益分析標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟邏輯起點。

二、成本收益分析標(biāo)準(zhǔn)的基本內(nèi)容

成本收益分析標(biāo)準(zhǔn)運用經(jīng)濟學(xué)中成本與收益的基本概念，對監(jiān)管政策或建議可能對經(jīng)濟、社會、環(huán)境的影響產(chǎn)生的成本和收益進行實證分析和評估，實質(zhì)上是預(yù)期政策或建議實施后可能產(chǎn)生的社會總成本、總收益和凈收益，并以政策的收益要超過成本為基本原則，通過以成本最小化和收益最大化帶來的社會凈福利最大化衡量監(jiān)管政策的績效。歸納美國、歐盟和OECD的有關(guān)成本收益分析的主要規(guī)定，可以發(fā)現(xiàn)，該標(biāo)準(zhǔn)的基本內(nèi)涵清晰地表達了政府監(jiān)管理念順應(yīng)市場變化，并以效率為基礎(chǔ)的哲學(xué)基礎(chǔ)和原則：

（1）在該標(biāo)準(zhǔn)中，成本主要包括但不局限于：第一是直接成本，既包括政府撥給監(jiān)管機構(gòu)管理與運行的行政經(jīng)費和撥給地方政府執(zhí)行監(jiān)管政策的經(jīng)費，還包括各級監(jiān)管機構(gòu)的管理運行經(jīng)費；第二是間接成本，指各級政府、企業(yè)和個人執(zhí)行監(jiān)管政策的有關(guān)支出，包括消費者和生產(chǎn)者損失、給生產(chǎn)或消費帶來的麻煩或阻礙，以及時間成本（也應(yīng)該包括對經(jīng)濟和私人市場中生產(chǎn)率、就業(yè)和競爭有效地運行的消極作用，對健康、安全和自然資源有效機制產(chǎn)生的不利效果）（Clinton,1993）?；蛘吡硪环N分類：第一是預(yù)算成本，包括監(jiān)管政策預(yù)算以及其他公共資金中的直接財政支出；第二是交易成本，包括監(jiān)管機構(gòu)的政策措施的實施、監(jiān)督、強制執(zhí)行的成本；第三是遵守成本，包括被監(jiān)管者為遵守政策而產(chǎn)生的直接成本(注： 這里的直接成本來自于被監(jiān)管者必須向有關(guān)政府機構(gòu)或社會組織提供其行為或者產(chǎn)品信息的義務(wù)。)，又分為管理成本和機會成本(注：這里的機會成本是指，為達到相關(guān)政策的要求所必須放棄的預(yù)期最大收益。為了更有效評估一項監(jiān)管政策的實際成本，必須考慮到如果將上述資源投入到最佳、最安全的項目中所獲得的收益。)；第四是調(diào)整成本，包括為適應(yīng)政策實施導(dǎo)致的變化（涉及生產(chǎn)、消費的變化）而產(chǎn)生的成本或重新配置資源的費用（European Commission SEC(2005)791，2006）。這兩種對監(jiān)管政策成本構(gòu)成的劃分方式，是政府層級上比較有代表性和概括性的。另外，美國獨立政策研究機構(gòu)，如布魯金斯公共政策研究中心、卡圖研究所和美國企業(yè)研究中心等，對聯(lián)邦政府監(jiān)管理論的數(shù)十年研究形成的成本收益的指標(biāo)設(shè)計也對政府監(jiān)管機構(gòu)有很大的借鑒價值。(注：美國獨立政策研究機構(gòu)將監(jiān)管成本分為三類：社會管制、經(jīng)濟管制和文牘管制。社會管制成本設(shè)計了12個指標(biāo)：空氣污染控制、水污染控制、固體廢物處理、有害物質(zhì)處理、噪音控制、道路光滑度指標(biāo)、疾病和事故預(yù)防、退休和養(yǎng)老管理、家庭遷入和遷出管理、就業(yè)和培訓(xùn)計劃、健康衛(wèi)生安全標(biāo)準(zhǔn)、工作環(huán)境設(shè)施標(biāo)準(zhǔn)；經(jīng)濟管制設(shè)計了7個指標(biāo)：農(nóng)產(chǎn)品價格和銷售的控制、運輸價格和進入控制、能源價格和進入控制、銀行證券基金和保險的進入控制、通訊的聯(lián)邦與地方的分割經(jīng)營、服務(wù)業(yè)的登記資格認(rèn)證與許可證、工資和工作時間標(biāo)準(zhǔn)的障礙；而文牘管制的成本是把聯(lián)邦監(jiān)管機構(gòu)參與管制的工作時間折合成總小時數(shù)，評估出每小時工作的貨幣值，然后用總小時數(shù)乘以每小時貨幣值，乘積就是文牘管制的總成本。)實踐中，各國政府還會在上述分類項下細(xì)化各種相關(guān)成本，并且根據(jù)市場環(huán)境的變化，借鑒以往監(jiān)管報告的經(jīng)驗和學(xué)術(shù)研究機構(gòu)的分析報告，不斷調(diào)整成本的范圍，以期準(zhǔn)確反映監(jiān)管政策的影響。

（2）監(jiān)管機構(gòu)在計算成本的同時，也要量化執(zhí)行監(jiān)管政策后可能產(chǎn)生的收益。收益會根據(jù)監(jiān)管政策的不同而在不同的時間段上產(chǎn)生，即可能“立竿見影”，短期內(nèi)就產(chǎn)生收益，或者需要較長時間才能體現(xiàn)收益。以美國聯(lián)邦監(jiān)管機構(gòu)的評估做法為代表，監(jiān)管機構(gòu)一般會堅持評估市場直接貿(mào)易收益和社會間接效益的原則，對短期內(nèi)產(chǎn)生的收益進行直接評估，對在較長時期產(chǎn)生的收益，通過貼現(xiàn)的方法將未來收益折算成現(xiàn)值，評估未來各年度的收益。收益一般表現(xiàn)為：促進經(jīng)濟和私人市場更為有效地運行，增進健康和安全，保護自然資源及消除、減少歧視或偏見。收益的種類一般包括：經(jīng)濟收益、安全收益、健康收益和環(huán)境收益。凈收益是總收益減去總成本，只有總收益大于總成本才會產(chǎn)生凈收益（見表1）。

奇怪的是，量化收益的方法在歐盟及其成員國的應(yīng)用頻率，遠少于在美國聯(lián)邦監(jiān)管機構(gòu)的應(yīng)用，造成這種情況至少有以下三個原因：第一，和美國不同，歐盟負(fù)責(zé)監(jiān)督監(jiān)管程序的機構(gòu)通常對規(guī)章及其分析沒有審核權(quán)。(注：根據(jù)歐盟文件和某些成員國做法，協(xié)調(diào)機構(gòu)經(jīng)常無權(quán)對分析做實質(zhì)性改變。）例如荷蘭的經(jīng)濟事務(wù)部是一個組織其他機構(gòu)來產(chǎn)生影響評估報告的協(xié)調(diào)機構(gòu)。第二，在歐盟，影響評估報告常常成為利益集團討價還價的工具，而不是被直接用于制定決策。(注：美國的監(jiān)管影響分析是形成監(jiān)管決定的主要基礎(chǔ)，這樣的認(rèn)識是不正確的。雖然監(jiān)管影響分析確實傳達決策制定，但是如同歐盟一樣，法律和規(guī)章通常是為適應(yīng)利益集團的需要而設(shè)計的。)第三，假定收益一定為正，而從不考慮是否可能沒有收益。

（3）監(jiān)管機構(gòu)在分析評估成本和收益時，除了按照上述分類項目外，會使用機會成本和支付意愿等概念，以細(xì)化和提高評估程度。機會成本（opportunity cost）是指，在社會資源稀缺的情況下，人們選擇將一種資源用于某種用途時，而放棄用于其他用途的一種取舍關(guān)系。即人們考慮將一種資源用于某種用途時，應(yīng)該考慮可供選擇的次優(yōu)用途。這種次優(yōu)用途就是機會成本的正式度量（斯蒂格利茨 等，2005）。一般而言，經(jīng)濟學(xué)家傾向于將支付意愿（willingnesstopay）視為機會成本的最合適的測量指標(biāo)，(注：美國監(jiān)管機構(gòu)主要利用兩種方法估計人們的支付意愿：一種方法是快樂定價，是指從可觀察的市場行為中推導(dǎo)出人們的估價；另一種方法是隨機性估值定價，這種方法通常在無法獲得市場行為實證數(shù)據(jù)的情況下使用。）它是指在個人偏好和收入預(yù)算約束下，消費者通過選擇分配收入，獲得效用最大化，即支付意愿取決于市場價格。因此，利用支付意愿這個衡量工具，市場價格就可以為評估成本收益提供豐富的數(shù)據(jù)。如果個人沒有獲得某方面的福利改進而通過調(diào)查意愿獲得，此時接受意愿（willingnesstoaccept）就可以作為支付意愿的補充，提供一個關(guān)于機會成本的有效衡量指標(biāo)（注：Executive Office of the President: Office of Management and Budget (O.M.B.)， “Regulatory Analysis”， September 17,2003。）。

在這里，筆者必須指出一個不容回避的事實，歸納美國、歐盟和OECD的做法，各個國家的監(jiān)督機構(gòu)沒有對監(jiān)管機構(gòu)的成本收益分析進行標(biāo)準(zhǔn)化。也就是說，對成本收益分析中的一些基本概念、計量數(shù)值，不同的監(jiān)管機構(gòu)和不同的監(jiān)管政策會有不同的假定。監(jiān)督機構(gòu)應(yīng)該試圖統(tǒng)一這些概念數(shù)值，以便于跨政策和跨機構(gòu)的比較。

（4）當(dāng)政府監(jiān)管政策涉及的成本收益不能被貨幣量化時，可以利用其他形式的指標(biāo)，在既定的政策目標(biāo)約束下，選擇成本投入最小的方案，以最有效利用資源的標(biāo)準(zhǔn)衡量監(jiān)管政策，這種方法就是成本有效性標(biāo)準(zhǔn)。一定程度上，成本有效性標(biāo)準(zhǔn)是一種在收益方面較為寬松的衡量標(biāo)準(zhǔn)，是成本收益標(biāo)準(zhǔn)在某些監(jiān)管政策評估上的替代方法。例如，社會性監(jiān)管（注：根據(jù)監(jiān)管對象的不同，西方監(jiān)管理論主要將政府監(jiān)管分為經(jīng)濟監(jiān)管和社會監(jiān)管，有時各國還會依據(jù)國情增加程序性監(jiān)管（政府對所有企業(yè)的公文的要求和約束）或間接監(jiān)管（對壟斷等不公平競爭行為進行間接制約的監(jiān)管）)?；趯】怠踩铜h(huán)境的保護，為消費者、工作者和大眾提供社會可持續(xù)發(fā)展的工作環(huán)境和自然環(huán)境，其涉及的事故、風(fēng)險和污染等情況，都不是一種具體有形的商品，不可能在市場上交易，沒有對應(yīng)的市場價格。這種情況下，監(jiān)管機構(gòu)會使用基于顯示性偏好和表示性偏好的分析方法來評估成本收益。顯示性偏好方法，以消費者、工人和其他市場參與主體的實際市場決策為基礎(chǔ)，對商品和服務(wù)的價值，或者這些商品和服務(wù)某些特性的價值進行估計。如果市場參與主體信息完全并且面臨真實的選擇，確定監(jiān)管政策制定所需的（收益與成本的）貨幣化價值還是可行的。表示性偏好方法通過向調(diào)查對象提出關(guān)于使用或非使用的價值的假設(shè)問題，以獲得與收益或成本估計相關(guān)的支付意愿估計值，具體例子包括隨機價值定價（contingent valuation）、結(jié)合分析（conjoint analysis）和風(fēng)險權(quán)衡分析（risktradeoff analysis）等(注：Executive Office of the President: Office of Management and Budget (O.M.B.).“Regulatory Analysis”， September 17,2003。)。

（5）成本與收益通常不在同一時間發(fā)生。當(dāng)成本和收益不在同一時間發(fā)生時，不考慮實際發(fā)生的時間而簡單地將成本或收益加總的做法是不正確和不切實際的。如果監(jiān)管政策的成本與收益的發(fā)生被推遲或相互之間在時間上相隔，那么這種時機上的差別就應(yīng)該在監(jiān)管分析中得以反映，于是進行成本收益分析時必須考慮貼現(xiàn)率（discount rates）。為了決定現(xiàn)在的支付是否值得，就要對未來收益進行貼現(xiàn)，確定它們的現(xiàn)值。一般來說，在一個監(jiān)管政策實施的周期中，成本會在前期迅速增加，而收益往往是在以后逐步產(chǎn)生的，提高貼現(xiàn)率會趨于減少這一監(jiān)管政策所具有的吸引力，即貼現(xiàn)率會對那些實施周期長的政策措施產(chǎn)生重大的影響（席濤，2006）。因此，在成本收益分析中，合適的貼現(xiàn)率是十分重要的。

（6）監(jiān)管機構(gòu)在進行成本收益分析時，還要考慮機動性、分配影響和平等性。另外，監(jiān)管決策應(yīng)該在科學(xué)和充分的信息基礎(chǔ)上做出，行政機關(guān)應(yīng)該詳細(xì)說明監(jiān)管方案的合理性，而不是詳細(xì)說明監(jiān)管實體必須遵守的守法行為和方式。在制定監(jiān)管政策之前，監(jiān)管機關(guān)應(yīng)該切實可行地探尋不同利益主體的意見，評估監(jiān)管將對不同利益主體造成的影響，努力尋求與不同利益主體之間的協(xié)調(diào)。每個監(jiān)管機關(guān)應(yīng)該避免不同監(jiān)管政策之間的不一致、矛盾和重疊。另外，監(jiān)管政策應(yīng)該簡潔和容易理解，使?jié)撛诘牟淮_定性及由此引發(fā)的訴訟最小化。

三、成本收益分析標(biāo)準(zhǔn)的意義和局限

“分析優(yōu)于定義”（經(jīng)濟消息報編輯部，1995），這句經(jīng)濟學(xué)家科斯先生的名言，在成本收益分析標(biāo)準(zhǔn)上體現(xiàn)得淋漓盡致。成本收益分析標(biāo)準(zhǔn)作為新制度經(jīng)濟學(xué)研究中主要的分析手段，它的產(chǎn)生及其應(yīng)用，使得對抽象的制度、產(chǎn)權(quán)等對象進行研究時能有一個有力的、具體的分析工具，且把這一過程中的諸多問題歸結(jié)為可測量、比較，并能進行數(shù)量分析的成本與收益問題。它使得制度分析和傳統(tǒng)經(jīng)濟學(xué)分析在方法上能夠融合，使得經(jīng)濟學(xué)的研究范圍和作用領(lǐng)域大大拓展。實踐中，該標(biāo)準(zhǔn)運用統(tǒng)計分析等方法驗證監(jiān)管政策是否以法律手段促進資源的最佳配置、促使社會福利水平的提高，從而實現(xiàn)帕累托改進，提高監(jiān)管績效，降低社會成本，同時，借用成本收益分析，實行監(jiān)管政策的信息披露，增加透明度，代表公共利益執(zhí)法，在很大程度上解決了監(jiān)管中“囚徒困境”的難題，有效地避免了監(jiān)管者成為被監(jiān)管者的“俘虜”（Sunstein，1996）。但是，成本收益分析方法至目前為止還存在以下問題：首先，它還存在著機械性運用的缺陷，即其假定成本與收益是緊密關(guān)聯(lián)、互相對立的。然而在實際過程中，成本與收益間的模糊關(guān)系，兩者間不規(guī)范的、不合理的相互轉(zhuǎn)化是很普遍的現(xiàn)象，特別是在成本約束松懈的體制內(nèi)，情況更是如此。忽視成本與收益間的某些現(xiàn)實狀況，將使成本收益分析方法及其結(jié)論失真，或與實際狀況有很大的差距。其次，如美國布魯金斯管制研究中心向國會提交的《2002年聯(lián)邦管制的成本―收益分析報告》中所述：“(注：OMB和OIRAOMB（Office of Management and Budget，管理和預(yù)算辦公室）和OIRA（Office of Information and Regulatory Affairs，信息和管制事務(wù)辦公室）作為監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管者，直接負(fù)責(zé)審核監(jiān)管機構(gòu)的規(guī)章。）以各個監(jiān)管機構(gòu)的成本收益分析報告為基礎(chǔ)建立的總報告，內(nèi)容不全面，而且有過分突出和不切實際的收益評估。OMB和OIRA低評管制成本，高估管制收益，一方面，給政府首腦總統(tǒng)有個管制績效的滿意結(jié)果，另一方面，給國會一個滿意的答案，其結(jié)論有待歷史檢驗。”成本收益分析在某種程度上和某些情況下，成為國家立法機關(guān)、行政機關(guān)、監(jiān)督機關(guān)之間妥協(xié)的工具，或是達成某種默契的“合理合法外衣”。再次，現(xiàn)實中有許多東西的成本和收益是難以量化的，如某些非交易性的社會物品和人身屬性的物品，除非依賴一定的假設(shè)條件，但難免產(chǎn)生自圓其說的感覺。最后，成本收益分析標(biāo)準(zhǔn)沒有涉及分配領(lǐng)域的問題，不能解決提高福利水平后的收入分配問題。于是，OECD通過對包括美國在內(nèi)的18個國家的監(jiān)管政策進行評估，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，“至少到目前為止，這些分析一般只是對政策制定做一個‘邊際效應(yīng)’的分析”（OECD，1997）。盡管如此，至少在形式上越來越重視對監(jiān)管政策進行成本收益分析的趨勢，仍將會在各級政府中繼續(xù)發(fā)展（Hahn，1998.），并在實質(zhì)上繼續(xù)推進成本收益分析標(biāo)準(zhǔn)在全世界范圍內(nèi)的擴大化和縱深化。

四、成本收益標(biāo)準(zhǔn)對中國監(jiān)管績效評估實踐的借鑒意義

研究分析和比較發(fā)達市場經(jīng)濟國家在監(jiān)管績效改革上的一些做法，參考和借鑒他們成功經(jīng)驗基礎(chǔ)上總結(jié)的一些原則、程序和方法，作為中國改革的參照，是有著重要意義的，但是制度的選擇依賴一國的歷史現(xiàn)實環(huán)境，決不能照搬照抄。中國正在建立和完善社會主義市場經(jīng)濟體制，市場監(jiān)管的實踐和經(jīng)驗積累比較少，尚未形成明確的監(jiān)管績效評估觀念，對監(jiān)管績效評估的對象、內(nèi)容和方法的理解缺乏統(tǒng)一、規(guī)范的認(rèn)識，總體上更未形成一套系統(tǒng)的監(jiān)管績效評估體系，也沒有成立中央一級的推動監(jiān)管改革的常設(shè)機構(gòu)，更沒有將其提到法律要求的層次。中國建立系統(tǒng)的監(jiān)管績效評估制度任重道遠。面對嚴(yán)峻的實踐發(fā)展形勢，國務(wù)院已經(jīng)意識到問題的嚴(yán)重性和緊迫性，成本收益經(jīng)濟分析開始被引入國家決策和立法制定領(lǐng)域。除了《行政許可法》中要求對行政許可事項進行成本效益評估之外，國務(wù)院2004年3月17日的《全面推進依法行政實施綱要》第17條更加明確地鼓勵運用成本效益方法，即“積極探索對政府立法項目尤其是經(jīng)濟立法項目的成本效益分析制度。政府立法不僅要考慮立法過程成本，還要研究其實施后的執(zhí)法成本和社會成本”。隨后，國務(wù)院辦公廳再次強調(diào)：“改進政府立法工作方法，擴大政府立法工作的公眾參與程度，實行立法工作者、實際工作者和專家學(xué)者三結(jié)合。建立健全專家咨詢論證制度、立法征求意見制度。研究建立有關(guān)聽取和采納意見情況的說明制度。探索建立有關(guān)政府立法項目尤其是經(jīng)濟立法項目的成本效益分析制度?！辈⑶遥瑖鴦?wù)院要求國務(wù)院法制辦公室來具體落實成本效益分析方法（國務(wù)院辦公廳，2004）。自2004年至今，全國各省市積極開展立法的成本收益分析，探索立法后的績效評估制度。(注：海南省2007年底出臺《關(guān)于開展立法成本效益分析工作的實施意見》；杭州市政府法制辦公室決定從2008年1月1日起，全面有序推進政府規(guī)章定性定量分析，進行成本效益評估；青島市人民政府法制辦公室在2008年工作要點中也明確指出，要“探索開展立法成本效益分析，提高政府立法水平”；山東省在依法行政五年規(guī)劃中這樣指出，“選擇一些重要的政府立法項目特別是經(jīng)濟立法項目，嘗試進行立法成本效益分析，著手建立立法成本效益分析制度”。)星星之火已成燎原之勢。

第一，積極推動成本收益分析機制的組織化和程序化。監(jiān)管績效評估的貫徹需要政府高層的強力支持，特別是在監(jiān)管績效評估基礎(chǔ)薄弱的國家。嘗試借鑒美國管理和預(yù)算辦公室與信息和管制事務(wù)辦公室的組織設(shè)計，堅持組織機構(gòu)的常設(shè)性、權(quán)力性、適度中立性和高層協(xié)調(diào)性，可以擴展國務(wù)院法制辦公室的職能，賦予其依法收集監(jiān)管信息和進行監(jiān)管評估以及撰寫相關(guān)的成本收益分析報告的任務(wù)。

第二，提高監(jiān)管績效評估技術(shù)水平。監(jiān)管績效評估對數(shù)據(jù)資料和專家的可獲得性要求很高，數(shù)據(jù)質(zhì)量是監(jiān)管績效評估的關(guān)鍵，這就要求評估機構(gòu)具有很強的技術(shù)支持能力?，F(xiàn)階段，不僅在中國，包括美國、歐盟各國在內(nèi)的許多國家，都面臨著缺乏有效高質(zhì)的評估數(shù)據(jù)的難題。因此，加快提高數(shù)據(jù)搜集甄別能力，明確數(shù)據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該是中國監(jiān)管績效評估改革在短期內(nèi)必須要解決的問題。

第三，努力建立起對監(jiān)管績效評估的長期承諾。市場化的成本收益分析的監(jiān)管績效評估機制，將政府監(jiān)管建立在科學(xué)量化的基礎(chǔ)上，不僅符合市場經(jīng)濟下政府的管理職能，還節(jié)省了社會成本，帶來了監(jiān)管效率的提高。這種有效的監(jiān)管改革應(yīng)該通過完善監(jiān)督機制、保證監(jiān)管績效評估各環(huán)節(jié)作用的充分發(fā)揮而被長期堅持和適用下來。切忌決策的高度政治化和政府行為的不規(guī)范化而導(dǎo)致監(jiān)管績效評估被精英集團所俘獲（Posner，2001）。因此，應(yīng)該努力加強防范監(jiān)管績效評估中的尋租現(xiàn)象。

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Taking the Practice of USA, EU and OECD as an Example

[WT4”BZ]LIU Dongzhou

（Law School, China University of Political Science and Law, Beijing 100088）

第9篇：收益管理范文

企業(yè)應(yīng)該立即停止僅從銷售周期的角度進行思考，而應(yīng)關(guān)注我所拋出的“收益周期論”――從你遇到目標(biāo)客戶的第一天，到通過銷售行為與其上升并延續(xù)為客戶關(guān)系為一個周期。

銷售周期過于短視

舊的銷售周期模型是線性的，客戶直接由市場部門交給銷售部門；但新的模型則是混合的，市場與銷售兩個部門共同維護企業(yè)與目標(biāo)客戶之間的關(guān)系，并相互配合。打個比方來說，企業(yè)銷售好比一架戰(zhàn)斗式噴氣飛機在飛行，舊的方式是先只使用左引擎，然后關(guān)掉左引擎，只使用右擎；而新方法則是使用雙引擎全速前進，后者顯然更加有效。

為什么企業(yè)應(yīng)該淘汰傳統(tǒng)的銷售周期模型呢？因為銷售周期只能看到完整收益過程的一部分。

銷售部門本來就是關(guān)注短期收益的，讓他們?nèi)ヮA(yù)測下個季度的收益情況是一種錯誤。通過觀察銷售周期，企業(yè)只能預(yù)知短期內(nèi)的投資回報。由于銷售部門的預(yù)測是基于某個特定客戶在特定時間所做出的購買行為的，它對于未來收益的預(yù)測并不準(zhǔn)確。為此，企業(yè)應(yīng)該去尋求市場部門的幫助，他們才是真正應(yīng)該關(guān)注長期回報的。

效率低下的銷售活動其實是在降低生產(chǎn)力和消耗市場預(yù)算。如果沒有恰當(dāng)?shù)奶幚砹鞒?，銷售部門的效率是很低的，對公司而言則是在浪費市場預(yù)算。傳統(tǒng)的銷售周期模型的起點就是銷售部門從市場部門接手，或者直接聯(lián)系目標(biāo)客戶，這就造成了企業(yè)成本浪費和效率低下――因為這意味著企業(yè)大約有50%的銷售時間，都浪費在那些不會購買產(chǎn)品的目標(biāo)客戶身上了。同時，市場部門前期引導(dǎo)效果的80%都被浪費了。Marketo軟件公司估計，每年所有企業(yè)最后無疾而終的銷售行為，所浪費的市場預(yù)算成本至少是1萬億美元。而且，銷售周期模型忽略了市場部門的作用，事實上，他們在客戶生命周期中（在銷售行為前、中、后）的行動都將會對目標(biāo)客戶形成影響，包括網(wǎng)站、宣傳活動、廣告和公關(guān)行為等。

收益周期避免掉棒事故

那么，我們應(yīng)該如何通過管理收益周期來提升企業(yè)效率呢？收益周期需要協(xié)調(diào)市場和銷售部門的行為，以便在整個過程中產(chǎn)生最大的影響。解決上述問題的關(guān)鍵在于如何發(fā)揮市場和銷售部門各自的長處，使之為收益過程做出各自的貢獻。

市場部門具有長期滲透的效用，而銷售部門則主要進行有針對性的活動；市場部門擅長一對多的交流，強調(diào)客戶管理過程的自動化；而銷售部門善于建立個人關(guān)系，并強化人性化的接觸。