前言:一篇好文章的誕生,需要你不斷地搜集資料、整理思路,本站小編為你收集了豐富的財(cái)政預(yù)算改革主題范文,僅供參考,歡迎閱讀并收藏。
關(guān)鍵詞:政府部門(mén) 預(yù)算 改革 路徑 分析
一、政府公共預(yù)算的核心價(jià)值與模式分析
公共預(yù)算的核心是利益之權(quán)威分配的政治過(guò)程。公共預(yù)算的特征主要有政治性、民主性、公共性、法治性。政治性主要表現(xiàn)為:公共預(yù)算由權(quán)力機(jī)關(guān)審批和制定,權(quán)力機(jī)關(guān)對(duì)預(yù)算行使控制職能。公共預(yù)算的靈魂在于依法監(jiān)督與控制行政權(quán),立法機(jī)構(gòu)通過(guò)民主方式將社會(huì)成員對(duì)公共財(cái)政活動(dòng)的集體意愿上升為法律,使社會(huì)成員的意志得以約束、規(guī)范、監(jiān)督政府公共財(cái)政活動(dòng),確保政府公共財(cái)政活動(dòng)符合社會(huì)成員的根本利益。公共預(yù)算構(gòu)成政治過(guò)程的首要環(huán)節(jié),是政府職能實(shí)現(xiàn)的前提,這是因?yàn)槿魏握猜毮艿膶?shí)現(xiàn)都離不開(kāi)公共財(cái)政與公共預(yù)算的物質(zhì)支持。公共財(cái)政和公共預(yù)算與政府職能緊密聯(lián)系,政府職能決定公共財(cái)政與公共預(yù)算的實(shí)施范疇,而公共財(cái)政和公共預(yù)算構(gòu)成政府履行“管理一服務(wù)”職能的物質(zhì)基礎(chǔ),構(gòu)成政府職能流程的首要環(huán)節(jié)。公共財(cái)政問(wèn)題是經(jīng)濟(jì)問(wèn)題,更是政治問(wèn)題。作為國(guó)家財(cái)政核心的公共預(yù)算是政府為實(shí)現(xiàn)政治經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展目標(biāo),而籌集、分配與監(jiān)督預(yù)算資金的管理活動(dòng)。公共預(yù)算貫穿于政府活動(dòng)的方方面面。
二,公共預(yù)算效益最大化的探索與實(shí)踐
公共財(cái)政與公共預(yù)算本質(zhì)上是由政府組織、民眾廣泛參與的公共選擇過(guò)程,公共選擇意味著在公共財(cái)政與公共預(yù)算的制定與運(yùn)行過(guò)程中,存在有效的決策參與和決策監(jiān)督機(jī)制。政府預(yù)算背后體現(xiàn)著國(guó)民與政府之間就政府的活動(dòng)范疇與方式所形成的委托關(guān)系,政府承擔(dān)著一種公共受托責(zé)任,向社會(huì)提供制度、秩序、物品和勞務(wù)等公共產(chǎn)品,因此,政府預(yù)算必須對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé),接受社會(huì)民主監(jiān)督。可見(jiàn),公共財(cái)政與公共預(yù)算體制既為政府職能履行提供了物質(zhì)基礎(chǔ),也構(gòu)成政府行為的民主約束和法治規(guī)范。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)結(jié)構(gòu)變遷,為適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的內(nèi)在需求,一些地方政府率先展開(kāi)了公共財(cái)政與公共預(yù)算的制度創(chuàng)新,典型案例有浙江省溫嶺市的創(chuàng)新。通過(guò)“民主懇談會(huì)”的形式,將公眾意見(jiàn)與政府決策對(duì)接,將“民主懇談”制度引入政府預(yù)算編制。通過(guò)這種方式,政府治理的過(guò)程變成了一個(gè)多方參與的民主的過(guò)程。
三,公共財(cái)政預(yù)算依托于服務(wù)型政府的職能定位
從公共政策角度看,公共預(yù)算和支出實(shí)際上是一種政府制定與實(shí)施公共政策的過(guò)程;從組織管理績(jī)效的角度看,公共財(cái)政則是控制成本、衡量績(jī)效的主要依據(jù):從公共利益角度看,公共財(cái)政就是促使社會(huì)財(cái)富的分配趨于合理,實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的重要途徑;從公共事務(wù)管理角度看,公共財(cái)政既是公共問(wèn)題解決的前提,又是公共事務(wù)管理的結(jié)果。目標(biāo)管理預(yù)算模式注重預(yù)算項(xiàng)目執(zhí)行的效率,為行政權(quán)力更好地控制預(yù)算做了一種策略嘗試。績(jī)效預(yù)算有三個(gè)特點(diǎn):一是績(jī)效評(píng)估的精確化;二是考核目標(biāo)管理者成為績(jī)效責(zé)任人:三是把預(yù)算當(dāng)作改善業(yè)績(jī)的手段。效預(yù)算模式作為當(dāng)代西方國(guó)家“再造政府”運(yùn)動(dòng)的重要配套措施,不斷得以推廣。公共預(yù)算是國(guó)家行政機(jī)構(gòu)、國(guó)家立法機(jī)構(gòu)、國(guó)家檢察機(jī)構(gòu)相互作用、相互監(jiān)督的政治過(guò)程。由于世界各國(guó)政治體制存在差異,公共預(yù)算政治過(guò)程的內(nèi)涵必然存在差別,但在如何提高公共預(yù)算的效益方面,美國(guó)公共預(yù)算體制對(duì)我國(guó)預(yù)算體制改革有所啟示。近年來(lái),越來(lái)越多的國(guó)家開(kāi)始推行新績(jī)效預(yù)算管理,以提升政府治理水平。目前我國(guó)公共預(yù)算管理存在著重收入輕支出、重編制輕管理、重決算輕預(yù)算、重短期輕長(zhǎng)期、重預(yù)算內(nèi)輕預(yù)算外、重控制輕績(jī)效等問(wèn)題,與法治化公共預(yù)算體系的內(nèi)在要求相比,仍存在一定差距,改革勢(shì)在必行。公共預(yù)算與民主、法治密不可分?,F(xiàn)代國(guó)家的公共財(cái)政、公共預(yù)算一定是民主和法治的過(guò)程。從比較視野來(lái)看,西方國(guó)家把公共財(cái)政與公共預(yù)算視為議會(huì)監(jiān)督行政機(jī)關(guān)的重要手段。
四、共財(cái)政和公共預(yù)算的監(jiān)督
公共財(cái)政與公共預(yù)算過(guò)程是政府流程的首要環(huán)節(jié),背后則體現(xiàn)著利益之權(quán)威性分配。政府行為是否超越了公共財(cái)政和公共預(yù)算的范圍,成為監(jiān)督和控制政府行為合法性的重要依據(jù)。預(yù)算過(guò)程中資源配置實(shí)際上反映了政治權(quán)力的分配,“在政治和政策過(guò)程中,無(wú)論政治家的目標(biāo)是什么,預(yù)算過(guò)程都是一種政治工具。如果政治家的目標(biāo)是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),那么,預(yù)算就成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的手段。盡管公共預(yù)算是公共性的內(nèi)在要求,但現(xiàn)行財(cái)政與預(yù)算機(jī)制距離民主化、法治化、公共服務(wù)導(dǎo)向的體制仍存在較大差距。當(dāng)前中國(guó)政府管理中面臨的諸多難題,諸如權(quán)力腐敗,公款消費(fèi)等,皆與公共財(cái)政和公共預(yù)算體制不完善存在著聯(lián)系,因此,建立法治化的公共財(cái)政體制,不僅是財(cái)政管理的重要內(nèi)容,也是政府體制建設(shè)的核心命題。公共預(yù)算制度運(yùn)行過(guò)程,本質(zhì)上是社會(huì)結(jié)構(gòu)變遷中不同政治利益主體圍繞著權(quán)力,通過(guò)策略博弈進(jìn)行公共選擇的過(guò)程。各政治主體皆希望實(shí)現(xiàn)利益最大化的政策方案,但政府所能擁有的財(cái)政資源通常有限,不可能滿足所有的政治要求。在財(cái)政資源稀缺的條件下,財(cái)政預(yù)算過(guò)程中的利益沖突進(jìn)而轉(zhuǎn)化為政治沖突,“預(yù)算過(guò)程充滿了公共政策方面的權(quán)力斗爭(zhēng)。預(yù)算的制定過(guò)程是政治權(quán)力發(fā)揮作用的過(guò)程,而不是以預(yù)算代替政治權(quán)力的過(guò)程”。在世界各國(guó)政治制度變遷過(guò)程中,財(cái)政成為政治沖突與博弈的核心。
⒈綜合預(yù)算還沒(méi)有真正實(shí)現(xiàn)。雖然在年我縣就開(kāi)始進(jìn)行綜合財(cái)政改革,但沒(méi)有將預(yù)算內(nèi)、外資金等所有收支編入了預(yù)算,預(yù)算外收入并沒(méi)有形成政府的統(tǒng)籌財(cái)力?;陬A(yù)算外資金是單位“自有資金”的習(xí)慣理念,預(yù)外資金雖然進(jìn)入了財(cái)政專(zhuān)戶管理,只是對(duì)部分單位的預(yù)外資金進(jìn)行一定比例的政府統(tǒng)籌,絕大部分預(yù)外資金最終還是返還給單位,學(xué)校等單位的預(yù)外資金還是分毫不差地返給單位。
⒉科學(xué)的定額標(biāo)準(zhǔn)體系尚未建立。近幾年來(lái),我們不斷完善了財(cái)政支出的管理。但是,科學(xué)合理的公用經(jīng)費(fèi)定額標(biāo)準(zhǔn)體系尚未建立起來(lái)。還有,公用經(jīng)費(fèi)、項(xiàng)目支出運(yùn)用“零基預(yù)算”分配模式難度較大。特別是農(nóng)業(yè)、教育、科技及衛(wèi)生等項(xiàng)支出,由于上級(jí)提出了年度增長(zhǎng)幅度或占財(cái)政支出比重的法定要求,實(shí)質(zhì)上就是“基數(shù)加增長(zhǎng)”,與“零基預(yù)算”有矛盾。
⒊項(xiàng)目支出預(yù)算管理難。()項(xiàng)目支出預(yù)算數(shù)額大、可行性研究時(shí)間緊,難以保證其科學(xué)性,。()項(xiàng)目支出管理具有較大的彈性和伸縮性,為部門(mén)提供了一個(gè)與財(cái)政討價(jià)還價(jià)的余地。()項(xiàng)目支出要求根據(jù)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策和縣委、縣政府為民辦實(shí)事、辦好事及部門(mén)工作等重點(diǎn)工作來(lái)編制,具有前瞻性,但是長(zhǎng)期以來(lái)只是在既定的收支之間安排資金,缺乏科學(xué)的分析預(yù)測(cè)工作,沒(méi)有很好地將預(yù)算編制與經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)結(jié)合起來(lái)。()編制下年度的預(yù)算時(shí),政府的工作重點(diǎn)和發(fā)展方向及部門(mén)工作計(jì)劃尚未出臺(tái),許多專(zhuān)項(xiàng)支出難以細(xì)化準(zhǔn)確,導(dǎo)致執(zhí)行中追加追減的情況經(jīng)常發(fā)生。
二、對(duì)部門(mén)預(yù)算和綜合財(cái)政改革實(shí)施的總體設(shè)想
⒈進(jìn)一步深化“收支兩條線”管理改革。在非稅收入管理改革的基礎(chǔ)上,對(duì)部門(mén)單位的行政事業(yè)費(fèi)和其他預(yù)算外資金收入不僅要統(tǒng)管,而且要做到統(tǒng)籌,按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),根據(jù)部門(mén)履行職責(zé)需要核定部門(mén)預(yù)算,切實(shí)做到收支脫鉤管理,逐步改變預(yù)算外資金是單位自有資金的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí),將預(yù)算外資金納入到政府宏觀調(diào)控范圍之內(nèi)。
⒉逐步建立科學(xué)的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系。根據(jù)財(cái)力可能和事業(yè)發(fā)展情況,合理劃分部門(mén)單位的類(lèi)檔,既滿足部門(mén)單位工作需要,又不浪費(fèi)財(cái)政資源。開(kāi)展調(diào)查、分析、測(cè)算和論證,對(duì)部門(mén)實(shí)際開(kāi)支水平進(jìn)行定性分析和定量對(duì)比,研究特殊部門(mén)的特殊支出需求,逐步制定出更加科學(xué)、合理、符合實(shí)際的定員定額標(biāo)準(zhǔn)體系,為實(shí)行真正的“零基預(yù)算”提供依據(jù)。
⒊加強(qiáng)項(xiàng)目支出預(yù)算管理。()及早開(kāi)展項(xiàng)目研究和可行性論證,建立項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫(kù)評(píng)審制度。由于部門(mén)預(yù)算編制時(shí)間相對(duì)較緊,一些項(xiàng)目又具有專(zhuān)業(yè)性,需要與之相關(guān)的專(zhuān)業(yè)人才才能進(jìn)行可行性分析論證,因此,必須建立項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫(kù)專(zhuān)家評(píng)審制度。()部門(mén)報(bào)送的項(xiàng)目支出預(yù)算要附有可研性報(bào)告。今后編制部門(mén)項(xiàng)目預(yù)算支出時(shí),做好可研性報(bào)告,需要說(shuō)明要干哪些事,怎樣干,能夠取得什么效果以及項(xiàng)目資金預(yù)算等,都要在可研性報(bào)告中詳細(xì)說(shuō)明。()部門(mén)報(bào)送的項(xiàng)目支出預(yù)算,要與國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策、縣委、縣政府工作重點(diǎn)緊密配合,否則財(cái)政不予安排,以改變部門(mén)、單位套取財(cái)政資金、把難題推向政府的問(wèn)題。()要建立預(yù)算追加審查制度,以強(qiáng)化預(yù)算約束力,切實(shí)減少預(yù)算追加。
三、實(shí)施部門(mén)預(yù)算和綜合財(cái)政改革的大體安排
由于部門(mén)預(yù)算涉及面廣、情況復(fù)雜,在這方面又沒(méi)有經(jīng)驗(yàn),為了穩(wěn)妥的推進(jìn)這兩項(xiàng)改革,我們準(zhǔn)備在時(shí)間安排上,年先選擇有代表性的個(gè)單位進(jìn)行試點(diǎn),然后再全面輔開(kāi)。
(一)建立預(yù)算編制工作機(jī)制,增強(qiáng)預(yù)算編制合力。
⒈建立鏈條式管理機(jī)制,理順各環(huán)節(jié)工作關(guān)系。初步建立了一個(gè)以部門(mén)為依托,預(yù)算編制、執(zhí)行和監(jiān)督評(píng)價(jià)一脈貫通、相互促進(jìn)、層次分明的“鏈條式”預(yù)算管理機(jī)制。在試點(diǎn)的時(shí)間安排上,今年月前制定改革試點(diǎn)方案,設(shè)計(jì)規(guī)劃實(shí)施步驟并統(tǒng)一部署,月份對(duì)單位的收支和成本費(fèi)用情況進(jìn)行摸底,并完成“一上”,月底基本確定預(yù)算盤(pán)子,明年月份按規(guī)定程序向縣委、縣政府匯報(bào),明年⒉月份報(bào)縣人大審議通過(guò)后批復(fù)執(zhí)行。工作實(shí)施中,預(yù)算股和有關(guān)股室、單位共同協(xié)作,密切配合,推進(jìn)部門(mén)預(yù)算和財(cái)政綜合預(yù)算改革順利進(jìn)行。
⒉實(shí)行“內(nèi)外有別、兩步到位”的預(yù)算分配辦法,調(diào)動(dòng)方方面面的積極性。在預(yù)算編制主體上,局外以“主管部門(mén)”為主體,履行好對(duì)所屬單位統(tǒng)一平衡、匯總責(zé)任,把好初審關(guān);內(nèi)以“業(yè)務(wù)股室”為主體,把好分管單位上報(bào)預(yù)算審核關(guān)口。在預(yù)算安排上,采取“內(nèi)外有別、兩步到位”的靈活辦法,即財(cái)政內(nèi)部由預(yù)算股根據(jù)預(yù)算內(nèi)、外綜合財(cái)力情況算大賬,財(cái)政對(duì)外由各業(yè)務(wù)股室按照部門(mén)預(yù)算的要求算細(xì)賬;在內(nèi)部資金分配上“分兩步走”,先確定下達(dá)初始額(基本支出及常規(guī)性項(xiàng)目支出),再根據(jù)財(cái)力確定法定支出增量及必保的專(zhuān)項(xiàng)支出項(xiàng)目,分兩次切塊。除必保支出項(xiàng)目外,業(yè)務(wù)股室根據(jù)分管部門(mén)特點(diǎn)和收支實(shí)際,按照綜合預(yù)算的原則,統(tǒng)籌安排支出,有效激發(fā)各方面的積極性。
(二)構(gòu)建預(yù)算內(nèi)外資金運(yùn)籌機(jī)制,深化綜合預(yù)算改革
⒈對(duì)縣級(jí)預(yù)算外收入進(jìn)行政府統(tǒng)籌調(diào)劑。在報(bào)經(jīng)縣政府確定后,爭(zhēng)取在年對(duì)單位取得的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金收入,除國(guó)家明文規(guī)定不得調(diào)劑的項(xiàng)目外,統(tǒng)一按照一定的比例進(jìn)行集中調(diào)劑,打入預(yù)算財(cái)力,由財(cái)政統(tǒng)籌安排支出。
⒉用部門(mén)預(yù)算的方法核定單位支出盤(pán)子,用財(cái)力包干的辦法強(qiáng)化管理?,F(xiàn)在單位類(lèi)型復(fù)雜,財(cái)政負(fù)擔(dān)很重。如何合理界定縣財(cái)政對(duì)事業(yè)單位的補(bǔ)助范圍、方式,是編制好縣級(jí)部門(mén)預(yù)算首要解決的問(wèn)題。從這幾年的財(cái)政改革實(shí)踐看,我們應(yīng)按照綜合預(yù)算的要求,從提高資金使用效益出發(fā),對(duì)單位經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助方式進(jìn)行了不斷改進(jìn)。()對(duì)部分有條件的單位,試行財(cái)政補(bǔ)助“零增長(zhǎng)”或“負(fù)增長(zhǎng)”,逐步減輕財(cái)政支出壓力。()對(duì)預(yù)外收入資金較多的部門(mén)試行“細(xì)化算賬、包干補(bǔ)助、節(jié)約留用、超支不補(bǔ)”的辦法;對(duì)一般事業(yè)單位,實(shí)行“按要素核定收支,財(cái)政定額或定項(xiàng)補(bǔ)助,超支不補(bǔ),結(jié)余留用”的補(bǔ)助方式。()對(duì)自行組織收入較多、經(jīng)費(fèi)自給能力較強(qiáng)的事業(yè)單位,在核定單位收支的基礎(chǔ)上,積極推進(jìn)“財(cái)政補(bǔ)助總額包干”,減人不減資,增人不增資,優(yōu)化分配結(jié)構(gòu)。變“以錢(qián)養(yǎng)人”為“以錢(qián)辦,事”,推動(dòng)“事業(yè)”變“產(chǎn)業(yè)”。通過(guò)改革,節(jié)減財(cái)政開(kāi)支,調(diào)動(dòng)主管部門(mén)當(dāng)家理財(cái)?shù)姆e極性,促進(jìn)事業(yè)發(fā)展。
(三)構(gòu)建人員經(jīng)費(fèi)保障機(jī)制,完善基本支出管理
⒈構(gòu)建了預(yù)算單位基礎(chǔ)信息庫(kù)。在對(duì)預(yù)算單位人員、資產(chǎn)、收支等情況進(jìn)行調(diào)查摸底的基礎(chǔ)上,構(gòu)建了涵蓋預(yù)算、決算、審計(jì)監(jiān)督、人事部門(mén)等不同資料來(lái)源的基礎(chǔ)信息庫(kù),并初步實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)管理,為規(guī)范人員支出,維護(hù)基本支出預(yù)算的真實(shí)準(zhǔn)確提供了有效保障。
關(guān)鍵詞:財(cái)政改革;預(yù)算會(huì)計(jì)
預(yù)算會(huì)計(jì)是政府部門(mén)、相關(guān)直屬單位以預(yù)算管理為中心的信息處理和管理手段,相對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō),預(yù)算會(huì)計(jì)是將社會(huì)事業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展作為根本目的的,旨在執(zhí)行政府的財(cái)政預(yù)算,適合用于各類(lèi)行政事業(yè)單位、各級(jí)政府。在高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制中,我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展起來(lái),雖然從上世紀(jì)20年代財(cái)政部引發(fā)預(yù)算會(huì)計(jì)通知后有了很大改進(jìn),但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和財(cái)政管理體制改革的不斷深入,現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系出現(xiàn)了很多局限性,需要進(jìn)行進(jìn)一步研究并解決。
一、預(yù)算會(huì)計(jì)現(xiàn)存的問(wèn)題和局限性
在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入的情況下,財(cái)政部門(mén)推行編制部門(mén)預(yù)算,建立集中支付制度,改革政府的財(cái)政收支分類(lèi)和收支形式,雖然已經(jīng)取得了一定成就,但現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度仍然存在一些局限性。1.會(huì)計(jì)核算范圍小。預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍僅限于當(dāng)期的財(cái)政支出,對(duì)于財(cái)政核算多樣化的要求是難以滿足的。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,政府的投資形式已經(jīng)從以往單一的無(wú)償撥款形式,向政府參股等多方向發(fā)展,但是,現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)并沒(méi)有緊跟時(shí)代的發(fā)展步伐,仍然停留在政府直接撥款的核算環(huán)節(jié)中。在國(guó)庫(kù)集中支付制度改革不斷深入的情況下,國(guó)庫(kù)資金的運(yùn)營(yíng)方式逐漸趨于資本化,政府采用買(mǎi)賣(mài)有價(jià)證券的形式獲得運(yùn)營(yíng)資金,還有部分資產(chǎn)是有價(jià)證券,在此種情況下,預(yù)算會(huì)計(jì)則難以反映出政府資產(chǎn)的真實(shí)情況。2.預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)存在局限性。從現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度上可以看出,現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)主要以收付實(shí)現(xiàn)制為核算的基礎(chǔ),在此基礎(chǔ)上,預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)本期發(fā)生的實(shí)際收支情況進(jìn)行記錄。在收付實(shí)現(xiàn)制下,預(yù)算會(huì)計(jì)主要反映出本期已經(jīng)發(fā)生的收支情況,但是,對(duì)于一些尚未進(jìn)行現(xiàn)金支付的、日后需要償還債務(wù)本金或利息的,這類(lèi)收支情況均難以體現(xiàn)在預(yù)算會(huì)計(jì)上。這就會(huì)導(dǎo)致政府資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)情況不能被全面、準(zhǔn)確的反映出來(lái),對(duì)于政府用來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn)也是極其不利的。此外,這種形式下的預(yù)算會(huì)計(jì)會(huì)導(dǎo)致財(cái)政收入和財(cái)政支出之間出現(xiàn)非配比性,難以真實(shí)的反映出財(cái)政收支和結(jié)余情況。在財(cái)政管理中,收支平衡是非常重要的一項(xiàng)目標(biāo),但現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)難以反映出真實(shí)的預(yù)算結(jié)余,這會(huì)對(duì)預(yù)算信息的真實(shí)性造成影響。3.政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度不統(tǒng)一。預(yù)算會(huì)計(jì)的報(bào)表格式尚且沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),這一點(diǎn)預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)是有相同之處的。目前,我國(guó)政府的預(yù)算報(bào)告只是用來(lái)反映政府收支預(yù)算決算的單一模式,卻不能真實(shí)全面的反映出政府的資產(chǎn)情況、債務(wù)和債權(quán)情況,公眾就不能根據(jù)預(yù)算報(bào)告了解政府的財(cái)政情況,政務(wù)公開(kāi)也流于形式成為空談。財(cái)務(wù)內(nèi)部管理中,對(duì)政府負(fù)債和資產(chǎn)的信息不完整,在日常工作中就不能對(duì)政府的財(cái)政情況進(jìn)行系統(tǒng)化的分析和探討,預(yù)算編制也無(wú)據(jù)可循。此外,財(cái)務(wù)外部管理中,預(yù)算會(huì)計(jì)的信息傳布方式太過(guò)于簡(jiǎn)單,導(dǎo)致政府財(cái)務(wù)狀況缺乏公開(kāi)性和透明性,為腐敗的滋生提供了有利環(huán)境,在人民心中,政府也沒(méi)有威信力。
二、基于財(cái)政改革的預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展思路
通過(guò)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn),現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)中仍然存在諸多亟待解決的問(wèn)題,其局限性影響了預(yù)算會(huì)計(jì)制度的整體發(fā)展。改革,已經(jīng)成為一條勢(shì)在必行的發(fā)展之路。對(duì)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革,不僅要借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),向國(guó)際慣例靠近,同時(shí)還要充分考慮我國(guó)的基本國(guó)情,從我國(guó)的實(shí)際情況為出發(fā)點(diǎn),制定出適合我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、與財(cái)政管理水平和人員技術(shù)條件相適應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度。1.拓寬會(huì)計(jì)核算范圍。財(cái)政預(yù)算是為國(guó)家政府部門(mén)提供財(cái)政服務(wù)的,對(duì)國(guó)家日常事務(wù)進(jìn)行管理,進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,這不僅僅是對(duì)國(guó)家各級(jí)政府部門(mén)實(shí)體投資的綜合反映,同時(shí)也展示出了當(dāng)期預(yù)算的執(zhí)行情況,更反映出了政府財(cái)政收支的總體情況。鑒于此,財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)的核算對(duì)象不能過(guò)于局限,不可以只局限在對(duì)當(dāng)期預(yù)算收支內(nèi)容的核算,而是要反映出對(duì)整個(gè)政府的財(cái)政收支情況,在核算對(duì)象上應(yīng)該拓寬涵蓋范圍。只有從更廣、更大的范圍上對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行研究,才能更加系統(tǒng)、完全且全面的反映出預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)的連續(xù)性,反映出預(yù)算會(huì)計(jì)的累積結(jié)果。核算對(duì)象還可以包括國(guó)有資產(chǎn)管理責(zé)任、預(yù)算外資金收支并賬核算、對(duì)內(nèi)債權(quán)債務(wù)管理責(zé)任、對(duì)外債權(quán)債務(wù)管理責(zé)任等。2.完善預(yù)算會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制。政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變的改革,不僅是信息處理技術(shù)的改革,同時(shí)也是政府公共管理體制的改革。在借鑒其他國(guó)家的先進(jìn)發(fā)展經(jīng)驗(yàn),并結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)轉(zhuǎn)型的實(shí)際情況,可允許財(cái)政補(bǔ)助收入單位采用收付實(shí)現(xiàn)制。預(yù)算會(huì)計(jì)制度在不斷的完善和發(fā)展過(guò)程中,關(guān)于預(yù)算會(huì)計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)會(huì)不斷健全,關(guān)于會(huì)計(jì)預(yù)算體系的相關(guān)內(nèi)容會(huì)不斷完善,在擴(kuò)大責(zé)權(quán)發(fā)生范圍之后,最終可以全部實(shí)現(xiàn)。不可否認(rèn)的一點(diǎn),權(quán)責(zé)發(fā)生制并不能適用于所有行政事業(yè)的核算中,這就需要對(duì)核算的事項(xiàng)進(jìn)行選擇,要有目的性的選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算計(jì)量。在實(shí)際工作中,對(duì)于行政性、財(cái)政稅收以及國(guó)有資產(chǎn)收益等形式的收入仍然可以使用收付實(shí)現(xiàn)制,但對(duì)于有價(jià)證券獲得利息收入等需要有材料基礎(chǔ)方可以核算收入和支出的收入形式,則可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。3.建立統(tǒng)一的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度。在政府財(cái)務(wù)管理中,有效的、科學(xué)的、完善的政府財(cái)務(wù)報(bào)告可以讓信息使用者從整體上了解政府一階段的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī),并用這些數(shù)據(jù)信息對(duì)政府工作績(jī)效和資產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。鑒于此,首先,要對(duì)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表體系進(jìn)行拓展,在原有預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表體系的基礎(chǔ)上,編制一套更加系統(tǒng)的、全面的政府財(cái)政信息報(bào)表體系,如實(shí)的反映出政府各項(xiàng)管理資金的全部財(cái)務(wù)信息。其次,要循序漸進(jìn)的對(duì)內(nèi)外資金報(bào)表進(jìn)行合賬和并表,與預(yù)算管理的改革相適應(yīng),實(shí)現(xiàn)部門(mén)預(yù)算,最終實(shí)現(xiàn)政府財(cái)務(wù)信息的綜合預(yù)算。最后,對(duì)于一些重大的會(huì)計(jì)事項(xiàng),以及重大的會(huì)計(jì)政策變更情況,要在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行附注和說(shuō)明,保障信息公開(kāi)透明。此外,對(duì)于實(shí)際支出與預(yù)算不符的情況,要對(duì)實(shí)際支出的具體事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查,明確各類(lèi)事項(xiàng)支出的具體數(shù)額,計(jì)算實(shí)際支出與預(yù)算不符部分的數(shù)據(jù)差,并根據(jù)事業(yè)單位對(duì)此類(lèi)事件的處理原則,進(jìn)行針對(duì)性處理。
三、結(jié)語(yǔ)
綜上所述,在全球經(jīng)濟(jì)一體化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下,事業(yè)單位的資金來(lái)源和財(cái)政收支內(nèi)容逐漸趨于多樣化,事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)數(shù)量也在不斷增加,這極大的推動(dòng)了我國(guó)政府和公共部門(mén)的變革和發(fā)展。順應(yīng)著財(cái)政改革的發(fā)展浪潮,我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的改革是勢(shì)在必行,必須在認(rèn)清自身問(wèn)題的基礎(chǔ)上,制定針對(duì)性的發(fā)展思路和發(fā)展方向。但需要注意的是,預(yù)算會(huì)計(jì)的改革和發(fā)展是一個(gè)復(fù)雜的、龐大的系統(tǒng)性工程,改革需要遵循循序漸進(jìn)的原則,不能操之過(guò)急。
作者:彭冬梅 單位:重慶市九龍坡區(qū)陶家鎮(zhèn)人民政府
參考文獻(xiàn):
[1]薛雙全.新環(huán)境下財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革研究[J].現(xiàn)代營(yíng)銷(xiāo)旬刊,2015(9):151-151.
[2]王竹.論公共財(cái)政框架下的預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù),2015(9):42-43.
[3]張玉瓊.基于國(guó)庫(kù)集中支付制度改革對(duì)單位預(yù)算會(huì)計(jì)影響的研究[J].經(jīng)濟(jì)視野,2015(3):247-248.
【關(guān)鍵詞】 政府預(yù)算制度; 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì); 影響; 改革方向
隨著我國(guó)對(duì)政府預(yù)算制度較大力度的改革,財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度受到了重大影響,要求財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行相應(yīng)的改革。
一、政府預(yù)算制度的改革對(duì)政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度的影響
政府預(yù)算制度的改革對(duì)政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度的影響主要包括以下幾個(gè)方面:
(一)部門(mén)預(yù)算改革的實(shí)行對(duì)現(xiàn)行政府總預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)產(chǎn)生了根本性的影響
現(xiàn)行的部門(mén)預(yù)算改革使得預(yù)算編制進(jìn)一步細(xì)化、公開(kāi)和透明,同時(shí)實(shí)行綜合預(yù)算原則。為了進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià),它要求逐步引入以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)體系。這將有利于強(qiáng)化政府會(huì)計(jì)責(zé)任,明確政府的受托責(zé)任,增加財(cái)政透明度,全面、準(zhǔn)確、完整地反映一個(gè)國(guó)家的綜合財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況,解決以往長(zhǎng)期存在的拖欠工資、拖欠工程款項(xiàng)和隱性債務(wù)等問(wèn)題。
目前,理論界主張使用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制(modified accrual basis)。各國(guó)一般都是根據(jù)本國(guó)實(shí)際,有選擇地采用修正權(quán)責(zé)發(fā)生制,而且修正的程度和范圍彈性很大。例如,我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)可以對(duì)預(yù)算單位的年終結(jié)余資金、應(yīng)償還的內(nèi)外債務(wù)、政府間上解支出及補(bǔ)助支出等會(huì)計(jì)事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn);行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)可以對(duì)欠發(fā)職工工資、欠發(fā)退休養(yǎng)老金、需要分期攤配的大宗服務(wù)消耗或購(gòu)買(mǎi)性支出等會(huì)計(jì)事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)。
(二)復(fù)式預(yù)算的進(jìn)一步改革要求相應(yīng)完整的政府總會(huì)計(jì)核算與之相適應(yīng)
從復(fù)式預(yù)算的角度看,我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算存在兩個(gè)問(wèn)題:
1.沒(méi)有按復(fù)式預(yù)算組織相應(yīng)的、完整的會(huì)計(jì)核算。盡管我國(guó)《預(yù)算法》規(guī)定中央及地方政府實(shí)行復(fù)式預(yù)算,但在1997年之前,財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)各種政府預(yù)算收支仍統(tǒng)一在“一般預(yù)算收入”和“一般預(yù)算支出”科目中核算。1997年之后,對(duì)于納入預(yù)算管理的部分預(yù)算外收支,財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)統(tǒng)一在“基金預(yù)算收入”和“基金預(yù)算支出”科目中核算。這樣,預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)際上是按照單式預(yù)算來(lái)組織會(huì)計(jì)核算的。
2.沒(méi)有反映出“具有中國(guó)特色”的預(yù)算狀況?!熬哂兄袊?guó)特色”的預(yù)算狀況應(yīng)反映政府實(shí)際活動(dòng)的特點(diǎn),而不僅僅是反映政府作為財(cái)政預(yù)算的組織者、執(zhí)行者的特點(diǎn)。我國(guó)現(xiàn)行各級(jí)政府財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)執(zhí)行同一套會(huì)計(jì)制度,但各級(jí)政府之間所從事的公共活動(dòng)范圍與內(nèi)容不大相同,這也存在著不少弊端。
(三)政府采購(gòu)制度的推行使得政府總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)采購(gòu)資金的核算從財(cái)政撥款數(shù)變?yōu)閷?shí)際支出數(shù)
推行政府采購(gòu)制度,是政府預(yù)算管理制度改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容,它使得財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)部分財(cái)政資金支出數(shù)的列報(bào)直接以向供貨商或勞務(wù)提供者的實(shí)際撥付數(shù)為依據(jù)。作為1997年我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容,財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)預(yù)算包干財(cái)政資金支出數(shù)的列報(bào)口徑從銀行支出數(shù)改為財(cái)政撥款數(shù)。而在政府采購(gòu)制度下,凡是列入政府采購(gòu)計(jì)劃、編制政府采購(gòu)預(yù)算的貨品和勞務(wù),均由政府采購(gòu)部門(mén)組織對(duì)外采購(gòu),財(cái)政部門(mén)通過(guò)國(guó)庫(kù)直接向供貨商或勞務(wù)提供者支付款項(xiàng)。這將使得財(cái)政部門(mén)的職責(zé)不僅僅是按預(yù)算和各單位用款進(jìn)度層層下?lián)芙?jīng)費(fèi),還要根據(jù)采購(gòu)機(jī)構(gòu)提交的預(yù)算撥款申請(qǐng)書(shū)和有關(guān)采購(gòu)文件,按實(shí)際發(fā)生數(shù)并通過(guò)政府采購(gòu)資金專(zhuān)戶支付給供應(yīng)商。
(四)國(guó)庫(kù)集中收付制度的實(shí)施,亦對(duì)政府總預(yù)算會(huì)計(jì)產(chǎn)生了重大影響
我國(guó)現(xiàn)行中央國(guó)庫(kù)集中收付制度的改革是一個(gè)漸進(jìn)式的改革方案,這主要體現(xiàn)在三個(gè)“不改變”上:即不改變部門(mén)預(yù)算單位資金的所有權(quán)和使用權(quán);不改變部門(mén)、單位財(cái)會(huì)人員的職責(zé);不改變?nèi)嗣胥y行國(guó)庫(kù)局的職責(zé)。同時(shí),不清理部門(mén)開(kāi)設(shè)的“賬戶”,但是單一賬戶以及其他政府預(yù)算改革措施將會(huì)逐步使部門(mén)開(kāi)設(shè)的賬戶自然消亡。各地的改革方案雖然特點(diǎn)各異,但其共同的特點(diǎn)是沒(méi)有改變現(xiàn)行預(yù)算框架,實(shí)行單一賬戶、統(tǒng)一資金結(jié)算,大多統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理,實(shí)行“零戶統(tǒng)管”。
國(guó)庫(kù)集中收付制度的逐步推行又使現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)面臨一次深刻的變革。現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收取財(cái)政收入、向行政單位撥付經(jīng)費(fèi),行政單位收取財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)撥入的經(jīng)費(fèi)和向下級(jí)行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi),行政單位向財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)上繳預(yù)算收入和預(yù)算外資金收入等業(yè)務(wù)的發(fā)生及其會(huì)計(jì)核算方法都將發(fā)生根本性的改變。財(cái)政部門(mén)將對(duì)財(cái)政支出資金實(shí)施全過(guò)程管理,財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的監(jiān)控對(duì)象已延伸到原來(lái)的單位預(yù)算會(huì)計(jì),對(duì)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的依賴減弱,財(cái)政支出就是實(shí)際的購(gòu)買(mǎi)支出或轉(zhuǎn)移支出。各行政單位由于它只是政府組成部分,其所有的資金都是財(cái)政資金,都要通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶收付,其資金活動(dòng)已通過(guò)總預(yù)算會(huì)計(jì)得到反映。
(五)政府預(yù)算改革還將使政府總預(yù)算會(huì)計(jì)科目體系更加科學(xué)
當(dāng)前的政府預(yù)算制度改革是我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度不斷加深、依法行政、依法理財(cái)以及由此帶動(dòng)財(cái)政日益公共化的必然結(jié)果,而政府預(yù)算制度改革又會(huì)給預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革以重大影響。這一過(guò)程反過(guò)來(lái)也會(huì)對(duì)政府預(yù)算改革起到促進(jìn)和推動(dòng)作用。
(六)政府預(yù)算體制改革要求政府財(cái)務(wù)報(bào)告全面反映政府的受托責(zé)任
我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的范圍狹窄,提供的信息較為零散且不全面,財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)不合理,且局限于預(yù)算收支信息,這不能全面反映并解脫政府的受托責(zé)任。
二、適應(yīng)政府預(yù)算改革的政府總預(yù)算會(huì)計(jì)的改革方向
隨著政府預(yù)算體制改革的步伐加快,按照公共財(cái)政理論設(shè)計(jì)的預(yù)算管理模式已開(kāi)始建立,預(yù)算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的管理制度正在發(fā)生根本性的變化,政府總預(yù)算會(huì)計(jì)的客體運(yùn)行環(huán)境發(fā)生了變化。因此,政府總預(yù)算會(huì)計(jì)必須進(jìn)行進(jìn)一步的改革。
(一)建立適合中國(guó)特色的會(huì)計(jì)體系
目前,我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì),屬于縱向財(cái)政會(huì)計(jì)體系,它牽涉到眾多報(bào)告主體問(wèn)題。縱向會(huì)計(jì)模式存在以下缺點(diǎn):1.它承認(rèn)并強(qiáng)化了“部門(mén)利益”,違背了公共財(cái)政建設(shè)方向。2.縱向會(huì)計(jì)模式造成會(huì)計(jì)制度條塊分割,會(huì)計(jì)信息極其零散,不利于信息使用者評(píng)價(jià)政府的受托責(zé)任。由于縱向會(huì)計(jì)模式存在的弊端,我國(guó)政府總預(yù)算會(huì)計(jì)的改革應(yīng)全新構(gòu)建具有“中國(guó)特色”的政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系。因此,根據(jù)中國(guó)實(shí)踐,可以將我國(guó)現(xiàn)有的政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系進(jìn)行重新歸類(lèi)。其中,政府會(huì)計(jì)包括目前的總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和公立非企業(yè)化管理的事業(yè)單位會(huì)計(jì);非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)包括私立事業(yè)組織會(huì)計(jì),公立企業(yè)化管理事業(yè)單位會(huì)計(jì)和其他非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。在政府總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容方面,應(yīng)涵蓋預(yù)算內(nèi)資金、預(yù)算外資金和制度外資金,盡量把預(yù)算外資金和制度外資金納入預(yù)算。同時(shí),對(duì)公共財(cái)產(chǎn)和政府權(quán)益投資進(jìn)行全面核算。
(二)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制
根據(jù)我國(guó)公共組織所處的會(huì)計(jì)環(huán)境特征和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的特點(diǎn),在推進(jìn)我國(guó)預(yù)算管理和會(huì)計(jì)改革時(shí),根據(jù)公共治理提高政府績(jī)效的需要,引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是一個(gè)必然的趨勢(shì)。但鑒于目前我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅所占比率很低、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊以及公共受托責(zé)任強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)的客觀性等情況,對(duì)于政府總預(yù)算會(huì)計(jì)而言,1.資產(chǎn)方面:仍以收付實(shí)現(xiàn)制為主,只對(duì)部分資產(chǎn)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算并在資產(chǎn)負(fù)債表中反映,例如金融資產(chǎn)非金融實(shí)物資產(chǎn)。所謂部分金融資產(chǎn),主要包括國(guó)債轉(zhuǎn)貸資金以及已經(jīng)確認(rèn)但尚未實(shí)際收到的上級(jí)政府或其他方向提供的撥款或補(bǔ)貼。2.負(fù)債方面:對(duì)部分負(fù)債項(xiàng)目實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制改革是第一階段改革的重點(diǎn)。改革的項(xiàng)目包括:國(guó)債應(yīng)付本金和應(yīng)計(jì)利息;已明確沒(méi)有還款能力的政府擔(dān)保項(xiàng)目;已核撥但尚未支付的政府采購(gòu)項(xiàng)目(暫存款);已核撥但按進(jìn)度尚未支付的基本建設(shè)項(xiàng)目(暫存款);應(yīng)付未付的政府欠發(fā)工資等。這些應(yīng)在核算中進(jìn)行充分確認(rèn)和計(jì)量,并在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以列示。3.財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算方面:以資產(chǎn)負(fù)債表和收支表反映采用修正權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的結(jié)果,著重體現(xiàn)凈負(fù)債的情況,以現(xiàn)金流量表反映實(shí)際收付的情況,并據(jù)此來(lái)審核和編制預(yù)算,在需要現(xiàn)金時(shí)才進(jìn)行撥款。經(jīng)過(guò)第一階段的改革,資產(chǎn)負(fù)債表和收支表對(duì)政府的負(fù)債情況能夠得到較全面和完整的反映,對(duì)政府的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)也予以了較充分的揭示。
(三)根據(jù)當(dāng)前部門(mén)預(yù)算編制、國(guó)庫(kù)集中支付制度以及政府采購(gòu)制度改革的需要,及時(shí)制定和修改相關(guān)的法規(guī)、制度
為了適應(yīng)政府預(yù)算和會(huì)計(jì)改革的要求,必須相應(yīng)調(diào)整現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度并出臺(tái)新的配套法律、法規(guī)。例如,財(cái)政部及時(shí)制定了與國(guó)庫(kù)集中支付制度、政府采購(gòu)制度改革相適應(yīng)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理辦法;對(duì)于實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)以后預(yù)算單位無(wú)法取得原始記賬憑證的問(wèn)題作出特別規(guī)定等。隨著政府預(yù)算的進(jìn)一步改革,政府總預(yù)算會(huì)計(jì)制度要適時(shí)修訂和完善,對(duì)與預(yù)算執(zhí)行有關(guān)但已明顯落后于形勢(shì)的會(huì)計(jì)制度如基建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等要進(jìn)行更新。
(四)適應(yīng)復(fù)式預(yù)算的進(jìn)一步改革,組織完整的會(huì)計(jì)核算
由于復(fù)式預(yù)算的進(jìn)一步改革將公共預(yù)算、國(guó)有資本預(yù)算和社會(huì)保險(xiǎn)預(yù)算等分開(kāi)編制,這就要求我國(guó)的政府總預(yù)算會(huì)計(jì)制度未雨綢繆,預(yù)先為之做好改革的準(zhǔn)備。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)分別組織完整的會(huì)計(jì)核算,以反映和考核其運(yùn)行狀態(tài)。為此,現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度,需要按照上述復(fù)式預(yù)算的要求進(jìn)一步改革,為核算完整的政府預(yù)算活動(dòng)分別設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出等五類(lèi)會(huì)計(jì)科目,將公共預(yù)算、國(guó)有資本預(yù)算和社會(huì)保險(xiǎn)預(yù)算等分別看成是一個(gè)會(huì)計(jì)主體,使“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”的會(huì)計(jì)等式分別成立,并為它們分別編制資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)算執(zhí)行情況表。對(duì)于復(fù)式預(yù)算子預(yù)算之間的資金轉(zhuǎn)移等業(yè)務(wù)活動(dòng),預(yù)算會(huì)計(jì)也要分別在相應(yīng)的會(huì)計(jì)主體中作出會(huì)計(jì)處理,以完整地反映政府預(yù)算的運(yùn)行狀況及結(jié)果。
(五)加強(qiáng)預(yù)算會(huì)計(jì)核算,改進(jìn)預(yù)算控制,強(qiáng)化預(yù)算的法制性
預(yù)算在政府的計(jì)劃、控制及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中具有重要的作用。預(yù)算是政府取得和使用財(cái)務(wù)資源的主要依據(jù),也是廣泛使用的控制工具。預(yù)算對(duì)特定用途的資金既有授權(quán)也有限制,政府單位必須從預(yù)算授權(quán)和預(yù)算限制兩個(gè)方面證明其受托責(zé)任。政府總預(yù)算會(huì)計(jì)是幫助控制收支的管理控制工具。政府總預(yù)算會(huì)計(jì)通常需設(shè)置估計(jì)收入、撥款、保留支出等預(yù)算賬戶來(lái)概括和詳細(xì)記錄計(jì)劃收入數(shù)、支出數(shù)和轉(zhuǎn)賬數(shù)。與此同時(shí),政府會(huì)計(jì)還需設(shè)立與預(yù)算賬戶相匹配的會(huì)計(jì)賬戶來(lái)詳細(xì)記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際發(fā)生數(shù)。在政府的收入賬戶和支出賬戶中,需要同時(shí)記錄和反映來(lái)源于預(yù)算賬戶的預(yù)算數(shù)額以及來(lái)源于會(huì)計(jì)賬戶的實(shí)際發(fā)生數(shù)額。通過(guò)計(jì)算賬戶余額,收入賬戶和支出賬戶可以隨時(shí)反映出預(yù)算的待執(zhí)行數(shù)額,包括收入的待收取數(shù)額和支出的待支付數(shù)額或剩余開(kāi)支授權(quán)數(shù)額。政府會(huì)計(jì)通過(guò)設(shè)立預(yù)算賬戶和編制預(yù)算報(bào)告,跟蹤并記錄預(yù)算執(zhí)行全過(guò)程,以確保預(yù)算約束的實(shí)現(xiàn)。
(六)編制、提供政府層面全面的財(cái)務(wù)報(bào)告和業(yè)績(jī)報(bào)告
編制政府層面財(cái)務(wù)報(bào)告,可高度濃縮且全面、完整地反映政府的財(cái)務(wù)狀況和收支情況,以便使用者評(píng)估政府受托責(zé)任并作出決策。根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況,政府層面財(cái)務(wù)報(bào)告除了在現(xiàn)金制基礎(chǔ)上繼續(xù)編制政府預(yù)算報(bào)告外,還應(yīng)按應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)增設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表和業(yè)務(wù)活動(dòng)表(或稱(chēng)運(yùn)營(yíng)表)。政府層面財(cái)務(wù)報(bào)告的主要優(yōu)點(diǎn)是可以減少使用者對(duì)信息分析和評(píng)價(jià)的成本。恰當(dāng)?shù)恼畬用尕?cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)成了政府受托責(zé)任的范圍,它可以防止政府逃避應(yīng)承擔(dān)的受托責(zé)任。形成這些報(bào)告所提供的數(shù)據(jù)對(duì)于制定和改進(jìn)政府預(yù)算制度,強(qiáng)制政府改善和提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量方面是有益的。全面的財(cái)務(wù)報(bào)告與政府統(tǒng)一的總預(yù)算相配比,從而形成一個(gè)更加有效的反饋機(jī)制。
總之,政府總預(yù)算會(huì)計(jì)必須適應(yīng)政府預(yù)算制度改革的步伐,及時(shí)作出相應(yīng)的改革和調(diào)整,從而更好地為國(guó)家預(yù)算服務(wù),快速、準(zhǔn)確地反映政府預(yù)算制度的執(zhí)行情況。
【主要參考文獻(xiàn)】
財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì),是在適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需求下逐漸的建立起來(lái),但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展其弊端也在日益顯露,一些財(cái)政業(yè)務(wù)適用的會(huì)計(jì)制度等不明確,亟待積極的對(duì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革。
1.我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度綜述
1.1財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)
財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)(Public Finance Budgetary Accounting)[1],是指各級(jí)政府部門(mén)對(duì)財(cái)政性資金活動(dòng)的相關(guān)核算和監(jiān)督活動(dòng)的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì),也稱(chēng)為總會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)。二十世紀(jì)末期,我國(guó)財(cái)政部預(yù)算會(huì)計(jì)部門(mén)為了加強(qiáng)對(duì)財(cái)政預(yù)算的管理,規(guī)范各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算,印發(fā)了制度改革的相關(guān)文件。預(yù)算會(huì)計(jì)是相對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)的,按預(yù)算會(huì)計(jì)的監(jiān)督和核算內(nèi)容的不同,可以將預(yù)算會(huì)計(jì)分為企業(yè)會(huì)計(jì),而財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì),是以經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展為目的,核心是執(zhí)行政府財(cái)政預(yù)算,用于各類(lèi)行政事業(yè)單位。我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和單位預(yù)算會(huì)計(jì),其中,單位預(yù)算會(huì)計(jì)又包括行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì),從預(yù)算會(huì)計(jì)的適用范圍看,相當(dāng)于國(guó)外的政府會(huì)計(jì)。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)指的是各級(jí)行政事業(yè)單位的核算、反映以及監(jiān)督單位預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程,以及預(yù)算結(jié)果的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì),這是預(yù)算會(huì)計(jì)的重要部分。也就是說(shuō),并不是財(cái)政部門(mén)才有總預(yù)算會(huì)計(jì),行政事業(yè)單位也有,但是它們之間有一定的區(qū)別,并且針對(duì)的預(yù)算項(xiàng)目也是不同的。
1.2總預(yù)算會(huì)計(jì)的任務(wù)和特點(diǎn)
財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì),其主要任務(wù)是根據(jù)國(guó)家的預(yù)算管理要求,及時(shí)、全面的反映出國(guó)家預(yù)算的執(zhí)行情況,并且詳細(xì)記錄了國(guó)家的財(cái)政收入的分配和再分配,按照相關(guān)規(guī)定及時(shí)的提供了相關(guān)的財(cái)務(wù)分配表報(bào)??傤A(yù)算會(huì)計(jì)具有各方面的特點(diǎn),例如:政策性和計(jì)劃性,這主要是由于總預(yù)算會(huì)計(jì)積極的反映貫徹著國(guó)家的法律法規(guī),并且對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展情況進(jìn)行了相適應(yīng)的分配計(jì)劃;此外還具有統(tǒng)一性和廣泛性,由于國(guó)家財(cái)政預(yù)算是全國(guó)統(tǒng)一預(yù)算,這就必須要按照國(guó)家的財(cái)政預(yù)算執(zhí)行中心進(jìn)行;當(dāng)然還具有社會(huì)性和非盈利性以及宏觀性和社會(huì)性等。
2.財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的難點(diǎn)分析
近年來(lái),隨著以預(yù)算管理為中心的預(yù)算管理的不斷深化,財(cái)政管理制度存在著較大的問(wèn)題,亟需進(jìn)行全面的改革,但由于各方面的原因,財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革還存在著一些亟需解決的難點(diǎn)。
2.1收付實(shí)現(xiàn)制總預(yù)算會(huì)計(jì)具有局限性
收付實(shí)現(xiàn)制,它是對(duì)總預(yù)算會(huì)計(jì)本期已經(jīng)發(fā)生的實(shí)際收支情況的真實(shí)記錄,但是,收付實(shí)現(xiàn)制并不能夠?qū)Ρ酒谪?fù)擔(dān)的收入貨其他相關(guān)的收入進(jìn)行核算,那么這就會(huì)導(dǎo)致預(yù)算會(huì)計(jì)不能夠?qū)⒈酒诘馁Y產(chǎn)和負(fù)債情況真實(shí)的反映出來(lái),并不利于對(duì)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的防范。不僅如此還會(huì)掩蓋部分債務(wù)信息,不能夠及時(shí)的反映出目前的風(fēng)險(xiǎn)狀況,也就削弱了政府的管理力度[2]。并且會(huì)造成財(cái)政支出和財(cái)政收入在會(huì)計(jì)期間的非配比性,不能夠真實(shí)的對(duì)收支結(jié)余情況進(jìn)行真實(shí)評(píng)價(jià)。
2.2財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍較小
一般情況下,財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)都會(huì)受到當(dāng)期財(cái)政支出的限制,并且不能夠適應(yīng)多樣化的財(cái)務(wù)核算要求,但是,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,政府投資的形式已經(jīng)慢慢的從單一的財(cái)政無(wú)償撥款,逐漸發(fā)展成為多樣化的形式,并且在我國(guó)國(guó)庫(kù)體系的逐漸改革的背景下,國(guó)庫(kù)資金的運(yùn)用也在逐步走向資本化,甚至有的資產(chǎn)已經(jīng)以有證券形式存在。但是現(xiàn)行的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度只能夠?qū)Ξ?dāng)期的財(cái)政支出進(jìn)行核算,也就限制了一定的核算范圍。
2.3缺乏統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)告制度約束
財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和一般的企業(yè)會(huì)計(jì)是有差別的,財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的報(bào)表格式并沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),而我國(guó)政府部門(mén)的財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告,只能夠單一的將政府的收支預(yù)算決算顯示出來(lái),不能夠真實(shí)的反應(yīng)政府的債務(wù)以及資產(chǎn)等方面的情況。那么這就影響了財(cái)政的整體管理,沒(méi)有統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)告制度的約束,很容易滋生腐敗,并不利于政府建立一定威信。
3.財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的對(duì)策
針對(duì)上述的制度改革存在的難點(diǎn),相關(guān)部門(mén)應(yīng)該積極的予以重視,積極的規(guī)劃出針對(duì)改革難點(diǎn)的對(duì)策,完善我國(guó)的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度。
3.1將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)
權(quán)責(zé)發(fā)生制并不能夠完全的適用到各種行政事業(yè)的財(cái)務(wù)核算,也就是說(shuō),不能夠?qū)?quán)責(zé)發(fā)生制運(yùn)用到各個(gè)方面,這就需要會(huì)計(jì)人員積極的根基實(shí)際情況,有針對(duì)性的將預(yù)算事項(xiàng)有選擇、有目的的采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,以此來(lái)對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)政情況進(jìn)行核算。也就是說(shuō)權(quán)責(zé)發(fā)生制并不適用于所有的財(cái)務(wù)核算,會(huì)計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況,適當(dāng)?shù)膶?duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行適當(dāng)?shù)母摹@纾簩?duì)于財(cái)政稅收收入等方面的財(cái)政核算,仍然需要使用收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算;對(duì)于地方財(cái)政購(gòu)入的有價(jià)證券所取得的信息收入等,則需要實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。也就是說(shuō),權(quán)責(zé)發(fā)生制只是運(yùn)用在那些必須依靠其他的相關(guān)資料,才能夠進(jìn)行核算的一些收入和支出。
3.2積極擴(kuò)大財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍
財(cái)政總預(yù)算代表的是國(guó)家政府部門(mén)的意志,來(lái)對(duì)國(guó)家的日常事務(wù),以及會(huì)計(jì)核算等方面進(jìn)行管理,財(cái)政總預(yù)算不僅僅受托對(duì)各級(jí)政府部門(mén)的實(shí)體投資情況進(jìn)行反應(yīng),還會(huì)全面的反映出政府部門(mén)當(dāng)期的預(yù)算執(zhí)行情況,甚至是整個(gè)政府的財(cái)政收支的情況。那么,這就需要適當(dāng)?shù)膶⒇?cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍進(jìn)行擴(kuò)大,不僅要將財(cái)政資金的收支情況,以及當(dāng)期預(yù)算資金的運(yùn)動(dòng)情況等方面都納入到會(huì)計(jì)核算范圍之中,還應(yīng)該將與整個(gè)預(yù)算資金有關(guān)的活動(dòng)納入會(huì)計(jì)核算范圍,以便能夠真實(shí)全面的反映出財(cái)政情況。
3.3制定統(tǒng)一的預(yù)算報(bào)表編制
科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表不僅能夠?qū)︻A(yù)算體系有幫助,還能夠讓使用財(cái)務(wù)報(bào)告信息的人員更加直觀地了解整體的財(cái)務(wù)情況、預(yù)算執(zhí)行情況和收入來(lái)源等,并且,還能夠科學(xué)的對(duì)政府的績(jī)效以及經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)。那么,財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度就可以擴(kuò)展到對(duì)現(xiàn)有的總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表,制定出一套全面的預(yù)算報(bào)表體系,并且嚴(yán)格要求會(huì)計(jì)人員按照相關(guān)體系來(lái)對(duì)政府部門(mén)的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行科學(xué)的分析。此外還應(yīng)該逐漸的實(shí)現(xiàn)預(yù)算內(nèi)外資金合并報(bào)表,保證政府部門(mén)的內(nèi)外資金能夠得到有效的統(tǒng)一,全面保證財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的實(shí)施。
3.4擴(kuò)展財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)體系
擴(kuò)展財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)體系,是將會(huì)計(jì)核算的對(duì)象預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)擴(kuò)展成為,預(yù)算資金在內(nèi)的資金運(yùn)動(dòng)。第一步就是擴(kuò)大總預(yù)算會(huì)計(jì)制度,并建立統(tǒng)一的與政府收支分類(lèi)相似的總預(yù)算會(huì)計(jì)制度,并按照統(tǒng)一的制度對(duì)相關(guān)的資金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。第二步是核算確認(rèn)國(guó)有股權(quán)的政府資產(chǎn)和政府債權(quán)等相關(guān)的資金,若將兩者合并成政府會(huì)計(jì),能夠有效的保證政府財(cái)政部門(mén)資金核算的真實(shí)性。
關(guān)鍵詞:總預(yù)算會(huì)計(jì)制度;財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)管理;政府負(fù)債;權(quán)責(zé)發(fā)生制
一、財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)管理與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)世界銀行和國(guó)際貨幣基金組織的定義,財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)指未來(lái)政府面臨的籌資壓力,即政府的負(fù)債,包括政府的借款和支出。根據(jù)世界銀行的口徑,政府負(fù)債有四種特征:一是直接負(fù)債,指在任何條件下都會(huì)發(fā)生的財(cái)政負(fù)債,它具有必然性,并不依賴任何具體事件的發(fā)生;二是或有負(fù)債,即國(guó)家財(cái)政所面臨的一些隨機(jī)可能發(fā)生的債務(wù);三是顯性負(fù)債,是由國(guó)家法律或者政府簽訂的合同明確規(guī)定必須由政府來(lái)償還的債務(wù);四是隱性負(fù)債,即那些并不由法律或政府合同加以規(guī)定,但由于政府壓力或公眾期望,政府必須擔(dān)當(dāng)?shù)牡懒x責(zé)任或預(yù)期責(zé)任[1]。政府債務(wù)可以同時(shí)具備以上兩種特征,因此可分為直接顯性負(fù)債、直接隱性負(fù)債、或有顯性負(fù)債、或有隱性負(fù)債四種類(lèi)型。
據(jù)財(cái)政部有關(guān)資料顯示:截止2008年底,中國(guó)的國(guó)債余額為5.33萬(wàn)億元[2];2009年政府將在赤字率3%之內(nèi)發(fā)行5581億元國(guó)債[3]。根據(jù)歐盟標(biāo)準(zhǔn),國(guó)家負(fù)債安全標(biāo)準(zhǔn)是赤字占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重不應(yīng)超過(guò)3%,政府債務(wù)總額占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重不應(yīng)超過(guò)60%。2008年中國(guó)綜合負(fù)債率為79.57%[3],雖較2005年84%的水平有所下降,但仍然高出國(guó)際安全線。在近年城市化和建設(shè)熱度增加的情況下,中央和地方政府負(fù)債規(guī)模也隨之逐步增加,如果再加上不需要立即全部支付的養(yǎng)老保險(xiǎn)等許多隱性負(fù)債,以較低水平估計(jì),2010年前財(cái)政年平均負(fù)債余額為7萬(wàn)億規(guī)模。這些龐大的債務(wù)一旦處理不當(dāng),可能會(huì)帶來(lái)巨大的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。
政府進(jìn)行財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)管理,也就是需要對(duì)所承擔(dān)的各種財(cái)務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)價(jià)并采取正確決策實(shí)施有效管理以使風(fēng)險(xiǎn)造成的損失達(dá)到最低,而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)依賴于政府會(huì)計(jì)提供的及時(shí)、客觀反映政府財(cái)務(wù),主要是政府負(fù)債方面的會(huì)計(jì)信息。只有提供正確、及時(shí)的政府負(fù)債的會(huì)計(jì)信息,提醒政府及各方面關(guān)注財(cái)政風(fēng)險(xiǎn),才能使各種風(fēng)險(xiǎn)在政府決策中予以估計(jì)和預(yù)警,及時(shí)采取有效措施降低損失。隨著我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革的進(jìn)行,初步形成了以1998年實(shí)施的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》和2001年實(shí)施的《﹤財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度﹥暫行補(bǔ)充規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度”)為主體,政府債務(wù)相關(guān)會(huì)計(jì)制度、財(cái)政專(zhuān)戶資金會(huì)計(jì)制度、財(cái)政管理改革和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、專(zhuān)項(xiàng)資金會(huì)計(jì)制度等其他制度為補(bǔ)充的體系。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的主體地位決定了它應(yīng)該成為財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)管理的不可缺少的信息來(lái)源和管理工具。因此,從財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)管理的視角對(duì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革進(jìn)行探討和研究是很有意義,也是十分必要的。
【論文摘要】 以績(jī)效預(yù)算思想為主導(dǎo)的高等教育財(cái)政支出預(yù)算管理制度改革在美國(guó)等一些發(fā)達(dá)國(guó)家不斷得到推進(jìn),成為解決財(cái)政資金緊張與教育規(guī)模擴(kuò)大這一矛盾的有效措施。本文分析了國(guó)外相關(guān)國(guó)家在教育財(cái)政預(yù)算管理方面的改革思路和措施,結(jié)合廣東省的實(shí)際情況,提出了值得借鑒的地方。
一、國(guó)外高等教育財(cái)政支出預(yù)算管理模式評(píng)析
(一)國(guó)外績(jī)效撥款在高等教育中的實(shí)踐
1.績(jī)效撥款產(chǎn)生的背景
二十世紀(jì)七、八十年代,世界范圍內(nèi)的高等教育開(kāi)始進(jìn)入高等教育大眾化時(shí)代,高校招生規(guī)模的迅速增長(zhǎng)、生均教育成本的不斷提高與各國(guó)高等教育公共撥款支出的增長(zhǎng)緩慢、高等教育財(cái)政相對(duì)萎縮的矛盾日漸突出。在有限的財(cái)政資源情況下如何提高資源的利用率,成為各國(guó)教育、財(cái)政部門(mén)重點(diǎn)關(guān)注和要解決的問(wèn)題???jī)效撥款,是指政府部門(mén)根據(jù)高校在辦學(xué)、科研等方面取得的績(jī)效指標(biāo)的表現(xiàn),包括質(zhì)量、效率和成本等,分配指定的財(cái)政經(jīng)費(fèi)。其主要思路就是將市場(chǎng)規(guī)則引入高等教育市場(chǎng),使得資源配置更有效率和公平,同時(shí)也促進(jìn)了高等教育的公平競(jìng)爭(zhēng),有助于提高高等院校的辦學(xué)質(zhì)量和水平。
2.國(guó)外績(jī)效撥款的實(shí)踐
(1)美國(guó)的績(jī)效撥款模式——以田納西州和南卡羅來(lái)那州為例
田納西州是目前仍在實(shí)行績(jī)效撥款的州中最早制定和實(shí)施績(jī)效撥款的州,被各界人士視為比較成功的案例。1979年,田納西州高等教育委員會(huì)與高校協(xié)商制定了績(jī)效撥款政策,并建立了10項(xiàng)績(jī)效指標(biāo)。對(duì)于績(jī)效表現(xiàn)出色的公立高校,政府將給予超出該校財(cái)政撥款總額一定比例的“獎(jiǎng)金”。1980-1981學(xué)年,田納西州的公立高校可以憑借績(jī)效指標(biāo)的優(yōu)異表現(xiàn)獲得高??傌?cái)政撥款2%的最高獎(jiǎng)金。目前,其額度已經(jīng)提高到高??傌?cái)政撥款的5.45%。田納西州績(jī)效撥款占高等教育撥款總額的比例在所有將一部分財(cái)政經(jīng)費(fèi)按績(jī)效表現(xiàn)分配的州中是最高的。從1982-1983學(xué)年開(kāi)始,田納西州的績(jī)效撥款每5年進(jìn)行一次,在5年內(nèi)根據(jù)年度的績(jī)效表現(xiàn)進(jìn)行微調(diào)。經(jīng)過(guò)幾次重大調(diào)整,10大績(jī)效指標(biāo)被賦予不同的權(quán)重,產(chǎn)出指標(biāo)占大多數(shù),所占比重也最大;其次是過(guò)程和投入指標(biāo)。田納西州績(jī)效撥款方式體現(xiàn)出純獎(jiǎng)勵(lì)性和非競(jìng)爭(zhēng)性這兩大特征,績(jī)效表現(xiàn)出色的高校將獲得經(jīng)常性財(cái)政撥款一定比例的獎(jiǎng)金,績(jī)效表現(xiàn)不佳的高校卻不會(huì)受到撥款削減的懲罰,而且高校是否獲得獎(jiǎng)金和其他高校沒(méi)有關(guān)系。
與田納西州不同的是,南卡羅來(lái)那州是美國(guó)唯一將所有高等教育財(cái)政經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)根據(jù)績(jī)效指標(biāo)分配的州,該州以州議會(huì)批準(zhǔn)的《績(jī)效撥款法案》為依據(jù),對(duì)績(jī)效撥款政策進(jìn)行了規(guī)定。南卡羅來(lái)那州的績(jī)效撥款方式注重懲罰機(jī)制,只有達(dá)到“明顯超出標(biāo)準(zhǔn)”等級(jí)的高校才能獲得全額的經(jīng)常性經(jīng)費(fèi),其他等級(jí)的高校都將承受一定程度的經(jīng)費(fèi)削減。而且,由于州財(cái)政撥款總額是固定的,南卡羅來(lái)那州的績(jī)效撥款在高校之間的分配競(jìng)爭(zhēng)程度較高。
(2)英國(guó)的績(jī)效撥款模式
由英格蘭高等教育撥款委員會(huì)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)HEFCE)對(duì)科研撥款的分配是一種典型的績(jī)效或產(chǎn)出導(dǎo)向型撥款方式,只有達(dá)到一定科研質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的高等教育機(jī)構(gòu)才能獲得撥款。對(duì)科研質(zhì)量的評(píng)價(jià)由RAE做出,分配的經(jīng)費(fèi)主要用于科研的基礎(chǔ)建設(shè)。這一分配具體體現(xiàn)在質(zhì)量相關(guān)的主流撥款中。撥款公式以科研活動(dòng)的人數(shù)作為計(jì)算科研撥款數(shù)額的基礎(chǔ),對(duì)那些達(dá)到一定科研質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)(4分以上)的學(xué)科,通過(guò)兩種因素確定各高校的撥款額度:其一是成本權(quán)重系數(shù),即將68個(gè)學(xué)科領(lǐng)域按其成本分為A、B、C三大類(lèi),每一類(lèi)賦予不同的權(quán)重系數(shù);其二是依據(jù)RAE的評(píng)價(jià)等級(jí)作為權(quán)重。某高校某學(xué)科獲得的科研撥款額度就是學(xué)科撥款額度標(biāo)準(zhǔn)乘以費(fèi)用權(quán)重系數(shù)與科研人員數(shù)量,再乘以科研質(zhì)量權(quán)重系數(shù)。為了貫徹英國(guó)政府《高等教育的未來(lái)——政府白皮書(shū)》中提出的要求,HEFCE還對(duì)那些科研評(píng)估達(dá)到5以上的學(xué)科提供額外的科研撥款。
(二)國(guó)外績(jī)效預(yù)算在高等教育中的實(shí)踐
美國(guó)總統(tǒng)預(yù)算辦公室對(duì)績(jī)效預(yù)算的定義是:“績(jī)效預(yù)算是這樣一種預(yù)算,它闡述請(qǐng)求撥款是為了達(dá)到目標(biāo),為實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)而擬定的計(jì)劃需要花費(fèi)多少錢(qián),以及用哪些量化的指標(biāo)來(lái)衡量其在實(shí)施每項(xiàng)計(jì)劃的過(guò)程中取得的成績(jī)和完成工作的情況”。世界銀行專(zhuān)家沙利文認(rèn)為:績(jī)效預(yù)算是一種以目標(biāo)為導(dǎo)向、以項(xiàng)目成本為衡量、以業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估為核心的一種預(yù)算體制。具體來(lái)說(shuō),就是把資源分配的增加與績(jī)效的提高緊密結(jié)合的預(yù)算系統(tǒng)。
美國(guó)洛克菲勒基金會(huì)將高等教育績(jī)效經(jīng)費(fèi)政策分為三大類(lèi):績(jī)效預(yù)算、績(jī)效撥款和績(jī)效報(bào)告,并給出了明確的定義。績(jī)效預(yù)算是指州政府將高???jī)效指標(biāo)的表現(xiàn)作為影響高校財(cái)政預(yù)算的綜合因素之一;績(jī)效撥款是指州政府直接根據(jù)高校績(jī)效指標(biāo)的表現(xiàn)分配指定的財(cái)政經(jīng)費(fèi);績(jī)效報(bào)告是對(duì)州高等教育或高???jī)效指標(biāo)的表現(xiàn)的定期報(bào)道。績(jī)效報(bào)告對(duì)高等教育經(jīng)費(fèi)的分配沒(méi)有正式的影響,本質(zhì)上不屬于績(jī)效經(jīng)費(fèi)分配方式,但是作為政策杠桿,它仍然被視為績(jī)效政策之一。績(jī)效撥款中,財(cái)政經(jīng)費(fèi)的分配與高校的績(jī)效表現(xiàn)之間的聯(lián)系是直接的、自動(dòng)的和公式化的???jī)效預(yù)算中,高校由于績(jī)效表現(xiàn)出色獲得額外經(jīng)費(fèi)的可能性取決于州政府的主觀決定???jī)效報(bào)告主要依靠信息的公開(kāi)性刺激高校提高績(jī)效表現(xiàn),它采用的績(jī)效指標(biāo)的數(shù)量要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于績(jī)效撥款或預(yù)算中使用的績(jī)效指標(biāo)的數(shù)量。從美國(guó)的情況看,采用“績(jī)效預(yù)算+績(jī)效報(bào)告”和“績(jī)效撥款+績(jī)效預(yù)算+績(jī)效報(bào)告”形式的州略多一點(diǎn),僅采用績(jī)效撥款形式和僅采用績(jī)效撥款和績(jī)效預(yù)算形式的州明顯較少。
二、國(guó)外高等教育財(cái)政支出預(yù)算管理改革對(duì)廣東省的啟示
(一)預(yù)算管理模式應(yīng)以目標(biāo)或結(jié)果為導(dǎo)向,強(qiáng)調(diào)有效性和效率性
由于高校長(zhǎng)期以來(lái)忽視辦學(xué)成本效益分析,造成不少學(xué)校不同程度地存在著規(guī)劃不周、管理不善、重復(fù)建設(shè)、盲目投資的現(xiàn)象,有些學(xué)校脫離實(shí)際,講排場(chǎng)、講形式、搞形象工程,超標(biāo)準(zhǔn)、超規(guī)模建設(shè),以致存在一方面經(jīng)費(fèi)緊張,另一方面又資金和資產(chǎn)閑置浪費(fèi)、效率低下、流失嚴(yán)重等現(xiàn)象。根據(jù)2007年廣東省教育廳的相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示,全省高校20萬(wàn)元以上的大型儀器設(shè)備共有1 718臺(tái)(套),總價(jià)值為9.72億元,其中處于閑置狀態(tài)即零機(jī)時(shí)的有189臺(tái),占11.43%,總值達(dá)10 409萬(wàn)元。也就是說(shuō),一年約有1億元的設(shè)備未產(chǎn)生任何使用效益。還有382臺(tái)(套)未能達(dá)到400機(jī)時(shí)以上,有33%的大型設(shè)備使用機(jī)時(shí)不達(dá)標(biāo),說(shuō)明政府投入的每100元中有33元是無(wú)效投入,40萬(wàn)元臺(tái)(套)以上的大型儀器設(shè)備有81臺(tái)為零機(jī)時(shí)。
預(yù)算模式以目標(biāo)或結(jié)果為導(dǎo)向,強(qiáng)調(diào)有效性和效率性,有助于將結(jié)果導(dǎo)向和顧客中心的市場(chǎng)理念導(dǎo)入高等院校,把資金分配與教育生產(chǎn)聯(lián)系起來(lái),以使那些培養(yǎng)更多學(xué)生和質(zhì)量更高的學(xué)校得到更多的資源,使高等教育財(cái)政資源的分配機(jī)制更加簡(jiǎn)單、公平、透明和自主,促進(jìn)大學(xué)之間的質(zhì)量競(jìng)爭(zhēng)。
(二)改革目前的撥款制度,適當(dāng)考慮績(jī)效因素
高等教育大眾化以后,高等教育經(jīng)費(fèi)使用的效率和責(zé)任問(wèn)題成為人們關(guān)注的重點(diǎn),世界各國(guó)開(kāi)始進(jìn)行的財(cái)政撥款模式改革的一個(gè)重要方向就是把產(chǎn)出或績(jī)效撥款機(jī)制引入高等教育資源的分配中。但是,績(jī)效撥款模式對(duì)相關(guān)績(jī)效指標(biāo)的定性標(biāo)準(zhǔn)不易把握,也難以量化,從而限制了它的應(yīng)用范圍和程度。所以大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)還是以投入撥款為主,只是其中引入了績(jī)效因素,如澳大利亞和英國(guó)、美國(guó)的一些州等。鑒于我國(guó)目前的現(xiàn)狀,完全實(shí)行教育經(jīng)費(fèi)績(jī)效撥款不太可能,績(jī)效撥款模式只是作為公式撥款法等模式的輔助方法。
(三)建立系統(tǒng)、科學(xué)和合適的高等教育財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系
績(jī)效撥款機(jī)制的核心部分是績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,績(jī)效指標(biāo)的選擇關(guān)系到績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性和科學(xué)性,因此,如何設(shè)計(jì)和選擇指標(biāo)成為指標(biāo)體系的關(guān)鍵。總結(jié)以美國(guó)為代表的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,設(shè)計(jì)思路應(yīng)該包括以下幾點(diǎn):
1.績(jī)效指標(biāo)的系統(tǒng)性。指標(biāo)不僅考慮教學(xué)、科研、人才培養(yǎng)等辦學(xué)成果的各個(gè)方面,博士、碩士、本專(zhuān)科等不同層次,而且要關(guān)注高等教育資金的投入、使用(過(guò)程)和產(chǎn)出這三個(gè)不同階段。
2.績(jī)效指標(biāo)的合適性。指標(biāo)的選擇必須結(jié)合高等學(xué)校的共同情況和特殊情況,通過(guò)收集大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù),經(jīng)過(guò)多次測(cè)算獲取。既要包括通用指標(biāo),也要包括個(gè)性指標(biāo)。
3.績(jī)效指標(biāo)的發(fā)展性。隨著外部環(huán)境和時(shí)間的變化,各個(gè)指標(biāo)本身及其對(duì)應(yīng)的權(quán)重也會(huì)改變。因此,為了保證指標(biāo)體系的客觀性,必須及時(shí)根據(jù)客觀環(huán)境進(jìn)行調(diào)整和修正。
4.預(yù)算管理模式的改革應(yīng)循序漸近
從國(guó)外推行績(jī)效撥款或績(jī)效預(yù)算的發(fā)展過(guò)程來(lái)看,都?xì)v經(jīng)了法律、政治和經(jīng)濟(jì)等方面的阻力,而且還繼續(xù)在實(shí)踐中探索和檢驗(yàn)。因此,廣東高等教育財(cái)政支出預(yù)算模式改革也不可能一蹴而就,必須循序漸進(jìn)。
借鑒績(jī)效撥款制度和績(jī)效預(yù)算在各國(guó)高等教育中的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),筆者對(duì)于目前廣東省高等教育財(cái)政支出預(yù)算管理改革的主要建議是:首先,修正和完善目前的生均定額撥款公式,公式中要考慮實(shí)際生均培養(yǎng)成本、通貨膨脹、成本上升等因素;其次,委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)高等教育財(cái)政支出績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià),逐步建立起完善的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系;最后,結(jié)合績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果,將績(jī)效因子納入撥款公式,根據(jù)績(jī)效分配的資源比重可逐步增加。
參考文獻(xiàn)
[1] 嚴(yán)吉菲.高???jī)效撥款評(píng)估機(jī)制的比較研究:基于北美的視角[J].高教探索,2007,(5):66-70.
[2] 美國(guó)高等教育績(jī)效撥款政策——兩個(gè)州的案例比較分析[J].清華大學(xué)教育研究,2008,(4):63-69.
[3] 周煒.建立中國(guó)的公共高等教育支出績(jī)效與責(zé)任體系[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),2005,(8):12-16.
摘 要 90年代末期,我國(guó)實(shí)施了財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的改革??傤A(yù)算會(huì)計(jì)指的是我國(guó)各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)核算、反映及監(jiān)督其財(cái)政資金運(yùn)行情況的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。其對(duì)象是各級(jí)政府總預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程。但在我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天,財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)改革在現(xiàn)行實(shí)施中也存在著相應(yīng)的問(wèn)題,本文主要對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行分析歸納,并提出的相應(yīng)的解決建議,使財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)可以在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮其良好的作用。
關(guān)鍵詞 財(cái)政總預(yù)算 會(huì)計(jì)改革 問(wèn)題建議
一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)理論概述
1、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)定義
總預(yù)算會(huì)計(jì)定義是我國(guó)各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)核算、反映及監(jiān)督其財(cái)政資金運(yùn)行情況的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的基本任務(wù)是:處理總預(yù)算會(huì)計(jì)日常核算業(yè)務(wù);依據(jù)財(cái)政收支的特點(diǎn),合理分配資金,提升資金使用率;通過(guò)會(huì)計(jì)核算提出預(yù)算執(zhí)行情況,參與預(yù)算監(jiān)督管理;實(shí)施組織和指導(dǎo)該行政區(qū)域的預(yù)算會(huì)計(jì)工作;做好預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的管理等。
2、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)現(xiàn)狀
我國(guó)自從有預(yù)算會(huì)計(jì)體系以來(lái),該體系變化一直不大。直至1997年財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的改革,滿足了改革開(kāi)放經(jīng)濟(jì)發(fā)展的國(guó)情,并且開(kāi)始采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則管理預(yù)算會(huì)計(jì)核算,這也是借鑒外國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的成果。此次一改往前的收付實(shí)現(xiàn)制,進(jìn)而改為以收付實(shí)現(xiàn)制為主,使預(yù)算會(huì)計(jì)能全面反映各項(xiàng)支出及主要資金的變動(dòng)情況。
二、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在改革中存留的問(wèn)題
1、核算范圍小不能全面反映資金運(yùn)動(dòng)
財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革后現(xiàn)行的制度不能完整準(zhǔn)確的核算和反映出新業(yè)務(wù),主要表現(xiàn)在以下兩方面。第一,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,政府的投資形式越來(lái)越多樣化發(fā)展,但總預(yù)算會(huì)計(jì)制度并非與時(shí)俱進(jìn),它還沿用政府直接撥款的單一核算方式。第二,我國(guó)國(guó)庫(kù)體系相繼發(fā)生改革,國(guó)庫(kù)資金的運(yùn)用方向朝著資本化發(fā)展,目前已經(jīng)有部分政府的資產(chǎn)以有價(jià)債券形式體現(xiàn)。現(xiàn)在執(zhí)行的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度并沒(méi)有可以核算有價(jià)證、國(guó)有股份的范圍,目前的范圍只可以核算當(dāng)期支出。
2、收付實(shí)現(xiàn)制使政府負(fù)債內(nèi)容不完整
會(huì)計(jì)制度要求以收付實(shí)現(xiàn)制為根基處理總預(yù)算會(huì)計(jì)核算。收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)核算現(xiàn)金實(shí)際支付的部分毫無(wú)問(wèn)題,對(duì)當(dāng)期發(fā)生但還未用現(xiàn)金支付的核算則無(wú)能為力。此外,收付實(shí)現(xiàn)制雖然有利于管理者了解現(xiàn)金流動(dòng)情況,但其通常在“壞結(jié)果產(chǎn)生之后”才進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,會(huì)計(jì)信息存在滯后的現(xiàn)象,對(duì)將會(huì)產(chǎn)生的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)起不到預(yù)警和防范。
3、現(xiàn)行制度不能提供透明的政府會(huì)計(jì)信息
近年來(lái),政府預(yù)算的信息越來(lái)越受到社會(huì)各界的關(guān)注,因此政府會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和透明度也要更準(zhǔn)確清晰。一直以來(lái),現(xiàn)行的財(cái)政制度規(guī)定預(yù)算和決算報(bào)告的內(nèi)容是財(cái)政收支及預(yù)算執(zhí)行的情況,而對(duì)政府舉債及償還、預(yù)算資金的使用情況等卻缺乏信息披露。如果將政府的債務(wù)“隱藏”,那么政府真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況不能被反映出,這對(duì)政府規(guī)避財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有益處,為良好的運(yùn)行財(cái)政經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了隱患,不僅給信息使用者帶來(lái)困擾,財(cái)政部門(mén)也將缺少宏觀決策所需要的有效信息。
4、正在使用的制度沒(méi)能更好與現(xiàn)狀接軌
經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天,政府會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的制度已不能完全適應(yīng)社會(huì)發(fā)展還有公共管理的需求,無(wú)法得以以績(jī)效為向?qū)У臅?huì)計(jì)管理。近期,我國(guó)財(cái)政投融資市場(chǎng)逐步被推進(jìn),伴隨個(gè)體部門(mén)涌進(jìn)公共領(lǐng)域,政府投融資項(xiàng)目也越發(fā)多元化,這就對(duì)政府會(huì)計(jì)信息透明化和準(zhǔn)確化提出很高要求,既要求現(xiàn)實(shí)與政府會(huì)計(jì)信息可比,還要求政府部門(mén)出具足夠的信息對(duì)成本實(shí)行核算。
三、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)改革的建議
1、改進(jìn)會(huì)計(jì)制度適應(yīng)資金運(yùn)動(dòng)
財(cái)政管理制度改革后,為了適應(yīng)新業(yè)務(wù)的產(chǎn)生發(fā)展,需要改進(jìn)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度,增設(shè)對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。具體改進(jìn)是增加政府采購(gòu)制度和國(guó)庫(kù)集中收付制度的核算內(nèi)容來(lái)應(yīng)對(duì)核算需要;對(duì)于國(guó)債轉(zhuǎn)貸、社會(huì)保障金和糧食風(fēng)險(xiǎn)基金等的專(zhuān)戶核算科目,清晰確定會(huì)計(jì)科目核算范圍,并完善專(zhuān)戶資金管理;目前一般預(yù)算和基金預(yù)算是采取分別核算的,這與收支分類(lèi)科目改革沒(méi)達(dá)成一致,建議取消分別核算依照政府收支分類(lèi)改革后的要求執(zhí)行,保持科目體系的統(tǒng)一性。
2、建設(shè)政府財(cái)政報(bào)告審計(jì)制度
政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制者行業(yè)使用者分別是政府行政當(dāng)局和社會(huì)公眾。但是報(bào)告的編制者和報(bào)告的使用者立場(chǎng)往往不一致,因此要格外重視政府財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。為了保證政府財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性和相關(guān)性,通過(guò)審計(jì)可以協(xié)調(diào)報(bào)告編制者和使用者之間的關(guān)系。一方面可以為報(bào)告編制者提供借鑒,另一方面可以增加報(bào)告使用者對(duì)其的信任;審計(jì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告還能有效改善公共財(cái)政資金的使用情況,監(jiān)督促進(jìn)政府工作人員高校廉潔的開(kāi)展工作。
3、擴(kuò)大財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)范圍
擴(kuò)大財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)范圍,是把原來(lái)的會(huì)計(jì)核算對(duì)象擴(kuò)展成為包含預(yù)算資金在其中的政府一切資金。這樣做可以增進(jìn)總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的延伸速度,還可以建設(shè)和政府收支分類(lèi)統(tǒng)一的總預(yù)算會(huì)計(jì)科目及制度,在實(shí)行政府會(huì)計(jì)全方面的核算時(shí)擁有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度作為參考依據(jù);增加適當(dāng)?shù)恼潭ㄙY產(chǎn)核算和反映,也是擴(kuò)大財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)范圍的有效措施,政府資產(chǎn)的投入及結(jié)余信息可以得到提供。
4、建立統(tǒng)一的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度
政府會(huì)計(jì)信息最終以政府財(cái)政報(bào)告形式呈現(xiàn),它是為了滿足信息使用者而客觀完整的反映政府財(cái)務(wù)工作的報(bào)告。全面完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度可以掌握政府資金的用途和目的是否如預(yù)算限定一樣;可以反映國(guó)有資產(chǎn)的財(cái)務(wù)信息,特別是資產(chǎn)構(gòu)成及收益情況;還可以反映政府總體收支情況,更有利于客觀地反映政府績(jī)效及經(jīng)營(yíng)情況。
參考文獻(xiàn):
[1]陳啟書(shū).預(yù)算會(huì)計(jì)改革的思路及對(duì)策.財(cái)會(huì)通訊(綜合版).2007(03).
一、會(huì)計(jì)預(yù)算在行政事業(yè)單位中的作用
(一)符合行政事業(yè)單位適應(yīng)預(yù)算改革的需要
長(zhǎng)期以來(lái),行政事業(yè)單位一直出現(xiàn)資金使用管理混亂的現(xiàn)象,在資金使用上存有很大的隨意性,甚至有預(yù)算外資金發(fā)生,不能合理的運(yùn)用資金,也直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)規(guī)范的缺失和管理的欠缺,嚴(yán)重者會(huì)導(dǎo)致腐敗的發(fā)生。這些都要求行政事業(yè)單位根據(jù)改革要求,把會(huì)計(jì)預(yù)算充分運(yùn)用到資金管理中,制定相關(guān)措施,避免相關(guān)問(wèn)題的出現(xiàn)。
(二)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的有效規(guī)范
在行政事業(yè)單位的實(shí)際會(huì)計(jì)工作中,因?yàn)闄C(jī)構(gòu)的不合理,人員的不專(zhuān)業(yè),管理的缺失,出現(xiàn)了記賬混亂或者科目不明確的現(xiàn)象,這就直接導(dǎo)致資金的流失。做好會(huì)計(jì)預(yù)算工作,能夠規(guī)范科目設(shè)置、憑證填寫(xiě)等會(huì)計(jì)管理基礎(chǔ)工作,保證了核算的真實(shí)與完整。
(三)能夠提高資金使用率
會(huì)計(jì)預(yù)算的實(shí)施,能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)資金的統(tǒng)一調(diào)配管理,有效改進(jìn)了傳統(tǒng)管理的弊端,有效節(jié)儉開(kāi)支,提高了資金使用率,
(四)能夠規(guī)范預(yù)算編制和執(zhí)行
會(huì)計(jì)預(yù)算的實(shí)施能夠?yàn)轭A(yù)算編制部門(mén)提供有效信息來(lái)進(jìn)行預(yù)算的編制執(zhí)行,能夠進(jìn)一步規(guī)范和完善采購(gòu)制度,實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位資金的最優(yōu)配置。
二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)預(yù)算存在的問(wèn)題
會(huì)計(jì)預(yù)算能夠起到計(jì)劃、溝通、協(xié)調(diào)、調(diào)配資源的作用,作為行政事業(yè)單位進(jìn)行工作安排的先決條件,在目前還存有很多問(wèn)題:
(一)會(huì)計(jì)預(yù)算考核方法落后
事后考核是現(xiàn)在的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)預(yù)算考核中較為常用的,這種在預(yù)算期末進(jìn)行分析評(píng)價(jià)的的方式不能有效控制預(yù)算的執(zhí)行情況,不能規(guī)避一些風(fēng)險(xiǎn)和損失。
(二)會(huì)計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)參差不齊
在行政事業(yè)單位從事會(huì)計(jì)工作的人群多樣化,職業(yè)素養(yǎng)參差不齊,這就造成了預(yù)算工作的編制、執(zhí)行和考核的不真實(shí)不合理。
三、行政事業(yè)單位采購(gòu)中存在的問(wèn)題
(一)采購(gòu)效率低下
因行政事業(yè)單位工作流程復(fù)雜,采購(gòu)程序也頗為繁瑣,通常完成一向采購(gòu)。
(二)采購(gòu)預(yù)算不到位
雖然采購(gòu)有著嚴(yán)格的控制程序,但是這也造成了延時(shí)拖沓的現(xiàn)象,而且需要提前做出準(zhǔn)確預(yù)算來(lái)安排,才能保證供應(yīng),在實(shí)際工作中,倉(cāng)促采購(gòu)時(shí)有發(fā)生,這就造成之前預(yù)算的誤差,影響工作的正常開(kāi)展。
四、行政事業(yè)關(guān)于會(huì)計(jì)預(yù)算與采購(gòu)的改革措施
(一)會(huì)計(jì)預(yù)算的改革措施
第一,會(huì)計(jì)預(yù)算范圍需要拓寬。不僅需要對(duì)正常項(xiàng)目的預(yù)算,也要考慮到預(yù)算外資金的情況,做好預(yù)算外資金的監(jiān)督,作為資金整理管理體系的一部分,實(shí)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算,同時(shí),我們需要改革政府債券與債務(wù)核算以及產(chǎn)權(quán)核算。
第二,完善會(huì)計(jì)信息體系。及時(shí)提供支出及成本信息;實(shí)施內(nèi)部審計(jì),保證外審獨(dú)立性,編制審計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)信息體系完整性的體現(xiàn)。會(huì)計(jì)管理與計(jì)劃、預(yù)算以及債務(wù)與先進(jìn)管理的融合也能促進(jìn)體系的進(jìn)一步完善。
第三,合理應(yīng)用新預(yù)算會(huì)計(jì)科目體系。政府債務(wù)與職工所繳納的各項(xiàng)社保基金是新預(yù)算會(huì)計(jì)科目體系主要涉及的對(duì)象。在進(jìn)行政府債務(wù)管理時(shí),應(yīng)對(duì)收支的反映與確認(rèn)進(jìn)行加強(qiáng),以此來(lái)體現(xiàn)債權(quán)、債務(wù)以及產(chǎn)權(quán)之間的關(guān)系。此外,對(duì)于個(gè)人所繳納的社?;?,應(yīng)讓其人性化的特性體現(xiàn)出來(lái),以確保其流動(dòng)性和靈活性。
(二)采購(gòu)的改革措施
第一,實(shí)行政府采購(gòu)管理機(jī)制。將預(yù)算管理與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)有機(jī)結(jié)合,不僅保證商品質(zhì)量,服務(wù)優(yōu)質(zhì),還能節(jié)儉開(kāi)支,提高資金的使用率,實(shí)施政府采購(gòu)機(jī)制需要預(yù)算支出由財(cái)政部門(mén)按照批準(zhǔn)的預(yù)算和采購(gòu)要求直接向供應(yīng)商撥付貨款,行政事業(yè)單位根據(jù)付款憑證進(jìn)行資金核算。
第二,強(qiáng)化監(jiān)督。如果在采購(gòu)環(huán)節(jié)中沒(méi)有完善的監(jiān)管,勢(shì)必造成采購(gòu)過(guò)程的失控,不能按照實(shí)際預(yù)算來(lái)進(jìn)行采購(gòu),造成巨大的直接浪費(fèi)。
第三,建立標(biāo)準(zhǔn)、科學(xué)的采購(gòu)機(jī)制??茖W(xué)、合理的此案夠機(jī)制需要進(jìn)行職責(zé)明確劃分,規(guī)范管理職能,采購(gòu)行為也要進(jìn)一步完善,競(jìng)標(biāo)與采購(gòu)管理機(jī)制的全面開(kāi)展,嚴(yán)格把關(guān)采購(gòu)流程。
第四,動(dòng)態(tài)跟蹤管理采購(gòu)過(guò)程。因行政事業(yè)單位的采購(gòu)流程涉及部門(mén)較多,需要?jiǎng)討B(tài)監(jiān)控管理,及時(shí)反饋信息,有效規(guī)避重復(fù)采購(gòu)出現(xiàn),節(jié)儉開(kāi)支。
本站为第三方开放式学习交流平台,所有内容均为用户上传,仅供参考,不代表本站立场。若内容不实请联系在线客服删除,服务时间:8:00~21:00。
級(jí)別:省級(jí)期刊
榮譽(yù):
級(jí)別:部級(jí)期刊
榮譽(yù):中國(guó)優(yōu)秀期刊遴選數(shù)據(jù)庫(kù)
級(jí)別:省級(jí)期刊
榮譽(yù):中國(guó)優(yōu)秀期刊遴選數(shù)據(jù)庫(kù)
級(jí)別:省級(jí)期刊
榮譽(yù):中國(guó)期刊全文數(shù)據(jù)庫(kù)(CJFD)
級(jí)別:CSSCI南大期刊
榮譽(yù):中國(guó)優(yōu)秀期刊遴選數(shù)據(jù)庫(kù)