國外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀精選(九篇)

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第1篇：國外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀范文

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 現(xiàn)狀 COSO

現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制（internal control）理論體系雖然是源于美國，但是內(nèi)部控制的思想在我國卻是早已有之，這最早可以追溯到西周時期的上計制度。然而由于我國近代以來的社會經(jīng)歷了不同尋常的發(fā)展道路，使得我國的內(nèi)部控制理論和實踐長期以來一直停留在內(nèi)部牽制的初級階段。在20世紀(jì)80年代以前，內(nèi)部控制僅僅是在我國國有企業(yè)的生產(chǎn)管理方面有一些運(yùn)用，理論上基本沒有任何發(fā)展。內(nèi)部控制僅僅作為內(nèi)部審計的衍生內(nèi)容存在，并非現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制。直到20世紀(jì)90年初，美國內(nèi)部控制研究的權(quán)威機(jī)構(gòu)——Treadway委員會發(fā)起組織委員會（以下簡稱“COSO”）了具有劃時代意義的《內(nèi)部控制——整合框架》之后，我國學(xué)者將其引入國內(nèi)，才使得我國內(nèi)部控制的研究有了新的起色，并逐漸與國際接軌。在此之后，我國的財政部等政府部門陸續(xù)出臺了一系列的內(nèi)部控制制度和措施，研究人員也從會計、審計等不同角度對內(nèi)部控制進(jìn)行了積極的理論研究，從而使得我國內(nèi)部控制的理論研究和實務(wù)工作水平得到不斷地提升。經(jīng)過近二十年的發(fā)展，我國在內(nèi)部控制研究方面取得了一定的成績，但是仍然存在許多問題?？偟膩砜?，我國內(nèi)部控制研究和實踐的現(xiàn)狀主要可以從以下五個方面進(jìn)行概括。

一、研究視角呈現(xiàn)多樣化

自從20世紀(jì)90年代內(nèi)部控制的概念引入我國以來，我國學(xué)者從不同的研究視角展開了積極的研究和探索，并且均形成了一定數(shù)量的研究文獻(xiàn)。這些研究視角主要包括“內(nèi)部控制制度”、“內(nèi)部控制體系”、“內(nèi)部控制系統(tǒng)”、“內(nèi)部控制機(jī)制”、“內(nèi)部控制規(guī)范”、“內(nèi)部控制框架”、“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”、“內(nèi)部控制體制”等。此外，這些研究視角也出現(xiàn)交叉的情況，如“內(nèi)部控制規(guī)范體系”、“內(nèi)部控制框架體系”等。這充分說明了我國內(nèi)部控制的研究視角呈現(xiàn)出多樣化的特點(diǎn)。研究視角的多樣化，雖然在一方面表明了我國研究人員研究態(tài)度的積極和研究思路的開闊，但在另一方面也表明了對內(nèi)部控制的本質(zhì)沒有形成統(tǒng)一的認(rèn)識，仍然存在較大的分歧和爭議，這是研究人員需要繼續(xù)研究和探索的問題。

二、研究內(nèi)容從會計內(nèi)部控制逐漸過渡到全面內(nèi)部控制

我國早期的內(nèi)部控制研究主要集中在會計內(nèi)部控制研究。但是隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，僅僅注重會計控制已經(jīng)不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要。這樣，管理控制被正式提出來，與會計控制共同構(gòu)成內(nèi)部控制的重要組成部分。從2005年證監(jiān)會出臺《關(guān)于提高上市公司質(zhì)量意見》開始，到2008年財政部等五部門出臺《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，再到2010年財政部等五部門出臺的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》等一系列內(nèi)部控制配套指引，標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系已基本建成。這是繼我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系、審計準(zhǔn)則體系建成之后完成的又一重大系統(tǒng)工程。我國的內(nèi)部控制規(guī)范體系實現(xiàn)了會計控制和管理控制的有機(jī)結(jié)合。但是也有學(xué)者認(rèn)為應(yīng)該以會計控制為主線來研究內(nèi)部控制，認(rèn)為市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，通過資金籌集和運(yùn)作謀求效益的最大化永遠(yuǎn)是企業(yè)管理的主旋律，盡管內(nèi)部控制的目標(biāo)呈現(xiàn)多元化趨勢，但是會計控制在內(nèi)部控制中的核心地位始終不會動搖（閻達(dá)五和楊有紅，2001）。

三、研究方式仍然以學(xué)習(xí)和借鑒為主

我國內(nèi)部控制的研究成果主要還是對國外內(nèi)部控制研究成果的學(xué)習(xí)和借鑒，而且主要是對COSO構(gòu)建的內(nèi)部控制理論的吸收、消化和應(yīng)用。由于我國對內(nèi)部控制的研究起步較晚，我國所學(xué)習(xí)和借鑒的內(nèi)部控制理論也往往滯后于國外最新的研究成果。如財政部等五部委在2008年出臺的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的理論依據(jù)，依然是COSO在1992年的內(nèi)部控制整合框架。我國的內(nèi)部控制基本規(guī)范雖然也結(jié)合了我國的實際情況，但是總體框架和設(shè)計思路并沒有發(fā)生根本變化。COSO在2004年的企業(yè)風(fēng)險管理整合框架，使得我國內(nèi)部控制的理論研究又與發(fā)達(dá)國家拉開了距離。因此可以說，對國外內(nèi)部控制理論的學(xué)習(xí)和借鑒仍然是現(xiàn)階段我國內(nèi)部控制研究的主要方式。在學(xué)習(xí)和借鑒國外先進(jìn)理論的基礎(chǔ)上，我國研究人員也結(jié)合我國的實際情況提出了一些具有建設(shè)意義的觀點(diǎn)和建議。閻達(dá)五和楊有紅（2001）提出，內(nèi)部控制的目標(biāo)會隨公司治理機(jī)制的完善呈現(xiàn)多元化的趨勢，內(nèi)部控制框架與公司內(nèi)部治理的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。劉明輝和張宜霞（2002）從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度出發(fā)，提出內(nèi)部控制研究只有通過應(yīng)用公司治理理論并以管理口徑來定位，才能取得突破性的進(jìn)展并形成指導(dǎo)實踐的有效理論成果。谷祺和張相洲（2003）認(rèn)為，內(nèi)部控制系統(tǒng)必須解決企業(yè)所面臨的兩個問題：一是業(yè)績衡量的模糊性程度；二是員工個人目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)的不一致程度。楊周南和吳鑫（2007）運(yùn)用工程學(xué)的技術(shù)和方法，研究了內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計和實施方面存在的問題。另外，還有很多研究對我國大型企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制實施進(jìn)行了深入的分析和探討。如貢華章（2004）對中國石油天然氣集團(tuán)的內(nèi)部控制建設(shè)情況進(jìn)行了極具借鑒意義的全面總結(jié)；于增彪（2007）對亞新科工業(yè)技術(shù)有限公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了深入細(xì)致的案例研究；上海一汽轎車股份有限公司（2012）基于企業(yè)實際，進(jìn)行了“3+1”模式的內(nèi)部控制體系建設(shè)的研究等。所有這些理論研究和實踐經(jīng)驗對于我國內(nèi)部控制的發(fā)展都起到了積極的推動作用，但是到目前為止，我國內(nèi)部控制的研究并未形成獨(dú)立完整的理論體系，仍然沒有脫離COSO構(gòu)建的內(nèi)部控制整合框架。

四、政府推動仍然是我國內(nèi)部控制實施的主要方式

和美國等發(fā)達(dá)國家的內(nèi)部控制由注冊會計師協(xié)會等民間組織主導(dǎo)不同，我國內(nèi)部控制的推行和實施，主要依靠財政部、審計署等政府部門的強(qiáng)制力，行業(yè)協(xié)會等民間組織的推動力量相對較弱。并且，從近年來我國的內(nèi)部控制規(guī)范相繼由財政部等政府部門可以看出，政府仍然是推動我國內(nèi)部控制實踐的主導(dǎo)力量。這樣，我國內(nèi)部控制的實施就形成了政府部門強(qiáng)力推進(jìn)，企業(yè)被動執(zhí)行的局面。從我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀來看，除了為數(shù)不多的大型企業(yè)自覺強(qiáng)化內(nèi)部控制外，大多數(shù)中小企業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)部控制方面的主動性并不是很高。這從近年來我國在美國上市的公司頻頻出現(xiàn)信任危機(jī)、我國創(chuàng)業(yè)板上市公司上市后發(fā)生巨額虧損、高管急于套現(xiàn)等損害股民利益的圈錢行為可見一斑。因此，如何提高我國企業(yè)實施內(nèi)部控制的意識和動力，依然是我國內(nèi)部控制研究和實踐需要解決的迫切問題。

五、上市公司和國有企業(yè)仍然是內(nèi)部控制實踐的主導(dǎo)力量

我國的監(jiān)管當(dāng)局從提出內(nèi)部控制的要求，到制定和強(qiáng)制實施內(nèi)部控制的基本規(guī)范，都是以上市公司和國有企業(yè)作為主要的監(jiān)管對象。因此，上市公司和國有企業(yè)是我國內(nèi)部控制實踐的主導(dǎo)力量，這既與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀相適應(yīng)，也與我國內(nèi)部控制的研究現(xiàn)狀相適應(yīng)。但這并不表明，非上市公司和其他中小企業(yè)可以不進(jìn)行內(nèi)部控制或者沒有主動進(jìn)行內(nèi)部控制。我國很多優(yōu)秀的民營企業(yè)，也在積極主動地探索建立結(jié)合自身特點(diǎn)的內(nèi)部控制體系，他們的實踐經(jīng)驗也是我國內(nèi)部控制研究的重要補(bǔ)充。

以上通過對我國內(nèi)部控制研究和實踐的總結(jié)可以看出，我國在內(nèi)部控制研究方面雖然取得了一定的成就，但是與國外相比還是比較落后，自主創(chuàng)新性的研究成果相對較少。在內(nèi)部控制的實踐方面，雖然各行業(yè)的企業(yè)大多都開展了內(nèi)部控制工作，但是仍然存在內(nèi)部控制意識淡薄，內(nèi)部控制動力不足，國家強(qiáng)制推行，企業(yè)被動實施、自覺實踐不夠深入等問題。這些問題的解決，一方面需要理論界繼續(xù)保持內(nèi)部控制研究的熱情，不斷完善我國的內(nèi)部控制理論體系和規(guī)范體系；另一方面需要實務(wù)界不斷提高對內(nèi)部控制工作的重視程度，建立健全結(jié)合自身行業(yè)和企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部控制體系，全面推進(jìn)內(nèi)部控制工作的實施。

參考文獻(xiàn)

[1]閻達(dá)五，楊有紅.內(nèi)部控制框架的構(gòu)建[J].會計研究，2001（2）.

[2]劉明輝，張宜霞.內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)學(xué)參考[J].會計研究，2002（8）.

[3]谷祺，張相洲.內(nèi)部控制的三維系統(tǒng)觀[J].會計研究，2003（11）.

[4]楊周南，吳鑫.內(nèi)部控制工程學(xué)研究[J].會計研究，2007（3）.

[5]貢華章.中油集團(tuán)內(nèi)部控制探索與實踐[J].會計研究，2004（8）.

[6]于增彪.企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建——基于亞新科工業(yè)技術(shù)有限公司的案例研究[J].審計研究，2007（3）.

[7]一汽轎車股份有限公司.基于“3+1”模式的內(nèi)控體系建設(shè)[N].中國會計報.2012.3.2.

[8]中國內(nèi)部審計協(xié)會.內(nèi)部控制理論與實務(wù)[M].北京：中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2008.

第2篇：國外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀范文

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；財務(wù)信息質(zhì)量

2006年6月5日上海證券交易所了《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，同年7月財政部發(fā)出了《關(guān)于成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會的通知》，2007年7月1日，深圳證券交易所了《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》（簡稱《深指引》），2008年6月28日財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。這一系列法規(guī)的出臺，標(biāo)志著我國資本市場規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制信息的披露即將轉(zhuǎn)入強(qiáng)制披露階段。那么內(nèi)部控制的建立以及內(nèi)部控制信息的披露是否真正實現(xiàn)財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整目標(biāo)值得我們進(jìn)行深入研究。本文對國內(nèi)外有關(guān)內(nèi)部控制與財務(wù)信息質(zhì)量相關(guān)性研究的文章進(jìn)行了全面梳理，并在此基礎(chǔ)上對研究現(xiàn)狀進(jìn)行了簡要分析，為我國的學(xué)者未來進(jìn)行內(nèi)部控制與財務(wù)信息質(zhì)量相關(guān)性的研究提供了參考價值，以期為以后相關(guān)的進(jìn)一步研究提供幫助。

一、國外研究現(xiàn)狀

Lightle等（1995）認(rèn)為，管理層提供內(nèi)部控制評價報告并獲得審計師簽證報告，能夠促使管理層改善內(nèi)部控制，鼓勵管理層開發(fā)更好的控制技術(shù)和內(nèi)部控制評價方法。遵守內(nèi)部控制管制要求能夠強(qiáng)迫管理層提高并維護(hù)內(nèi)部控制質(zhì)量。如果公司的內(nèi)部控制質(zhì)量得到改善，體現(xiàn)為公司提供正面的內(nèi)部控制自我評估報告并獲得無保留的外部核實意見，那么盈余質(zhì)量會得到提升。

Chan等（2005）使用122家在SOX法案生效后披露自身存在內(nèi)部控制缺陷的公司為樣本，研究發(fā)現(xiàn)存在內(nèi)控缺陷的公司操縱性應(yīng)計項指標(biāo)在統(tǒng)計上顯著高于其他公司。

Doyleetal.（2005）以2002年8月到2004年11月期間披露內(nèi)部控制重大弱點(diǎn)的261家公司為研究樣本，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大弱點(diǎn)的公司，其盈余質(zhì)量也更低。Leone（2007）以128家披露重大會計差錯更正的公司為樣本進(jìn)行實證，發(fā)現(xiàn)其中114（89%）家公司同時披露了內(nèi)部控制缺陷，由此Leone認(rèn)為重大會計差錯更正能夠反映公司內(nèi)部控制存在缺陷。

Beneishetal.（2006）的證據(jù)表明，SOX法案302條款的內(nèi)部控制信息披露要求向投資者傳遞了披露公司的財務(wù)報告質(zhì)量方面的信息，即內(nèi)部控制重大弱點(diǎn)的披露意味著公司的財務(wù)報告可信性較低。

Doyle和McVayse（2007b）利用美國2002年8月至2005年11月至少披露了一項重大缺陷的705家公司為樣本檢驗了內(nèi)部控制和應(yīng)計質(zhì)量的關(guān)系用應(yīng)計項目質(zhì)量代表財務(wù)信息質(zhì)量，用是否存在內(nèi)控缺陷代表公司內(nèi)部控制質(zhì)量的高低來進(jìn)行二者關(guān)系的實證檢驗，兩項研究的證據(jù)均支持內(nèi)部控制越弱，公司應(yīng)計項目質(zhì)量越低的理論預(yù)測，進(jìn)一步，作者發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷和低應(yīng)計質(zhì)量的關(guān)系主要受公司層面內(nèi)部控制缺陷披露所驅(qū)動，因為公司層面的內(nèi)部控制缺陷可能更難被審計發(fā)現(xiàn)。

Donaldson研究證明，有效的內(nèi)部控制對于財務(wù)報告質(zhì)量的長期改善具有顯著作用。

Ashbaugh-Skaife等（2008）調(diào)查了內(nèi)部控制缺陷及其整改對應(yīng)計質(zhì)量的影響。發(fā)現(xiàn)披露內(nèi)部控制缺陷的公司具有較高的應(yīng)計盈余噪音和異常應(yīng)計絕對值。雖然PCAOB對內(nèi)部控制缺陷有明確的定義，并且SOX　302和404要求管理層披露公司存在的內(nèi)部控制缺陷，但是管理層在披露與不披露方面有較大的自主性，研究得出，報告內(nèi)部控制缺陷的公司較沒有報告內(nèi)部控制缺陷的公司具有更低的盈余質(zhì)量。并且，審計師對以前報告內(nèi)部控制缺陷提出整改措施的公司較沒有提出內(nèi)部控制缺陷整改措施的公司應(yīng)計質(zhì)量顯著提高。發(fā)現(xiàn)在內(nèi)部控制審核中有重大缺陷的公司，比沒有報告內(nèi)部控制重大缺陷的公司有更大的異常應(yīng)計項和更多的應(yīng)計項噪音。

Altamuro和Beatty（2006）考察了內(nèi)部控制改革和盈余質(zhì)量的關(guān)系，研究發(fā)現(xiàn)，在SOX法案頒布之前，受1992年聯(lián)邦存款保險公司改進(jìn)法（FDICIA）的要求而提高內(nèi)部控制水平的銀行，在同一時期內(nèi)，其盈余持續(xù)性、盈余對未來現(xiàn)金流的預(yù)測能力和盈余價值相關(guān)性等方面，相對于沒有被要求的銀行，均有顯著的提高。這一結(jié)果表明，相對于同期未受該法案影響的公司，F(xiàn)DICIA強(qiáng)制性內(nèi)部控制改革導(dǎo)致了受該法案影響的銀行的盈余質(zhì)量的提高。

Altamuro和Beatty（2010）對金融機(jī)構(gòu)的研究也表明內(nèi)部控制可以提高會計質(zhì)量。

二、國內(nèi)研究現(xiàn)狀

蔡吉甫（2005）以2003年A股上市公司為研究樣本，對我國上市公司內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行了實證研究，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績越好、財務(wù)報告質(zhì)量越高的公司，其內(nèi)部控制的質(zhì)量也相對越高，管理層越愿意披露內(nèi)部控制信息，而財務(wù)狀況異常的公司內(nèi)部控制質(zhì)量相對較差，管理層沒有動力披露內(nèi)部控制信息。

方春生等（2008）采用調(diào)查問卷研究方法，以在紐約上市的中國石化的第一手?jǐn)?shù)據(jù)來進(jìn)行研究，考察內(nèi)控制度和財務(wù)報告可靠性之間的關(guān)系，檢驗實施內(nèi)控制度對財務(wù)報告可靠性的影響。研究表明實施內(nèi)控制度后，相比實施內(nèi)控制度前而言，財務(wù)報告可靠性有了顯著的提高。

賀欣（2007）研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制的有效性與財務(wù)報告可靠性確實存在顯著的相關(guān)性。

張國清（2008）以2007年度非金融A股公司為對象，探討了內(nèi)部控制與盈余質(zhì)量之間的關(guān)聯(lián)性。證據(jù)表明，高質(zhì)量的內(nèi)部控制并未伴隨高質(zhì)量的盈余，內(nèi)部控制質(zhì)量得到改善并沒有伴隨盈余質(zhì)量的提升。

楊有紅、陳凌云（2009）對2007年滬市公司披露內(nèi)部控制自我評價報告的情況進(jìn)行統(tǒng)計，分析了企業(yè)內(nèi)部控制自我評價對于實現(xiàn)內(nèi)部控制三個基本目標(biāo)———財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整目標(biāo)、資產(chǎn)安全目標(biāo)和合法合規(guī)目標(biāo)———的效果和存在的問題，發(fā)現(xiàn)重大會計差錯更正的公司、被注冊會計師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的公司或被證監(jiān)會處罰的公司的內(nèi)部控制質(zhì)量低于其對比公司。

王軍只（2009）認(rèn)為實施內(nèi)部控制審核后的會計盈余質(zhì)量比內(nèi)部控制審核前有明顯提高。

張龍平、王軍只、張軍（2010）通過分析滬市A股2006至2008年的經(jīng)驗證據(jù)檢驗了內(nèi)控鑒證對會計盈余質(zhì)量的影響，結(jié)果表明執(zhí)行內(nèi)控鑒證公司的會計盈余質(zhì)量要好于未執(zhí)行內(nèi)控鑒證的公司，說明內(nèi)控鑒證的實施效果已初步顯現(xiàn)，并且內(nèi)部控制鑒證提升了會計盈余質(zhì)量，在控制了管理層信號傳遞動機(jī)以后結(jié)論仍然穩(wěn)健。

李斌、王奇杰、雷春（2009）以2008年度江蘇省A股上市公司為對象，以公司自愿提供正面的內(nèi)部控制自我評價報告、并獲得外部審計師或保薦人的無保留核實意見代表高質(zhì)量的內(nèi)部控制，探討內(nèi)部控制與盈余管理之間的關(guān)聯(lián)性，證據(jù)表明，高質(zhì)量的內(nèi)部控制并未伴隨著高質(zhì)量的盈余。

郝玉貴、孫永新（2009）年深市A股主板上市公司的內(nèi)部控制信息披露實際情況，從內(nèi)部控制質(zhì)量角度，對內(nèi)部控制對盈余質(zhì)量的影響進(jìn)行實證分析。結(jié)果表明：內(nèi)部控制的加強(qiáng)有助于減少上市公司對利潤的操控，提高盈余信息質(zhì)量。

楊有紅、毛新述（2009）以我國2007年自愿披露內(nèi)部控制自我評估報告的125家滬市上市公司為研究樣本，通過檢驗自愿披露內(nèi)部控制信息的公司與未自愿披露內(nèi)部控制信息的公司在當(dāng)年（2007年）及在此之前6年（2001-2006年）財務(wù)報告質(zhì)量的差異，發(fā)現(xiàn)自愿披露內(nèi)部控制信息公司的財務(wù)報告質(zhì)量在當(dāng)年及在此之前6年均顯著高于其未自愿披露內(nèi)部控制信息的公司。

楊有紅、毛新述（2011）以我國2006—2009年自愿披露內(nèi)部控制自我評估報告的856家滬市上市公司為研究樣本，通過檢驗自愿披露內(nèi)部控制信息的公司與未自愿披露內(nèi)部控制信息的公司在當(dāng)年及在此之前5年財務(wù)報告質(zhì)量的差異，發(fā)現(xiàn)自愿披露內(nèi)部控制信息公司的財務(wù)報告質(zhì)量在當(dāng)年及在此之前5年均顯著高于其未自愿披露內(nèi)部控制信息的公司。進(jìn)一步的研究發(fā)現(xiàn)，盡管自愿性內(nèi)部控制信息披露的短期披露效應(yīng)并不明顯，但從長期來看，提高了財務(wù)報告中盈余的價值相關(guān)性。

田高良、齊保壘、程瑤（2011）以2007-2008年中國A股上市公司為研究對象，以凈利潤和賬面價值與股票價格之間的關(guān)系定義價值相關(guān)性，研究了財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷對會計信息價值相關(guān)性的影響。研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)公司存在財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷時，其凈利潤的價值相關(guān)性下降。

董望、陳漢文（2011）以2009年中國A股上市公司為樣本，從財務(wù)信息內(nèi)部“生產(chǎn)”和投資者反應(yīng)兩個視角研究內(nèi)部控制質(zhì)量與會計信息質(zhì)量之間的關(guān)系。研究表明：在信息“生產(chǎn)”方面，高質(zhì)量的內(nèi)部控制提高了應(yīng)計質(zhì)量；在投資者反應(yīng)方面，內(nèi)部控制質(zhì)量越高，盈余反應(yīng)系數(shù)越大。

方紅星、金玉娜（2011）以2009年度A股非金融類上市公司為研究對象，探討高質(zhì)量內(nèi)部控制對盈余管理的影響。結(jié)果表明：高質(zhì)量內(nèi)部控制能夠抑制公司的會計選擇盈余管理和真實活動盈余管理；披露內(nèi)部控制鑒證報告的公司具有更低的盈余管理程度并且獲得合理保證的內(nèi)部控制鑒證報告的公司，其盈余管理程度更低，另外作者采用處理效應(yīng)模型校正自選擇性偏差后，上述結(jié)論更為穩(wěn)健。

三、對國內(nèi)外研究現(xiàn)狀的簡單分析

首先，研究數(shù)據(jù)較短。無論是美國的2002年薩班斯-奧克斯利法案在2002年7月30日簽署成為正式法律，還是我國2008年6月28日財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，到現(xiàn)在為止時間都不算長，這就使得國內(nèi)外學(xué)者在已有的研究時采用的數(shù)據(jù)時間段較短，可以看出國外已有研究里大部分學(xué)者在研究時采用的是從SOX法案頒布年到05年的數(shù)據(jù)，而我國學(xué)者大部分采用的是2002年后某三年的數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)時期較短會在一定程度上使研究結(jié)果受到限制，同時研究得到的結(jié)論也并非完全一致，而且現(xiàn)有的研究結(jié)果只能是初步證據(jù)，還未能進(jìn)行更深入的研究。

其次，衡量指標(biāo)各不相同。從以上文獻(xiàn)回顧可以看出無論是國外學(xué)者還是國內(nèi)學(xué)者對內(nèi)部控制質(zhì)量的衡量都沒有統(tǒng)一的指標(biāo)，一部分學(xué)者是用有無內(nèi)部控制評價報告或鑒證報告來判斷內(nèi)部控制質(zhì)量的高低，還有一部分學(xué)者是用內(nèi)部控制缺陷的披露來衡量，有披露內(nèi)部控制缺陷則認(rèn)為是內(nèi)部控制質(zhì)量低。分析可以得出對內(nèi)部控制質(zhì)量的高低只是做了定性的衡量而缺少定量的指標(biāo)，定性指標(biāo)往往主觀性比較大，這就使得對研究的結(jié)論產(chǎn)生了一定的影響，正如張國清（2008）高質(zhì)量的內(nèi)部控制并未伴隨著高質(zhì)量的盈余，內(nèi)部控制質(zhì)量得到改善并沒有伴隨著盈余質(zhì)量的提升。可能的原因在于，在當(dāng)前的內(nèi)部控制制度和實務(wù)背景下，樣本公司被劃分為High組并不意味著其內(nèi)部控制質(zhì)量較高。這就說明內(nèi)部控制質(zhì)量的衡量指標(biāo)的研究也是值得學(xué)者們關(guān)注的問題。

最后，研究結(jié)論不一致。從國外文獻(xiàn)的回顧可以看出大部分學(xué)者得出來的基本結(jié)論是一致的即有效的內(nèi)部控制對于財務(wù)報告質(zhì)量有提高的作用，但是王美英（2009）指出對于按302條款和404條款進(jìn)行內(nèi)部控制披露的研究出現(xiàn)了不同的結(jié)論，按照302條款做出內(nèi)部控制重大缺陷披露的公司有更低的應(yīng)計質(zhì)量，而按照404條款做出內(nèi)部控制缺陷披露的公司則沒有顯著影響。從國內(nèi)文獻(xiàn)的回顧可以看出學(xué)者們的研究結(jié)論同樣存在不一致的結(jié)果，甚至得出了高質(zhì)量的內(nèi)部控制并未伴隨著高質(zhì)量的盈余的結(jié)論，這就是否定了內(nèi)部控制可以實現(xiàn)財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整目標(biāo)，對于這樣的結(jié)果我們在以后的研究中要深入研究其原因所在。

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第3篇：國外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀范文

美國次貸危機(jī)爆發(fā)后席卷全球，最終發(fā)展成一場全球金融危機(jī)，世界各項經(jīng)濟(jì)指數(shù)都在下滑。在持續(xù)低迷的大環(huán)境下，我國經(jīng)濟(jì)在中央政府的宏觀調(diào)控下，借助較為寬松的貨幣政策，GDP得以在經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)之后連續(xù)兩年均保持高速發(fā)展，國內(nèi)創(chuàng)業(yè)板非常擁擠，海外上市熱潮不斷，呈現(xiàn)了一枝獨(dú)秀的勢態(tài)。在國外經(jīng)濟(jì)危機(jī)國內(nèi)高速發(fā)展的復(fù)雜背景下，接連出臺的多項調(diào)控政策對股市走勢造成了不小的影響。在這個時期內(nèi)，各種各樣的原因引發(fā)國內(nèi)多家上市公司接連爆出多條負(fù)面新聞，從幾年前發(fā)生的中航油期貨、期權(quán)的雙重?fù)p失等巨虧案例，到最近的光大證券“烏龍指”等重大事件，都暴露出我國公司治理基礎(chǔ)薄弱以及內(nèi)部控制信息披露不詳細(xì)。隨著海外上市公司遭公訴的事例增多，輿論開始不斷質(zhì)疑上市公司的內(nèi)部控制情況，種種問題吸引了監(jiān)管部門的關(guān)注，也間接影響到了投資情況。通常財務(wù)信息所顯示信息有限，僅能表現(xiàn)企業(yè)過去業(yè)績的缺陷，而人們對其財務(wù)信息可靠性的判斷也會受到種種因素影響。相對來說，內(nèi)部控制信息是構(gòu)成非財務(wù)信息的重要部分，該信息除了能顯示企業(yè)內(nèi)部控制狀況，還能表現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展?jié)摿臀磥韮r值。綜合來看，優(yōu)秀的內(nèi)部控制系統(tǒng)不僅可以為財務(wù)報告提供可靠保障，還有助于相關(guān)信息的真實完整。近幾年，針對上市公司內(nèi)部控制建設(shè)的相關(guān)政策層出不窮，從要求上市公司強(qiáng)制披露，到具體細(xì)化到披露細(xì)則，上市公司披露內(nèi)容和形式越來越完善和具體，對企業(yè)建立有效的內(nèi)部控制體系非常有益。目前，上市公司對新規(guī)各有理解執(zhí)行情況也存在差異。所以，有關(guān)上市公司內(nèi)部控制機(jī)制和流程優(yōu)化，內(nèi)部控制自我評價報告所包含的實際信息及財務(wù)報告質(zhì)量保證機(jī)制都成為新的關(guān)注熱點(diǎn)。

二、文獻(xiàn)回顧

（一）國外研究 從國外內(nèi)部信息控制披露研究現(xiàn)狀來看，當(dāng)前主要從影響披露內(nèi)部控制實質(zhì)性缺陷的公司特質(zhì)、內(nèi)部控制實質(zhì)性缺陷與盈余質(zhì)量的關(guān)系、內(nèi)部控制信息披露的成本、審計師對內(nèi)部控制的審核報告等方面對內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行研究。Andrew J.Leone（2007）以存在內(nèi)部控制缺陷的被特殊處理的上市公司作為研究對象，發(fā)現(xiàn)上市公司結(jié)構(gòu)復(fù)雜程度、公司重組以及在內(nèi)控系統(tǒng)方面的投資等特質(zhì)是影響內(nèi)部控制信息披露的重要因素。Doyle和Sarah McVay（2007）進(jìn)行內(nèi)部控制實質(zhì)性缺陷的影響因素分析時，選擇披露內(nèi)部控制實質(zhì)性缺陷的公司作為研究樣本，對779個公司的研究中總結(jié)出重大缺陷更容易出現(xiàn)在集團(tuán)規(guī)模較小、跨行業(yè)經(jīng)營、發(fā)展擴(kuò)張迅速、財務(wù)管理存在問題的公司。進(jìn)一步對盈余質(zhì)量調(diào)查之后發(fā)現(xiàn)，不能兌現(xiàn)的現(xiàn)金流盈余估計對披露內(nèi)部控制實質(zhì)性缺陷產(chǎn)生影響。Hollis等（2009）則通過研究發(fā)現(xiàn)如在企業(yè)架構(gòu)調(diào)整前后顯露出來的財務(wù)風(fēng)險以及隱藏內(nèi)部控制問題而導(dǎo)致相關(guān)員工頻繁離職等上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露時存在的諸多問題。

（二）國內(nèi)研究 相比較而言，國內(nèi)關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的研究主要從內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀及優(yōu)化方案、內(nèi)部控制評價及其審核報告、內(nèi)部控制信息披露的國際比較等方面著手。楊有紅、陳凌（2009）在綜合分析2007年滬市公司內(nèi)部控制自我評價后指出，管理層對內(nèi)部控制的自我評價能夠呈現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的信息，對企業(yè)外部相關(guān)利益者決策起到助力作用，并提出企業(yè)內(nèi)部控制自我評價對實現(xiàn)內(nèi)部控制財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整目標(biāo)、資產(chǎn)安全目標(biāo)、合法合規(guī)目標(biāo)等三個基本目標(biāo)的效果和存在的問題。楊玉鳳、王火欣和曹瓊（2010）在內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量和企業(yè)成本的分析中指出，公開評價內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行的有效性與企業(yè)管理密不可分、雙向互動，同時對公司成本也有直接影響。研究建立了內(nèi)部控制信息披露指數(shù)，并進(jìn)行了內(nèi)部控制信息披露指數(shù)和成本相關(guān)性分析，結(jié)果表明該指數(shù)與隱性成本變量總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率之間表現(xiàn)為顯著正相關(guān)，內(nèi)部控制信息披露指數(shù)越高，可估計的財務(wù)績效變量ROA和ROE也就越高，顯性成本會相對變低，即內(nèi)部控制信息披露情況對隱性成本有顯著約束作用，對顯性成本及隱性成本具有綜合約束作用，對顯性成本沒有明顯約束作用。

綜上所述，目前已有的企業(yè)內(nèi)部控制信息披露研究主要從理論方面闡述改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的機(jī)制和措施，多是針對內(nèi)部控制信息披露狀況、內(nèi)部控制信息披露評價和內(nèi)部控制信息披露對成本的影響等方面分析，缺少以成本制約內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量及內(nèi)部信息披露對投資者信心影響的研究。因此，本文在內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量評價模型基礎(chǔ)上充分應(yīng)用信息技術(shù)優(yōu)勢，研究以成本制約改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制信息披露。

三、企業(yè)內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量評價模型構(gòu)建

（一）內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量指數(shù) 截至目前，我國已有大量關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀和內(nèi)部控制報告評價的研究成果。本文根據(jù)上交所和深交所的《上市公司內(nèi)部控制指引》和五部委聯(lián)合頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》設(shè)定評價標(biāo)準(zhǔn)，考慮到影響內(nèi)部控制信息披露的因素很復(fù)雜，從公司治理和信息傳遞的角度看，內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量評估必須是一個量化評價過程。本文以科學(xué)性和可量化分析為原則，選取企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、關(guān)聯(lián)控制活動、內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督、風(fēng)險評估、信息與溝通等組成的評價指標(biāo)體系，評價體系具體項目如表1所示。

依照內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量評價指標(biāo)項實際情況對變量賦值，設(shè)定披露完成取值為1，未披露完整則取值為0。各個指標(biāo)取值后累加均分，得到內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量指數(shù)QAID，計算公式如下：

從上述公式能夠看出，內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量指數(shù)越高，表示企業(yè)內(nèi)部控制信息披露越完整，與之相反，指數(shù)越低則表示內(nèi)控信息披露情況越不詳盡。

（二）內(nèi)部控制信息披露對企業(yè)價值影響分析 從光大證券烏龍指事件能夠看出，眾多上市公司內(nèi)部控制信息披露對企業(yè)價值的影響較為復(fù)雜，內(nèi)部控制信息披露是為了推動企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理、帶動提升企業(yè)價值，提高企業(yè)管理績效水平。學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)為內(nèi)部控制信息披露會有助于企業(yè)價值提升，多數(shù)學(xué)者認(rèn)為經(jīng)營業(yè)績越好的公司越傾向于披露更高質(zhì)量的內(nèi)部控制信息，而且高質(zhì)量的內(nèi)部控制信息披露有助于提升企業(yè)價值。但是實際經(jīng)營管理中，多數(shù)企業(yè)管理層不意或不主動公布內(nèi)部控制機(jī)制存在的缺陷和內(nèi)部控制詳細(xì)信息。傳統(tǒng)的多元線性回歸模型無法解釋內(nèi)部控制信息披露和企業(yè)市場價值及賬面價值間存在的多重共線性關(guān)系，所以本文選用蟻群算法分析內(nèi)部控制信息對企業(yè)價值的影響。本次研究選取賬面價值和市場價值衡量企業(yè)價值，以廣義的企業(yè)價值作為研究對象，具體模型如下：

在上式中，Qn為企業(yè)價值變量，Q1為企業(yè)賬面價值，用企業(yè)總資產(chǎn)收益率替代，Q2為企業(yè)市場價值，用投資者信心指數(shù)代替，ai為變量系數(shù)，pi為隱形節(jié)點(diǎn)。每個樣本數(shù)據(jù)進(jìn)入一群模型到達(dá)節(jié)點(diǎn)后都需進(jìn)行一下判斷：

經(jīng)過N個樣本調(diào)整路徑系數(shù)后，就可以得到內(nèi)部控制信息披露對企業(yè)價值影響結(jié)果。

四、企業(yè)內(nèi)部控制信息披露優(yōu)化

（一）內(nèi)部控制信息披露成本 內(nèi)部控制信息披露與公司治理密不可分、雙向互動，并對公司成本有著直接的影響。本次研究將事后道德風(fēng)險分為隱藏行動和隱藏信息的道德風(fēng)險，因不同行動產(chǎn)生的成本將兩者分別稱為顯性成本和隱性成本。本文采用管理費(fèi)用率（GFL）和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（TTC）分別替換顯性成本和隱性成本，為了實現(xiàn)兼顧其他因素對成本的作用，本文在模型中增加了控制變量公司成長性托賓值TQ、資本結(jié)構(gòu)LEV、大股東的性質(zhì)SHA、企業(yè)規(guī)模ASSET和行業(yè)變量IND等。具體模型如下：

上式中，β0是常數(shù)項，βi是變量系數(shù)，LEV、SHA、ASSET、IND分別表示資本結(jié)構(gòu)變量、大股東的性質(zhì)虛擬變量、企業(yè)規(guī)模變量和行業(yè)虛擬變量。其中，LEV用資產(chǎn)負(fù)債率表示，大股東的性質(zhì)虛擬變量國有控股與非國有控股賦值分別1和0，ASSET用總資產(chǎn)的對數(shù)表示，IND則按CSRC行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。

（二）內(nèi)部控制信息披露優(yōu)化研究結(jié)果 本次研究基于蟻群算法建立一個內(nèi)部控制信息披露與企業(yè)市場價值及賬面價值關(guān)系研究模型，以成本作為約束變量，研究內(nèi)部控制信息披露優(yōu)化。具體優(yōu)化模型如下：

（5）

上式中，βi是優(yōu)化變量系數(shù)，就此可以得到內(nèi)部控制信息披露優(yōu)化模型。

（三）數(shù)據(jù)來源和研究結(jié)果 本次研究原始數(shù)據(jù)來源于招商證券軟件、國泰安數(shù)據(jù)庫、騰訊財經(jīng)、證券之星、滬深證券交易所網(wǎng)站等平臺上市公司年報和相關(guān)報告。研究剔除了金融行業(yè)的公司和財務(wù)數(shù)據(jù)不可得或不完整的上市公司。研究得到1548家上市公司作為研究樣本，其中深市742家，滬市802家。解釋變量的描述性統(tǒng)計結(jié)果如表2所示。

從表2中可以直觀看出，內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量指數(shù)的最小值為0.046，最大值為0.818，內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量指數(shù)均值為0.376，說明各上市公司內(nèi)部控制信息披露水平差別較大。根據(jù)本文內(nèi)部控制信息披露指數(shù)的構(gòu)建，最大理想值為1，而得到內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量指數(shù)的中位數(shù)為0.313，說明我國上市公司內(nèi)部控制信息披露水平普遍偏低。

研究以成本作為約束優(yōu)化內(nèi)部控制信息披露與企業(yè)市場價值及賬面價值關(guān)系研究模型，得到的內(nèi)部控制信息披露優(yōu)化檢驗結(jié)果如表3所示。

從表3的結(jié)果可以看出，TTC的系數(shù)為1.3829，說明總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，則內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量越高，變量GFL的系數(shù)為-0.0754，說明管理費(fèi)用率和內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量存在不明顯的負(fù)相關(guān)關(guān)系。內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行效性評價信息傳遞給外部信息使用者對隱性成本有明顯抑制作用，內(nèi)部控制信息披露指數(shù)與顯性成本呈不顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系，與隱性成本變量總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率呈顯著正相關(guān)關(guān)系，對顯性成本和隱性成本具有綜合約束作用。另外，控制變量中資本結(jié)構(gòu)變量LEV和企業(yè)規(guī)模變量ASSET顯著正向影響企業(yè)內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量，說明資產(chǎn)結(jié)構(gòu)越合理的公司越傾向于披露更高質(zhì)量的內(nèi)部控制信息，企業(yè)規(guī)模越大越傾向于公布內(nèi)部控制信息來實現(xiàn)各個層級的有效溝通。研究結(jié)論表明，內(nèi)部控制信息披露和企業(yè)成本沒有顯著的控制作用，主要原因是我國上市公司內(nèi)部控制信息披露機(jī)制剛剛實行，尚處于不完善階段，因此還不足以對上市公司成本產(chǎn)生顯著影響。

為了檢驗?zāi)Ｐ偷姆€(wěn)定性和研究結(jié)果的有效性，本文進(jìn)行了模型穩(wěn)健性檢驗。研究分別應(yīng)用第一大股東性質(zhì)變量替換大股東性質(zhì)變量、股權(quán)制衡度變量替換大股東性質(zhì)變量，發(fā)現(xiàn)替換變量之后的研究結(jié)果與之前基本保持不變，與基本結(jié)論保持一致。所以，穩(wěn)健性檢驗結(jié)果進(jìn)一步顯示內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量和企業(yè)價值之間存在相互影響作用。

綜合以上的研究結(jié)果能夠發(fā)現(xiàn)，引入成本后模型可以更好地解釋企業(yè)內(nèi)部控制信息披露對企業(yè)價值變動的作用機(jī)理，通過監(jiān)管上市公司內(nèi)部控制信息披露來促使企業(yè)完善內(nèi)部控制，促進(jìn)內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范性。此外，本次研究過程中還發(fā)現(xiàn)國外已有大量對內(nèi)部控制信息披露重要性的分析，在某種程度上改變了投資群體及社會公眾對企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的看法和見解，我國對內(nèi)部控制信息披露重要性的研究還不夠深入，國內(nèi)大多投資者對內(nèi)部控制信息披露的重要性認(rèn)識不足，因此建議需要加強(qiáng)對內(nèi)部控制信息披露重要性的研究。

五、結(jié)論

目前已有的相關(guān)政策及規(guī)范還停留在要求提交審計師評價報告給證監(jiān)會和證券交易所，并未要求企業(yè)公開對外披露，組織面臨風(fēng)險因素不能得到客觀評估，這在某種程度上降低了審計師對內(nèi)部控制評價的客觀嚴(yán)正性并且影響執(zhí)業(yè)水平的提高，同時還影響上市公司經(jīng)營效率和效果及財務(wù)報告的可靠性。監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)制定相關(guān)的政策更進(jìn)一步地要求上市公司公開內(nèi)部控制信息，積極努力促進(jìn)企業(yè)完善內(nèi)部控制和公司結(jié)構(gòu)治理，避免嚴(yán)重的內(nèi)控風(fēng)險隱藏于企業(yè)內(nèi)部。規(guī)范內(nèi)部控制信息披露和內(nèi)部控制評價體系的完善能夠促進(jìn)企業(yè)提升業(yè)績。

參考文獻(xiàn)：

[1]青鳳：《內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與財務(wù)報告質(zhì)量關(guān)系研究》，西南交通大學(xué)2012年碩士學(xué)位。

[2]楊玉鳳：《內(nèi)部控制信息披露：國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述》，《審計研究》2007年第4期。

[3]Andrew J.Leone.Factors Related to Internal Control Disclosure： A discussion of Ashbaugh， Collins， and Kinney（2007）and Doyle，Ge，and McVay（2007）. Journal of Accounting and Economies .

[4]Doyle，J，Ge Weili，Sarah McVay.Accruals Quality and internal control over Financial Reporting. The Accounting Review . 2007

[5]Hollis Ashbaugh-Skaife，Daniel W.Collins，William R.Kinney Jr，Ryan Lafond.The Effect of SOX Internal Control Deficiencies on Firm Risk and Cost of Equity. Journal of Accountancy . 2009

第4篇：國外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀范文

一、研究背景及意義

2014年中央經(jīng)濟(jì)工作會議明確指出，為保證我國經(jīng)濟(jì)向更高級、分工更復(fù)雜、結(jié)構(gòu)更加合理的階段轉(zhuǎn)化，貫徹落實《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2014―2020年）》、教育部《關(guān)于普通本科院校向應(yīng)用技術(shù)類型院校轉(zhuǎn)型發(fā)展的指導(dǎo)意見》《陜西省人民政府關(guān)于進(jìn)一步支持和規(guī)范民辦高等教育發(fā)展的意見》、省委辦公廳省政府辦公廳印發(fā)的《關(guān)于深化改革推進(jìn)高等教育內(nèi)涵式發(fā)展的意見（2014―2020年）》、省教育廳制定的《普通本科院校向應(yīng)用技術(shù)類型院校轉(zhuǎn)型發(fā)展試點(diǎn)工作方案（2014―2020年）（試行）》，為民辦院校的轉(zhuǎn)型發(fā)展，如何提高民辦高校的內(nèi)部會計控制管理水平，提出了明確的指導(dǎo)性意見。

隨著我國教育體制改革的不斷深入，民辦教育已經(jīng)成為我國高等教育重要的組成部分，而陜西省的民辦教育堪稱“中國民辦教育的硅谷”。陜西民辦教育經(jīng)過三十多年的發(fā)展，已經(jīng)彰顯出自己獨(dú)有的優(yōu)勢和規(guī)模，民辦高校在管理中凸顯的會計問題也越來越多。如：（1）內(nèi)部會計控制制度不健全，無法防范并控制風(fēng)險；（2）預(yù)算控制管理不善，且授權(quán)審批體制不完善，會計信息系統(tǒng)存在瑕疵，導(dǎo)致內(nèi)部控制活動不規(guī)范、執(zhí)行不力；（3）內(nèi)控人員整體素質(zhì)不高；（4）監(jiān)控力度薄弱。解決上述現(xiàn)實的主要問題，需要在民辦高校發(fā)展過程中，完善和優(yōu)化陜西民辦高校的內(nèi)部控制制度，提高陜西民辦高校的內(nèi)部控制能力，在完善治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，使高校各項資產(chǎn)、資金得到有力的保障，保證財務(wù)信息的真實可靠，對經(jīng)濟(jì)犯罪案件預(yù)見性能夠及時辨別，并及時采取一定預(yù)防措施，可以為內(nèi)部控制評價實踐提供具體指導(dǎo)，確保經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，有助于陜西民辦高校完善內(nèi)部控制和內(nèi)部控制評價，提高內(nèi)部管理水平，發(fā)揮陜西民辦高校在我國高等教育發(fā)展中的重要地位。

二、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

（一）國內(nèi)研究現(xiàn)狀

1.關(guān)于陜西民辦高校的發(fā)展戰(zhàn)略研究。魚小輝（2005）考察陜西民辦高校發(fā)展的主要困難及成因，并由此提出陜西民辦高等教育可持續(xù)發(fā)展的若干對策。晏建忠（2012）提出了陜西民辦高校發(fā)展中的核心問題與對策。陳金超（2013）從陜西民辦教育發(fā)展歷史入手，通過對其人事管理的現(xiàn)狀及存在的問題分析，提出陜西民辦高校人事管理制度完善的對策。

2.民辦高校內(nèi)部控制評價體系研究。任桂煥（2008）運(yùn)用SWOT分析法，全面系統(tǒng)地分析民辦高校的優(yōu)勢、劣勢、機(jī)會和威脅，設(shè)計民辦高校的發(fā)展戰(zhàn)略思路，并提出民辦高?？沙掷m(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略選擇。曹美靜（2013）借鑒COSO內(nèi)部控制報告，對某民辦高校內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系進(jìn)行實例運(yùn)用。王鴻（2014）利用模糊綜合評價法，構(gòu)建帶有權(quán)重指標(biāo)的內(nèi)部控制評價體系。

3.基于風(fēng)險管理的民辦高校內(nèi)部控制研究。解慧珉等（2006）對民辦高校財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行分類，研究其風(fēng)險和成因，提出建立民辦高校風(fēng)險防范機(jī)制，以加強(qiáng)對民辦高校財務(wù)風(fēng)險的管理。劉正兵（2013）從財務(wù)風(fēng)險管控的視角來研究民辦高校內(nèi)部控制框架體系，提出了相應(yīng)的完善措施。應(yīng)益華等（2013）提出完善民辦高校內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險管理、加強(qiáng)民辦高校內(nèi)部監(jiān)督等方面的相應(yīng)建議，旨在加強(qiáng)民辦高校的內(nèi)部控制。

（二）國外研究現(xiàn)狀

1.內(nèi)部控制理論研究。1936年，美國頒布《獨(dú)立公共會計對財務(wù)報表的審查》，最早定義了內(nèi)部控制。1979年，美國通過《反國外賄賂法》規(guī)定內(nèi)部控制相關(guān)條款。1985年，美國注冊會計師協(xié)會等五家協(xié)會聯(lián)合創(chuàng)建了反虛假財務(wù)報告委員會，專門研究內(nèi)部控制。1992年，COSO委員會（The Committee of Sponsoring Organizations ）《內(nèi)部控制――整體框架》報告，提出COSO內(nèi)部控制框架理論，并于 1994 年底進(jìn)行了修改。2002年，美國又《薩班斯―奧克斯利法案》，要求管理當(dāng)局必須保證內(nèi)部控制的有效性。2004年，COSO委員會《企業(yè)風(fēng)險管理――整合框架》，提出內(nèi)部控制風(fēng)險管理框架的要素理論。加拿大注冊會計師公會于 1995年內(nèi)部控制指南，巴塞爾委員會于1998年《銀行組織內(nèi)部控制框架》，在各自領(lǐng)域內(nèi)發(fā)展內(nèi)部控制研究。

2.高校內(nèi)部控制的研究。國際上對高校內(nèi)部控制的研究，可以追溯至公元859年在摩洛哥非斯城創(chuàng)建的加魯因大學(xué)。由于國際上非常重視內(nèi)部控制制度，主要集中在一些發(fā)達(dá)國家的高校之中，如美國、日本、英國等。這些發(fā)達(dá)國家的高校一般是依據(jù)權(quán)威的?炔靠刂瓶蚣芴逑道唇?立各自的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并強(qiáng)調(diào)將內(nèi)部控制納入高校治理中。

（三）述評

首先，在法律法規(guī)方面，我國關(guān)于內(nèi)部控制的政策不及國外歷史悠久及規(guī)范，雖然，隨著《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的出臺，基本上已經(jīng)形成了一套比較完善的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，但是，我國民辦高校的內(nèi)部控制規(guī)范較之企業(yè)還要差些。

其次，在學(xué)術(shù)界理論研究方面，與西方等發(fā)達(dá)國家相比，我國對內(nèi)部控制的研究起步較晚，總體的研究進(jìn)展顯得相對滯后。而且，內(nèi)部控制的研究大部分都是針對企業(yè)等營利組織而言，而針對高校等非營利組織內(nèi)部控制尚沒有形成較為成熟、系統(tǒng)的理論框架體系與評價體系。

三、內(nèi)部控制相關(guān)理論概述

（一）內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是管理的核心要素。內(nèi)部控制思想最早誕生于西方發(fā)達(dá)的資本市場經(jīng)濟(jì)國家。國內(nèi)外不同的專家學(xué)者對內(nèi)部控制的概念的表述有所不同，有所差異。具有代表性的表述有：1949年美國注冊會計師協(xié)會的審計程序委員會在《內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對管理部門和獨(dú)立公共會計師的重要性》特別報告中，提出內(nèi)部控制是：“內(nèi)部控制包括一個企業(yè)內(nèi)部為保護(hù)資產(chǎn)，審計會計數(shù)據(jù)的正確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，堅持既定管理方針而采取的組織計劃及各種協(xié)調(diào)方法和措施?！?992年美國COSO委員會的COSO報告中提出了“內(nèi)部控制整體框架”的概念，將內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理層以及其他員工為達(dá)到財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個目標(biāo)而提供合理保障的過程?！倍覈斦?008年的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，將內(nèi)部控制定義為“由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程”。

（二）內(nèi)部控制的要素

內(nèi)部控制的五要素，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。

四、陜西民辦高校內(nèi)部會計控制存在的主要問題

（一）會計控制制度不健全

一是會計控制的內(nèi)容缺乏全面性。如對外投資活動沒有建立相應(yīng)的會計控制制度，導(dǎo)致對外投資程序不規(guī)范，風(fēng)險較大。二是內(nèi)部會計控制約束的對象和范圍不夠?qū)挿骸Ｖ饕婕暗娜藛T是財務(wù)工作者，而對校辦產(chǎn)業(yè)及相關(guān)科室管理人員約束很少，過多強(qiáng)調(diào)對財政性經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部會計控制，忽略創(chuàng)收經(jīng)費(fèi)等的內(nèi)部控制。

（二）預(yù)算控制管理存在不少問題

部分高校的?A算經(jīng)歷了工作從無到有，從內(nèi)容不多到面面俱到，但仍存在預(yù)算執(zhí)行效果不力，沒有建立相應(yīng)的跟蹤、分析和評價制度，對各部門的資金使用效益缺乏正確、完整的評價。預(yù)算約束工作不強(qiáng)和預(yù)算執(zhí)行不了的現(xiàn)象常有發(fā)生，對全年業(yè)務(wù)開支雖有明確控制，但缺乏統(tǒng)籌安排。甚至有些事項只要領(lǐng)導(dǎo)批字就能報銷，導(dǎo)致了資金的不合理使用，嚴(yán)重影響了學(xué)校的發(fā)展。

（三）內(nèi)控人員素質(zhì)不高

民辦高校由于成立的時間較晚，大部分管理者都是公辦院?；蚴巧鐣髽I(yè)退休返聘的，而自身培養(yǎng)起來的中青年干部很少參與到單位的中高層管理當(dāng)中。雖然，近幾年民辦高校也在積極探索單位內(nèi)部體制機(jī)制改革，力求做到人盡其才，出現(xiàn)了設(shè)置職務(wù)，然后再依據(jù)職務(wù)設(shè)崗的現(xiàn)象，結(jié)果造成中層干部一大片。因此，民辦高校應(yīng)充分利用其機(jī)制的靈活性和特殊性，在其進(jìn)行組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的時候，應(yīng)該取決于單位的特點(diǎn)和管理的需求。

（四）監(jiān)督力度薄弱

民辦高校內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的責(zé)任劃分不夠明確，執(zhí)行和檢查多為形式，沒有一套健全的會計制度，缺乏全面性和完整性，執(zhí)行的好壞缺乏一套制度化的獎懲制度。民辦高校雖獨(dú)立設(shè)置了與其他職能部門平行的內(nèi)部審計部門，而審計部門的工作人員往往將大部分的精力放在了日常經(jīng)費(fèi)的審核上，并沒有充分發(fā)揮審計機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨(dú)立性，并且大部分的審計工作均為事后審計，完全失去了審計的監(jiān)督和評價作用。

五、完善陜西民辦高校內(nèi)部會計控制策略

（一）健全內(nèi)部會計控制制度

1.授權(quán)批準(zhǔn)。近年來，部分民辦高校出現(xiàn)重大經(jīng)濟(jì)舞弊案件，原因多是授權(quán)不當(dāng)或職責(zé)劃分不明確導(dǎo)致的。民辦高校更應(yīng)根據(jù)管理、工作和控制的需要進(jìn)行授權(quán)，劃分職責(zé)范圍，建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，學(xué)校的所有經(jīng)濟(jì)活動都應(yīng)有授權(quán)審批的流程和手續(xù)，以便明確責(zé)任。各種財產(chǎn)物資皆為民辦高校的重要教育資源，其管理和利用的好壞，直接影響著學(xué)校的教學(xué)、科研、服務(wù)等業(yè)務(wù)能否正常開展。學(xué)校應(yīng)建立健全的財產(chǎn)物資管理制度，做好財產(chǎn)物資的收發(fā)存工作，保護(hù)財產(chǎn)物資的安全完整，合理有效利用財產(chǎn)物資。

2.風(fēng)險控制。民辦高校處在經(jīng)濟(jì)社會飛速發(fā)展的今天，健全內(nèi)部會計控制制度的同時，還應(yīng)注重加強(qiáng)風(fēng)險管理。民辦高校的風(fēng)險主要集中在籌資風(fēng)險、合同風(fēng)險和投資風(fēng)險等。對于籌資風(fēng)險的管理，應(yīng)對籌資的渠道和方式及資金的用途和經(jīng)濟(jì)效益等多方面進(jìn)行控制；對于合同風(fēng)險，應(yīng)建立包括財務(wù)部門參與、聘請律師參與的合同的起草、審批、簽訂、監(jiān)督及違約時采取的防范和應(yīng)對措施控制程序；對于投資風(fēng)險，應(yīng)該做好投資項目的市場調(diào)研與預(yù)測，財務(wù)可行性分析以及投資過程中出現(xiàn)的不利因素的防范和控制。

（二）強(qiáng)化預(yù)算控制管理

1.預(yù)算控制的基本要求。（1）預(yù)算內(nèi)容是對學(xué)校業(yè)務(wù)活動的目標(biāo)體現(xiàn)，所有收支均納入單位統(tǒng)一核算；（2）預(yù)算一旦編寫，不能隨意變更，因特殊情況需要調(diào)整，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)之后進(jìn)行調(diào)整，并逐級審批；（3）追蹤和分析預(yù)算的執(zhí)行情況；（4）預(yù)算執(zhí)行結(jié)束，應(yīng)對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行分析、考評，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施；（5）嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支出，明確規(guī)定責(zé)任人限額審批制度。

2.建立全面預(yù)算控制。全面預(yù)算控制包括預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)、預(yù)算的編寫、預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算的分析和調(diào)整及最終的考評，均要體現(xiàn)合理、公開、公平和公正等原則，收入預(yù)算堅持積極穩(wěn)妥的原則；支出預(yù)算堅持統(tǒng)籌兼顧保證重點(diǎn)，保證剛性支出，勤儉節(jié)約的原則。堅持“量入為出、收支平衡”，采取“零基預(yù)算”和“彈性預(yù)算”相結(jié)合的預(yù)算編制手段，建立動態(tài)的預(yù)算執(zhí)行控制管理模式，加強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)控，完善預(yù)算管理，合理利用資金，更好地為高校的事業(yè)發(fā)展服務(wù)。

（三）建立高素質(zhì)的內(nèi)部控制隊伍

高校內(nèi)部會計控制如何有效實施，財務(wù)風(fēng)險如何有效的規(guī)避，實施內(nèi)部會計控制的人員素質(zhì)的高低至關(guān)重要。首先，是民辦高校領(lǐng)導(dǎo)者自身的素質(zhì)，樹立“以人為本”的理念，將個人目標(biāo)和集體目標(biāo)統(tǒng)一起來，形成和諧良好的工作氛圍。其次，要提高內(nèi)部財務(wù)人員的素質(zhì)，加強(qiáng)對財務(wù)人員職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，防止和杜絕違反會計職業(yè)道德的行為發(fā)生，以保證會計信息的質(zhì)量，防止違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生。同時，民辦高校內(nèi)部應(yīng)該建立一套完善的內(nèi)部控制體系，并且嚴(yán)格遵照內(nèi)部控制體系執(zhí)行工作。

（四）加大監(jiān)控力度

第5篇：國外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀范文

【關(guān)鍵詞】 上市公司 內(nèi)部控制 盈余質(zhì)量

一、引言

2001年全世界都知道了安然公司的名字，知道它并不是因為它是世界500強(qiáng)的巨頭，有著驚人的業(yè)績量，而是它的造假讓全世界震驚。繼安然事件曝光后，一些大公司造假事件陸續(xù)曝光，像微軟等大公司也有不同程度的造假行為，這些行為的背后都與內(nèi)部控制有著密不可分的關(guān)聯(lián)?；蛘呖梢哉f，公司的一些失敗或多或少都與公司的內(nèi)部控制有關(guān)系。失敗不僅僅意味著公司的失敗，而且在一定程度上也影響著市場，影響著投資者。當(dāng)然我們也從失敗中吸取教訓(xùn)，2002年《薩班斯法案》的實施，對證券市場的信息披露進(jìn)行了有效規(guī)范，同時也提高了上市公司財務(wù)報告披露的可靠性。這具有標(biāo)志性的意義：不僅保護(hù)了相關(guān)者的利益，而且還提高了上市公司對于提高內(nèi)部控制管理的意識。

國內(nèi)目前關(guān)于內(nèi)部控制信息披露在企業(yè)價值、股價等的相關(guān)性方面比較集中，較少人關(guān)注內(nèi)部控制信息披露與盈余質(zhì)量之間的關(guān)系。本文以上市公司披露的最新數(shù)據(jù)為研究對象，結(jié)合相關(guān)基礎(chǔ)理論，對上市公司披露的內(nèi)部控制信息與盈余質(zhì)量之間的內(nèi)在關(guān)系進(jìn)行研究，以使內(nèi)部控制更加合理。

二、文獻(xiàn)綜述

1、國外相關(guān)文獻(xiàn)綜述

（1）內(nèi)部控制信息的披露與股票和盈余質(zhì)量之間的關(guān)系研究。2000年戴維認(rèn)為，內(nèi)部控制信息披露讓公司有更好的投資決策。原因在于內(nèi)控信息的披露更讓投資者相信本公司具有良好的內(nèi)部控制管理結(jié)構(gòu)，從而更多的投資于該公司，與此同時，該公司的股票價值也會相應(yīng)增加。2005年Chan等人通過實證研究察覺與其他“干凈的”公司相比，那些遵照薩班斯法案404條款披露內(nèi)部控制存在實質(zhì)性缺陷的公眾公司盈余管理質(zhì)量更高而投資回報更低。2006年P(guān)arveen研究了上市公司的內(nèi)部控制缺陷，并和公司股票價格聯(lián)系起來，發(fā)現(xiàn)股票價格與上市公司披露內(nèi)部控制缺陷存在負(fù)相關(guān)的關(guān)系。但當(dāng)公司對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行披露的同時也披露相關(guān)的改進(jìn)意見和執(zhí)行情況時，兩者就不一定存在這種關(guān)系。

（2）內(nèi)部控制信息披露與公司效益之間的關(guān)系。2004年Duff通過研究發(fā)現(xiàn)，公司的技術(shù)和外部咨詢費(fèi)用的快速增長正是由于薩班斯法案404條款的實施，根本原因在于上市公司為了執(zhí)行404條款的相關(guān)規(guī)定，選擇將內(nèi)部控制的相關(guān)工作外包出去，或者是花費(fèi)大量的金錢去購買內(nèi)控相關(guān)的軟件和系統(tǒng)。2005年Ashbaugh指出那些對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行披露的公司一般情況下運(yùn)作都比較復(fù)雜。

2、國內(nèi)研究綜述

（1）內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀和改進(jìn)措施的分析。2001年李明輝認(rèn)為內(nèi)部控制信息的披露有利于改善企業(yè)的內(nèi)部控制，同時對財務(wù)報表舞弊也起到一定的抑制作用，在一定程度上能改善并加強(qiáng)上市公司管理層和注冊會計師之間的交流。2004年張剛和周云鵬認(rèn)為企業(yè)有必要披露注冊會計師出具針對企業(yè)是否建立了健全的內(nèi)部控制體系的審核報告，這樣才能有助于滿足投資者的信息需求并一定程度上減少信息不對稱的風(fēng)險。

（2）對我國上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況的研究。2003年陳關(guān)亭、張少華認(rèn)為，中國的上市公司經(jīng)營績效、財務(wù)報告質(zhì)量和相關(guān)法律法規(guī)遵循的情況都會受到內(nèi)部控制建立健全與否及執(zhí)行有效與否的影響，內(nèi)部控制信息披露將會逐漸成為投資者和監(jiān)管部門的核心主題。文章中的問卷調(diào)查與分析論證表明，我國須實行強(qiáng)制性的內(nèi)部控制信息披露制度，即要求一般上市公司出具內(nèi)部控制自我評估報告及注冊會計師對該報告的審核意見。2005年吳蔚認(rèn)為目前上市公司內(nèi)部控制信息披露很大程度上不注重實質(zhì)，由于我國資本市場信息披露環(huán)境存在著各種缺陷，導(dǎo)致上市公司自愿披露信息的動機(jī)不強(qiáng)，要完善內(nèi)部控制信息披露，必須先完善披露環(huán)境。

三、研究設(shè)計

1、研究假設(shè)

隨著我國資本市場的不斷完善和金融衍生工具的不斷推陳出新，以內(nèi)部控制為主的管理理念誕生，從面向過去到轉(zhuǎn)向兼顧未來，從重視股價轉(zhuǎn)向兼顧盈余質(zhì)量，已經(jīng)在一定程度上滿足現(xiàn)在的狀況。學(xué)者認(rèn)為，相較于股票價值而言，內(nèi)部控制的好壞更能準(zhǔn)確反映企業(yè)資源的價值和環(huán)境的變化，提供與經(jīng)濟(jì)決策最為相關(guān)的會計信息。在其他條件一定的情況下，內(nèi)部控制披露的完善與否與盈余質(zhì)量的好壞存在顯著的正相關(guān)關(guān)系。

2、模型設(shè)計

本文隨機(jī)選取了深市主板400家、小板284家和創(chuàng)業(yè)板116家共計800家上市公司的年報和內(nèi)部控制自我評價報告進(jìn)行研究，以2013年深圳證券交易所（以下簡稱為深交所）頒布的深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引（深指引）和上海證券交易所（以下簡稱為上交所）頒布的上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引（滬指引）為評價依據(jù)，同時參考2008年頒布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，對上市公司內(nèi)部控制披露的現(xiàn)狀進(jìn)行分析。

表2是對上市公司內(nèi)部控制與盈余管理的實證模型中所用到的變量的描述性統(tǒng)計。據(jù)統(tǒng)計，2013年董事、監(jiān)事及高管人員年度報酬總額的均值7.652574，是2010年的1.09倍，標(biāo)準(zhǔn)差為0.683926，說明內(nèi)部控制與盈余質(zhì)量的關(guān)系不存在較強(qiáng)的聯(lián)系。

表3的第二和第三列分別列式了參數(shù)估計結(jié)果和顯著性成效。與本文的假設(shè)相背離的是，CFV和REV對于盈余質(zhì)量的影響均是顯著的。具體而言，CFV的估計參數(shù)是0.0005，P值為1.0320，拒絕估計值為0的原假設(shè)，顯著；而同樣的，REV的估計參數(shù)是-0.1326，P值為0.2028，無法拒絕估計值為0的原假設(shè)，不顯著。這意味著本文的研究假設(shè)沒被，即在上市公司當(dāng)中，企業(yè)內(nèi)部控制與盈余質(zhì)量之間的關(guān)系弱顯著，內(nèi)控披露狀況對盈余質(zhì)量沒有顯著影響。但值得注意的是，排除常數(shù)項，公司規(guī)模是唯一顯著的變量，說明公司規(guī)模與盈余質(zhì)量之間的關(guān)系是可以肯定的，兩者呈正相關(guān)關(guān)系，公司規(guī)模的擴(kuò)張將導(dǎo)致盈余質(zhì)量的增加。

四、研究結(jié)論

隨著上市公司企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范等相關(guān)法規(guī)的陸續(xù)頒布，我們可以察覺到國家監(jiān)管部門對上市公司內(nèi)部控制的重視程度變得越來越高。上市公司內(nèi)部控制信息的披露到底對相關(guān)利益者起到什么樣的作用，并且這個作用的效果如何等眾多疑問還需要我們?nèi)ヌ剿?。本文以我國上市公司披露的?nèi)部控制等信息為研究資料，在借鑒國內(nèi)外已有的研究成果之上，對上市公司內(nèi)部控制信息披露的作用進(jìn)行了探討，研究它與盈余質(zhì)量之間的關(guān)系，主要結(jié)論如下。

上市公司內(nèi)部控制信息的披露和盈余質(zhì)量存在正相關(guān)關(guān)系。內(nèi)部控制信息披露得越詳細(xì)的上市公司其盈余質(zhì)量也會越高。這種內(nèi)在關(guān)系的發(fā)現(xiàn)擴(kuò)大了內(nèi)部控制信息的傳遞內(nèi)涵，為國家強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制信息披露提供了更多的理論依據(jù)。

上市公司內(nèi)部控制信息披露的詳細(xì)程度與盈余質(zhì)量存在正相關(guān)關(guān)系。由于我國的上市公司成立時間與國外相比較短，其市場資源配置作用發(fā)揮得也不明顯。在這樣的環(huán)境中，我國中小投資者的知識儲備不管是理論上還是實踐上與國外的投資者都存在很大的差距。此外，我國投資者比較盲目，沒有科學(xué)的投資判定標(biāo)準(zhǔn)。本文的實證結(jié)果恰恰是給中小投資者一個相對簡單的判斷依據(jù)，幫助投資者判斷上市公司的盈余質(zhì)量，從而做出正確的決策。

【參考文獻(xiàn)】

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[4] 李明輝：淺談上市公司內(nèi)部控制報告[J].審計研究，2001（3）.

[5] 陳關(guān)亭、張少華：論上市公司內(nèi)部控制的披露與審核[J].審計研究，2003（6）.

[6] 張剛、周云鵬：內(nèi)部控制審核報告分析[J].廣東經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院學(xué)報，2004（6）.

第6篇：國外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀范文

【關(guān)鍵詞】主板上市公司；內(nèi)部控制；信息披露；自愿性披露

一、引言

2002年7月美國《薩班斯—奧克斯利法案》（Sarbanes-Oxley Act 2002 USA，以下簡稱SOX法案）第302節(jié)與第404節(jié)中對企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)要求，引發(fā)了全球?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制的關(guān)注熱潮。受此影響，我國的內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)也發(fā)展迅速。2010年4月26日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會在2008年6月28日聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的基礎(chǔ)上，又聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（以下簡稱配套指引）。配套指引由21項《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》組成。

本文研究的基本思路是：首先對上市公司內(nèi)控缺陷信息的披露情況進(jìn)行統(tǒng)計，探討我國目前上市公司內(nèi)控缺陷認(rèn)定的現(xiàn)狀；其次，結(jié)合現(xiàn)狀中存在的問題，深入分析目前內(nèi)控缺陷認(rèn)定存在的難點(diǎn)、困境及其形成原因；最后，在對內(nèi)控缺陷認(rèn)定困境進(jìn)行破解的基礎(chǔ)上，重構(gòu)我國內(nèi)控缺陷認(rèn)定的基本框架，并提出相關(guān)政策建議。

二、文獻(xiàn)回顧

國外學(xué)者的相關(guān)研究主要集中在對企業(yè)是否提供了涉及內(nèi)部控制的管理層報告以及提供內(nèi)部控制報告的有用性等方面。Raghunandan和Rama對《財富（fortune）》100強(qiáng)公司年度報告進(jìn)行考察，發(fā)現(xiàn)有80家公司提供了涉及內(nèi)部控制的管理報告[1]。McMullen、Raghunandan和Rama對2221家公司1993年年度報告進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)有742家公司提供內(nèi)部控制報告，占所有樣本的33.41%。他們還對1989-1993年的4154家公司進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)平均有26.5%的公司提供內(nèi)部控制報告，而財務(wù)報告有問題的公司中，僅有10.5%的公司提供內(nèi)部控制報告。小公司內(nèi)部控制報告與財務(wù)報告問題的相關(guān)關(guān)系更為明確，他們認(rèn)為財務(wù)報告有問題的公司不大可能提供內(nèi)部控制報告[2]。國內(nèi)學(xué)者中，劉秋明對2001年核準(zhǔn)制下實施配股的34家A股上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行分析，認(rèn)為由于我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容缺乏統(tǒng)一要求，導(dǎo)致上市公司盡可能披露對其有利的信息，披露形式也不統(tǒng)一，導(dǎo)致信息使用者的成本增加[3]。李明輝、何海和馬夕奎對我國1147家A股上市公司2001年內(nèi)部控制信息披露狀況進(jìn)行實證研究，發(fā)現(xiàn)除4家商業(yè)銀行和證券公司因中國證監(jiān)會的特殊披露要求披露其內(nèi)部控制信息較為詳盡外，其他880家披露內(nèi)部控制信息的上市公司中，大多數(shù)公司的信息披露流于形式，且上市公司自愿性披露動機(jī)不強(qiáng)[4]。蔡吉甫以2003年1251家A股上市公司的截面數(shù)據(jù)為研究對象，對內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行回歸分析，認(rèn)為我國上市公司內(nèi)部控制信息披露受到公司盈利能力、財務(wù)報告質(zhì)量及財務(wù)狀況是否異常的顯著影響，即經(jīng)營業(yè)績好、財務(wù)報告質(zhì)量高的上市公司傾向于披露內(nèi)部控制信息；而財務(wù)狀況存在異常的上市公司披露內(nèi)部控制信息的動力則明顯不足[5]。楊雄勝等對我國內(nèi)部控制的社會認(rèn)同度進(jìn)行研究，通過我國對內(nèi)部控制制度的認(rèn)同度進(jìn)行研究后認(rèn)為，公司治理在我國仍缺乏應(yīng)有的認(rèn)同[6]。

三、樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

本文在2011年和2012年滬深兩市上市公司的基礎(chǔ)上進(jìn)行樣本篩選：本文得到樣本公司1203家。其中深市398家，滬市805家。另外，本文所需的內(nèi)部控制自我評價報告、內(nèi)部控制審計報告以及相關(guān)數(shù)據(jù)來自深交所、上交所網(wǎng)址以及CSMAR數(shù)據(jù)庫和WIND數(shù)據(jù)庫，并經(jīng)過手工整理。相關(guān)報告數(shù)據(jù)統(tǒng)計截止日為2013年6月30日。以此的截面數(shù)據(jù)為研究對象，實證檢驗影響我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的因素。

本文的統(tǒng)計主要圍繞以下五方面的問題進(jìn)行：（1）上市公司是否單獨(dú)披露內(nèi)部控制自我評價報告？（2）上市公司是否聘請注冊會計師對內(nèi)部控制自我評價報告進(jìn)行審計并出具鑒證報告？（3）上市公司是否在內(nèi)控自評報告中披露內(nèi)控缺陷信息？（4）在披露內(nèi)控缺陷的公司中，是否有公司區(qū)分內(nèi)控缺陷程度，即一般內(nèi)控缺陷、重要內(nèi)控缺陷和重大內(nèi)控缺陷？是否有公司承認(rèn)其存在重大內(nèi)控缺陷？內(nèi)控缺陷上市公司是如何歸因的？（5）上市公司披露最多的內(nèi)控缺陷信息有哪些？

四、總體披露現(xiàn)狀分析

為了了解我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的狀況，我們對2012年上市公司年報中的內(nèi)部控制信息的披露狀況進(jìn)行調(diào)查。我們的研究僅限于年度報告中的內(nèi)部控制信息披露，而不涉及配股等情況下的內(nèi)部控制信息披露。截至2012年12月31日，滬、深交易所A股上市公司共有2472家。在選取樣本時剔除了在2013年退市的白云山A（000522）、*ST炎黃（000805）、*ST創(chuàng)智（000787）三家公司，總分析樣本共2469家?？紤]到現(xiàn)有的披露過于簡單，以及其他的技術(shù)性問題，我們沒有采取經(jīng)驗研究，而只是進(jìn)行簡單的描述性統(tǒng)計，但這仍可以在一定程度上說明問題。我們在調(diào)查中主要研究的問題和分析如下：2223家上市公司在2013年4月30日前披露了內(nèi)部控制評價報告，披露比例為90.04%；246家未披露內(nèi)部控制評價報告，占比9.96%。在2223家披露了內(nèi)部控制評價報告的上市公司中，2219家上市公司的內(nèi)部控制評價結(jié)論為有效，占比99.82%；4家上市公司的內(nèi)部控制評價結(jié)論為無效，占比0.18%。評價結(jié)論無效的四家上市公司分別為：北大荒（600598）、長春經(jīng)開（600215）、萬福生科（300268）、海聯(lián)訊（300277）。

五、按coso五要素分類的內(nèi)部控制缺陷披露現(xiàn)狀

目前，我國雖然有一系列的內(nèi)部控制指引規(guī)范內(nèi)部控制缺陷信息的披露，但很多細(xì)節(jié)的問題并沒有做規(guī)定，如內(nèi)部控制缺陷信息的標(biāo)準(zhǔn)、披露形式、披露的內(nèi)容等，這就使該項看似強(qiáng)制性披露規(guī)定中增加了形式上披露的自由，減少了披露的實質(zhì)。有關(guān)部門應(yīng)該制定詳細(xì)的內(nèi)部控制缺陷披露的細(xì)則，規(guī)范內(nèi)部控制缺陷信息的編制、評價和披露。從數(shù)據(jù)中可以看出，2012年coso五要素的披露較之2011年每項都有較大增長。按披露增加由大致小排列，深市：內(nèi)部環(huán)境、控制活動、風(fēng)險評估、內(nèi)部監(jiān)督、信息與溝通。滬市：控制活動、內(nèi)部環(huán)境、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督、風(fēng)險評估。

六、結(jié)論與建議

通過對內(nèi)部控制信息披露分析，我們可以看到我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定沒有得到切實有效地執(zhí)行，一方面是由于相關(guān)的內(nèi)部控制信息披露規(guī)定本身還存在不完善的地方，另一方面還在于上市公司自愿披露內(nèi)部控制信息的動力不足。在上市公司內(nèi)部控制的建立、評價及審計中，內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定都是非常關(guān)鍵的一環(huán)，但同時又是執(zhí)行力度最薄弱的一環(huán)。其主要原因是內(nèi)控缺陷的概念界定、分類以及認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)等方面存在許多爭議與困難。對這些難題的破解，首先應(yīng)從理論層面著手，對兩類內(nèi)控缺陷——財務(wù)報告內(nèi)控缺陷與公司內(nèi)控缺陷進(jìn)行明確定義和區(qū)分；其次是規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)選擇層面，應(yīng)確立原則式與規(guī)則式相結(jié)合的認(rèn)定規(guī)范；最后是實踐操作層面，對三種程度的內(nèi)控缺陷進(jìn)行定量化和定性化的界定。上述研究表明，為了提高上市公司內(nèi)部控制信息披露的有效性，我國內(nèi)控規(guī)范應(yīng)對內(nèi)控缺陷的認(rèn)定進(jìn)行細(xì)化。本文認(rèn)為，可以采取以下幾項具體措施：（1）采用原則式與規(guī)則式相結(jié)合的制定思路，明確內(nèi)控缺陷的種類，特別是財務(wù)報告內(nèi)控缺陷與公司內(nèi)控缺陷的區(qū)別；（2）明確一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，以及有效性結(jié)論的依據(jù)；（3）明確內(nèi)控缺陷的披露格式，可以采取詳細(xì)披露和摘要披露兩種形式相結(jié)合。其中詳細(xì)披露格式可參照《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》中的規(guī)定，而摘要披露格式，可以考慮設(shè)計為客觀題形式，如列示出上市公司發(fā)生較頻繁的內(nèi)控缺陷種類及其二級具體條目，如內(nèi)控環(huán)境缺陷、控制活動缺陷，讓公司以打“√”或“×”來選擇是否存在某類缺陷，這樣既增加了信息含量，又讓公司易于操作。

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第7篇：國外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀范文

財務(wù)風(fēng)險管理作為企業(yè)管理中的重要組成部分，對商業(yè)銀行的健康發(fā)展有重要的影響作用。本文從商業(yè)銀行財務(wù)風(fēng)險的概述，分析了財務(wù)風(fēng)險的來由與目前商業(yè)銀行面對的現(xiàn)狀，進(jìn)而從多方面提出了加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險管理的措施建議。

關(guān)鍵詞：

商業(yè)銀行；財務(wù)風(fēng)險控制

一、商業(yè)銀行財務(wù)風(fēng)險概述

商業(yè)銀行的主要經(jīng)營原則是自主經(jīng)營、自擔(dān)風(fēng)險、自負(fù)盈虧，具有盈利性、安全性、流動性等特性。商業(yè)銀行是經(jīng)營金融負(fù)債和金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)廣泛的特殊企業(yè)，由于它自身資金運(yùn)動的特殊性導(dǎo)致他在運(yùn)動過程中形成的風(fēng)險也具有相應(yīng)的特殊形式。商業(yè)銀行風(fēng)險產(chǎn)生在財務(wù)運(yùn)動過程中的各個環(huán)節(jié)中，具體包括:流動性風(fēng)險、資本性風(fēng)險等。此外還包括銀行財務(wù)人員財務(wù)風(fēng)險意識匱乏，財務(wù)管理內(nèi)部制度設(shè)計不完善，會計內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)相對滯后，以及財務(wù)核算和財務(wù)監(jiān)督存在不足等多方面的財務(wù)風(fēng)險因素。

二、我國商業(yè)銀行財務(wù)風(fēng)險方面的問題

(一)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計不足、建設(shè)滯后

近幾年我國商業(yè)銀行在財務(wù)管理內(nèi)部控制制度方面的建設(shè)取得了巨大的進(jìn)步，但仍然存在不合理、不完善的地方，而且沒有根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化對程序化內(nèi)控制度、信貸業(yè)務(wù)內(nèi)控制度以及資金內(nèi)控制度等的調(diào)整與控制，缺乏有機(jī)的結(jié)合，影響資金的安全、高效運(yùn)營。同時，財物內(nèi)控制度存在著控制目標(biāo)和組織分工體系不明確，業(yè)務(wù)流程規(guī)定不細(xì)致，不便于貫徹執(zhí)行;不利于財物人員對評估出的風(fēng)險值進(jìn)行限額管理。此外，由于消費(fèi)信貸業(yè)務(wù)、衍生金融工具業(yè)務(wù)等新業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，會計核算由對應(yīng)的部門進(jìn)行處理，因此造成了各部門會計內(nèi)部控制各行其是、相互抵觸。

(二)財物控制風(fēng)險決策缺乏科學(xué)性

目前，我國商業(yè)銀行的決策者有時會由于多種因素，未能收集全面真實的經(jīng)濟(jì)信息，因此對經(jīng)濟(jì)信息的分析往往會根據(jù)自己的經(jīng)驗和主觀來進(jìn)行判斷和決策，從而會導(dǎo)致決策失誤，給銀行帶來很多不可預(yù)測的風(fēng)險，可能會使得銀行蒙受巨大的不必要的經(jīng)濟(jì)損失。商業(yè)銀行往往以存款來判斷其業(yè)績，用存款指標(biāo)的考核代替決策，加上缺乏必要的監(jiān)督制約機(jī)制，違章操作問題相當(dāng)突出，直接導(dǎo)致了風(fēng)險的發(fā)生。

(三)缺乏完善的財務(wù)核算及監(jiān)督

在財務(wù)核算上隨意性大，對相關(guān)的財經(jīng)法規(guī)以及會計法的法律法規(guī)遵行不到位，不能真實的反映資產(chǎn)，有盲目申報的現(xiàn)象。由于對賬戶管理意識不強(qiáng)，對臨時賬戶監(jiān)管力度不夠，對業(yè)務(wù)后期工作檢查力度不夠，制度落實以及實施不到位，不能及時解決與糾正已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問題，對商業(yè)銀行財務(wù)控制的有效性造成影響，財務(wù)控制風(fēng)險加大。

三、我國商業(yè)銀行應(yīng)對財務(wù)風(fēng)險控制的措施

(一)完善內(nèi)部控制制度

第一，國內(nèi)商業(yè)銀行可以借鑒國外銀行先進(jìn)的風(fēng)險管理經(jīng)驗與模式，學(xué)習(xí)國外先進(jìn)的風(fēng)險管理技術(shù)，聯(lián)系自身銀行發(fā)展的實際情況，制定符合自身的配套的管理制度，強(qiáng)化對內(nèi)部控制制度的建設(shè)。第二，內(nèi)部控制制度，應(yīng)當(dāng)具有超前性與預(yù)見性。超前性表現(xiàn)在設(shè)計的內(nèi)部控制制度，應(yīng)當(dāng)能夠適應(yīng)外部環(huán)境變化，同時也能夠符合銀行自身的發(fā)展目標(biāo)和要求。預(yù)見性則表現(xiàn)在設(shè)計內(nèi)部控制制度的時候，應(yīng)該將重點(diǎn)放在財務(wù)風(fēng)險控制的進(jìn)攻性，而不是依舊將重點(diǎn)放在財務(wù)風(fēng)險控制的防御性能上。第三，在改進(jìn)后的內(nèi)部控制制度運(yùn)轉(zhuǎn)的期間，商業(yè)銀行進(jìn)行不定時的評估，同時對內(nèi)部控制制度進(jìn)行監(jiān)管，對出現(xiàn)的問題能夠及時判斷和察覺，為及時的有效控制制度的設(shè)計爭取到時間，從而在此基礎(chǔ)上能夠更新內(nèi)部控制系統(tǒng)。

(二)提高財務(wù)決策科學(xué)性、改善資本結(jié)構(gòu)

由于近年來，互聯(lián)網(wǎng)+、云計算、大數(shù)據(jù)，P2P等尖端IT技術(shù)正在推動企業(yè)進(jìn)入新的信息化時代、顛覆傳統(tǒng)的企業(yè)的運(yùn)營。因而商業(yè)銀行也應(yīng)該順應(yīng)時展的潮流，創(chuàng)新管理、創(chuàng)新決策。在銀行內(nèi)部建立大數(shù)據(jù)分析計算平臺，利用一些技術(shù)，建立相關(guān)的數(shù)據(jù)分析模型，整合客戶有效信息，完成對客戶運(yùn)營的分析?？茖W(xué)的財務(wù)決策可以為銀行規(guī)避風(fēng)險，減少由于信息分析不科學(xué)不完善而造成的經(jīng)濟(jì)損失。同時，也能夠提高銀行資金運(yùn)作水平、實現(xiàn)銀行價值最大化，促進(jìn)銀行的持續(xù)發(fā)展。同時我國商業(yè)銀行的經(jīng)營現(xiàn)狀是籌資負(fù)債規(guī)模大，產(chǎn)權(quán)比例高，與資本充足率低。在實際工作中，首先要對資本中的負(fù)債比例進(jìn)行調(diào)節(jié)與控制，達(dá)到既能使銀行保持一定的資本實力，也能避免對商業(yè)銀行的收益能力造成影響。其次也要對資本中負(fù)債的期限進(jìn)行合理的調(diào)整，考慮財務(wù)杠桿的作用。

(三)加強(qiáng)商業(yè)銀行財務(wù)監(jiān)督、建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制

加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)、外部的審計，預(yù)防財務(wù)風(fēng)險。首先由于商業(yè)銀行傳統(tǒng)內(nèi)部審計技術(shù)落后、內(nèi)審機(jī)制不健全，且內(nèi)部審計手段不能適應(yīng)現(xiàn)在快速發(fā)展的外部壞境。因而在改進(jìn)內(nèi)部審計方式和方法、提高有效性的同時，也要保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性。其次，可以嘗試選擇會計師事務(wù)所，通過會計師事務(wù)所對商業(yè)銀行自身的業(yè)務(wù)進(jìn)行專業(yè)全面的審計，也可以借此督促內(nèi)部審計的完善。也可以通過向國外銀行學(xué)習(xí)其財務(wù)數(shù)據(jù)庫、財務(wù)管理信息系統(tǒng)等方面的先進(jìn)技術(shù)，利用科學(xué)的財務(wù)管理技術(shù)，建立并完善財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，動態(tài)的監(jiān)控銀行各項業(yè)務(wù)、識別風(fēng)險信號，從而獲取風(fēng)險形成的原由并據(jù)此制定符合實際的財務(wù)風(fēng)險管理措施，將風(fēng)險造成的損失降低。

四、結(jié)語

金融業(yè)隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在市場經(jīng)濟(jì)中的地位越來越重要，同時商業(yè)銀行已經(jīng)是金融體系中必不可少的重要組成部分。商業(yè)銀行為了規(guī)避經(jīng)營中的各種財務(wù)風(fēng)險，就應(yīng)該理性的分析商業(yè)銀行的經(jīng)營現(xiàn)狀與財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的原由，從而分析尋找有效的措施應(yīng)對目前的問題，將財務(wù)風(fēng)險降到最小，獲得利益最大化，提高商業(yè)銀行自身的競爭力，實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展。.

作者：李美善 單位：延邊大學(xué)

參考文獻(xiàn)：

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[2]張心泓.我國商業(yè)銀行財務(wù)風(fēng)險管理的分析[J].財務(wù)與管理,2013(07).

[3]冉苒.企業(yè)銀行財務(wù)風(fēng)險分析及對策研究[J].重慶工商大學(xué)會計學(xué),2008.

第8篇：國外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀范文

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀

（一）國有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀 國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的進(jìn)程正逐步加快，并取得了一定效果。一些大型國有企業(yè)相繼建立了比較完善的內(nèi)部控制體系，員工在管理上的規(guī)范意識得到提高，企業(yè)抗風(fēng)險能力增強(qiáng)，國有企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)已初見成效。但國有企業(yè)的內(nèi)部控制在實踐中還存在諸多問題。馮浩、胡書君（2009）通過對長航集團(tuán)的實地調(diào)研，發(fā)現(xiàn)在實踐中存在員工對內(nèi)部控制認(rèn)知程度低、實際執(zhí)行力差、缺乏完善的評價體系等問題，指出了國有企業(yè)內(nèi)部控制的必要性。國資委（2008）的一項研究報告認(rèn)為，導(dǎo)致國有企業(yè)內(nèi)部控制失效的主要原因有：內(nèi)部控制環(huán)境失效，表現(xiàn)在國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的不健全；風(fēng)險評估機(jī)制缺失，風(fēng)險評估手段和方法落后；內(nèi)部審計功能弱化，尤其對管理審計介入深度不夠；管理信息系統(tǒng)不完善。與國外企業(yè)相比，國有企業(yè)內(nèi)部控制存在著一定的特殊性，主要體現(xiàn)在公司治理結(jié)構(gòu)不完善，一方面股權(quán)高度集中，比例占絕對優(yōu)勢的國有股東對董事會監(jiān)督不到位，另一方面國有企業(yè)黨委會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層職責(zé)不明確。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系研究現(xiàn)狀 我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系已基本形成。2008年5月財政部聯(lián)合其他五部委了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》；2010年4月，了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》。關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系的構(gòu)建，主要集中于《內(nèi)部控制基本規(guī)范》以后。鐘紓紓（2008）從內(nèi)部控制五要素的角度構(gòu)建了內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系，將內(nèi)部控制五要素作為五個一級指標(biāo)，且每個一級指標(biāo)均按20%作為權(quán)重，略顯不妥；王留根（2009）從過程和結(jié)果兩個方面構(gòu)建了商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系，但各級指標(biāo)只解釋了含義，并未確定具體權(quán)重，因而不利于計算得分，無法量化，操作性欠佳；阮班鷹等（2010）構(gòu)建了定性指標(biāo)與定量指標(biāo)相結(jié)合的內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系，其中定性評價指標(biāo)為內(nèi)部控制的五要素，定量指標(biāo)主要包括反映盈利能力、營運(yùn)能力、償債能力和發(fā)展能力的四類財務(wù)指標(biāo)，但定性指標(biāo)和定量指標(biāo)各自合理的權(quán)重文中并未給出。此外，李軍訓(xùn)、陳靜（2010）針對上市公司構(gòu)建了內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系，包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督5個一級指標(biāo)，下設(shè)24個二級指標(biāo)，并使用德爾菲法和層次分析法確定了各指標(biāo)的權(quán)重，最后根據(jù)內(nèi)部控制整體得分進(jìn)行等級評定；梁素萍（2010）以內(nèi)部控制五要素為對象，采取綜合評分法和層次分析法，運(yùn)用模糊綜合評價模型，設(shè)計了包括總體評價指標(biāo)和具體評價指標(biāo)的適用于企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系，其中內(nèi)部環(huán)境占30%、風(fēng)險評估占25%，控制活動占20%，信息與溝通占15%，內(nèi)部監(jiān)督占10%。

從已有研究成果來看，針對國有企業(yè)內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系建立的研究較少。筆者認(rèn)為，國有企業(yè)與其他性質(zhì)的企業(yè)在公司治理、內(nèi)部運(yùn)營與管理方面表現(xiàn)出不同的特征，尤其是國有企業(yè)在社會責(zé)任方面應(yīng)有更多的擔(dān)當(dāng)，相應(yīng)的內(nèi)部控制也更應(yīng)加強(qiáng)，因此，構(gòu)建適用于國有企業(yè)的內(nèi)部控制評價體系具有必要性。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系構(gòu)建原則

（一）科學(xué)性 國有企業(yè)內(nèi)部控制評價屬于涉及多指標(biāo)的綜合評價，在指標(biāo)選擇、層次分解、權(quán)重確定和數(shù)據(jù)處理方面都應(yīng)該使用科學(xué)的方法，評價指標(biāo)應(yīng)具有客觀性，對國有企業(yè)的內(nèi)部控制做出準(zhǔn)確的描述、分析和評價，避免人為主觀因素的干擾。

（二）系統(tǒng)性 各層次指標(biāo)在相互獨(dú)立的前提下，達(dá)到整體融合，全面反映，構(gòu)成一個完整的指標(biāo)體系，具體而言包括兩個層面的含義：一是各層次要有一定的區(qū)分度，每個層次應(yīng)該包括哪些指標(biāo)，各個具體指標(biāo)應(yīng)該落在哪個層次，都要有一個確切的定位；二是各層次之間要有一定的聯(lián)系，各層指標(biāo)進(jìn)行具體分解，形成一種控制與被控制、統(tǒng)馭與被統(tǒng)馭的關(guān)系，從而構(gòu)成一個較為完整的指標(biāo)體系，實現(xiàn)總體功能和目標(biāo)。

（三）適應(yīng)性 適應(yīng)性原則應(yīng)從兩個層面加以考慮：一是充分考慮我國國情，在指標(biāo)設(shè)計時必須考慮到國別差異和文化差異，從我國國情出發(fā)，而不是一味地套用國外的標(biāo)準(zhǔn)；二是充分考慮國有企業(yè)的特征，國有企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中具有戰(zhàn)略性地位，在產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)以及應(yīng)扮演的社會角色等方面表現(xiàn)出與其他企業(yè)不同的特征，所以對國有企業(yè)內(nèi)部控制評價時應(yīng)更多地考慮是否與其地位和作用相稱，在指標(biāo)設(shè)計上體現(xiàn)出國有企業(yè)的特征。

（四）前瞻性與可操作性相結(jié)合 在構(gòu)建國有企業(yè)內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系時，一方面應(yīng)注意前瞻性，使得構(gòu)建的指標(biāo)體系具有可拓展性，在未來情況發(fā)生變化時，能夠進(jìn)行適時調(diào)整；另一方面也要具備可操作性，盡量選擇那些數(shù)據(jù)獲得較為容易的指標(biāo)，以便于進(jìn)行統(tǒng)計分析。

（五）可比性與引導(dǎo)性相結(jié)合 評價指標(biāo)體系中指標(biāo)的設(shè)計應(yīng)具有一定的通用性，使得同一企業(yè)在不同時期以及同一時期不同企業(yè)之間均可以進(jìn)行比較，從而實現(xiàn)指標(biāo)的縱向可比和橫向可比，體現(xiàn)指標(biāo)體系的實用性。此外，根據(jù)指標(biāo)體系的計算得分，能夠體現(xiàn)被評價企業(yè)哪些方面的內(nèi)部控制已經(jīng)得到良好的執(zhí)行，哪些方面的內(nèi)部控制還執(zhí)行的不夠，為被評價企業(yè)提供改進(jìn)方向和優(yōu)化路徑，從而體現(xiàn)指標(biāo)體系的引導(dǎo)作用。

第9篇：國外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀范文

關(guān)鍵詞：普通中學(xué)；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；對策

中圖分類號：G47 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-0-02

二十一世紀(jì)以來，伴隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展，進(jìn)一步推進(jìn)了我國教育體制的改革，展現(xiàn)出了中學(xué)教育在我國具有前所未有的活力和發(fā)展?jié)摿?。近年來，我國不斷加大對普通中學(xué)的人力、財力以及物力資源投入，保障不斷加快普通中學(xué)發(fā)展步伐?，F(xiàn)階段，我國大多數(shù)普通中學(xué)尚未建立起完善的內(nèi)部控制體系，以至于中學(xué)的辦學(xué)質(zhì)量和辦學(xué)效益得不到有效的提高。

一、我國普通中學(xué)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

1.學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制意識相對薄弱

學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制意識最大程度上決定著學(xué)校內(nèi)部控制制度實施的高效性，即良好的內(nèi)部控制意識是確保內(nèi)部控制體系得以不斷完善和順利實施的基礎(chǔ)條件?，F(xiàn)階段，我國大多數(shù)普通中學(xué)領(lǐng)導(dǎo)尚未能夠充分的認(rèn)識到內(nèi)部控制制度的重要性，首先是普通中學(xué)領(lǐng)導(dǎo)者缺乏對內(nèi)部控制相關(guān)知識的基本了解，以至于難以充分的認(rèn)識到內(nèi)部控制制度的重要性；其次是內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度薄弱，部分普通中學(xué)雖建立起了內(nèi)部控制制度，卻不能夠嚴(yán)格的執(zhí)行，導(dǎo)致現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度流于形式；最后是缺乏健全有效的考核獎懲機(jī)制，導(dǎo)致有效的內(nèi)部控制制度無人負(fù)責(zé)監(jiān)管，內(nèi)部控制制度得不到有效地落實。

2.人力資源管理缺乏激勵和約束機(jī)制

內(nèi)部控制制度對普通中學(xué)的發(fā)展發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。對于普通中學(xué)內(nèi)部控制制度而言，其執(zhí)行力度與人力資源管理息息相關(guān)，緊密相連，我國普通中國人力資源管理還需要進(jìn)一步的完善與成熟，首先，目前，我國普通中學(xué)人力資源管理仍然是傳統(tǒng)的人力管理模式，導(dǎo)致其模式不能夠滿足現(xiàn)行普通中學(xué)人力資源管理的需求；其次，普通中學(xué)人力資源管理人員從業(yè)素質(zhì)較低，難以形成團(tuán)隊的凝聚力，進(jìn)而，不能夠?qū)⑷肆Y源管理充分發(fā)揮其應(yīng)有的職能；再次，尚未建立起教職工績效考評制度，導(dǎo)致教職工不能夠按照自身的業(yè)績和成果進(jìn)行獲得應(yīng)有的薪酬和榮譽(yù)，極大程度上降低了教職工的工作積極性和自主性；最后是人力資源管理激勵和約束機(jī)制不健全，尚不能夠起到應(yīng)有的激勵和約束作用。

3.內(nèi)部控制活動規(guī)范和執(zhí)行不力

普通中學(xué)為確保管理指令能夠得到有效實施引入內(nèi)部控制活動，目前，內(nèi)部控制活動已經(jīng)貫穿到學(xué)校的各項事物中，但其內(nèi)部控制活動的規(guī)范和執(zhí)行力度還有待加強(qiáng)，主要表現(xiàn)在兩個方面：一方面是大部分普通中學(xué)只重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)忽視了內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度所發(fā)揮的作用尚未達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)；另一方面是普通中學(xué)在制定內(nèi)部控制制度時，沒有全面貫穿到普通中學(xué)的各項活動，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度缺乏一個相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充的整體系統(tǒng)，不利于提高普通中學(xué)內(nèi)部控制制度應(yīng)有的控制效力，直接影響了內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效果，給予普通中學(xué)內(nèi)部控制帶來了極大的負(fù)面影響。

二、加強(qiáng)我國普通中學(xué)內(nèi)部控制制度建設(shè)的對策

1.不斷提高相關(guān)管理者的綜合素質(zhì)

管理者綜合素質(zhì)在普通中學(xué)的內(nèi)部控制建設(shè)中起著決定性作用。我國現(xiàn)行普通中學(xué)內(nèi)部控制管理者的綜合素質(zhì)主要包括以下幾個方面：首先是樹立良好的職業(yè)道德和信譽(yù)，在工作過程中應(yīng)時刻保持清醒，堅決抵制外界不良誘惑的影響，使其自身能夠形成做事認(rèn)真、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牧己蔑L(fēng)格；其次是不斷提高自身專業(yè)管理知識，專業(yè)管理知識是保障內(nèi)部控制制度建設(shè)順利開展的基礎(chǔ)性條件，因此，這就需要中學(xué)定期的給予相關(guān)人員進(jìn)行專業(yè)知識培養(yǎng)，使其能夠及時的接受到國外先進(jìn)經(jīng)驗和知識，確保其能夠充分認(rèn)識到內(nèi)部控制制度的重要性，進(jìn)而，不斷提高工作的效率性和準(zhǔn)確性。

2.不斷完善內(nèi)部會計制度

內(nèi)部會計制度是內(nèi)部控制制度的核心部分，并且，在普通中學(xué)內(nèi)部控制理論的發(fā)展過程中發(fā)揮著不可替代的作用。因此，普通中學(xué)應(yīng)不斷完善內(nèi)部會計制度，完善內(nèi)部會計制度應(yīng)從六個方面做起，即強(qiáng)化會計監(jiān)督職能、健全財產(chǎn)清查制度、加強(qiáng)信息化技術(shù)控制、建立授權(quán)審批控制、建立會計系統(tǒng)控制以及不相容職務(wù)相互分離控制，同時，建立一套完善的會計防范機(jī)制，使其能夠?qū)崿F(xiàn)對內(nèi)部會計控制制度實施過程中的防范作用；另外，不斷加強(qiáng)普通中學(xué)會計隊伍建設(shè)，定期的給予相關(guān)會計人員進(jìn)行政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德水平培訓(xùn)，切實構(gòu)建一支高素質(zhì)、高水平的普通中學(xué)會計管理團(tuán)隊，進(jìn)一步確保普通中學(xué)內(nèi)部會計管理體系的正常運(yùn)行。

3.建立內(nèi)部控制激勵和約束機(jī)制

建立健全一套切實可行的激勵和約束機(jī)制是加強(qiáng)普通中學(xué)內(nèi)部控制的基本要求，對充分調(diào)動和激發(fā)全體教職員工的工作積極性和自主性發(fā)揮著重要的作用。首先是建立績效考核制度，對每一位教職職工實行績效考核，并且根據(jù)績效考核的結(jié)果給予相應(yīng)的獎罰，切實不斷提高普通中學(xué)教職工的工作效率和績效；其次是建立績效考核反饋體系，為普通中學(xué)教職工更好的交流與溝通構(gòu)建良好的平臺，使其能夠清楚的認(rèn)識到自身知識技術(shù)水平的不足與優(yōu)勢，進(jìn)而，取其精華，去其糟粕，使其自身能力不斷提升，有助于日后在自我崗位上更好的實現(xiàn)自身價值。

三、重點(diǎn)加強(qiáng)內(nèi)部、外部監(jiān)督的作用

內(nèi)部控制要切實有效地發(fā)揮其應(yīng)有的作用，一方面不僅要建立起健全有效的內(nèi)部控制體系，另一方面更要確保內(nèi)部控制得以有效執(zhí)行。這無疑需要對內(nèi)部控制的建立和實施實行恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通過監(jiān)督，評價內(nèi)部控制運(yùn)行效率和效果，以促進(jìn)中學(xué)內(nèi)部控制持續(xù)有效地運(yùn)行。為此，要發(fā)揮內(nèi)外監(jiān)督的雙重作用：

1.加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的作用

中學(xué)內(nèi)部的監(jiān)督部門主要有紀(jì)檢、內(nèi)部審計部門、職代會，一般是合屬辦公，很少單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計部門。內(nèi)部控制監(jiān)控的一個很好的方式就是內(nèi)部審計，審計人員是內(nèi)部控制研究的發(fā)起者和推動者，也是該理論的最大受益者。

對于如何加強(qiáng)中學(xué)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用，可以從如下方面下功夫：加強(qiáng)機(jī)構(gòu)建設(shè)，增添人力。在學(xué)校組織機(jī)構(gòu)中設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)并明確其重要地位，并配置專職的內(nèi)部審計人員，避免不相容崗位的設(shè)立，實現(xiàn)真正的職務(wù)分離，同時也要要求內(nèi)部審計人員悟守獨(dú)立性和客觀性，以保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量。要加強(qiáng)人才培養(yǎng)，提升能力。要提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力和有效利用信息技術(shù)的能力。健全財務(wù)管理、內(nèi)部審計制度，監(jiān)控專項教育資金、預(yù)算外資金和預(yù)算內(nèi)資金的管理和使用。

2.加強(qiáng)外部監(jiān)督的作用

內(nèi)部控制是由學(xué)校管理當(dāng)局為實現(xiàn)各種各樣的管理目標(biāo)而建立的一系列規(guī)章、政策和組織實施程序，學(xué)校當(dāng)局對內(nèi)部控制的制定和執(zhí)行負(fù)責(zé)。但政策的制定者又是政策的獲益者，學(xué)校管理當(dāng)局不情愿制定和執(zhí)行限制自身權(quán)利、約束自身行為的政策制度，即使出臺了相關(guān)制度，也可能不夠具體，可能缺乏可操作性而流于形式，或者很容易被學(xué)校當(dāng)局超越限制。因此，內(nèi)部控制對管理當(dāng)局自身的舞弊還難以切實防止，這是內(nèi)部控制本身所固有的局限性，因此必須有外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督檢查， 來鞏固這道屏障。

中學(xué)的外部監(jiān)督包括政府監(jiān)督(如財政、審計、稅務(wù)、行業(yè)主管部門、教育行政部門的監(jiān)督)和社會監(jiān)督(如注冊會計師、社會輿論等部門的監(jiān)督)，其中政府財政部門的監(jiān)督對學(xué)校起規(guī)范制約的作用，而社會中介機(jī)構(gòu)，特別是會計師事務(wù)所的監(jiān)督通過對學(xué)校內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價可以發(fā)揮一定的建議作用。

需要加強(qiáng)中學(xué)外部監(jiān)督力量，除了主管部門、教育系統(tǒng)、稅務(wù)部門的監(jiān)督之外，更要加強(qiáng)外部審計的作用。國家可以設(shè)立專門的審計部門專門負(fù)責(zé)教育系統(tǒng)的審計工作，設(shè)立審計部門的花費(fèi)大大少于通過審計而節(jié)約的資金。

同時，充分發(fā)揮輿論導(dǎo)向和監(jiān)督的作用，鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對違法違紀(jì)行為曝光，加強(qiáng)外部因素對中學(xué)內(nèi)部控制的影響，使各級領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

內(nèi)部控制在相當(dāng)大程度上是服從于外在壓力的，外在壓力越大，內(nèi)在動力越大，內(nèi)部控制的效果也越好。所以，學(xué)校的內(nèi)部控制應(yīng)與外部監(jiān)督保持密切的聯(lián)系和合作，借助外部監(jiān)督的專業(yè)力量推進(jìn)內(nèi)部控制。我國的“會計法”、“審計法”、“事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則”、“預(yù)算法”、“職業(yè)教育法”、“未成年人保護(hù)法”、“勞動法”等法律法規(guī)明確規(guī)定了中學(xué)必須遵守的法律責(zé)任，而各監(jiān)管部門和新聞媒體也應(yīng)該注意相互之間的信息交流，形成有效的監(jiān)督合力，督促中學(xué)建立完善內(nèi)部控制體系，切實有效地執(zhí)行內(nèi)部控制制度。

四、結(jié)論

九年義務(wù)教育政策頒布之后，我國普通中學(xué)的教育得到了快速的發(fā)展，且普通中學(xué)的辦學(xué)規(guī)模也不斷擴(kuò)大，在新時期之下，各普通中學(xué)迫切需要實現(xiàn)現(xiàn)代化管理，因此，這就需要不斷構(gòu)建健全的內(nèi)部控制體系和執(zhí)行體系。綜合以上所述可知，現(xiàn)階段，我國普通中學(xué)內(nèi)部控制方面還存在著諸多的缺陷，即學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制意識相對薄弱、人力資源管理缺乏激勵和約束機(jī)制以及內(nèi)部控制活動規(guī)范和執(zhí)行不力等，為此，本文以普通中學(xué)內(nèi)部控制為研究對象，通過總結(jié)借鑒國外先進(jìn)的內(nèi)部控制理論和實踐提出了三點(diǎn)可行性建議，即不斷提高相關(guān)管理者的綜合素質(zhì)、不斷完善內(nèi)部會計制度以及建立內(nèi)部控制激勵和約束機(jī)制，為實現(xiàn)我國普通中學(xué)的可持續(xù)發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)保障。

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