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公務(wù)員期刊網(wǎng) 精選范文 財(cái)政和稅收的區(qū)別范文

財(cái)政和稅收的區(qū)別精選(九篇)

前言:一篇好文章的誕生,需要你不斷地搜集資料、整理思路,本站小編為你收集了豐富的財(cái)政和稅收的區(qū)別主題范文,僅供參考,歡迎閱讀并收藏。

財(cái)政和稅收的區(qū)別

第1篇:財(cái)政和稅收的區(qū)別范文

從納稅籌劃的概念中可以看出:短期內(nèi),企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的是通過對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的安排,減少繳稅,節(jié)約成本支出,以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益;從長(zhǎng)期來看,企業(yè)自覺地把稅法的各種要求貫徹到其各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)之中,使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識(shí)都得到增強(qiáng)。因此,無論從長(zhǎng)期還是從短期來看,企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃都是很有意義的。

在掌握納稅籌劃概念的基礎(chǔ)上,企業(yè)如何成功地開展納稅籌劃呢?

01要充分了解國家的稅收政策,進(jìn)而了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”的納稅解釋。納稅籌劃必須在國家稅收政策的體系內(nèi)進(jìn)行,因此,籌劃的先決條件是掌握國家稅收法規(guī)和政策,同時(shí)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”的納稅解釋。一方面,從憲法和現(xiàn)行法律規(guī)定中弄清什么是“合理和合法”。另一方面,從稅務(wù)機(jī)關(guān)組織和管理稅收活動(dòng)以及司法機(jī)關(guān)受理和審判稅務(wù)案件中,具體了解行政和司法機(jī)關(guān)在執(zhí)法和司法過程中對(duì)“合理和合法”的界定。

02 要?jiǎng)澢宥愂栈I劃、避稅以及偷稅的界限。從國家的財(cái)政角度看,雖然偷稅、避稅、稅收籌劃都會(huì)減少國家的稅收收入,但各種減少的性質(zhì)具有根本的區(qū)別。從理論上說,偷稅是一種公然違法行為且具有事后性;避稅和稅收籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征,但兩者的合法程度存在差別;避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖,避稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益;而稅收籌劃則完全合法,是完全符合政府的政策導(dǎo)向、順應(yīng)立法意圖的。

第2篇:財(cái)政和稅收的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞:財(cái)政收入和支出 影響因素 預(yù)測(cè)分析

1.財(cái)政收入預(yù)測(cè)的基本思路和目的分析

1.1財(cái)政收入預(yù)測(cè)的基本思路

財(cái)政收入需要預(yù)測(cè)許多方面,但是在復(fù)雜的工作中要把握住預(yù)測(cè)的重重之重,抓住重點(diǎn)統(tǒng)籌全局要做到對(duì)財(cái)政收入預(yù)測(cè)必須要對(duì)財(cái)政收入的規(guī)律性和相關(guān)變量及偶發(fā)事件加以把握。財(cái)政收入來源于我們生活過程中的各種以盈利為目的經(jīng)濟(jì)性活動(dòng),通過納稅等相關(guān)手段保障了收入的穩(wěn)定性。稅收是同一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r相聯(lián)系的,因此國家的財(cái)政收入在大的方面和國家經(jīng)濟(jì)狀況有關(guān),從具體的方面來說和稅收體制、稅收手段等有規(guī)律可循的因素相關(guān)聯(lián)。把握與財(cái)政收入規(guī)律關(guān)系后,還要及時(shí)的預(yù)測(cè)其可能影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不確定因素。

1.2財(cái)政收入預(yù)測(cè)的目的分析

財(cái)政收入預(yù)測(cè)的目的一是體現(xiàn)財(cái)政收入的總量水平,其總量水平從根本上反映了政府的財(cái)政能力,財(cái)政能力的強(qiáng)弱直接關(guān)系著政府各項(xiàng)工作的統(tǒng)籌規(guī)劃問題,通過財(cái)政收入總量的預(yù)測(cè),可以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)政府財(cái)政問題上的漏洞,適時(shí)的根據(jù)情況做出調(diào)整;二是財(cái)政收入結(jié)構(gòu),財(cái)政收入結(jié)構(gòu)體現(xiàn)的是各項(xiàng)收入所占的比例,財(cái)政收入結(jié)構(gòu)對(duì)于預(yù)測(cè)稅收有較大的幫助,其能夠較準(zhǔn)確地做到未來稅收的掌控,根據(jù)經(jīng)濟(jì)狀況的不同調(diào)整稅收,保證財(cái)政收入的來源;三是財(cái)政和經(jīng)濟(jì)的預(yù)測(cè),財(cái)政收入同經(jīng)濟(jì)是密不可分的,當(dāng)政府各項(xiàng)措施有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí),其經(jīng)濟(jì)措施就會(huì)促進(jìn)財(cái)政收入的增長(zhǎng)。

1.3財(cái)政收入長(zhǎng)期預(yù)測(cè)和短期預(yù)測(cè)

大多數(shù)時(shí)候,政府并非關(guān)注現(xiàn)時(shí)的財(cái)政收入,而是未來幾年或相當(dāng)一段時(shí)間后的財(cái)政收入水平,其他時(shí)候,政府可能需要了解當(dāng)年甚至幾個(gè)月內(nèi)的財(cái)政收入情況,這便是財(cái)政收入的長(zhǎng)期預(yù)測(cè)和短期預(yù)測(cè)問題,區(qū)分長(zhǎng)期預(yù)測(cè)和短期預(yù)測(cè)很必要,因?yàn)榻?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)在長(zhǎng)期和短期之中的決定機(jī)制不同,與預(yù)測(cè)理論、方法及預(yù)測(cè)模型等機(jī)制關(guān)系很大。長(zhǎng)期中,經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)依靠的機(jī)制主要是經(jīng)濟(jì)自身的實(shí)際生產(chǎn)能力,而并非是短期中的需求與供給的關(guān)系,若是長(zhǎng)期預(yù)測(cè),需重點(diǎn)把握經(jīng)濟(jì)在長(zhǎng)期之中的趨勢(shì)性,考慮經(jīng)濟(jì)中內(nèi)在的本質(zhì)性和長(zhǎng)期性的影響因素,若是短期預(yù)測(cè),需重點(diǎn)把握短期波動(dòng)性并著重考慮現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中具體的、偶發(fā)的和突發(fā)性的影響因素。

1.4財(cái)政與經(jīng)濟(jì)關(guān)系預(yù)測(cè)

政府預(yù)測(cè)財(cái)政收入的目的并不是在所有時(shí)候都基于財(cái)政本身,很多時(shí)候是因?yàn)樨?cái)政收入和經(jīng)濟(jì)某些方面的關(guān)系,當(dāng)預(yù)測(cè)的目的是為了分析和判斷財(cái)政與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系時(shí),構(gòu)建模型的關(guān)注點(diǎn)就不能局限在財(cái)政方面,還要關(guān)注相關(guān)的經(jīng)濟(jì)方面的因素。

1.5財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)評(píng)估

財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)指的是政府財(cái)政收入、支出因?yàn)楦鞣N原因而產(chǎn)生出乎意料變動(dòng)的可能性。根據(jù)其定義表明財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)既可以是消極的,即政府可能遭遇減少收入,增加支出,擴(kuò)大損失;也可能是積極的,即政府可能獲得意外收入增加、支出減少,或取得其他形式的利益。具體分為財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)政支出風(fēng)險(xiǎn)兩方面內(nèi)容,其中前者是指財(cái)政收入過程存在不利于財(cái)政職能充分發(fā)揮的可能性。后者是指財(cái)政支出過程存在不利于財(cái)政職能充分發(fā)揮的可能性。同財(cái)政收入相比,財(cái)政支出過程帶給人們的風(fēng)險(xiǎn)感受則更直接、更強(qiáng)烈。

2.財(cái)政收入預(yù)測(cè)的影響因素

2.1制度因素

稅收是財(cái)政收入的主要來源,而稅收又建立在一定的制度之下,不同的地區(qū)就會(huì)有不同的稅收制度,經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同也會(huì)有不同的稅收制度。稅收制度同樣包含了許多方面,納稅的主體也并不是一成不變的,其隨著制度變化而變化,當(dāng)征稅對(duì)象、稅收種類和稅率發(fā)生變化的時(shí)候,會(huì)對(duì)財(cái)政收入造成深刻的影響。改革開放以來,我國的GDP總量逐步上升,財(cái)政收入占我國GDP比重也日益上升,這就決定了財(cái)政收入的預(yù)測(cè)要建立在不同制度的基礎(chǔ)之上,在預(yù)測(cè)財(cái)政收入時(shí)要把體制的因素考慮在內(nèi)。

2.2經(jīng)濟(jì)因素

對(duì)于財(cái)政收入而言,在各項(xiàng)制度都已經(jīng)確定以后,影響財(cái)政預(yù)測(cè)的主要因素是經(jīng)濟(jì)因素。財(cái)政收入的增加是建立在發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)之上的,無論制度多么完善,沒有經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,不可能帶動(dòng)財(cái)政收入的提升,經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平?jīng)Q定了財(cái)政收入。經(jīng)濟(jì)總量的衡量主要看GDP總量,總量越大說明社會(huì)中的經(jīng)濟(jì)類型越豐富,豐富的經(jīng)濟(jì)類型使政府的經(jīng)濟(jì)來源不會(huì)過分依賴某一種經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)。當(dāng)一種經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)受到影響時(shí),其他的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)就會(huì)得到相應(yīng)的補(bǔ)充,從而保證了政府的財(cái)政收入的穩(wěn)定。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的另一個(gè)側(cè)面是企業(yè)盈利的增加,企業(yè)盈利的增加會(huì)帶動(dòng)投資者資金的融入,為社會(huì)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益,社會(huì)中各個(gè)產(chǎn)業(yè)盈利增加的同時(shí)帶動(dòng)了稅收的增加,所以經(jīng)濟(jì)因素是財(cái)政預(yù)測(cè)的重點(diǎn)。改革開放以來,我國經(jīng)濟(jì)飛快發(fā)展,財(cái)政收入也穩(wěn)步上升,經(jīng)濟(jì)發(fā)展為財(cái)政收入的增長(zhǎng)打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ),而增長(zhǎng)的財(cái)政收入又保障了經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

3.對(duì)財(cái)政支出的預(yù)測(cè)

在預(yù)測(cè)財(cái)政支出時(shí),建立適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)模型十分關(guān)鍵,經(jīng)濟(jì)模型充分考慮到了財(cái)政收入和財(cái)政支出之間的區(qū)別。財(cái)政支出相對(duì)于財(cái)政收入而言具有最明顯的特點(diǎn)就是可安排行,政府部門可以根據(jù)財(cái)政收入進(jìn)行合理的配置財(cái)政資源,其安排的去路同時(shí)也帶有強(qiáng)烈的主觀意愿。財(cái)政收入和財(cái)政支出的區(qū)別決定了財(cái)政支出不能根據(jù)財(cái)政收入來預(yù)測(cè)??紤]問題的不同會(huì)帶來不同結(jié)果,從主觀意愿上考慮,財(cái)政收入不能夠預(yù)測(cè)財(cái)政支出。但是從平衡收支的角度來說,財(cái)政收入的規(guī)模決定了以后的支出。從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度考慮,財(cái)政支出主要取決于未來經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向,比如我國經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí),為了帶動(dòng)內(nèi)需國家加大了對(duì)基礎(chǔ)行業(yè)的投入,這時(shí)財(cái)政支出是根據(jù)未來經(jīng)濟(jì)的需要來制定的。財(cái)政狀況由收入和支出兩方面決定,支出的目的是為了更好地收入,支出體現(xiàn)了政府的職能,支出的合理到位,能夠?yàn)榻?jīng)濟(jì)帶來活力。支出也是政府宏觀調(diào)控的一個(gè)縮影,其涉及到生活的方方面面。在分析財(cái)政支出的過程中,要根據(jù)具體情況采取絕對(duì)量分析或者是相對(duì)量分析,相比較而言,相對(duì)分析應(yīng)用更加廣泛,其能夠真實(shí)地反映出一個(gè)地區(qū)的財(cái)政狀況,同時(shí)能夠體現(xiàn)出政府參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的職能大小。

4.影響財(cái)政支出的因素

4.1經(jīng)濟(jì)因素

經(jīng)濟(jì)的繁榮會(huì)帶動(dòng)財(cái)政收入的增加,所以經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提升會(huì)帶動(dòng)地方上財(cái)政支出絕對(duì)量的增加。財(cái)政支出和GDP的增長(zhǎng)保持一個(gè)適當(dāng)?shù)谋壤P(guān)系,經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的直接體現(xiàn)就是GDP的增長(zhǎng),在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初期政府需要為打造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,提供一個(gè)基礎(chǔ)設(shè)施齊全的發(fā)展平臺(tái),在經(jīng)濟(jì)發(fā)展日趨成熟以后,政府的投資又逐步轉(zhuǎn)向公共的基礎(chǔ)設(shè)施和公益性的活動(dòng)。在發(fā)達(dá)國家中,政府財(cái)政支出是高于發(fā)展中國家的,這正是經(jīng)濟(jì)因素對(duì)財(cái)政支出的影響。經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中,地區(qū)財(cái)富會(huì)不斷的增加,富裕寬松的生活條件時(shí)人們降低了對(duì)政府財(cái)政的依賴,政府可以將更多的資金放在公益性的項(xiàng)目上,從而滿足人們?cè)鲩L(zhǎng)的物質(zhì)文化的需要;經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí),人們對(duì)生活也發(fā)生了不同的認(rèn)識(shí),人們不再局限于溫飽,而是對(duì)生活提出了更高層次的要求,政府就要增加財(cái)政支出滿足人們生活中的質(zhì)量。

4.2政治因素

政治因素對(duì)財(cái)政也據(jù)有重要的影響,其主要可以概括為:一是確保政府的職能,政府的職能主要體現(xiàn)在國家的政治體制、財(cái)政體制等,為了確保其職能范圍的穩(wěn)定,政府會(huì)在一定的范圍內(nèi)增加財(cái)政支出,政府的主要職責(zé)在于保障和維持該地區(qū)的安全和穩(wěn)定,在一個(gè)良好的環(huán)境下努力提高人們的生活水平,不斷的提高醫(yī)療服務(wù),加強(qiáng)教育力度,政府職能范圍相對(duì)廣泛,其財(cái)政支出就必然會(huì)有所增加;二是地方政府的效率會(huì)對(duì)財(cái)政支出產(chǎn)生很大的影響,在一個(gè)工作效率高,勤儉工作的地方政府,國家的財(cái)政支出都能夠用到實(shí)處,鋪張浪費(fèi)必然會(huì)導(dǎo)致財(cái)政支出的增加。

4.3其他方面因素

除了經(jīng)濟(jì)、政治因素,社會(huì)、文化及城市發(fā)展水平等都會(huì)影響財(cái)政支出規(guī)模。

此外,伴隨著地區(qū)城市化進(jìn)程的不斷深化,勞動(dòng)力和資本從以農(nóng)業(yè)生產(chǎn)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)自動(dòng)流向中心城市的制造業(yè)和服務(wù)業(yè)部門,以便利用規(guī)模效應(yīng)的優(yōu)勢(shì),然而城市不僅是一個(gè)工業(yè)品生產(chǎn)集聚地,同樣作為一個(gè)大量人口的中心,還需要地方政府提供大量的公共產(chǎn)品和服務(wù),這就必然會(huì)增加城市財(cái)政支出。

參考文獻(xiàn):

[1]鄭鵬輝、單銳、陳靜.時(shí)間序列分析在我國財(cái)政收入預(yù)測(cè)中的應(yīng)用[J].重慶文理學(xué)院學(xué)報(bào)(自然科學(xué)版),2008(02)

[2]馮潤(rùn).分解預(yù)測(cè)法在財(cái)政收入預(yù)測(cè)中的應(yīng)用[J].中國財(cái)政,2008(13)

[3]陳志新.影響財(cái)政收入的因素分析[J].經(jīng)營管理者,2010(04)

第3篇:財(cái)政和稅收的區(qū)別范文

摘 要 要使中等職業(yè)學(xué)校的學(xué)生真正弄懂財(cái)政與金融的基本原理,并具備中初級(jí)財(cái)政、金融的基本知識(shí)和基本經(jīng)濟(jì)政策的分析與運(yùn)用能力,以適應(yīng)中等職業(yè)教育改革和發(fā)展的要求,本文從任課教師的角度就《財(cái)政與稅務(wù)基礎(chǔ)》教材在教學(xué)中恰當(dāng)?shù)夭捎萌N主要教學(xué)方法(講授法、案例法、討論法或互動(dòng)法)作了建議,并就本教材極為重要的財(cái)政和稅收學(xué)術(shù)觀點(diǎn)作了分析。

關(guān)鍵詞 財(cái)政 稅務(wù) 教學(xué)方法 學(xué)術(shù)觀點(diǎn)

《財(cái)政與稅務(wù)基礎(chǔ)》教材內(nèi)容十分豐富,涉及財(cái)政學(xué)的一般理論、財(cái)政收支內(nèi)容、財(cái)政管理、稅收概論、我國現(xiàn)行稅制、稅收征管以及國際稅收等,理論性和實(shí)踐性都很強(qiáng),講授的深淺度不易把握,再加上教育對(duì)象的知識(shí)起點(diǎn)偏低,接受能力不強(qiáng),以及教材在內(nèi)容和形式上的淺顯化和多樣化的特點(diǎn),故在教學(xué)方法的設(shè)計(jì)上應(yīng)本著“教學(xué)有法、教無定法、貴在得法、重在啟發(fā)”的原則,根據(jù)教材內(nèi)容、教學(xué)目標(biāo)和學(xué)生的實(shí)際選擇教學(xué)方法。

一、課堂中的教學(xué)方法

(一)講授法

講授法是教師通過語言系統(tǒng)地向?qū)W生傳授知識(shí)的方法。用傳統(tǒng)的講授法進(jìn)行教學(xué),但應(yīng)注意以下幾點(diǎn):

1.課堂講授要精

“精”即是教學(xué)內(nèi)容的精華,要把握每個(gè)問題的關(guān)鍵所在?!熬币彩蔷?jiǎn),基礎(chǔ)知識(shí)、基本問題要講得精簡(jiǎn)?!熬币彩蔷剩n要講得生動(dòng)、形象、嚴(yán)謹(jǐn)、富有吸引力,要有生動(dòng)的例證、形象的比喻、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)耐评恚陨钊肜斫夂驼莆战滩摹?/p>

2.融進(jìn)道德教育

講授是教師身心能量總和的體現(xiàn),是知、情、意多維度的整體心理活動(dòng)過程,教師在講授知識(shí)的同時(shí),按預(yù)期目的對(duì)學(xué)生進(jìn)行思想教育,并且使學(xué)生受到感情熏陶和感染,達(dá)到最佳效果,例如,在描述稅收簡(jiǎn)要發(fā)展史時(shí),可以進(jìn)行愛國主義教育,在講授稅收征管時(shí),闡述征納雙方權(quán)力與義務(wù)時(shí),可以進(jìn)行政府要誠信用稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)要誠信征稅,納稅人要誠信納稅的公民道德教育。

3.善于置疑設(shè)問

采用講授法教學(xué),教師不可一講到底,要善于置疑設(shè)問,充分利用學(xué)生已有的知識(shí),啟發(fā)學(xué)生思考,把問題引向深入,也可穿插閱讀教材,進(jìn)行適當(dāng)提問,形成課堂的多向信息傳遞。

4.恰當(dāng)歸納演繹

為了幫助學(xué)生掌握所講要點(diǎn),要對(duì)一些重要術(shù)語、名詞、概念、原則等知識(shí)要進(jìn)行演繹,通過演繹把抽象化由具體枯燥變?yōu)樯鷦?dòng),通過演繹加強(qiáng)課堂教學(xué)的直觀性、實(shí)踐性,教師通過恰當(dāng)?shù)臍w納和演繹,可以最大限度地提高課堂教學(xué)效果。

(二)案例法

這是國外較為流行的教學(xué)方式。在我國中等職業(yè)教育中,案例教學(xué)法也是一種行之有效的方法,對(duì)《財(cái)政與稅務(wù)基礎(chǔ)》這門課程來講顯得尤為重要,通過案例教學(xué),將案例與理論結(jié)合講解,不僅可以提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣,而且也提高學(xué)生解決實(shí)際問題的能力,當(dāng)然采用案例法教學(xué)應(yīng)該做到:

1.案例內(nèi)容的選擇

案例內(nèi)容的選擇應(yīng)緊緊圍繞教學(xué)目標(biāo),遵循以下具體原則:①實(shí)用性。②典型性。③針對(duì)性。④理論性。

2.案例編寫的步驟

案例教學(xué)的難點(diǎn)之一就是案例的編寫。具體來講案例編寫步驟主要包括以下階段。①確定目標(biāo)。②收集資料。③寫作。④檢測(cè)。⑤定稿。

3.案例教學(xué)的實(shí)施

為了取得預(yù)期效果,案例法教學(xué)應(yīng)遵循以下步驟組織實(shí)施:①知識(shí)準(zhǔn)備。②案例簡(jiǎn)介。③案例討論。④案例分析。⑤教師小結(jié)。

(三)討論法(互動(dòng)法)

討論法是學(xué)生在教師指導(dǎo)下為解決某個(gè)問題而進(jìn)行探討,辯明是非真?zhèn)?,以獲取知識(shí)的方法。在運(yùn)用討論法教學(xué)時(shí),應(yīng)把握以下程序:

1.確定討論題目

2.做好討論準(zhǔn)備

在討論前應(yīng)做好以下準(zhǔn)備工作:①教師要認(rèn)真研究討論題目,從不同角度把握討論內(nèi)容,要充分估計(jì)學(xué)生在討論中可能指出的看法和問題,并做好解惑答疑的準(zhǔn)備;②教師要指導(dǎo)學(xué)生自學(xué)有關(guān)教學(xué)內(nèi)容,指導(dǎo)學(xué)生收集、查閱、論證分析問題的有關(guān)資料,指導(dǎo)學(xué)生撰寫發(fā)言提綱。

3.組織課堂討論

在教學(xué)方法運(yùn)用上,可運(yùn)用研究性教學(xué)形式,分組討論,分組時(shí)適當(dāng)注意組員搭配。

4.做好討論小結(jié)

二、教材中的學(xué)術(shù)觀點(diǎn)

隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與發(fā)展,財(cái)政稅收理論界的研究空前活躍,尤其是在借鑒西方財(cái)政稅收理論方面進(jìn)入了一個(gè)新時(shí)期,這大大促進(jìn)了我國財(cái)政稅收理論的深化。

(一)財(cái)政基本理論中的學(xué)術(shù)觀點(diǎn)

近年來,我國財(cái)政理論界在借鑒西方財(cái)政理論方面,主要有三種觀點(diǎn):一是“市場(chǎng)缺陷論”或“市場(chǎng)失靈論”,二是公共產(chǎn)品論,三是“公共需要論”。本教材在編寫過程中借鑒了西方財(cái)政的“公共需要論”,為此筆者就“公共需要論”的優(yōu)點(diǎn)、缺陷以及中西財(cái)政優(yōu)劣作一比較分析。

1.“公共需要論”在分析財(cái)政分配現(xiàn)象、形式以及管理方法上有其優(yōu)越性的方面,主要表現(xiàn)在:(1)強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)主體地位。(2)具有層次性。(3)注重財(cái)政稅收中的公平、效率的原則。(4)公共產(chǎn)品論按受益范圍劃分為中央和地方兩類公共產(chǎn)品。我國實(shí)行分稅制正是這一理論在財(cái)政管理體制上的運(yùn)用。

2.由于這一理論基于西方資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),根植于西方經(jīng)濟(jì)學(xué)基本理論,不僅其理論本身存在著許多不足和缺陷,而且許多方面也不符合我國經(jīng)濟(jì)實(shí)際情況。因此,這一理論反映的是資本主義財(cái)政特殊,而未能揭示出財(cái)政一般。

3.從我國傳統(tǒng)財(cái)政理論與西方財(cái)政理論相比較來看,不存在理論的先進(jìn)與落后之別。通過借鑒西方財(cái)政的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)也有利于我國改革國有資產(chǎn)的管理,那么,如何做到洋為中用呢?筆者認(rèn)為主要有以下三條:(1)財(cái)政是政府的經(jīng)濟(jì)行為,因?yàn)檎亲钪饕膰覚C(jī)器,政府經(jīng)濟(jì)行為即為國家的經(jīng)濟(jì)行為,說到底西方財(cái)政就是國家的分配活動(dòng),西方財(cái)政理論也就是國家的分配活動(dòng)理論,即“國家分配論”。(2)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)決定理論與理論缺陷,具體來說:在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,市場(chǎng)對(duì)社會(huì)資源配置起基礎(chǔ)性作用;市場(chǎng)有缺陷,國家必須干預(yù)經(jīng)濟(jì),發(fā)揮“看得見的手”的作用,這兩點(diǎn)便是公共產(chǎn)品論和宏觀調(diào)控論的基礎(chǔ)。(3)社會(huì)供求平衡理論,國家干預(yù)經(jīng)濟(jì)應(yīng)以實(shí)現(xiàn)社會(huì)總供給與社會(huì)總需求的平衡為目標(biāo),這同我國傳統(tǒng)的綜合平衡理論有著密切的聯(lián)系。

(二)稅收基本理論中的學(xué)術(shù)觀點(diǎn)

稅收是國家為了滿足社會(huì)公共需要,按照法律規(guī)定,強(qiáng)制地、無償?shù)貐⑴c社會(huì)產(chǎn)品的分配,以取得財(cái)政收入的一種規(guī)范形式,它是對(duì)政府提供公共產(chǎn)品的一種補(bǔ)償,在稅收基礎(chǔ)知識(shí)開篇中,講清稅收的概念非常重要,因?yàn)榭茖W(xué)地闡明稅收概念的內(nèi)涵,必須與時(shí)俱進(jìn),反映財(cái)稅理論最新的學(xué)術(shù)觀點(diǎn),在這里我認(rèn)為有以下幾點(diǎn)需要剖析說明。

1.在財(cái)政收入的諸多形式中,稅收是最為規(guī)范的收入形式。

2.稅收不僅要憑借政治權(quán)力,還要憑借公共權(quán)力。按照傳統(tǒng)的觀點(diǎn)和理論,稅收憑借的是政治權(quán)力,隨著政府職能的轉(zhuǎn)變,財(cái)政還依據(jù)公共權(quán)力取得稅收收入,應(yīng)該說這一觀點(diǎn)與財(cái)政基礎(chǔ)知識(shí)中的“公共需要論”是一脈相承的。

3.稅收是納稅人的社會(huì)成本。政治經(jīng)濟(jì)學(xué)告訴我們:任何一個(gè)企業(yè)要生產(chǎn),都必須具有勞動(dòng)力、勞動(dòng)對(duì)象、勞動(dòng)資料三大要素,“三大要素”是企業(yè)生產(chǎn)的內(nèi)部條件,外部條件是便利的交通、良好的通訊和安定的社會(huì)環(huán)境。內(nèi)部條件三大要素構(gòu)成企業(yè)的內(nèi)部成本,而外部條件的創(chuàng)造則需要納稅人以稅收上繳作為財(cái)力保障,稅收就構(gòu)成了企業(yè)外部成本,只有從理論上進(jìn)行這樣創(chuàng)新,才能從原理上講清先有納稅人權(quán)力,后才有企業(yè)等廣大納稅人的義務(wù),才能從根本上培養(yǎng)和確立納稅人較好的納稅意識(shí)。

4.稅收參與社會(huì)產(chǎn)品分配的比例問題。稅收占國民生產(chǎn)總值的比例以及稅收占財(cái)政收入的比例,是征納關(guān)系中一對(duì)既對(duì)立又統(tǒng)一的矛盾,也就是通常所說的稅收負(fù)擔(dān)問題。此外,社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家與資本主義發(fā)達(dá)國家相比,這兩個(gè)比例也有因所有制各成分的比重不同,尤其是公私比重不同而有所區(qū)別。

5.最后對(duì)于稅收形式特征在不同社會(huì)形態(tài)下無差別性問題。筆者認(rèn)為強(qiáng)制性、無償性、固定性表述也不能幾十年一貫制,必須與時(shí)俱進(jìn)地進(jìn)行理論創(chuàng)新,可以表達(dá)為政治公共性、整體有償性和法律確定性。稅收法律的確定性也可簡(jiǎn)稱為法定性,在我國,隨著依法治稅原則的確立,稅收法定性已被稅收理論界所接受。

參考文獻(xiàn):

[1]中國財(cái)政年鑒.中國財(cái)政雜志社.

[2]地方財(cái)政統(tǒng)計(jì)資料.新華出版社.

第4篇:財(cái)政和稅收的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞:“營改增”;財(cái)政經(jīng)濟(jì);稅收制度

中圖分類號(hào):F810 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2015)20-0217-02

引言

2011年,我國通過了《營業(yè)稅改增值稅方案》;2012年,“營改增”以上海市為試點(diǎn)地區(qū)開展。我們從目前公布的宏觀數(shù)據(jù)中可以看出,我國的出口和投資都受到了嚴(yán)重影響,因此,我們對(duì)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)壓力必須采取措施應(yīng)對(duì)當(dāng)它們,以此來實(shí)現(xiàn)穩(wěn)增長(zhǎng)的目標(biāo);同時(shí),政府應(yīng)加大力度在刺激消費(fèi)的政策上,尤其是關(guān)于減稅方面的。就我國目前而言,稅負(fù)給經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶來了一定的壓力,必須通過“營改增”改革,降低重復(fù)征稅,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。在“營改增”的關(guān)鍵時(shí)期探究“營改增”對(duì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)的影響并提出相關(guān)的建議,對(duì)保證各個(gè)行業(yè)的總體良性發(fā)展具有重要意義。

一、理論基礎(chǔ)與文獻(xiàn)回顧

(一)關(guān)于國外學(xué)者對(duì)營改增對(duì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)影響的相關(guān)理論

Michael,Lockwood(2010)搜集處理143個(gè)國家25年的數(shù)據(jù)進(jìn)而來分析越來越多的國家征收增值稅的原因及其影響,最終得出結(jié)論:增值稅是國家宏觀調(diào)控的有效工具[1]。Satya Poddar(2010)認(rèn)為,房屋消費(fèi)品與其他耐用品之間的區(qū)別很小,出售房屋時(shí)應(yīng)適用于預(yù)付產(chǎn)品的購買價(jià)總額(產(chǎn)品的售價(jià)),而不是適用于產(chǎn)品的租金價(jià)值[2]。Crawford,et al.(2010)認(rèn)為,首先不存在外部效應(yīng),其次保持規(guī)模效應(yīng)的不變,第三保證稅收工具不受阻礙,在這樣的條件下,生產(chǎn)效率便會(huì)成立,然而在現(xiàn)實(shí)中很難滿足。一些商品具有外部效應(yīng),不管是什么樣的產(chǎn)品都必須按相同的稅率征稅[3]。Osk Henkow(2011)認(rèn)為,稅收對(duì)物流供應(yīng)鏈的影響遠(yuǎn)比我們所想象的要大,合理的稅務(wù)制度對(duì)社會(huì)物流供應(yīng)鏈有著正效應(yīng)[4]。

(二)關(guān)于國內(nèi)的“營改增”對(duì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)影響的相關(guān)理論

徐阿水(2013)圍繞建筑業(yè)這一領(lǐng)域進(jìn)行研究,通過建立模型數(shù)據(jù)分析企業(yè)利潤(rùn)受“營改增”的影響,并推測(cè)出,進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額之比為69.7 %時(shí),企業(yè)凈利潤(rùn)并未變化;當(dāng)比例大于69.73%,改革后企業(yè)凈利潤(rùn)上升了;當(dāng)比例小于69.73%時(shí),改革后企業(yè)凈利潤(rùn)下降了[5]。張?jiān)拢?013)從對(duì)生產(chǎn)和消費(fèi)的分析、對(duì)政府行為的分析、對(duì)市場(chǎng)的分析、經(jīng)濟(jì)組成部分的量化分析等方面出發(fā),對(duì)CGE模型分析結(jié)構(gòu)做出具體陳述,認(rèn)為通過實(shí)施營改增稅收調(diào)整,對(duì)各行業(yè)發(fā)展更具有深遠(yuǎn)意義[6]。

二、營改增給我國財(cái)政經(jīng)濟(jì)帶來的影響

(一)營改增使得國內(nèi)生產(chǎn)總值有所下降

筆者選取2008―2013年的全國國內(nèi)生產(chǎn)總值的數(shù)據(jù)進(jìn)行如下分析(文章數(shù)據(jù)來源為中華人民共和國統(tǒng)計(jì)年鑒)。營業(yè)稅改增值稅于2012年正式開始執(zhí)行,而2008―2013年全國的國內(nèi)生產(chǎn)總值分別為314 045.43億元、340 902.81億元、401 512.80億元、473 104.05億元、519 470.10億元、568 845.21億元,對(duì)應(yīng)的增長(zhǎng)率分別是18.15%、8.55%、17.78%、17.83%、9.80%、9.50%。我們從這些數(shù)據(jù)中可以看出,2008―2011年國內(nèi)生產(chǎn)總值幾乎均衡增長(zhǎng),但從增長(zhǎng)率的角度進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)2008―2011年之間除了2009年基本一直保持在18%左右,而在2012―2013年之間增長(zhǎng)率是2008年增長(zhǎng)率的1/2,也就是營改增可能使得國內(nèi)生產(chǎn)總值有微小的下降。

(二)營改增使得固定資產(chǎn)投資額有所下降

根據(jù)國家數(shù)據(jù)網(wǎng)得知,2008―2013年固定資產(chǎn)投資額分別為172 828.40億元、224 598.77億元、251 683.77億元、311 485.13億元、374 694.74億元、447 074.36億元,而與此相對(duì)應(yīng)的增長(zhǎng)率分別為25.85%、29.95%、12.06%、23.76%、23.76%、20.29%、19.32%。從數(shù)額的角度進(jìn)行分析,2008―2013年在逐年增長(zhǎng),并未看出有何異常;但是從增長(zhǎng)率的角度看,2008―2011年之間基本增長(zhǎng)率保持在25%左右,但是2012―2013年增長(zhǎng)率下滑??偠灾?,在營改增之前基本保持一定的增長(zhǎng)率,但在營改增施行階段增長(zhǎng)率有微小的下降,也就是說營改增使得固定資產(chǎn)投資額有所下降。

(三)營改增使得對(duì)外貿(mào)易有所下降

選取2008―2013年這六年的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)外貿(mào)易分析,2008―2013年進(jìn)口總額分別為11 325.67億元、10 059.23億元、13 962.44億元、17 434.83億元、18 184.05億元、19 503.21億元,同時(shí)相對(duì)應(yīng)的增長(zhǎng)比為18.45%、-11.18%、38.80%、24.87%、4.30%、7.25%。從這些數(shù)據(jù)中可以得出,營改增前除2009年增長(zhǎng)率基本保持在25%―30%左右,而營改增實(shí)施階段增長(zhǎng)率是將近營改增之前增長(zhǎng)率的1/3,反映了營改增對(duì)我國進(jìn)口產(chǎn)生的影響。

(四)營改增使得財(cái)政收入有所下降

選取六年數(shù)據(jù)2008―2013年進(jìn)行對(duì)財(cái)政收入的分析,則這六年的財(cái)政收入的數(shù)據(jù)分別為61 330.35億元、68 518.30億元、83 101.51億元、103 874.43億元、117 874.43億元、129 142.90億元,對(duì)應(yīng)的增長(zhǎng)比分別為19.50%、11.72%、21.28%、25.00%、13.48%、9.56%。先從總額大小進(jìn)行分析得出2008―2013年一直保持增長(zhǎng)趨勢(shì),而從增長(zhǎng)率的角度進(jìn)行分析可以得出2008―2011年增長(zhǎng)率均保持在20%左右,而2012―2013年之間增長(zhǎng)率均在10%左右,相比前幾年縮小了2倍多,雖然財(cái)政收入總額并未受到影響,但是其實(shí)財(cái)政收入的增長(zhǎng)率受到了影響??偟膩碚f,營改增使得財(cái)政收入有所下降。

三、關(guān)于營改增對(duì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)影響的建議

(一)積極宣傳“營改增”,減少阻力

營業(yè)稅改增值稅改革牽涉到的面很廣,對(duì)于各個(gè)部門來說,工作量也是很大的,此時(shí)則需要我們精心安排改革實(shí)施步驟。首先,我們應(yīng)該組織關(guān)于“營改增”專題講座,為確保改革順利進(jìn)行打好基礎(chǔ)。其次,將“營改增”改革有效宣傳,盡量使每位納稅人能順利通過納稅檢查。接著,完善調(diào)研摸底工作。最后,加強(qiáng)與各部門大力合作,大力推進(jìn)“營改增”改革。要特別注意的是針對(duì)哪些具體部門進(jìn)行大力宣傳,從基礎(chǔ)平臺(tái)抓起,做好宣傳工作,使宣傳確實(shí)圍繞“時(shí)效性、針對(duì)性、普遍性”這三個(gè)要點(diǎn)著重落實(shí)到位,這樣才會(huì)促進(jìn)“營改增”改革有條理地進(jìn)行。

(二)合理分配中央與地方財(cái)政收入分配比例

在目前財(cái)政體制中,地方稅務(wù)機(jī)關(guān)專門對(duì)營業(yè)稅進(jìn)行征收,國家稅務(wù)機(jī)關(guān)專門對(duì)增值稅進(jìn)行征收。但是在這種財(cái)政體制不變的情況下,進(jìn)行營業(yè)稅改增值稅改革必定會(huì)對(duì)地方財(cái)政和國家財(cái)政帶來一定程度的影響,也會(huì)拉開中央與地方的財(cái)政收入差距。與此同時(shí),一些地方由于財(cái)政補(bǔ)貼政策需要大量資金,而大量資金也會(huì)使得地方財(cái)政面臨更大困難。為確保營改增改革能順利進(jìn)行實(shí)施,部分稅收將由中央返還給地方政府,這樣將會(huì)彌補(bǔ)地方逐漸減少的財(cái)政收入。由于現(xiàn)在財(cái)政轉(zhuǎn)移支付中心思想已被扭曲,而且有些企業(yè)納稅意識(shí)淡薄甚至存在消極意識(shí)對(duì)地方財(cái)政經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來不利影響,因此,基于各個(gè)地方經(jīng)濟(jì)的劃分情況,合理劃分中央和地方,適當(dāng)調(diào)節(jié)中央和地方稅收比例,這樣將有助于地方和中央財(cái)政經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

(三)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理、服務(wù)提高稅收成本

各級(jí)政府應(yīng)當(dāng)帶頭起表率作用,組建由各個(gè)部門組成聯(lián)動(dòng)機(jī)制,同時(shí)各部門應(yīng)當(dāng)注意配合,以此提高完成工作的效率,深入調(diào)研有關(guān)行業(yè)的情況。與此同時(shí),也要繼續(xù)加大“營改增”改革宣傳力度,針對(duì)一些試點(diǎn)企業(yè)通過“營改增”已經(jīng)取得成果的進(jìn)行進(jìn)一步推廣,以此來幫助試點(diǎn)企業(yè)用好“營改增”這一政策。但是在“營改增”改革后,針對(duì)一些企業(yè)稅負(fù)不但沒有下降反而上升了應(yīng)當(dāng)給予一定的財(cái)政補(bǔ)助。

(四)完善稅收體系提升財(cái)力水平

我國稅制體系主要包括7個(gè)稅種,如房產(chǎn)稅、車船稅,等等。在目前為結(jié)構(gòu)性減稅的情況下,應(yīng)當(dāng)盡快出臺(tái)房產(chǎn)稅,將房產(chǎn)稅作為地方財(cái)政收入新的主要來源,同時(shí)(下轉(zhuǎn)221頁)(上接218頁)也要積極研討征收環(huán)境稅,以此達(dá)到完善稅收體制的目的。雖然征收效率與稅收體制存在一定的聯(lián)系,但是我國的地方稅跟國稅相比存在太多的問題。例如,地方稅種類太多很雜,沒有順序,很零散;地方稅稅收基礎(chǔ)很狹窄,不容易管理;各個(gè)地區(qū)之間不容易去征收稅收等等。又如,在比較貧窮的地區(qū)對(duì)機(jī)器設(shè)備、人員等等進(jìn)行征收稅收收入都是無法進(jìn)行的,反而會(huì)刺激提高征收成本,這樣也導(dǎo)致了地方財(cái)力與事權(quán)不吻合,甚至也導(dǎo)致了行政資源的浪費(fèi)。

參考文獻(xiàn):

[1] Michael,k.,Lockwood,B.The Value Added Tax:Its Causes and Consequences[J].Journal of Development Economics,2010,(7):138-151.

[2] Satya Poddar.Taxation of Housing Under a VAT[J].NYU Tax Law Review,2010,(13):158-173.

[3] Crawford,I,Keen,Michael and smith,Stephen.Value added tax and excises,in Dimensions of Tax Design[J].The Mirrlees Review,

J.A.Mirrlees,Editor.Oxford University Press,2010,(15):188-198.

[4] Oskar Henkow.Tax aligned global supply chains Environmental impact illstrations[J].International Journal of physical distribution &

logistics management,2011,(9):42-47.

第5篇:財(cái)政和稅收的區(qū)別范文

區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化是兩個(gè)或兩個(gè)以上的經(jīng)濟(jì)體,為了達(dá)到最佳配置生產(chǎn)要素的目的,以政府的名義通過談判協(xié)商實(shí)現(xiàn)成員之間互利互惠及經(jīng)濟(jì)整合的制度性安排。區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的不斷興起,其背后隱含著多種因素,有著眾多的目標(biāo),既有促進(jìn)貿(mào)易、收入和投資的需要,又有實(shí)現(xiàn)增長(zhǎng)和發(fā)展的要求;既有獲取市場(chǎng)準(zhǔn)入適應(yīng)區(qū)域與全球化的意圖,也有出于安全和民主的考慮。這種以政府為主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)行為,同時(shí)也是我們所討論的財(cái)政問題??梢?區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財(cái)政問題,是和區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化相伴而生并由區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的主體———政府的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)行為決定的。

遺憾的是,區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的理論模型中卻很少直接關(guān)注財(cái)政問題。以被視為區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的理論核心的關(guān)稅同盟理論及其發(fā)展為例,維納(Viner1Jacob)及其后繼者們從貿(mào)易創(chuàng)造效應(yīng)、貿(mào)易轉(zhuǎn)移效應(yīng)、規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)、競(jìng)爭(zhēng)效應(yīng)、技術(shù)創(chuàng)新效應(yīng)和投資效應(yīng)等不同層面和角度,分析了區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化對(duì)成員體、非成員體乃至整個(gè)世界的生產(chǎn)、消費(fèi)、資源配置、收入分配、國際貿(mào)易、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等國民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)方面的利益或損害。雖然該理論是從關(guān)稅及其效應(yīng)分析這一財(cái)政問題出發(fā),而且后來約翰遜、庫珀和馬塞爾等人在1965年也直接將“公共產(chǎn)品”引入關(guān)稅同盟的福利效應(yīng)分析,并得出了關(guān)稅同盟更能滿足成員體政府對(duì)各種保護(hù)主義傾向的商業(yè)政策以及對(duì)工業(yè)化目標(biāo)的偏好的結(jié)論(田青,2005),但總體看來,區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的理論模型基本上是在國際貿(mào)易和國際經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論分析框架下的闡述,很少直接關(guān)注到區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中的政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的影響,也沒有對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化這一政府主導(dǎo)的利益追求和制度保障機(jī)制作出全面的闡述,并在一定程度上成為了區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的制約。

總之,區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財(cái)政問題,是由區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化本身所具有的政府主導(dǎo)性和政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)行為性這一特征決定的,是區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化產(chǎn)生和發(fā)展過程中的客觀存在,但卻不被區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化理論所關(guān)注的重要現(xiàn)實(shí)問題。它不僅涉及到區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財(cái)政效應(yīng)這一基本問題的分析,更重要的是對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中的政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)行為的系統(tǒng)闡述,是對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的各國財(cái)稅制度協(xié)調(diào)及發(fā)展的研究。也就是說,區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財(cái)政問題的提出和解決,不僅直接影響著參與區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的各國政府的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)行為本身,而且還關(guān)系著區(qū)域經(jīng)濟(jì)體各成員國之間乃至非成員國之間的財(cái)政利益和財(cái)政關(guān)系的協(xié)調(diào);同時(shí),將財(cái)政問題作為重要的變量引入?yún)^(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的理論和實(shí)踐,還可以更好地從政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的角度闡明區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的政府主導(dǎo)性及其機(jī)制,不僅有助于豐富和發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的理論,而且將直接推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。

二、國際財(cái)政的理論體系和分析框架

一般而言,國際財(cái)政是伴隨著國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的擴(kuò)展和國家間經(jīng)濟(jì)依賴的日益加強(qiáng)而在財(cái)政關(guān)系領(lǐng)域形成的一種國際經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,是財(cái)政和國際經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的產(chǎn)物。關(guān)于國際財(cái)政的定義(董勤發(fā),1997),理論界至少有兩種不同的觀點(diǎn):一種觀點(diǎn)是從世界或全球角度來看的財(cái)政,即世界財(cái)政或全球財(cái)政,是以世界性的公共權(quán)力機(jī)構(gòu)或世界政府為后盾的;另一種觀點(diǎn)是把國際財(cái)政看成是國際經(jīng)濟(jì)中的財(cái)政,是國家財(cái)政在國際經(jīng)濟(jì)中的延伸或變種,是國際經(jīng)濟(jì)中的國家財(cái)政活動(dòng),是不同國家的財(cái)政通過國際經(jīng)濟(jì)交往而相互聯(lián)系在一起所形成的國與國之間的財(cái)政關(guān)系。與國家財(cái)政相比,國際財(cái)政具有一般財(cái)政的普遍性特征,但又有其自身固有的特殊性,即國際性、整體性、復(fù)雜性和協(xié)調(diào)性等特點(diǎn)(林品章,1995)。雖然在歐盟的財(cái)源籌集方式、國際稅收合作組織研究以及聯(lián)合國發(fā)展計(jì)劃署于1999年提出的對(duì)電子郵件開征“比特稅”等中,我們可以看到一些世界財(cái)政或全球財(cái)政的影子,但在現(xiàn)代國家占據(jù)主導(dǎo)地位的時(shí)代,不存在也不可能存在一個(gè)超國家的全球權(quán)力機(jī)構(gòu)或世界政府,國際財(cái)政就只能是國際環(huán)境下財(cái)政的作用問題。它主要表現(xiàn)為對(duì)國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的國家財(cái)稅制度協(xié)調(diào)和財(cái)政利益分配,是國家參與國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種資源配置方式,其本質(zhì)是國家間的財(cái)政關(guān)系。

在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,國家財(cái)政存在的客觀前提在于國民經(jīng)濟(jì)中的市場(chǎng)失靈。同樣,國際財(cái)政的產(chǎn)生和存在,也有其深刻的理論和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。首先,國際財(cái)政作為國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中財(cái)政問題的國際化,其基礎(chǔ)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì);而由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)性和開放性決定的國際市場(chǎng)失靈,就直接成為了國際財(cái)政存在的理論基礎(chǔ)(董勤發(fā),1997)。其次,基于不同的經(jīng)濟(jì)社會(huì)條件和利益目標(biāo)追求,各國政府財(cái)稅制度和政策安排往往存在著巨大的差異,并直接構(gòu)成為各國政府參與國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的嚴(yán)重阻礙,因此,尋求和實(shí)現(xiàn)各國政府間的財(cái)政協(xié)調(diào)和合作,是國際財(cái)政存在的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。

從國際財(cái)政產(chǎn)生和存在的理論和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)的角度出發(fā),國際財(cái)政存在的意義就是矯正國際市場(chǎng)的失靈和實(shí)現(xiàn)各國財(cái)政的協(xié)調(diào)和合作。同時(shí),又由于當(dāng)前并沒有一個(gè)真正有效的世界權(quán)力機(jī)構(gòu),也就不可能有一個(gè)制定、頒布和執(zhí)行國際課稅和支出方案的“國際財(cái)政當(dāng)局”,更不可能形成一個(gè)有效的世界范圍內(nèi)的全球財(cái)政制度。因此,國際財(cái)政只能采取多國財(cái)政合作的存在形式。根據(jù)合作的程度,國際上多國財(cái)政的合作方式大致分為財(cái)政協(xié)調(diào)(FiscalCoordina2tion)、財(cái)政同盟(FiscalUnion)和財(cái)政一體化(FiscalIntegration)。這三種基本合作方式既有聯(lián)系又有區(qū)別。其中,財(cái)政協(xié)調(diào)是以既有國家為基礎(chǔ)的國際財(cái)政合作形式,是國際財(cái)政合作最初也是最重要的形式,它強(qiáng)調(diào)財(cái)政合作的自愿性和協(xié)商性,如現(xiàn)有的各種國際稅收協(xié)定等;財(cái)政同盟更多地以部分國家的讓渡為前提,它強(qiáng)調(diào)財(cái)政合作的一致性和強(qiáng)制性,往往是區(qū)域經(jīng)濟(jì)共同體中較高級(jí)的合作形式,如歐盟內(nèi)部廢除關(guān)稅、統(tǒng)一增值稅等;財(cái)政一體化則以國家財(cái)政的完全讓渡或消失為條件,實(shí)行超國家財(cái)政干預(yù),它是最高級(jí)的財(cái)政合作形式,但由于其缺乏現(xiàn)實(shí)性,所以更多地成為了一種理想化的財(cái)政合作形式。而根據(jù)不同的國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和程度,國際財(cái)政研究在存在形式上又有著不同的側(cè)重點(diǎn)。一般而言,國際財(cái)政協(xié)調(diào)是當(dāng)前國際財(cái)政最重要的存在形式也是研究的核心內(nèi)容,國際財(cái)政研究的理論體系也主要是圍繞著國際財(cái)政協(xié)調(diào)來展開。①

三、國際區(qū)域財(cái)政研究的基本框架

伴隨著區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化而產(chǎn)生的財(cái)政問題,是國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)行為研究的范疇。而通過對(duì)國際財(cái)政的理論體系和框架的分析,我們找到了研究區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財(cái)政問題的理論基礎(chǔ)和分析框架。也就是說,區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財(cái)政問題實(shí)質(zhì)上就成了區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的國際財(cái)政問題。因此,從區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財(cái)政問題和國際財(cái)政的理論體系相結(jié)合的角度,我們可以構(gòu)建區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的國際財(cái)政研究框架。

區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的國際財(cái)政研究框架,本質(zhì)上就是要詮釋區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中的政府主導(dǎo)性和政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)性的運(yùn)行機(jī)制及意義,通過推進(jìn)和實(shí)現(xiàn)區(qū)域內(nèi)外各經(jīng)濟(jì)體的財(cái)政協(xié)調(diào)和財(cái)政合作,促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展和福利水平的提高。因此,循著從國家財(cái)政到國際財(cái)政的思路,借鑒馬斯格雷夫等人對(duì)國際財(cái)政的理論體系的闡述,通過在傳統(tǒng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的理論中引入政府及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)———財(cái)政這一變量,一種解決區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的國際財(cái)政研究的新視角和分析方法———國際區(qū)域財(cái)政研究的基本框架浮出了水面,②它大致由國際區(qū)域財(cái)政導(dǎo)論、國際區(qū)域財(cái)政支出、國際區(qū)域財(cái)政收入和國際區(qū)域財(cái)政政策等四部分構(gòu)成。

國際區(qū)域財(cái)政導(dǎo)論主要闡述國際區(qū)域財(cái)政的含義、產(chǎn)生、研究范圍及方法等內(nèi)容。借鑒國際財(cái)政的定義,我們可以給國際區(qū)域財(cái)政做出這樣的界定:它是指區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化過程中的財(cái)政問題,是國家財(cái)政在區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中的延伸和發(fā)展。換言之,國際區(qū)域財(cái)政就是國際財(cái)政在區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中的具體存在和表現(xiàn)形式,是區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中的國家和國家間的財(cái)政關(guān)系,是我們從區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的主體———政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)行為層面的一種視角和分析框架。國際區(qū)域財(cái)政的存在,也有著其深刻的理論和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化,本質(zhì)上是建立在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上的一種資源配置方式和制度安排,而由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)性和開放性導(dǎo)致的市場(chǎng)失靈即國際區(qū)域市場(chǎng)失靈,就成為了國際區(qū)域財(cái)政產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)。由于各國政府財(cái)稅制度和政策安排的巨大差異而形成的參與區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的各經(jīng)濟(jì)體不斷尋求財(cái)政協(xié)調(diào)與合作的努力,現(xiàn)實(shí)地演繹了國際區(qū)域財(cái)政的存在。總體看來,國際區(qū)域財(cái)政研究的性質(zhì)依然是財(cái)政學(xué)和國際經(jīng)濟(jì)學(xué)的有機(jī)結(jié)合,研究范圍也包含著財(cái)政協(xié)調(diào)、財(cái)政同盟和財(cái)政一體化三種形式,且它們不同程度地在區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中存在。在研究方法上,國際區(qū)域財(cái)政也應(yīng)遵循國際財(cái)政學(xué)的研究方法(董勤發(fā),1997),即國家主義分析方法與世界主義分析方法的有機(jī)結(jié)合。

國際區(qū)域財(cái)政支出主要探討國際區(qū)域財(cái)政支出的形式及其效應(yīng)。具體而言,國際投資和國際援助是其存在的基本表現(xiàn),前者類似于國家財(cái)政中的政府投資,后者則更多地具有政府轉(zhuǎn)移支出的性質(zhì)或類似于政府間轉(zhuǎn)移支付制度的意義。國際投資的基本理論和效應(yīng)分析,是國際經(jīng)濟(jì)學(xué)的重要研究?jī)?nèi)容之一。綜合國際經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域的國際投資和國家財(cái)政中的政府投資,我們可以得到一個(gè)基本的分析區(qū)域財(cái)政支出中國際投資的框架。從現(xiàn)實(shí)來看,國際投資制度主要由各國家的投資制度、雙邊層次投資制度、區(qū)域?qū)哟蔚暮投噙厡哟蔚耐顿Y制度構(gòu)成,且它們都不同程度地存在著缺陷并成為國際投資的阻礙,因此,要從制定更權(quán)威的、高度自由化的投資制度和高標(biāo)準(zhǔn)的國際投資保護(hù)制度及公正高效的爭(zhēng)端解決制度等幾個(gè)方面來進(jìn)行創(chuàng)新(柳劍平等,2005)。作為國際經(jīng)濟(jì)合作的一種重要方式,國際援助在傳統(tǒng)的國家財(cái)政和國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的基本作用(鄖文聚,2000),主要是緩和國際政治經(jīng)濟(jì)矛盾和促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)關(guān)系的協(xié)調(diào),更多地是作為一種短期性、政治性和經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性的支出形式而存在。目前,除歐盟法中的國家援助為區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的國家援助制度提供了基本法律框架外,國際援助特有的規(guī)律和運(yùn)行規(guī)則總體上與作為國際區(qū)域財(cái)政支出形式的內(nèi)容和要求是不相適應(yīng)的。因此,要實(shí)現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中各經(jīng)濟(jì)體之間收入的公平分配和促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的均衡發(fā)展,必須著力構(gòu)建一個(gè)能有效協(xié)調(diào)區(qū)域財(cái)政關(guān)系的經(jīng)常化、制度化的國際援助制度。

國際區(qū)域財(cái)政收入主要研究國際稅收、國際債務(wù)和區(qū)域國際組織的會(huì)費(fèi)籌集等問題及其經(jīng)濟(jì)影響。國際稅收是國際財(cái)政大廈相對(duì)獨(dú)立的體系和重要支撐,同樣也是國際區(qū)域財(cái)政收入中最主要的內(nèi)容。國際稅收的研究,不僅表現(xiàn)在早期對(duì)國際稅收學(xué)科理論體系的建立和完善,而且反映在當(dāng)前對(duì)國際稅收競(jìng)爭(zhēng)、國際稅收協(xié)調(diào)、國際稅收合作與國際稅收組織、貿(mào)易與稅收摩擦、反吸收調(diào)查等領(lǐng)域的深入研究和擴(kuò)展。由于受區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化不同發(fā)展水平和存在形式的制約,國際區(qū)域財(cái)政中的國際稅收除國際稅收協(xié)調(diào)這個(gè)核心以外,還涉及到國際稅收同盟和一體化等表現(xiàn)形式,這在歐盟的統(tǒng)一關(guān)稅、統(tǒng)一增值稅和“自有財(cái)源”中可以得到初步的例證。也就是說,國際區(qū)域財(cái)政研究的國際稅收,必須密切關(guān)注和分析研究區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化下國際稅收的各種具體形式和效應(yīng)。關(guān)于國際債務(wù)的理論研究,我們可以在國際金融研究和國家財(cái)政的債務(wù)分析中找到較為完整的內(nèi)容和體系。如何從現(xiàn)有的理論體系和框架出發(fā),立足于促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與發(fā)展,探討區(qū)域國際債務(wù)的規(guī)模及效應(yīng)和債務(wù)監(jiān)控體系,構(gòu)建一個(gè)與之相適應(yīng)的高效的國際債務(wù)運(yùn)行機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)防范體系,就成為了國際區(qū)域財(cái)政框架中的國際債務(wù)研究的主要內(nèi)容。此外,為了避免如聯(lián)合國財(cái)政危機(jī)中的會(huì)費(fèi)問題的尷尬,還應(yīng)該積極研究關(guān)于區(qū)域國際組織的會(huì)費(fèi)籌集方式,使區(qū)域國際組織能夠高效正常運(yùn)轉(zhuǎn),確保其對(duì)區(qū)域社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的組織作用的發(fā)揮。

國際區(qū)域財(cái)政政策主要研究區(qū)域內(nèi)外財(cái)政政策協(xié)調(diào)機(jī)制及其實(shí)現(xiàn)。在區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化過程中,經(jīng)濟(jì)政策的國際協(xié)調(diào)是十分必要的,它可以避免各國獨(dú)立分散決策的低效率,在不同程度上減低各國政策之間的相互沖突,共同應(yīng)對(duì)突發(fā)事件的不良影響,穩(wěn)定各國和區(qū)域經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行,獲得經(jīng)濟(jì)開放帶來的多方面利益,只是這種協(xié)調(diào)要求在不同程度上限制各國政策的自主性。區(qū)域財(cái)政協(xié)調(diào)的理論分析指出,協(xié)調(diào)政策會(huì)減小針對(duì)繁榮或蕭條的財(cái)政擴(kuò)張或收縮的溢出效應(yīng);在協(xié)調(diào)計(jì)劃中,任何國家的財(cái)政擴(kuò)張或收縮都應(yīng)該考慮伙伴國的財(cái)政政策所導(dǎo)致的溢出效應(yīng),它要求伙伴國的財(cái)政政策取向相同。國際區(qū)域財(cái)政政策的協(xié)調(diào),又有廣義和狹義之分。廣義指的是既包括區(qū)域內(nèi)財(cái)政政策的協(xié)調(diào),又包括區(qū)域內(nèi)外財(cái)稅政策之間的協(xié)調(diào);而狹義主要是指區(qū)域內(nèi)財(cái)政政策的協(xié)調(diào),即各國在制定國內(nèi)政策的過程中,通過各國間的磋商等機(jī)制和方式來實(shí)現(xiàn)財(cái)政政策的協(xié)調(diào)。從政策協(xié)調(diào)的程度來看,又可以分為信息交換、危機(jī)管理、政策目標(biāo)和行動(dòng)的一致性協(xié)調(diào)、全面協(xié)調(diào)及聯(lián)合行動(dòng)等層次;從協(xié)調(diào)方式的角度,可以分為相機(jī)性協(xié)調(diào)和規(guī)則性協(xié)調(diào)兩種。還需指出的是,國際區(qū)域財(cái)政政策協(xié)調(diào)還涉及到區(qū)域財(cái)政政策與貨幣政策、匯率政策等的協(xié)調(diào),它們共同構(gòu)成區(qū)域宏觀政策協(xié)調(diào)的主要內(nèi)容。

總之,國際區(qū)域財(cái)政作為一種重要的區(qū)域性制度安排,對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展有著直接而深遠(yuǎn)的影響。而國際區(qū)域財(cái)政研究基本框架的構(gòu)建,不僅是這種區(qū)域性制度安排的重要內(nèi)容和表現(xiàn),而且還為區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中政府經(jīng)濟(jì)行為及其效應(yīng)分析提供了較為完整的思路和方法。

注釋:

①馬斯格雷夫教授從財(cái)政的國際協(xié)調(diào)和發(fā)展財(cái)政兩個(gè)方面概括和總結(jié)了國際財(cái)政的基本內(nèi)容;而董勤發(fā)則是結(jié)合財(cái)政的經(jīng)濟(jì)職能從國際財(cái)政合作形式的角度來構(gòu)建國際財(cái)政的理論體系。

②區(qū)域有不同的層次劃分,區(qū)域財(cái)政也多以行政區(qū)劃確立的社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)區(qū)域?yàn)檠芯繉?duì)象,但本文所論之區(qū)域指的是國際區(qū)域,國際區(qū)域財(cái)政指區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的國際財(cái)政。

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第6篇:財(cái)政和稅收的區(qū)別范文

一、中西公共財(cái)政的相似點(diǎn)

我國和西方的公共財(cái)政,都是建立或基本建立在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上的,是國家或政府為市場(chǎng)提供公共服務(wù)的分配活動(dòng)或經(jīng)濟(jì)活動(dòng),它們都是與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的一種財(cái)政類型。因此,兩者有著相同或相似的特征和內(nèi)涵。

1.彌補(bǔ)市場(chǎng)失效。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下,在市場(chǎng)有效的領(lǐng)域,必須充分發(fā)揮市場(chǎng)配置資源的基礎(chǔ)性作用,以達(dá)到帕累托最佳狀態(tài)。但是,在某些具有共同消費(fèi)性質(zhì)的領(lǐng)域和場(chǎng)合,就產(chǎn)生了所謂市場(chǎng)失效問題,其主要表現(xiàn)是:公共產(chǎn)品、外溢性、自然壟斷、風(fēng)險(xiǎn)及不確定性等現(xiàn)象的存在,以及社會(huì)分配不公和宏觀經(jīng)濟(jì)總量失衡等。此時(shí),大體上就要求政府通過公共財(cái)政的收支而為市場(chǎng)提供公共服務(wù),從而直接彌補(bǔ)市場(chǎng)失效。

2.為市場(chǎng)提供一視同仁的服務(wù)。等價(jià)交換是市場(chǎng)活動(dòng)必須遵循的基本準(zhǔn)則,這一準(zhǔn)則決定了政府為市場(chǎng)提供的服務(wù)必須是“一視同仁”而不能是“區(qū)別對(duì)待”的。市場(chǎng)的統(tǒng)一性,決定了政府作用于某個(gè)或某些市場(chǎng)活動(dòng)主體的過程,就是影響所有的市場(chǎng)活動(dòng)主體的過程?,F(xiàn)實(shí)地看,財(cái)政收支對(duì)各市場(chǎng)活動(dòng)主體有時(shí)候還是“有所差別”的,但這只是政府安排公共服務(wù)的一個(gè)手段而已,是為了保證市場(chǎng)與資本的正常運(yùn)行,因此,從根本上看,仍是“一視同仁”的,這與“區(qū)別對(duì)待”有著本質(zhì)的差別?!皡^(qū)別對(duì)待”的原則否定著等價(jià)交換準(zhǔn)則,進(jìn)而否定了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),它與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是不相容的。

3.不以贏利為目的。贏利性是人們參與市場(chǎng)活動(dòng)的直接動(dòng)力,之所以會(huì)產(chǎn)生市場(chǎng)失效問題,一個(gè)根本原因就在于無法保證正常的市場(chǎng)贏利。作為公共財(cái)政主體的政府,是以政權(quán)所有者和社會(huì)管理者身份而展開各種彌補(bǔ)市場(chǎng)失效的活動(dòng),其活動(dòng)具有非贏利性。如果作為公共財(cái)政主體的政府,其活動(dòng)以贏利為目的,結(jié)果必然是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)政治化,從而導(dǎo)致整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的崩潰。

4.運(yùn)行法治化。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在某種程度上說就是法制經(jīng)濟(jì),財(cái)政作為政府直接進(jìn)行的活動(dòng),在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下顯然必須受到法律的約束和規(guī)范,必須依法行事,從而具有法治性。財(cái)政法治化,意味著社會(huì)公眾可能通過相應(yīng)的法律程序,其中主要是通過政府預(yù)算的法律權(quán)威而根本地決定、約束、規(guī)范和監(jiān)督著政府的財(cái)政行為。

二、中西公共財(cái)政的不同點(diǎn)

導(dǎo)致中西公共財(cái)政差異的因素很多,有政治的、文化的因素,也有生產(chǎn)力、生產(chǎn)關(guān)系等方面因素的影響。這里主要從生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的角度來闡釋雙方公共財(cái)政的同中之異。

1.生產(chǎn)關(guān)系性質(zhì)的不同,導(dǎo)致了雙方公共財(cái)政的性質(zhì)及有無雙元財(cái)政的差異。生產(chǎn)關(guān)系性質(zhì)的不同,其中主要是生產(chǎn)資料所有制性質(zhì)的不同,導(dǎo)致了我國公有制公共財(cái)政與西方的私有制公共財(cái)政的差異。西方的公共財(cái)政具有兩重性:市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度決定了它是公共財(cái)政,從而具有公共性;生產(chǎn)資料的私有制又決定了它是資本主義財(cái)政,從而具有剝削性。兩者的結(jié)合,就表現(xiàn)為:在資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,公共財(cái)政是公共性和剝削性的統(tǒng)一。同理,我國的公共財(cái)政也具有兩重性:生產(chǎn)資料的公有制決定了它是社會(huì)主義財(cái)政,必須為屬于全體人民所有的國有資本保值增值服務(wù),從而具有增值性。這樣,在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,公共財(cái)政就是公共性和增值性的同一。

進(jìn)一步地看,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,生產(chǎn)資料所有制性質(zhì)的差異,還直接導(dǎo)致了我國的財(cái)政運(yùn)行模式將是雙元(結(jié)構(gòu))財(cái)政模式,即公共財(cái)政和國有資本財(cái)政,而西方的財(cái)政運(yùn)行模式只是較單一的公共財(cái)政模式。這是因?yàn)?,公有制?jīng)濟(jì)是我國將要建立的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)經(jīng)濟(jì)成分,贏利性是我國國有經(jīng)濟(jì)的基本性質(zhì),這構(gòu)成了同樣處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的我國與西方國家的一個(gè)根本區(qū)別。處于非市場(chǎng)領(lǐng)域的政治性政府,其收支活動(dòng)構(gòu)成公共財(cái)政,這是中西財(cái)政的一致之處;處于市場(chǎng)領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)性政府,其收支活動(dòng)構(gòu)成國有資本財(cái)政,這是我國財(cái)政與西方財(cái)政的差異之處。兩者的結(jié)合,決定我國財(cái)政模式的雙元結(jié)構(gòu)以及西方財(cái)政模式的單元結(jié)構(gòu)。

2.生產(chǎn)力水平不同,導(dǎo)致雙方發(fā)展型公共財(cái)政與發(fā)達(dá)型公共財(cái)政的差異。我國生產(chǎn)力發(fā)展水平,總體上是落后于西方發(fā)達(dá)國家的,這決定了我國將要建立起來的公共財(cái)政有著諸多不同于西方發(fā)達(dá)國家的特點(diǎn)和內(nèi)容,形成了我國發(fā)展型公共財(cái)政與西方發(fā)達(dá)型公共財(cái)政的差異。在稅收收入結(jié)構(gòu)上,我國將長(zhǎng)期以流轉(zhuǎn)稅為主,而西方大體上以所得稅為主;根據(jù)理查·馬斯格雷夫和羅斯托的“發(fā)展型”公共支出增長(zhǎng)模型分析,我國正處在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級(jí)階段,公共投資在整個(gè)國家經(jīng)濟(jì)總投資中占較高比重,為社會(huì)提供通訊、交通、教育、衛(wèi)生等基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù),促使經(jīng)濟(jì)起飛。而西方國家的經(jīng)濟(jì)大多進(jìn)入成熟期,公共支出主要目標(biāo)由提供社會(huì)基礎(chǔ)設(shè)施轉(zhuǎn)向提供教育、衛(wèi)生、福利等服務(wù),此時(shí),用于社會(huì)保障和收入再分配方面的支出,所占比重較大。

第7篇:財(cái)政和稅收的區(qū)別范文

0前言

稀土是不可再生的重要戰(zhàn)略資源,在高新技術(shù)和軍事領(lǐng)域的應(yīng)用價(jià)值極高.近年來,稀土特別是離子型稀土獨(dú)特的資源價(jià)值引起了國內(nèi)外各界的極大關(guān)注.稀土資源對(duì)于資源地而言,是其賴以生存和經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ).然而,豐富的資源往往給資源地帶來的并不都是福址,在我國的稀土資源地,正面臨著結(jié)構(gòu)不平衡、生態(tài)環(huán)境破壞、資源浪費(fèi)嚴(yán)重、接續(xù)替代產(chǎn)業(yè)乏力、貧富差距不斷擴(kuò)大以及貧困人口增多等方面的困境.通過征稅促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展問題一直是國內(nèi)外廣泛關(guān)注的熱點(diǎn)問題之一.對(duì)于該領(lǐng)域研究的理論基礎(chǔ),國外學(xué)者主要從外部性角度加以說明.英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古(1920)首次提出了政府可利用稅收來消除資源利用中的外部性的思想[1],此后蘭德爾、鮑莫爾和奧茨對(duì)環(huán)境外部性問題進(jìn)行了拓展研究.蘭德爾建立了帕累托外部效應(yīng)模型,認(rèn)為自然資源消費(fèi)的不可分割性以及非專有性造成了許多污染問題,同時(shí)比較了規(guī)章制度、征稅和收費(fèi)在有效利用資源過程中的效力[2].鮑莫爾和奧茨一致認(rèn)為要使企業(yè)排污的外部成本內(nèi)部化,需要對(duì)企業(yè)的污染物排放征稅,以實(shí)現(xiàn)帕累托最優(yōu)狀態(tài)[3].對(duì)于征稅促進(jìn)資源可持續(xù)利用的依據(jù)上,國內(nèi)學(xué)者也偏重于西方經(jīng)典的外部性理論和公共物品理論.高萍(2004)認(rèn)為,市場(chǎng)調(diào)節(jié)對(duì)因資源開采對(duì)現(xiàn)實(shí)環(huán)境以及后代資源基礎(chǔ)所產(chǎn)生的外部性成本是失靈的,需要國家利用稅收這一重要的經(jīng)濟(jì)杠桿參與調(diào)節(jié),環(huán)境保護(hù)稅是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展不可偏廢的經(jīng)濟(jì)手段[4].龔輝文(2005)認(rèn)為,征收資源稅可以消除由于市場(chǎng)機(jī)制存在的經(jīng)濟(jì)外部性缺陷而導(dǎo)致本身存在過度開發(fā)使用自然資源的內(nèi)在誘因[5].胡志軍(2006)認(rèn)為,政府對(duì)于外部性的糾正有征稅和補(bǔ)貼兩種方式,補(bǔ)貼雖可使污染成本內(nèi)部化,但會(huì)增加政府財(cái)政支出,而征稅不僅使成本內(nèi)部化,還會(huì)為政府環(huán)保投入提供穩(wěn)定的資金來源[6].總而言之,國內(nèi)外學(xué)者普遍認(rèn)為征稅可以有效消除資源開發(fā)使用產(chǎn)生的負(fù)外部性,研究視角多聚焦于礦產(chǎn)資源以及礦產(chǎn)資源企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展,或是基于可持續(xù)發(fā)展觀的整個(gè)礦產(chǎn)資源大類稅收改革問題,而專門針對(duì)稀土這類特殊資源的稅費(fèi)制度與資源地可持續(xù)發(fā)展之間關(guān)系的研究則尚未展開.資源地之所以難以逃脫“資源詛咒”的命運(yùn),與現(xiàn)行不合理的稅費(fèi)制度安排有關(guān).在現(xiàn)行稅費(fèi)制度下,開采企業(yè)獲取了大量的利潤(rùn),而留給資源地的則是滿目瘡痍的生態(tài)環(huán)境和日益枯竭的稀土資源,資源地逐漸陷入到一個(gè)“資源開發(fā)-環(huán)境污染-發(fā)展粗放-貧困加劇”惡性循環(huán)的怪圈之中.因此,只有通過改革現(xiàn)行稀土資源稅費(fèi)制度,合理加大稀土開采的稅收成本,調(diào)節(jié)稀土企業(yè)成本和利潤(rùn)構(gòu)成,才能實(shí)現(xiàn)稀土價(jià)值和價(jià)格的統(tǒng)一,促進(jìn)稀土資源及資源地的可持續(xù)發(fā)展.在目前稀土價(jià)格能夠覆蓋其完全成本的背景下,正是稀土資源稅費(fèi)制度改革的最佳時(shí)機(jī).本文以南方離子型稀土主產(chǎn)區(qū)贛州市為例,試圖從其地方財(cái)政狀況與稀土產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀中,找到現(xiàn)行資源稅費(fèi)制度對(duì)資源地可持續(xù)發(fā)展的制約因素,尋求通過資源環(huán)境稅費(fèi)改革促進(jìn)資源地可持續(xù)發(fā)展的相關(guān)策略.

1贛州財(cái)政和稀土產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

1.1贛州財(cái)政基本情況

贛州是全國著名的革命老區(qū)、國家級(jí)歷史文化名城,素有紅色故都、江南宋城、客家搖籃、稀土王國、世界鎢都、世界橙鄉(xiāng)之稱.近年來,贛州經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展取得了長(zhǎng)足進(jìn)步,人民生活明顯改善,財(cái)政收支規(guī)模不斷擴(kuò)大,財(cái)政事業(yè)穩(wěn)步發(fā)展.但由于種種原因,贛州仍然是我國中部一個(gè)典型的經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)和財(cái)政困難地區(qū).與全國、全省及周邊地區(qū)相比,經(jīng)濟(jì)和財(cái)政總量規(guī)模小、人均水平低、財(cái)政保障能力弱,收支矛盾仍然突出.2011年,贛州財(cái)政總收入、地方財(cái)政收入、財(cái)政支出分別占江西省的11%、10.4%、12.3%,收支“份額”大大低于贛州人口、地域在江西的比重.同時(shí),人均收支水平明顯偏低,2010年,贛州人均財(cái)政總收入1535元,僅為全國、全省、西部地區(qū)平均水平的24.5%、55.1%、40.9%;人均地方財(cái)政收入945元,僅為全國、全省、西部地區(qū)平均水平的31.1%、54%、43.5%;人均財(cái)政支出2838元,僅為全國、全省、西部地區(qū)平均水平的42%、66%、48%.贛州人均決算財(cái)力僅相當(dāng)于全省平均水平的23,70%左右的財(cái)力要用于人員經(jīng)費(fèi)和正常運(yùn)轉(zhuǎn)支出需要,僅維持著最基本、低標(biāo)準(zhǔn)的保障水平,全市有11個(gè)縣從2002年至今仍為赤字縣.

1.2稀土產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

贛州所擁有的離子型中重稀土資源是國家實(shí)行保護(hù)性開采的特定礦種,包含17種稀土元素,其中富含的鋱、鏑、銪、釔等元素是發(fā)展尖端科技和國防工業(yè)的重要元素,具有其他稀土資源不可替代的優(yōu)勢(shì),目前累計(jì)查明離子型稀土資源儲(chǔ)量和保有量居全國第一.經(jīng)過多年的發(fā)展,贛州已成為全國最大的稀土原礦、冶煉生產(chǎn)基地、稀土資源綜合利用基地,離子型稀土礦生產(chǎn)和分離能力均占到全國同類礦產(chǎn)品一半以上,2011年贛州稀土規(guī)模以上企業(yè)實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入約占全國同行業(yè)的三分之一.但是,產(chǎn)業(yè)發(fā)展層次低、生態(tài)環(huán)境破壞嚴(yán)重等一系列問題也在制約著贛州稀土產(chǎn)業(yè)的發(fā)展.

(1)地方經(jīng)濟(jì)對(duì)稀土產(chǎn)業(yè)依賴程度高.2011年,贛州規(guī)模以上稀土企業(yè)實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入占全市的20.3%,實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)占53.5%,實(shí)現(xiàn)稅金占33.5%,對(duì)財(cái)政總收入增收貢獻(xiàn)率達(dá)35%,稀土產(chǎn)業(yè)稅費(fèi)普遍占資源縣財(cái)政收入的40%~70%,是資源縣保運(yùn)轉(zhuǎn)、保民生、保發(fā)展的重要支柱.而目前按照國家產(chǎn)業(yè)政策要求,贛州稀土應(yīng)淘汰落后開采方式、壓縮冶煉分離產(chǎn)能,按現(xiàn)有價(jià)格計(jì)算,每年預(yù)計(jì)減少財(cái)政收入25億元以上,其中減少地方財(cái)政收入約13億元,對(duì)仍屬于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)和“吃飯型”財(cái)政的贛州帶來較大影響[7].

(2)歷史遺留的生態(tài)環(huán)保壓力大.20世紀(jì)80年代,受“大礦大開、小礦小開、有水快流”的思想指導(dǎo),南方稀土一度出現(xiàn)一哄而上、全民開礦、亂采濫挖的狀況,造成了諸如資源浪費(fèi)、水土流失、環(huán)境污染和地質(zhì)災(zāi)害隱患等一系列嚴(yán)重的歷史遺留問題,特別是生態(tài)環(huán)境治理的任務(wù)十分艱巨.經(jīng)初步測(cè)算,贛州因?yàn)橄⊥灵_采造成的環(huán)境污染,礦山環(huán)境恢復(fù)性治理費(fèi)用高達(dá)380億元[8].

(3)稀土開發(fā)秩序監(jiān)管難度大、成本高.與北方稀土不同,南方離子型稀土資源廣泛賦存于地表淺層,開采成本低,工藝簡(jiǎn)單,盜采十分容易.隨著稀土價(jià)格上漲,受利益驅(qū)使,亂采濫挖的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生.地方政府每年都要投入大量的人力、物力和經(jīng)費(fèi)打擊非法行為,所承擔(dān)的管理責(zé)任加重.據(jù)統(tǒng)計(jì),贛州市每年用于維護(hù)礦業(yè)秩序的經(jīng)費(fèi)都在4000萬元以上,當(dāng)?shù)卣膲毫Ψ浅4?

(4)產(chǎn)業(yè)發(fā)展層次偏低,應(yīng)用研發(fā)能力不強(qiáng).稀土產(chǎn)業(yè)仍以前端產(chǎn)業(yè)為主,前端產(chǎn)業(yè)占產(chǎn)業(yè)總量的80%以上,產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)也主要體現(xiàn)在初級(jí)加工領(lǐng)域,深加工應(yīng)用產(chǎn)品少且附加值不高,高性能新材料的比重還不高,高端應(yīng)用產(chǎn)品幾乎為空白,應(yīng)用研發(fā)能力不強(qiáng),具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的關(guān)鍵技術(shù)、高端產(chǎn)品少.

2現(xiàn)行資源稅費(fèi)制度制約了稀土資源地的可持續(xù)發(fā)展

目前,稀土資源開采企業(yè)除繳納一般性普遍征收的增值稅、企業(yè)所得稅、城建稅及教育費(fèi)附加等通用稅費(fèi)外,還需繳納資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、探礦權(quán)采礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款、環(huán)境補(bǔ)償性收費(fèi)等專門稅費(fèi).此外,采礦企業(yè)被國家批準(zhǔn)開采權(quán)以后,還要交納一定的“礦山環(huán)境治理和生態(tài)恢復(fù)保證金”(以下簡(jiǎn)稱保證金).囿于現(xiàn)行資源稅制的缺點(diǎn),稀土資源地并沒有隨著資源的開發(fā)而獲得相應(yīng)的發(fā)展,現(xiàn)行資源稅費(fèi)制度在一定程度上制約了稀土資源地的可持續(xù)發(fā)展.

2.1資源稅稅制設(shè)計(jì)不合理,礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低,助推了資源過度開發(fā)和生態(tài)環(huán)境惡化

資源稅開征的目的是調(diào)節(jié)資源開采中的級(jí)差收益,促進(jìn)資源合理利用.在統(tǒng)籌區(qū)域間的財(cái)政能力上,資源稅本應(yīng)發(fā)揮重要作用,理應(yīng)成為地方財(cái)政收入的一項(xiàng)重要來源.然而長(zhǎng)期以來,資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)普遍偏低,而且采用從量定額的計(jì)征方式,缺乏應(yīng)有的價(jià)格彈性,使得現(xiàn)行資源稅對(duì)區(qū)域間財(cái)政能力的調(diào)節(jié)作用非常有限,對(duì)地方財(cái)政貢獻(xiàn)度很低.以擁有豐富的稀土、鎢資源的贛州市為例,巨大的資源優(yōu)勢(shì)并未因?yàn)橘Y源的不斷開發(fā)轉(zhuǎn)化為地方政府的財(cái)政優(yōu)勢(shì).盡管新施行的《資源稅暫行條例》將我國離子型稀土(原礦)資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為30元/t,與之前相比調(diào)高了10倍,但相對(duì)于每噸幾十萬元的稀土價(jià)格來說,每噸3.6萬元(按精礦對(duì)原礦折算比1∶1200計(jì)算)的資源稅顯得微不足道.贛州市2011年資源稅占地方財(cái)政收入的比重為1.65%,與上年同期1.72%的比重相比反而有所下降.也就是說,隨著稀土資源價(jià)格的飛漲,資源稅收入對(duì)地方財(cái)政的貢獻(xiàn)度不升反降,現(xiàn)行的資源稅制并未起到調(diào)節(jié)區(qū)域經(jīng)濟(jì)差距的作用.資源補(bǔ)償費(fèi)開征的目的是維護(hù)國家對(duì)礦產(chǎn)資源的財(cái)產(chǎn)收益,保障和促進(jìn)礦產(chǎn)資源勘查、合理開發(fā)和保護(hù).我國資源補(bǔ)償費(fèi)類似于國外普遍征收的“權(quán)利金”,體現(xiàn)的是國家所有的礦產(chǎn)資源的財(cái)產(chǎn)權(quán)益.近年稀土價(jià)格水平已發(fā)生很大變化,但體現(xiàn)國家所有權(quán)益的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率一直未能調(diào)整,如離子型稀土資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率為4%,遠(yuǎn)低于國外“權(quán)利金”10%的水平.資源稅稅收增幅緩慢和極低的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)不僅影響了資源地的財(cái)政收入和地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,加大了與經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的差距,而且稀土資源進(jìn)入市場(chǎng)的成本過低,擴(kuò)大了稀土開采的利潤(rùn)空間,加劇了稀土行業(yè)的無序競(jìng)爭(zhēng)和過度開采,導(dǎo)致資源浪費(fèi)嚴(yán)重,造成嚴(yán)重污染甚至誘發(fā)多種地質(zhì)災(zāi)害,極大阻礙了資源地經(jīng)濟(jì)和生態(tài)的可持續(xù)發(fā)展.如贛州的稀土開采點(diǎn)曾達(dá)1035個(gè),目前的廢棄稀土礦點(diǎn)達(dá)到542個(gè),造成大量資源的積壓和浪費(fèi)[9].

2.2環(huán)境補(bǔ)償成本過低,無法滿足環(huán)境污染治理投資的需要

稀土在開采、選冶、分離等生產(chǎn)過程中都會(huì)對(duì)生態(tài)環(huán)境造成影響.稀土礦區(qū)植被破壞、水土流失嚴(yán)重,每年排放的氨氮、氟、放射性元素等污染物對(duì)我國重要水域和地下水造成不同程度的污染,含硫、氟、氯等廢氣對(duì)大氣也造成了污染.放射性的尾礦和廢渣不僅對(duì)環(huán)境造成污染,也對(duì)公眾安全構(gòu)成威脅.正是由于稀土生產(chǎn)污染大、環(huán)境代價(jià)高,一些稀土資源儲(chǔ)量豐富的國家(如美國)干脆封存本國礦山,選擇從中國廉價(jià)購入,這是導(dǎo)致中國稀土生產(chǎn)和出口量占全球比例較高的一個(gè)主要原因.長(zhǎng)期以來,我國環(huán)境成本被外部化,未實(shí)質(zhì)性進(jìn)入到稀土的供給成本中.目前環(huán)境補(bǔ)償性的收費(fèi)只有與生態(tài)環(huán)境保護(hù)相關(guān)的收費(fèi),如水保部門征收的水土保持費(fèi)、水土流失防治費(fèi),林業(yè)部門征收的森林植被恢復(fù)費(fèi),環(huán)保部門征收的排污費(fèi).這些環(huán)境補(bǔ)償性收費(fèi)雖然對(duì)資源地的生態(tài)環(huán)境恢復(fù)治理起了一定的積極作用,但由于制度設(shè)計(jì)缺乏科學(xué)性,而且多頭管理,收費(fèi)支出缺乏剛性,使用沒有受到應(yīng)有的監(jiān)督,很大部分的資金并未用于環(huán)境保護(hù)和治理用途上,因此這些收費(fèi)根本無法滿足生態(tài)環(huán)境恢復(fù)所需巨額資金的需要.以贛州市為例,贛州經(jīng)濟(jì)落后,對(duì)資源和環(huán)境的依賴性大,長(zhǎng)期以來稀土無序開采造成了嚴(yán)重的環(huán)境問題,全市稀土礦山毀壞面積達(dá)78.13km2,水土流失破壞面積7.72km2,共計(jì)85.85km2[9].如果要對(duì)開采稀土等礦產(chǎn)破壞的土地進(jìn)行生態(tài)修復(fù),初步預(yù)計(jì)資金投入將高達(dá)380億元以上[8].另據(jù)相關(guān)資料顯示,2011年贛州稀土產(chǎn)業(yè)主營收入374億元,利潤(rùn)為68億元,全年所上交的稀土資源稅總額僅3億多元,即使加上近幾年來所有礦山企業(yè)的環(huán)境保證金4.17億元,也只不過是7億多元.由此看來,380億的巨額“環(huán)保欠款”已是去年贛州市整個(gè)稀土行業(yè)利潤(rùn)的6倍之多[8].

2.3稀土資源收益分配不合理,中央政府宏觀調(diào)控功能弱化

稀土資源收益劃分所涉及到的利益主體主要包括中央、地方政府、資源企業(yè)、社會(huì)公眾(主要指資源地居民),不同利益主體有著不同的利益訴求.如果收益分配機(jī)制不合理,不僅有悖于“公平性原則”和“效率原則”,如出現(xiàn)中央政府與地方政府間的縱向不公平,中央政府宏觀調(diào)控效率低下,也會(huì)嚴(yán)重制約礦產(chǎn)資源和資源地的可持續(xù)發(fā)展.在稀土資源地,由于資源收益分配不合理,加劇了資源問題、環(huán)境問題以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)問題的凸顯.首先,資源企業(yè)攫取了稀土資源開發(fā)的大部分利益.前已述及,稀土資源稅額和資源補(bǔ)償費(fèi)偏低,資源耗竭成本和環(huán)境補(bǔ)償成本也未實(shí)質(zhì)進(jìn)入企業(yè)的稅收成本,在生產(chǎn)成本和稅收成本較低的情況下,稀土價(jià)格上漲所帶來的巨額利潤(rùn)被稀土企業(yè)所獲取.這使得稀土資源的增值無法在國家稅收收入中得以體現(xiàn),國家利益和地方利益無法得到保障,稅收的調(diào)節(jié)功能也進(jìn)一步弱化.其次,資源地政府收益分配份額偏低.稀土資源的終極所有權(quán)屬于國家,而資源因地域分布關(guān)系,對(duì)資源的管理職責(zé)主要由地方政府履行,這使得地方政府承擔(dān)了較重的事權(quán).而目前稀土資源的過度開發(fā)和生態(tài)環(huán)境的惡化進(jìn)一步加大了資源地地方政府的管理重任,而在承擔(dān)較大的支出責(zé)任的同時(shí),由于我國稀土資源政府間的收益劃分過于重視資源開發(fā)所帶來的經(jīng)濟(jì)利益的劃分,而忽視負(fù)外部性的環(huán)境成本的承擔(dān),使得資源地地方政府收益分配比例偏低,從而缺乏足夠的財(cái)力有效保護(hù)資源和生態(tài)環(huán)境.比如,稀土稅費(fèi)中的增值稅、企業(yè)所得稅占據(jù)其大部分份額,而這兩項(xiàng)稅種屬于中央與地方共享稅,中央占據(jù)了稅收收入的絕大部分;而稀土資源稅作為地方稅主體稅種,規(guī)模小,收入彈性低,導(dǎo)致地方財(cái)政增收乏力,收入難以滿足地方政府支出的需要.又如,在礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的分成上,中央與地方按照5∶5或4∶6分成,地方所得經(jīng)省、市、縣再分成后,留給資源縣的補(bǔ)償費(fèi)所剩無幾,而且分成返還時(shí)間較長(zhǎng).同時(shí),由于資源開發(fā)補(bǔ)償機(jī)制尚未建立,致使資源地地方政府、社會(huì)公眾不僅沒有從資源開發(fā)中獲得相應(yīng)的好處,還要承受資源開采造成的礦山環(huán)境、生態(tài)破壞帶來的不利影響[10].這種分配制度使得地方政府所享有的財(cái)權(quán)和承擔(dān)的事權(quán)不一致,在一定程度上損害了地方政府和社會(huì)公眾應(yīng)得的利益.最后,資源稅的收入歸屬和利益分配缺乏合理性.從國家賦予地方政府的職責(zé)來看,地方政府應(yīng)當(dāng)利用資源謀求當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)、生態(tài)和社會(huì)效益的和諧發(fā)展,而事實(shí)上,一些稀土資源地的地方政府為了謀求資源的經(jīng)濟(jì)利益,而忽視稀土資源的保護(hù).比如,現(xiàn)行分稅制將資源稅劃為中央與地方共享收入,而實(shí)際操作時(shí)稀土資源稅屬于地方稅性質(zhì).這種收入分配格局下,對(duì)資源的開采越多,地方政府的財(cái)政收入也越多.這樣便不可避免地產(chǎn)生了負(fù)向激勵(lì)作用,地方政府寧可犧牲環(huán)境來換取經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),導(dǎo)致稀土資源的過度開發(fā)和環(huán)境的不斷惡化.而且,由地方政府掌握全部的資源稅,也不利于中央政府從宏觀調(diào)控角度統(tǒng)籌考慮資源稅在調(diào)節(jié)區(qū)域經(jīng)濟(jì)差距以及改善當(dāng)?shù)鼐用竦纳a(chǎn)和生活條件等方面的作用[11].

3促進(jìn)稀土資源地可持續(xù)發(fā)展的資源稅制改革建議

可持續(xù)發(fā)展是指既滿足當(dāng)代人的需求,又不損害后代人滿足其需求能力的一種注重長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的增長(zhǎng)模式,其內(nèi)涵包括生態(tài)的可持續(xù)、經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)和社會(huì)的可持續(xù)三個(gè)方面[12].由于稅收在促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展中起著獨(dú)特的作用,因此,針對(duì)現(xiàn)行稀土稅費(fèi)制度中出現(xiàn)的問題,制定科學(xué)、合理的稅費(fèi)制度是解決“稀土亂象”以及實(shí)現(xiàn)資源地可持續(xù)發(fā)展的重要手段之一.目前,我國政府為了有效解決稀土行業(yè)所存在的諸如喪失稀土出口的定價(jià)權(quán)、生態(tài)環(huán)境破壞和資源浪費(fèi)、稀土高端應(yīng)用研發(fā)滯后等問題,試圖通過整合的方式來加以解決,于2011年5月出臺(tái)《國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)稀土行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的若干意見》,提出積極推進(jìn)稀土行業(yè)兼并重組,加快實(shí)施大企業(yè)大集團(tuán)戰(zhàn)略,進(jìn)一步提高稀土行業(yè)集中度[13].在今年3月份美、歐、日聯(lián)手向WTO提起針對(duì)中國限制稀土出口的貿(mào)易訴訟后,我國政府加快了國內(nèi)稀土企業(yè)整合進(jìn)程.整合必然會(huì)涉及到各方利益的再分配,如果中央在稀土行業(yè)整合中過度著眼于戰(zhàn)略利益而忽視了地方利益,比如通過央企對(duì)稀土資源進(jìn)行跨地區(qū)整合,稀土資源地的利益可能會(huì)因此而難以得到保障,從而加劇區(qū)域之間發(fā)展的不平衡.由于資源地承擔(dān)著稀土開采的耗竭成本和環(huán)境成本,而且地方經(jīng)濟(jì)對(duì)稀土產(chǎn)業(yè)依賴程度越來越高,因此,在“稀土整合”觸及多方利益特別是資源地利益,稀土資源的開發(fā)已對(duì)資源地的生態(tài)環(huán)境造成嚴(yán)重影響的情況下,我國的稀土資源稅費(fèi)制度改革必須高度重視資源地的利益訴求.根據(jù)利益需求進(jìn)行合理的利益調(diào)整和平衡不僅是確保稀土行業(yè)整合成功和稀土資源稅制改革有效實(shí)施的重要因素,更是促進(jìn)稀土資源地實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要保證.

3.1完善資源稅稅制,加大資源稅稅收彈性

現(xiàn)行資源稅稅制不合理主要集中在計(jì)稅方式和計(jì)稅依據(jù)上.隨著稀土資源應(yīng)用價(jià)值的不斷提高以及其稀缺性的特點(diǎn),稀土價(jià)格與原來的“白菜價(jià)”相比,必然會(huì)有大幅度的上漲.因此,為了發(fā)揮稀土資源價(jià)稅的聯(lián)動(dòng)作用,將現(xiàn)行的資源稅計(jì)稅方式改為從價(jià)計(jì)征,并選擇按照稀土資源的實(shí)際開采量或生產(chǎn)數(shù)量的市場(chǎng)價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)是必要和緊迫的.這樣不僅可以通過增加稀土開發(fā)成本扭轉(zhuǎn)稀土企業(yè)的過度開發(fā)行為,促進(jìn)資源的節(jié)約和保護(hù);而且可以增加資源地地方政府財(cái)力,增強(qiáng)其治理和恢復(fù)生態(tài)環(huán)境的公共服務(wù)能力.在資源稅稅率設(shè)計(jì)上,從國外的礦業(yè)大國的資源稅制度來看,各國的資源稅率以動(dòng)態(tài)稅率(即比率稅率和浮動(dòng)定額稅率)為主,從而使稅收收入富有彈性.我國稀土由于資源稟賦的差異,使不同地理位置、不同資源儲(chǔ)量、不同資源條件的稀土收益有較大不同,而且稀土開采的生產(chǎn)成本隨著開采深度的增加而增加,其收益在不同時(shí)期是不同的.因此,稀土資源稅稅率采用比例稅率比較適宜,并綜合資源的優(yōu)劣程度、地理位置、開采技術(shù)要求和不同開采階段等方面的客觀差異,科學(xué)、系統(tǒng)地設(shè)計(jì)差異化稅率,這樣才能體現(xiàn)級(jí)差收益[14].

3.2整合環(huán)境補(bǔ)償性收費(fèi)項(xiàng)目,開征獨(dú)立環(huán)境保護(hù)稅

由于目前的環(huán)境保護(hù)性收費(fèi)對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度弱,政策效果不明顯,環(huán)境保護(hù)功能無法體現(xiàn).而我國現(xiàn)行稅費(fèi)制度中尚缺乏直接針對(duì)環(huán)境污染和生態(tài)破壞所征收的獨(dú)立環(huán)境稅稅種.環(huán)境稅不僅能夠突破現(xiàn)有環(huán)境收費(fèi)制度的局限性,而且能夠有效解決稅收公平性和效率性問題.可見,整合現(xiàn)有的環(huán)境補(bǔ)償性收費(fèi),開征環(huán)境保護(hù)稅尤為重要和迫切.環(huán)境保護(hù)稅在征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)和方式均與資源稅存在明顯差異,因此應(yīng)區(qū)別于資源稅獨(dú)立開征.稀土行業(yè)開征環(huán)境保護(hù)稅主要遵循“誰污染、誰補(bǔ)償”的基本原則,針對(duì)礦山生產(chǎn)作業(yè)中產(chǎn)生的排放污染物征收污染排放稅,對(duì)稀土開采行為征收生態(tài)保護(hù)稅等.在環(huán)境保護(hù)稅剛開征時(shí)應(yīng)考慮企業(yè)的承受能力,稅率不宜過高,在企業(yè)可承受的負(fù)擔(dān)范圍內(nèi)確定稅額標(biāo)準(zhǔn),稅率水平應(yīng)根據(jù)環(huán)境治理情況及社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等因素進(jìn)行定期測(cè)算調(diào)整[15].在開征環(huán)境稅的同時(shí),為了激勵(lì)礦山企業(yè)積極主動(dòng)采取有效措施削減污染排放量,可利用減免稅收和抵免政策等稅收優(yōu)惠政策加以調(diào)節(jié),將防治污染行為的“事前”、“事中”、“事后”控制有效銜接起來,促使企業(yè)增強(qiáng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),減輕對(duì)環(huán)境的破壞程度.

3.3明確礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的定位,提高征收標(biāo)準(zhǔn)

從我國礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度整體看,資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的性質(zhì)、歸屬和作用各不相同,各自改革的方向也不相同.在美國、加拿大、澳大利亞等礦業(yè)生產(chǎn)大國,礦業(yè)稅費(fèi)都是同時(shí)并存的,既有一般性的稅收,如各類所得稅,也有專門的礦業(yè)稅費(fèi),如權(quán)利金、環(huán)保收費(fèi)或礦業(yè)收費(fèi)以及礦產(chǎn)資源稅,雖然在“費(fèi)”、“稅”名稱上無嚴(yán)格區(qū)分,但他們的解釋、計(jì)征辦法以及征管與歸宿都有明確區(qū)別.因此,將資源補(bǔ)償費(fèi)并入資源稅的征收范圍或者將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)視為行政性收費(fèi),都是不合理的.鑒于稀土資源補(bǔ)償費(fèi)率過低加劇了稀土行業(yè)的無序競(jìng)爭(zhēng)和資源的過度開采,適當(dāng)提高補(bǔ)償費(fèi)率是必要的.目前離子型稀土精礦價(jià)格大概在35萬元/t左右,精礦對(duì)原礦的計(jì)稅折算比為1∶1200,原礦按30元/t計(jì)算,則精礦資源稅為3.6萬元/t,每噸精礦資源稅所占比例大約為10%.如果將補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率區(qū)間調(diào)整為4%~10%,則每噸精礦資源稅費(fèi)所占比重為14%~20%,相對(duì)于目前稀土開采企業(yè)36%以上的收入利潤(rùn)率,企業(yè)完全可以承受.

3.4調(diào)整收益分配格局,重點(diǎn)向資源地傾斜

近年來隨著稀土價(jià)格特別是南方離子型稀土價(jià)格的飛漲,導(dǎo)致非法開采、盜采盜挖的現(xiàn)象非常嚴(yán)重,生態(tài)環(huán)境也日益惡化.稀土資源地地方政府承擔(dān)著對(duì)稀土資源管理的職責(zé),在保護(hù)資源的合理開發(fā)和使用的同時(shí),還要解決稀土開采所帶來的負(fù)外部效應(yīng),如環(huán)境問題、社會(huì)問題,以及稀土資源枯竭時(shí)所面臨的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和重點(diǎn)接替產(chǎn)業(yè)的發(fā)展問題.因此,在稀土資源收益分配上,權(quán)衡各方利益,重點(diǎn)向資源地傾斜,是合情合理的.

(1)改革資源稅的利益分配.稀土資源稅作為地方稅種制約了中央對(duì)地方進(jìn)行宏觀調(diào)控功能的發(fā)揮,將稀土資源稅改為共享稅可以有效解決這一問題.同時(shí),我們必須注意到,礦產(chǎn)資源的屬地性使得資源的開發(fā)和利用對(duì)當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)和環(huán)境有著重大的影響,因此,在資源稅收入分配時(shí)必須充分考慮資源地地方政府的成本補(bǔ)償問題.基于此,我們認(rèn)為資源稅的分配應(yīng)以中央拿小頭,地方拿大頭為宜.在中央所得部分的二次分配上,可以通過專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的方式撥付給資源地,并保證其??顚S?

(2)將環(huán)境稅作為中央與地方共享稅.環(huán)境庫茲涅茨曲線(EKC)表明:地方政府的稅收收入或可支配財(cái)力的增加有利于生態(tài)環(huán)境的污染治理.稀土開發(fā)所造成的環(huán)境污染不僅僅限于資源地的區(qū)域范圍內(nèi),排放的氨氮、氟、放射性元素等污染物以及含硫、氟、氯等廢氣也危及到了其他區(qū)域.為了保證中央可以集中部分財(cái)力解決治理跨地區(qū)、跨流域的污染問題,發(fā)揮稅收調(diào)控的作用,將環(huán)境稅列為中央與地方共享稅比較恰當(dāng);同時(shí),鑒于稀土資源的開發(fā)和利用主要是對(duì)資源地的生態(tài)和環(huán)境產(chǎn)生重大影響,而且整合地方政府原有的環(huán)境補(bǔ)償性收費(fèi)項(xiàng)目后,減少了地方財(cái)政收入,環(huán)境保護(hù)稅的收入分配應(yīng)偏向資源地,由地方分享大部分的比例,并采取??顚S玫姆绞竭M(jìn)行管理和使用[15].

(3)加大礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)中央所得部分向資源原地的轉(zhuǎn)移支付力度.為了調(diào)動(dòng)資源原產(chǎn)地地方政府、廣大群眾珍惜資源和保護(hù)資源的積極性,在保持礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)中央和地方利益分配比例既定的情況下,中央所得礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)在再分配環(huán)節(jié)應(yīng)向資源開發(fā)地區(qū)傾斜,特別是用于補(bǔ)充地質(zhì)勘查基金,加強(qiáng)礦產(chǎn)資源勘查力度;地方所得礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)則應(yīng)加大對(duì)資源原產(chǎn)地的分成比例,保證其用于礦產(chǎn)資源的勘查、開發(fā)保護(hù)和改善基層人民群眾的生產(chǎn)、生活條件[16].

3.5建立稀土產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度

根據(jù)“礦山環(huán)境治理恢復(fù)保證金制度”相關(guān)規(guī)定,稀土礦山企業(yè)每年需從銷售收入中提取一定比例的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金,以備企業(yè)在礦業(yè)活動(dòng)中和礦業(yè)活動(dòng)結(jié)束、關(guān)閉時(shí)恢復(fù)環(huán)境治理所需[17].該項(xiàng)制度的實(shí)施對(duì)增強(qiáng)企業(yè)的環(huán)境保護(hù)責(zé)任感,遏制資源的過度開采和浪費(fèi)起到了積極作用.但由于僅僅從微觀的層面對(duì)企業(yè)的采礦行為進(jìn)行約束,將稀土開采的負(fù)外部性予以內(nèi)部化,而未從外延的層面考慮稀土開采的外部效應(yīng)不僅僅是礦山區(qū)域內(nèi)的環(huán)境問題,還包括跨區(qū)域生態(tài)環(huán)境治理、接替產(chǎn)業(yè)發(fā)展及因稀土開采引發(fā)的社會(huì)性問題.因此,為了防止稀土企業(yè)將環(huán)境治理和恢復(fù)的責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給社會(huì),建立企業(yè)和政府共擔(dān)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的良性關(guān)系,實(shí)現(xiàn)資源地區(qū)經(jīng)濟(jì)、生態(tài)和社會(huì)的全面可持續(xù)發(fā)展,應(yīng)盡快建立稀土產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度.“稀土產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度”是對(duì)“礦山環(huán)境治理恢復(fù)保證金制度”內(nèi)涵和外延的豐富,在性質(zhì)上屬于稀土產(chǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金.通過強(qiáng)制稀土企業(yè)計(jì)提可持續(xù)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金,約束企業(yè)過度開采、采富棄貧等行為;同時(shí),未雨綢繆,解決該產(chǎn)業(yè)在未來可能要面對(duì)的公共風(fēng)險(xiǎn),如環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和社會(huì)風(fēng)險(xiǎn).“稀土產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度”的建立還必須考慮與稀土資源稅費(fèi)部分項(xiàng)目是否相沖突,從理論上講,“準(zhǔn)備金”與稅費(fèi)有關(guān)本質(zhì)的差異,但在實(shí)踐操作時(shí),應(yīng)充分考慮稀土企業(yè)現(xiàn)金流和財(cái)務(wù)實(shí)際,保障企業(yè)的正常運(yùn)營[18].此外,稀土產(chǎn)業(yè)作為一個(gè)產(chǎn)值小、對(duì)未來影響大的小產(chǎn)業(yè),讓其承擔(dān)整個(gè)稀土資源地的可持續(xù)發(fā)展任務(wù)是不現(xiàn)實(shí)的,過多的社會(huì)責(zé)任也有違“公平原則”,解決資源地可持續(xù)發(fā)展問題在很大程度上還需要地方政府具有足夠的財(cái)力去買單.因此,在建立“稀土產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度”時(shí),中央財(cái)政應(yīng)通過轉(zhuǎn)移支付等途徑彌補(bǔ)地方財(cái)力的不足,用于環(huán)境治理、城市轉(zhuǎn)型、接替產(chǎn)業(yè)發(fā)展、下崗人口再就業(yè)等專項(xiàng)問題的解決.

第8篇:財(cái)政和稅收的區(qū)別范文

(一)“國家財(cái)政”與“公共財(cái)政”的概念。

從理論上和歷史上,任何社會(huì)經(jīng)濟(jì)形態(tài)的國家都存在著財(cái)政,財(cái)政等同于“國家財(cái)政”,也叫“政府財(cái)政”,這是“財(cái)政一般”。財(cái)政因其天然具有公共性,也叫“公共財(cái)政”。從這個(gè)意義上說,“國家財(cái)政”、“政府財(cái)政”、“公共財(cái)政”是一致的。不過,現(xiàn)在我們所指的“公共財(cái)政”是引進(jìn)西方的。因此,“國家財(cái)政”與“公共財(cái)政”是兩個(gè)不同層次的基礎(chǔ)理論概念,圍繞著這兩個(gè)概念可以衍生出不同的次生概念。例如,“國家分配論”、“國家財(cái)政論”、“國家需要論”、“國家財(cái)政模式(類型)”、“國家財(cái)政職能”、“國家財(cái)政政策”等都與“國家財(cái)政”有著千絲萬縷的關(guān)系。而“公共財(cái)政論”、“公共產(chǎn)品論”、“公共需要論”、“公共選擇論”、“公共財(cái)政模式(類型)”、“公共財(cái)政職能”、“公共財(cái)政政策”等又與“公共財(cái)政”密不可分。財(cái)政本質(zhì)的界定、財(cái)政具體論點(diǎn)的爭(zhēng)鳴、財(cái)政模式(類型)的劃分、財(cái)政職能的整合以及財(cái)政政策的取向等問題,都可以分別涵蓋在“國家財(cái)政”與“公共財(cái)政”的大概念或大關(guān)系內(nèi)。這樣看來,正確認(rèn)識(shí)“國家財(cái)政”與“公共財(cái)政”就變得十分必要和突出。

在西方,“公共財(cái)政”(Public Finance)的提法已有近三百年歷史。我國學(xué)者翻譯西方財(cái)政論著時(shí),有的譯為“公共財(cái)政”,有的譯為“財(cái)政”。近幾年來“公共財(cái)政”被廣泛引用。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和財(cái)政理論研究的空前活躍,“公共財(cái)政”研究進(jìn)入了一個(gè)新時(shí)期,形成了一個(gè)陣地,發(fā)表出版了一批論文論著,正確指出了“國家財(cái)政”與“財(cái)政模式(類型)”的聯(lián)系與區(qū)別。這無疑促進(jìn)了我國財(cái)政理論與財(cái)政改革的深化,是可喜的進(jìn)步。但同時(shí)必須指出,有的人在研究“公共財(cái)政”理論時(shí),存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū),有的回避、混淆甚至否定“國家財(cái)政”。這種對(duì)待“國家財(cái)政”的觀點(diǎn)引起了正常的批評(píng)與反批評(píng)。于是,質(zhì)疑答疑的論戰(zhàn)層出不窮?!皣邑?cái)政”與“公共財(cái)政”的關(guān)系被演變成了嚴(yán)重的對(duì)立關(guān)系:不是以“公共財(cái)政”排斥、否定、最后替代“國家財(cái)政”,就是以“國家財(cái)政”排斥、否定、最后替代“公共財(cái)政”。這兩種認(rèn)識(shí)傾向都是片面的,不可取的。長(zhǎng)此以往,必將進(jìn)一步導(dǎo)致理論不明、實(shí)踐不順的局面,不利于改革與建設(shè)事業(yè)的發(fā)展。

我國現(xiàn)行財(cái)政體制是從傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下演變而來的“國家財(cái)政”。在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,國家是社會(huì)資源配置的主體,財(cái)政作為以國家為主體的分配職能,必然在社會(huì)資源配置中居于主導(dǎo)地位,相應(yīng)地形成財(cái)政的職能范圍大而寬,幾乎覆蓋了生產(chǎn)、投資乃至消費(fèi)的各個(gè)方面。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,社會(huì)資源的主要配置者是市場(chǎng),而不是國家政府,這樣一來,以國家為分配主體的我國財(cái)政職能范圍就顯得過寬,隨著我國經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化的推進(jìn),有些市場(chǎng)自身難以解決的問題,財(cái)政又變得無能為力,國家財(cái)政職能開始出現(xiàn)嚴(yán)重的“錯(cuò)位”現(xiàn)象,這主要表現(xiàn)在財(cái)政支出范圍上的“越位”和“缺位”問題。所謂“越位”,即不該由國家財(cái)政負(fù)責(zé)的項(xiàng)目和部門,財(cái)政卻依然為其提供資金,如企業(yè)挖潛改造支出、企業(yè)虧損補(bǔ)貼等,這使得財(cái)政支出向競(jìng)爭(zhēng)性生產(chǎn)建設(shè)領(lǐng)域延伸過多,遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了政府職能的范圍。所謂“缺位”,即應(yīng)該由國家財(cái)政保證資金供給的項(xiàng)目和部門,財(cái)政卻由于種種原因(財(cái)力緊張、收支矛盾尖銳等)而無法滿足,致使有關(guān)社會(huì)穩(wěn)定和促進(jìn)改革進(jìn)一步深入的政策措施如社會(huì)保障、轉(zhuǎn)移支付等難以付諸實(shí)施。還有,財(cái)政應(yīng)當(dāng)保證的基礎(chǔ)教育、基礎(chǔ)科學(xué)、衛(wèi)生保健等方面同樣也發(fā)生了財(cái)政資金支出不足現(xiàn)象,這種種跡象都表明,現(xiàn)行的財(cái)政體制已不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展了,改革勢(shì)在必行。

公共財(cái)政是建立在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的政府財(cái)政??梢哉f,沒有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),就沒有公共財(cái)政;發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),也必然要求建立公共財(cái)政。公共財(cái)政理論的最早奠基人是18世紀(jì)英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)·斯密,在他著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)著作《國富論》中將政府財(cái)政的管理范圍和職能限定在公共安全、公共收入、公共服務(wù)、公共工程、公共機(jī)構(gòu)、公債等范圍,基本確立了公共財(cái)政理論框架。經(jīng)過兩個(gè)多世紀(jì)的研究和發(fā)展,公共財(cái)政理論日趨完善。公共財(cái)政理論認(rèn)為,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,市場(chǎng)機(jī)制發(fā)揮著資源配置的基礎(chǔ)性作用,也就是說凡是市場(chǎng)可以有效配置資源的領(lǐng)域,都應(yīng)讓市場(chǎng)機(jī)制去發(fā)揮作用。但是,僅靠市場(chǎng)機(jī)制來完全配置社會(huì)資源是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,因?yàn)槭袌?chǎng)機(jī)制無法有效提供公共物品,這就必須依賴于公共財(cái)政加以彌補(bǔ)。

公共財(cái)政是國家(或政府)為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)提供公共服務(wù)的分配活動(dòng)或經(jīng)濟(jì)活動(dòng),它是與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的一種財(cái)政類型和模式。公共財(cái)政的主要職能是為彌補(bǔ)市場(chǎng)失效,因此它的活動(dòng)領(lǐng)域被嚴(yán)格限定在市場(chǎng)失效的范圍之內(nèi);雙元財(cái)政也稱“雙元結(jié)構(gòu)財(cái)政”,指的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下由相對(duì)獨(dú)立的公共財(cái)政和國有資產(chǎn)財(cái)政組成的有機(jī)統(tǒng)一體。因此單從二者的概念內(nèi)涵來看,在我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,公共財(cái)政是雙元(結(jié)構(gòu))財(cái)政的一個(gè)重要組成部分,雙元財(cái)政和公共財(cái)政之間并不存在對(duì)立或是排斥,而是范圍上的一種包含和被包含的關(guān)系。雙元(結(jié)構(gòu))財(cái)政是我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的必然產(chǎn)物,是客觀存在的事實(shí)。幾十年“大一統(tǒng)”的財(cái)政模式由于無法適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求,必然需要一種新的財(cái)政模式來取而代之,于是公共財(cái)政、雙元(結(jié)構(gòu))財(cái)政就提到了政府部門的議事日程。隨著政府作為政權(quán)組織和生產(chǎn)資料所有者雙重身份的分開和政府職能的轉(zhuǎn)變,客觀上也要求新的財(cái)政模式內(nèi)部逐步區(qū)分為二個(gè)既相互獨(dú)立又有內(nèi)在聯(lián)系的財(cái)政分配行為,即為滿足國家行使政權(quán)組織職能需要的公共財(cái)政分配行為和行使生產(chǎn)資料所有者職能的國有資產(chǎn)財(cái)政分配行為。很顯然,這種內(nèi)含兩類財(cái)政分配行為的財(cái)政模式" ,就是雙元(結(jié)構(gòu))財(cái)政。雙元(結(jié)構(gòu))財(cái)政是與我國轉(zhuǎn)軌時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的客觀財(cái)政模式,并且在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立后還要長(zhǎng)時(shí)期存在。

(二)我國財(cái)稅體制中的主要問題

1.政府財(cái)政職能尚未轉(zhuǎn)換到位,公共財(cái)政體制仍處于建立過程之中。各級(jí)政府尤其是多數(shù)地方政府仍將發(fā)展經(jīng)濟(jì)、開辟財(cái)源作為政府的首要職責(zé),把公共服務(wù)作為第二位職責(zé)。不少地方政府直接籌劃和投資競(jìng)爭(zhēng)性項(xiàng)目,而用于公共服務(wù)的資金長(zhǎng)期不足,缺口很大,越是基層財(cái)政上述表現(xiàn)越突出,矛盾也越尖銳。財(cái)政還沒有從它“越位”的領(lǐng)域完全退出,“缺位”的領(lǐng)域進(jìn)入不足。

2.中央和地方的分配關(guān)系還未完全理順,“分稅制”體制不健全,規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付制度正在建立的過程中,財(cái)政對(duì)地區(qū)差距和城鄉(xiāng)差距的調(diào)節(jié)能力還很有限。過去十年間分稅制的幾次調(diào)整以財(cái)力向上集中為主。集中上來的財(cái)力是“吃飯錢”,但相當(dāng)一部分資金用于了建設(shè),使得基層財(cái)政發(fā)放工資困難,義務(wù)教育等基本公共服務(wù)的資金缺口很大;由于財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度的不健全,能夠用于公共服務(wù)均等化的資金十分有限,地區(qū)間、城鄉(xiāng)間的收入及公共服務(wù)的差距不僅沒能縮小,反而有所擴(kuò)大。

3.現(xiàn)行稅制不規(guī)范,不統(tǒng)一,滯后于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)育和對(duì)外開放的新形勢(shì),影響了市場(chǎng)配置資源功能的發(fā)揮。增值稅的實(shí)施范圍基本上限于商品的生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié),多數(shù)服務(wù)行業(yè)實(shí)行的是營業(yè)稅。流轉(zhuǎn)稅制的雙重稅種給企業(yè)改革和重組造成很大障礙,鐵路、石油化工等行業(yè)的重大改革都遇到了稅制的問題。

4.財(cái)政的自動(dòng)穩(wěn)定器功能發(fā)揮不夠。個(gè)人所得稅通常采用累進(jìn)稅率,具有在經(jīng)濟(jì)高漲時(shí)自動(dòng)增稅,經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)自動(dòng)減稅,對(duì)經(jīng)濟(jì)周期“削峰填谷”的功能。在我國目前的稅制結(jié)構(gòu)中,流轉(zhuǎn)稅所占的比重高達(dá)60%左右,而所得稅的比重只有20%左右,個(gè)人所得稅只占10%左右,個(gè)人所得稅比重過低使稅收制度發(fā)揮自動(dòng)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的作用受到局限。

我國的社會(huì)保障制度與已經(jīng)確定的“社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶相結(jié)合”的制度目標(biāo)還有較大距離,財(cái)政通過社會(huì)保障收支來充分發(fā)揮穩(wěn)定器作用,還缺乏稅收收入制度的保證。

二、“國家財(cái)政”與“公共財(cái)政”討論帶來的啟示

(一)觀點(diǎn)之一:“國家財(cái)政”與“公共財(cái)政”本質(zhì)上應(yīng)屬一致。

按照我們對(duì)財(cái)政的傳統(tǒng)認(rèn)識(shí),較為一致的看法是財(cái)政應(yīng)是國家財(cái)政,國家財(cái)政是國家為了滿足政府(國家)職能的實(shí)現(xiàn)而參與社會(huì)產(chǎn)品或國民收入分配的財(cái)政;公共財(cái)政是指建立在“公共產(chǎn)品理論”和“公共需要理論”基礎(chǔ)上,政府應(yīng)為社會(huì)提供公共產(chǎn)品、滿足社會(huì)公共需要而分配的財(cái)政。從兩者的解釋上看差異是明顯的,前者強(qiáng)調(diào)了政府職能的實(shí)現(xiàn)問題,后者強(qiáng)調(diào)了公共需要的滿足問題。國家財(cái)政的核心是在總結(jié)財(cái)政發(fā)展史的基礎(chǔ)上概括出任何財(cái)政行為和活動(dòng)都與國家政府有著密切的關(guān)系,國家在分配過程中居于主體地位,屬于矛盾的主要方面,其分配的目的也是為了滿足國家職能的實(shí)現(xiàn)。公共財(cái)政則沒有特別明確地提出財(cái)政與國家間的聯(lián)系,而是認(rèn)為財(cái)政的存在是由于在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)機(jī)制不能提供公共產(chǎn)品、公共需要,并解決相應(yīng)的效益外溢(外部效應(yīng))問題。側(cè)重說明的是政府的財(cái)政在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中應(yīng)扮演的角色。從兩者的認(rèn)識(shí)上來看,這種差異是客觀存在的,但我們不能由于這種差異的存在就得出一種結(jié)論,認(rèn)為兩者是根本對(duì)立的兩種財(cái)政觀,相反地倒是不難從中發(fā)現(xiàn)兩者在本質(zhì)上有共同的一面,本質(zhì)上應(yīng)屬一致。

1.國家財(cái)政的提法并沒有否定公共需要,而公共財(cái)政同樣也沒有否定財(cái)政在分配過程中與國家存在著極為密切的聯(lián)系。國家財(cái)政本身包含了公共需要的內(nèi)容,而且公共需要的內(nèi)容作為國家財(cái)政中的重要內(nèi)容應(yīng)是永恒存在的。再從公共財(cái)政來看,公共財(cái)政是以為了彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制不能提供公共產(chǎn)品滿足公共需要這一缺陷作為立論依據(jù),并以此來限定或要求政府應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)行為。國家財(cái)政具有公共財(cái)政的屬性與公共財(cái)政具有國家主體的屬性恰好說明,兩者并無本質(zhì)上的矛盾,從性質(zhì)上來看表現(xiàn)出兩者在認(rèn)識(shí)上有一致性的一面,所不同的只是在對(duì)同一問題的表述上側(cè)重點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)不同罷了。

2.公共財(cái)政是國家財(cái)政歷史階段的產(chǎn)物和具體化,而不是有別于國家財(cái)政的非財(cái)政現(xiàn)象。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,君主統(tǒng)治已被打破,自給自足的自然經(jīng)濟(jì)被市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)取代,國家職能相應(yīng)發(fā)生變化,財(cái)政相應(yīng)地也就發(fā)展演變?yōu)槟軌蜻m應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的公共財(cái)政。所以,公共財(cái)政是國家財(cái)政發(fā)展階段的產(chǎn)物,而不是對(duì)國家財(cái)政的否定。

3.國家財(cái)政是對(duì)財(cái)政分配整體的描述,公共財(cái)政是對(duì)國家財(cái)政存在依據(jù)的進(jìn)一步說明。從研究方法上看,國家財(cái)政對(duì)財(cái)政分配的描述既是歷史的也是現(xiàn)實(shí)的,對(duì)財(cái)政分配活動(dòng)的研究采取“務(wù)實(shí)”與“務(wù)虛”相給合的辦法,力求涵蓋財(cái)政領(lǐng)域的各個(gè)方面,不僅要揭示財(cái)政分配活動(dòng)內(nèi)在的規(guī)律,而且還注重財(cái)政分配活動(dòng)所產(chǎn)生的各種關(guān)系的揭示;不僅研究“財(cái)政一般”,而且注重研究社會(huì)主義制度下特別是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的“財(cái)政特殊”。而公共財(cái)政是從實(shí)用主義出發(fā),以近代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)作為研究的基礎(chǔ),運(yùn)用實(shí)證的方法,從分析市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行中存在的缺陷入手,研究其存在的依據(jù)。

(二)觀點(diǎn)之二:公共財(cái)政是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下提供公共產(chǎn)品的財(cái)政。

財(cái)政的本質(zhì)是以國家為主導(dǎo)的分配關(guān)系,但在不同的歷史時(shí)期,財(cái)政所涉及的范圍、運(yùn)行模式有所不同,公共財(cái)政就是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的財(cái)政運(yùn)行模式。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,社會(huì)發(fā)展的兩大動(dòng)力,一個(gè)是市場(chǎng),一個(gè)是政府。市場(chǎng)是主要?jiǎng)恿?,提供私人產(chǎn)品、市場(chǎng)產(chǎn)品,政府提供市場(chǎng)提供不了的公共產(chǎn)品,這是政府的職能。財(cái)政就是為政府履行職能即提供公共產(chǎn)品服務(wù)的,這時(shí)的財(cái)政就是公共財(cái)政。

我國為什么要搞公共財(cái)政?一是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的必然要求。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,政府與市場(chǎng)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的兩大動(dòng)力,市場(chǎng)能做的政府就不要插手,市場(chǎng)不能做而又是經(jīng)濟(jì)發(fā)展所必需的,政府就必須干,而且一定要干好。我們提出要搞公共財(cái)政,就是因?yàn)橐郧霸摳傻臎]干好,不該干的干了不少。公共財(cái)政不但是要退出競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域,更重要的是不要破壞正常的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

(三)觀點(diǎn)之三:我國建立公共財(cái)政基本框架面臨的幾個(gè)特殊問題。

1.雙元財(cái)政——我國公共財(cái)政基本框架的新模式。我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下存在的是單元財(cái)政模式,其基本特征是財(cái)政分配主體是作為政治權(quán)力行使者、生產(chǎn)資料所有者和生產(chǎn)經(jīng)營組織者統(tǒng)一體的政府。我國以社會(huì)主義公有制為主體的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),決定了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的政府不僅是社會(huì)管理者而且是資本所有者,兼有政治性和經(jīng)濟(jì)性雙重身份。這樣,我國的政府和財(cái)政除了具有西方政治性政府及公共財(cái)政相一致的內(nèi)容外,還存在著不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)性政府及其非公共財(cái)政的內(nèi)容。

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的我國政府既處于市場(chǎng)領(lǐng)域又處于非市場(chǎng)領(lǐng)域,而顯著的區(qū)別" 是僅處于非市場(chǎng)領(lǐng)域的西方政府。處于非市場(chǎng)領(lǐng)域的是政治性政府,其收支活動(dòng)構(gòu)成公共財(cái)政,這是我國財(cái)政與西方財(cái)政的一致之處;處于市場(chǎng)領(lǐng)域的是經(jīng)濟(jì)性政府,其收支活動(dòng)構(gòu)成了國有資本財(cái)政,這是我國財(cái)政與西方財(cái)政的差異之處。這就使得我國的財(cái)政形成了公共財(cái)政和國有資本財(cái)政并存的雙元財(cái)政結(jié)構(gòu)。

2.影響和培育市場(chǎng)——我國公共財(cái)政的新職責(zé)。西方的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是在生產(chǎn)力發(fā)展,資本膨脹的推動(dòng)下自然建立起來的,并經(jīng)過了二百余年已逐步走向成熟與完善。我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是在經(jīng)歷了三十余年的計(jì)劃體制后,在改革與探索的基礎(chǔ)上逐步建立的。從目前來看,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在我國只是雛形,還很不完善,市場(chǎng)配置資源的效率還很低。為實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)力快速發(fā)展,我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)決不能再走西方自然發(fā)展的老路,這就要求政府(財(cái)政)擔(dān)負(fù)起影響和培育市場(chǎng)的角色。財(cái)政影響和培育市場(chǎng),其調(diào)控的深度和廣度要深些。不僅市場(chǎng)不能干的政府要干,這是公共財(cái)政最基本的供應(yīng)范圍;就是市場(chǎng)能干但現(xiàn)在干不好或干得很慢的政府還要介入,比如說產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。在公共產(chǎn)品的供應(yīng)范圍內(nèi)不僅要加強(qiáng)物質(zhì)性公共產(chǎn)品的供應(yīng),如公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、社會(huì)保障等,還要加強(qiáng)政策、制度、法令的公共產(chǎn)品供應(yīng),以健全、完善和穩(wěn)定市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。

3.不發(fā)達(dá)型財(cái)政——我國公共財(cái)政區(qū)別于西方的又一特色。財(cái)政作為上層建筑總是根據(jù)并服務(wù)于一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。與西方相比我國生產(chǎn)力水平還比較低,使得我國公共財(cái)政在收支規(guī)模和結(jié)構(gòu)上有自己的特點(diǎn):首先,財(cái)政收入總水平還比較低,稅收收入以流轉(zhuǎn)稅為主,所得稅占的比重較低;其次,財(cái)政支出的總規(guī)模較小,財(cái)政只能提供最基本的公共產(chǎn)品,公共財(cái)政的服務(wù)范圍還比較小。這使得我國只能建立公共財(cái)政基本框架。對(duì)西方公共財(cái)政的借鑒僅僅霧里看花是不夠的。這需要有模式的引進(jìn),更要有理論的消化與吸收,還要充分認(rèn)識(shí)中國國情,注意理論與模式的適應(yīng)性,才能建立起適合中國特色的公共財(cái)政基本框架。

(四)觀點(diǎn)之四:二元(結(jié)構(gòu))財(cái)政和公共財(cái)政不僅在概念內(nèi)涵上是有機(jī)的統(tǒng)一體,而且在實(shí)踐中也是相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的有機(jī)統(tǒng)一體。

我們承認(rèn)二元(結(jié)構(gòu))財(cái)政存在的合理性,并不影響公共財(cái)政基本框架的構(gòu)建步伐。但是中國有中國的特殊國情,我國所要建立的公共財(cái)政決不應(yīng)該與西方發(fā)達(dá)國家的一樣,我們可以學(xué)習(xí)借鑒他們的有益經(jīng)驗(yàn)和基本思路,但并不等于要與他們?cè)谪?cái)政模式上走完全趨同的道路。姑且不論所有制的差別,單單是嚴(yán)重的“二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)”以及3/4左右的農(nóng)村人口比重,就決定了我國的公共財(cái)政無論是從收入籌集,還是支出范圍等方面,都難以和西方國家保持一致。所以,對(duì)于國情極為特殊的我國來說,應(yīng)該在立足國情的基礎(chǔ)上,通過適當(dāng)借鑒西方公共財(cái)政制度的有益經(jīng)驗(yàn)來加快我國公共財(cái)政基本框架的建立步伐,進(jìn)而從改革的實(shí)踐過程中積極尋求真正符合中國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展需要的財(cái)政模式?;诖?,在我國建立公共財(cái)政基本框架的過程中,堅(jiān)持雙元結(jié)構(gòu)的財(cái)政模式(以公共財(cái)政為主,國有資產(chǎn)財(cái)政為輔)應(yīng)該是現(xiàn)階段的一個(gè)較為穩(wěn)妥的理性選擇。

(五)觀點(diǎn)之五:提倡在中國實(shí)行“公共財(cái)政”者的本意是讓財(cái)政退出競(jìng)爭(zhēng)性資源領(lǐng)域,是符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的,但結(jié)合當(dāng)前實(shí)際,有些問題也值得商榷。

1.主張財(cái)政退出競(jìng)爭(zhēng)性投資領(lǐng)域是對(duì)的,但不能不考慮我國當(dāng)前實(shí)際,我國經(jīng)濟(jì)在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)仍處于發(fā)展中階段,面臨著艱巨的結(jié)構(gòu)性調(diào)整任務(wù),而實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家的經(jīng)驗(yàn)證明,結(jié)構(gòu)性調(diào)整不可能靠市場(chǎng)自發(fā)來實(shí)現(xiàn),只有發(fā)揮財(cái)政的資源配置職能才是最佳的途徑。

2.所謂競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域也應(yīng)作具體分析,諸如鋼鐵、煤炭、化工、鐵路、民航以及高新技術(shù)等支配國民經(jīng)濟(jì)命脈的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)部門,既具有壟斷性,又具有一定的競(jìng)爭(zhēng)性,在我們這樣一個(gè)資本市場(chǎng)不發(fā)達(dá)的國家,也只能通過發(fā)揮財(cái)政的配置資源的職能,才能得到加速發(fā)展。

3.我國競(jìng)爭(zhēng)性部門的大中型國有企業(yè),過去和現(xiàn)在都是國家財(cái)政收入的主要來源,這些企業(yè)的出路是實(shí)行股份制改造,面向市場(chǎng),但這需要一個(gè)過程。在當(dāng)前形勢(shì)下,尚需要財(cái)政投入資本金或?qū)嵤┠承﹥?yōu)惠政策給予支持。

(六)觀點(diǎn)之六:以財(cái)政的“公共性”淡化“階級(jí)性”。

如果說帶有鮮明“階級(jí)性”的傳統(tǒng)意義上的國家財(cái)政收支格局是“取自家之財(cái),辦自家之事”——將基本取自于國有制經(jīng)濟(jì)單位的錢,主要投向于國有制經(jīng)濟(jì)單位,并且,財(cái)政稅收政策被賦予了階級(jí)斗爭(zhēng)工具——通過財(cái)政收支安排,達(dá)到削弱以至鏟除非公有制經(jīng)濟(jì)的目的的話,那么,隨著市場(chǎng)化改革的進(jìn)程和公共財(cái)政框架的構(gòu)建,逐步趨向于“公共性”的今天的財(cái)政收支,已經(jīng)呈現(xiàn)出“取眾人之財(cái),辦眾人之事”的格局——將取自于廣大社會(huì)成員的錢,投向于同廣大社會(huì)成員切身利益相關(guān)的公共物品或服務(wù)項(xiàng)目上,并且,財(cái)政稅收政策已經(jīng)在相當(dāng)程度上失掉了階級(jí)斗爭(zhēng)工具的意義,而走上了為全體社會(huì)成員服務(wù)的無差別地、一視同仁地對(duì)待每一個(gè)企業(yè)和每一位居民的道路。

以“公共性”淡化“階級(jí)性”,決不是一件小事情。事實(shí)上,它所帶來的變化,不僅為我們走進(jìn)WTO之門鋪平了道路,而且,對(duì)于中國的經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活來說,無異于一場(chǎng)革命。

三、財(cái)政政策的建議與選擇

專家們普遍主張用公共財(cái)政的提法取代國家財(cái)政的提法,其目的說到底就是要使財(cái)政能夠更好地同發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相協(xié)調(diào),使財(cái)政的定位更符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求,以便更好地指導(dǎo)財(cái)政的改革與實(shí)踐,使其承擔(dān)起應(yīng)有的使命。

(一)建議一:從構(gòu)建我國公共財(cái)政的基本目標(biāo)來看,應(yīng)該是以“市場(chǎng)失靈”為標(biāo)準(zhǔn),凡是市場(chǎng)能解決的,財(cái)政就應(yīng)退出;凡是市場(chǎng)不能解決的,財(cái)政就應(yīng)進(jìn)入。

(二)建議二:隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善,促進(jìn)政府職能進(jìn)一步轉(zhuǎn)變,必須調(diào)整財(cái)政支出結(jié)構(gòu)。

要做好此項(xiàng)工作,應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手:

1.財(cái)政分配要退出競(jìng)爭(zhēng)性生產(chǎn)建設(shè)領(lǐng)域。我國目前各級(jí)財(cái)政都很困難,收支矛盾十分尖銳,財(cái)政分配應(yīng)退出競(jìng)爭(zhēng)性生產(chǎn)建設(shè)領(lǐng)域,以確保公共產(chǎn)品的正常供應(yīng)。根據(jù)專家論證,我國生產(chǎn)支出占財(cái)政總支出比重大約在" 10%——15%之間比較合適。這是我國建立公共財(cái)政所要考慮的問題。

2.控制行政管理支出的規(guī)模。我國的行政管理支出占財(cái)政支出的比重逐年上升,至1996年達(dá)到13.49%,而美國同一指標(biāo)僅為3.37%,這是我國行政管理機(jī)構(gòu)不斷膨脹、人員不斷增長(zhǎng)的證明,導(dǎo)致了公共支出結(jié)構(gòu)的不合理,加重了財(cái)政的負(fù)擔(dān)。國家機(jī)器的規(guī)模要適度,不能無休止地膨脹,否則既會(huì)加重財(cái)政負(fù)擔(dān),也會(huì)阻礙生產(chǎn)力的發(fā)展。

3.確保社會(huì)事業(yè)經(jīng)費(fèi)的供應(yīng)。包括科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生等社會(huì)事業(yè),這是市場(chǎng)配置資源所不能解決的,我國財(cái)政在這方面一直表現(xiàn)為投資不足。從我國實(shí)施“科教興國”和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略考慮,公共教育支出占國民生產(chǎn)總值的比例應(yīng)盡快達(dá)到4%。對(duì)科學(xué)、教育等方面的投資,屬生產(chǎn)性投資,而不能作為非生產(chǎn)性的支出。它有助于提高科學(xué)文化水平,提高人口素質(zhì),是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、民族復(fù)興的有力保證。

4.加強(qiáng)對(duì)公益工程與公共工程投資。公益工程如電訊、自來水、電力、煤氣以及公共交通等,是自然壟斷集中存在的部門和行業(yè)。市場(chǎng)對(duì)資源難以有效配置,市場(chǎng)自發(fā)運(yùn)行往往導(dǎo)致大量的浪費(fèi)和破壞,只能由政府干預(yù)來糾正。

5.加強(qiáng)政府對(duì)自然資源和環(huán)境的保護(hù)。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開環(huán)境,而治理污染、保護(hù)環(huán)境,往往是企業(yè)無力承擔(dān)又不愿承擔(dān)的一項(xiàng)系統(tǒng)工程,應(yīng)由國家政府承擔(dān)其職責(zé)。

6.建立社會(huì)保障體系,保證社會(huì)保障投資。社會(huì)保障支出的不足,制約了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的建立。我國政府必須加大社會(huì)保障的投入,從而為轉(zhuǎn)變政府職能,為政府機(jī)構(gòu)改革提供后勤保障。

(三)建議三:從目前看,我國公共財(cái)政框架已經(jīng)建立,支出結(jié)構(gòu)已經(jīng)調(diào)整,但任務(wù)還很艱巨。

第9篇:財(cái)政和稅收的區(qū)別范文

【關(guān)鍵詞】所得稅會(huì)計(jì);財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);資產(chǎn)負(fù)債表

1.所得稅會(huì)計(jì)研究?jī)?nèi)涵

1.1所得稅會(huì)計(jì)概念

所得稅會(huì)計(jì)可以理解為:是研究如何對(duì)以會(huì)計(jì)制度計(jì)算為前提的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)(虧損)與以計(jì)算為前提的應(yīng)稅所得(虧損)之間的差異進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的理論和方法。

所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生的根本原因在于會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間存在差異。會(huì)計(jì)收益是指按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的核算方法計(jì)算出一定時(shí)期內(nèi)的總收益或總虧損,一般的財(cái)務(wù)報(bào)告中的稅前利潤(rùn)總額就是會(huì)計(jì)收益;而應(yīng)稅收益是指按照稅法以及其他相關(guān)法律規(guī)定計(jì)算出來的一定時(shí)期的應(yīng)稅所得。

1.2所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在著很大的區(qū)別,準(zhǔn)確的理解兩者的區(qū)別有利于對(duì)所得稅會(huì)計(jì)進(jìn)行深入的了解。

第一,目的上的差異。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營過程中的財(cái)務(wù)狀況、盈利能力以及現(xiàn)金流量,并且通過會(huì)計(jì)賬戶和財(cái)務(wù)報(bào)表為企業(yè)的利益相關(guān)者提供有利于其決策的數(shù)據(jù)和信息。所得稅會(huì)計(jì)是以保障稅收為目的的,根據(jù)公平、效率原則以及社會(huì)政策而確定的應(yīng)納稅所得額。

第二,行為主體的差異。

會(huì)計(jì)主體是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的范圍。有獨(dú)立的資金、能獨(dú)立核算收支并自負(fù)盈虧的就是會(huì)計(jì)主體。法律主體是在法律上可以承擔(dān)法律責(zé)任的個(gè)體和團(tuán)體,成為法人。法律主體一般都是會(huì)計(jì)主體,但是會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。有些會(huì)計(jì)主體不能獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任,如:車間、分公司等。

第三,會(huì)計(jì)計(jì)量的差異。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要采用歷史成本的計(jì)量屬性,而稅法規(guī)定各交易應(yīng)該采用公允價(jià)值來確定應(yīng)納稅所得額。在資產(chǎn)持有的過程中可能會(huì)發(fā)生增值和減值的可能性,會(huì)計(jì)上應(yīng)該確認(rèn)損益,而稅法規(guī)定除國務(wù)院財(cái)政和部門規(guī)定的可以確認(rèn)損益的情況外,不得調(diào)整資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

2.新舊所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別

2.1相關(guān)概念

資產(chǎn)負(fù)債表是新準(zhǔn)則的核心和精髓。所謂資產(chǎn)負(fù)債表觀指的是從資產(chǎn)負(fù)債表的角度出發(fā)去確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和收益。這是新準(zhǔn)則中整個(gè)所得稅會(huì)計(jì)研究體系的基礎(chǔ),以此出發(fā)的相關(guān)概念有暫時(shí)性差異、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債等概念。

第一,暫時(shí)性差異代替時(shí)間性差異。

時(shí)間性差異主要強(qiáng)調(diào)差異發(fā)生的形式以及差異的轉(zhuǎn)回是應(yīng)稅收益與會(huì)計(jì)收益的差額,這種差異是在一個(gè)期間內(nèi)形成并在一個(gè)或者多個(gè)期間內(nèi)轉(zhuǎn)回。暫時(shí)性差異主要指的是某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其在資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面金額之間的差異,他強(qiáng)調(diào)的是差異產(chǎn)生的原因和內(nèi)容。舊準(zhǔn)則中規(guī)定采用時(shí)間性差異,而新準(zhǔn)則中主張采用暫時(shí)性差異。前者是某個(gè)時(shí)間段的數(shù)據(jù),后者是某個(gè)時(shí)間點(diǎn)的數(shù)據(jù)。新準(zhǔn)則對(duì)暫時(shí)性差異的使用也就決定了其選擇資產(chǎn)負(fù)債分析法。

第二,遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債代替遞延所得稅。

舊準(zhǔn)則把對(duì)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響額的會(huì)計(jì)處理,作為遞延稅款。由此可見,遞延稅款是一個(gè)混合性賬戶,即可確認(rèn)為貸方,又可確認(rèn)為借方。新準(zhǔn)則中采用遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,這兩個(gè)概念和暫時(shí)性差異相適應(yīng)的,可遞減暫時(shí)性差異是能夠用作抵稅的部分,是可以收回來的資產(chǎn),對(duì)應(yīng)遞延所得稅資產(chǎn);應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是將來需要交納的稅金,是要清償?shù)呢?fù)債,對(duì)應(yīng)遞延所得稅負(fù)債?;旌闲再~戶到資產(chǎn)和負(fù)債的分別列示具有很大的實(shí)踐意義。一方面能夠更加清晰的記錄與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的每筆所得稅資產(chǎn)和負(fù)債;另一方面充分體現(xiàn)出新準(zhǔn)則下的資產(chǎn)負(fù)債表觀。

2.2會(huì)計(jì)處理方法

暫時(shí)性差異的會(huì)計(jì)處理方法。舊準(zhǔn)則中可以使用應(yīng)付稅款和納稅影響會(huì)計(jì)法處理時(shí)間性差異引起的會(huì)計(jì)處理。納稅影響會(huì)計(jì)法又分為遞延法和債務(wù)法。新準(zhǔn)則采用債務(wù)法,債務(wù)法又分為損益表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。損益表債務(wù)法將時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響看作是對(duì)本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整,而資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法則是以暫時(shí)性差異的角度出發(fā),分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因以及差異的內(nèi)容。新準(zhǔn)則中更側(cè)重于資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法。這種方法不僅能夠提供全面的會(huì)計(jì)信息,為決策者做決策提供有利的數(shù)據(jù)支持。也符合會(huì)計(jì)的可比性原則,全面貫徹費(fèi)用管在所得稅會(huì)計(jì)中的應(yīng)用,使企業(yè)能夠看清稅后凈利潤(rùn)才是企業(yè)真正的所有者權(quán)益。

2.3列報(bào)

新準(zhǔn)則規(guī)定遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示出來,所得稅費(fèi)用在損益表中列出來,并且應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露與所得稅有關(guān)的事宜。與舊準(zhǔn)則相比,新準(zhǔn)則加強(qiáng)了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的明細(xì)度以及會(huì)計(jì)信息透明度的要求。

3.完善所得稅會(huì)計(jì)理論的措施

第一,進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)理論與方法的研究。

所得稅會(huì)計(jì)研究在我國起步比較晚,盡管通過引進(jìn)國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)以及根據(jù)我國的具體國情逐步確定了一套適合我國發(fā)展的所得稅會(huì)計(jì)研究體系,但是由于相關(guān)基礎(chǔ)理論較為薄弱,在發(fā)展的過程中對(duì)于業(yè)務(wù)的處理以及法律等處理的還不盡完善,所以國家應(yīng)該鼓勵(lì)學(xué)者和企業(yè)界對(duì)所得稅會(huì)計(jì)方面的理論研究,使其能夠科學(xué)的指導(dǎo)實(shí)踐過程。

第二,逐步規(guī)范所得稅會(huì)計(jì)的相關(guān)法律。

在建立健全法律制度的過程中主要解決以下問題:首先,確定企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)工作的法律地位。也就是把企業(yè)實(shí)行所得稅會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)法律義務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)定,在相關(guān)法律規(guī)定中要重視對(duì)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)工作的規(guī)定。其次,規(guī)定計(jì)稅所得額的稅基。按所得稅稅基的原則嚴(yán)格界定成本費(fèi)用的列支范圍、稅前扣除項(xiàng)目以及所得稅會(huì)計(jì)核算程序和模式。

第三,配備具有專業(yè)素質(zhì)的稅務(wù)人員。

企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅利潤(rùn)存在很多不一致的方面,如:折舊費(fèi)用、收益、虧損彌補(bǔ)以及減免稅收等,這對(duì)稅務(wù)人員的專業(yè)水平要求較高,所以有必要優(yōu)化稅務(wù)人員的整體素質(zhì)。一方面在選擇稅務(wù)人員的過程中加強(qiáng)所得稅會(huì)計(jì)知識(shí)的考核,另一方面在工作的過程中組織相關(guān)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)。

第四,建立企業(yè)所得稅核算程序。

核算程序直接決定了企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)計(jì)算的準(zhǔn)確與否,直接關(guān)系到企業(yè)的總利潤(rùn),所以對(duì)核算程序的規(guī)范是十分必要的。目前我國的會(huì)計(jì)核算水平還不允許所得稅會(huì)計(jì)自成體系,獨(dú)立核算,但是必須采取一定的過渡形式和方法,使所得稅會(huì)計(jì)在研究的過程中減少對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的依賴。逐步建立“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所得額與差異額之和構(gòu)成了計(jì)稅所得額”,在這種核算模式下規(guī)定所得稅核算的具體步驟和各個(gè)環(huán)節(jié)中應(yīng)該注意的細(xì)節(jié)。

第五,協(xié)調(diào)所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的法律規(guī)范。

所得稅會(huì)計(jì)的計(jì)稅基礎(chǔ)是稅法,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)制度,在某些細(xì)節(jié)上稅法和會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)的要求是不同的,兩者之間的不一致導(dǎo)致企業(yè)在執(zhí)行過程中缺乏有力的依據(jù),同時(shí)也為一些投機(jī)行為提供了機(jī)會(huì)。由于所得稅暫行條例已經(jīng)較為完善,并且所得稅會(huì)計(jì)已經(jīng)建立,有必要取消單行的財(cái)務(wù)法規(guī)。這樣既可以減少國家法律法規(guī)之間的矛盾沖突,也有利于指導(dǎo)企業(yè)的實(shí)施過程。

4.結(jié)語

目前,所得稅會(huì)計(jì)在我國仍然處于發(fā)展階段,與國際發(fā)達(dá)國家比較還是一個(gè)相對(duì)薄弱的環(huán)節(jié),所以如何完善和發(fā)展所得稅會(huì)計(jì)理論是非常重要的課題。應(yīng)該根據(jù)我國國情以及國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),對(duì)所得稅會(huì)計(jì)理論進(jìn)行廣泛而深入的學(xué)習(xí)和研究,使我國的所得稅會(huì)計(jì)研究有所突破。

【參考文獻(xiàn)】

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