网站首页
教育杂志
CSSCI期刊 北大期刊 CSCD期刊 统计源期刊 知网收录期刊 维普收录期刊 万方收录期刊 SCI期刊(美)
医学杂志
CSSCI期刊 北大期刊 CSCD期刊 统计源期刊 知网收录期刊 维普收录期刊 万方收录期刊 SCI期刊(美)
经济杂志
CSSCI期刊 北大期刊 CSCD期刊 统计源期刊 知网收录期刊 维普收录期刊 万方收录期刊 SCI期刊(美)
金融杂志
CSSCI期刊 北大期刊 CSCD期刊 统计源期刊 知网收录期刊 维普收录期刊 万方收录期刊 SCI期刊(美)
管理杂志
CSSCI期刊 北大期刊 CSCD期刊 统计源期刊 知网收录期刊 维普收录期刊 万方收录期刊 SCI期刊(美)
科技杂志
CSSCI期刊 北大期刊 CSCD期刊 统计源期刊 知网收录期刊 维普收录期刊 万方收录期刊 SCI期刊(美)
工业杂志
CSSCI期刊 北大期刊 CSCD期刊 统计源期刊 知网收录期刊 维普收录期刊 万方收录期刊 SCI期刊(美)
SCI杂志
中科院1区 中科院2区 中科院3区 中科院4区
全部期刊
公務(wù)員期刊網(wǎng) 精選范文 遞延所得稅范文

遞延所得稅精選(九篇)

前言:一篇好文章的誕生,需要你不斷地搜集資料、整理思路,本站小編為你收集了豐富的遞延所得稅主題范文,僅供參考,歡迎閱讀并收藏。

遞延所得稅

第1篇:遞延所得稅范文

【關(guān)鍵詞】 遞延所得稅資產(chǎn); 賬面價(jià)值; 計(jì)稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的,在估計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí),應(yīng)當(dāng)以可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的對(duì)應(yīng)科目為“商譽(yù)、“資本公積―其他資本公積”和“所得稅費(fèi)用”。有些情況下,雖然資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同,產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異,實(shí)務(wù)中并不將其確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn),本文主要闡述此種情形。

一、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)將有違歷史成本計(jì)量屬性

企業(yè)合并中,按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的,應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù);如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并,則遞延所得稅資產(chǎn)不能計(jì)入商譽(yù)。

與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異,相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益;如果不是直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異,則遞延所得稅資產(chǎn)不能計(jì)入資本公積。

產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的業(yè)務(wù)影響利潤(rùn)總額的,相應(yīng)地遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用;如果交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額,則遞延所得稅資產(chǎn)不能計(jì)入所得稅費(fèi)用。

某些情況下,如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并,并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額,且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同,產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。其原因在于,如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),遞延所得稅資產(chǎn)不能計(jì)入商譽(yù),不能計(jì)入所有者權(quán)益,則需調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值,對(duì)實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整將有違會(huì)計(jì)核算中的歷史成本。

(一)內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)

對(duì)于內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開(kāi)發(fā)支出區(qū)分兩個(gè)階段,研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益,而開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無(wú)形資產(chǎn)的成本;稅法規(guī)定,企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除,形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。因該資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并,同時(shí)在其初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額,不應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

例題1:甲企業(yè)于2010年度共發(fā)生研發(fā)支出200萬(wàn)元,其中研究階段支出20萬(wàn)元,開(kāi)發(fā)階段不符合資本化條件的支出60萬(wàn)元,符合資本化條件的支出120萬(wàn)元形成無(wú)形資產(chǎn),假定該無(wú)形資產(chǎn)于2010年7月30日達(dá)到預(yù)定用途,采用直線法按5年攤銷(xiāo)。該企業(yè)2010年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1 000萬(wàn)元,適用的所得稅稅率為25%。

2010年7月30日無(wú)形資產(chǎn)初始入賬金額為120萬(wàn)元,計(jì)稅基礎(chǔ)=120×150%=180(萬(wàn)元),產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=180-120=60(萬(wàn)元),因該業(yè)務(wù)不是企業(yè)合并,其初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn),也不影響應(yīng)納稅所得額,所以不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

2010年12月31日無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=120-120÷5÷12×6=108(萬(wàn)元),計(jì)稅基礎(chǔ)=108×150%=162(萬(wàn)元),可抵扣暫時(shí)性差異=162-108=54(萬(wàn)元),但也不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

應(yīng)說(shuō)明的是,對(duì)于內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn),初始確認(rèn)時(shí)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);后續(xù)計(jì)量時(shí)如果會(huì)計(jì)攤銷(xiāo)方法、年限和殘值與稅法相同,雖然該無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量時(shí)影響損益和應(yīng)納稅所得額,但產(chǎn)生暫時(shí)性差異的事項(xiàng)并不是無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)部分,而是尚未攤銷(xiāo)部分,所以該可抵扣暫時(shí)性差異也不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

(二)承租人融資租入固定資產(chǎn)

租賃準(zhǔn)則中規(guī)定承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者,以及在取得租賃資產(chǎn)過(guò)程中支付的初始直接費(fèi)用作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,稅法規(guī)定融資租入資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照租賃合同或協(xié)議約定的付款額,以及在取得租賃資產(chǎn)過(guò)程中支付的有關(guān)初始直接費(fèi)用作為其計(jì)稅成本,由此產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

例題2:甲企業(yè)當(dāng)期以融資租賃方式租入一項(xiàng)固定資產(chǎn),該項(xiàng)固定資產(chǎn)在租賃日的公允價(jià)值為4 000萬(wàn)元,最低租賃付款額的現(xiàn)值為3 900萬(wàn)元。租賃合同中約定,租賃期內(nèi)總的付款額為4 400萬(wàn)元。假定不考慮在租入資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的初始直接費(fèi)用。

租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值3 900萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)4 400萬(wàn)元之間的差額,在取得資產(chǎn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn),也不影響應(yīng)納稅所得額,則不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

(三)分期付款方式購(gòu)入的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)

分期付款方式購(gòu)入的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn),其會(huì)計(jì)初始確認(rèn)金額為分期付款方式購(gòu)入資產(chǎn)的現(xiàn)值,而稅法以購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的總額作為計(jì)稅基礎(chǔ),由此會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。因該業(yè)務(wù)不是企業(yè)合并,交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn),也不影響應(yīng)納稅所得額,所以不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

二、不能核銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備

根據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》第二十二條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款申請(qǐng)壞賬損失稅前扣除應(yīng)提供下列依據(jù):法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件;工商部門(mén)的注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)證明;政府部門(mén)有關(guān)撤銷(xiāo)、責(zé)令關(guān)閉等行政決定文件;公安等有關(guān)部門(mén)的死亡、失蹤證明;逾期三年以上及已無(wú)力清償債務(wù)的確鑿證明;債權(quán)人債務(wù)重組協(xié)議、法院判決、國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股批準(zhǔn)文件;與關(guān)聯(lián)方的往來(lái)賬款必須有法院判決或所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)證明。

實(shí)務(wù)中,有些企業(yè)存在一些賬齡較長(zhǎng)且債務(wù)方無(wú)力清償?shù)膽?yīng)收賬款,會(huì)計(jì)上已經(jīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,作為壞賬處理,但是由于債務(wù)方一直沒(méi)有破產(chǎn)清算,企業(yè)無(wú)法獲得核銷(xiāo)壞賬損失的法律文件,因此稅務(wù)機(jī)關(guān)不能批準(zhǔn)企業(yè)的壞賬核銷(xiāo)申請(qǐng)。對(duì)于這部分壞賬損失,由于無(wú)法獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)也就無(wú)法抵減未來(lái)的應(yīng)納稅所得額,雖然應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),但企業(yè)對(duì)于不能核銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備不應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

例題3:甲企業(yè)2010年12月31日應(yīng)收賬款余額為5 000萬(wàn)元,會(huì)計(jì)上已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備500萬(wàn)元,其中有100萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備無(wú)法獲得核銷(xiāo)壞賬損失的法律文件,該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。

該項(xiàng)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為4 500萬(wàn)元,計(jì)稅基礎(chǔ)為5 000萬(wàn)元,2010年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的余額=(500-100)×25%=100(萬(wàn)元)。

【參考文獻(xiàn)】

第2篇:遞延所得稅范文

由于會(huì)計(jì)與稅法的目的不同,會(huì)計(jì)上的處理方法長(zhǎng)期以來(lái)都和稅法的規(guī)定有出入。因此,企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)需將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為符合稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額,同時(shí)計(jì)算出所得稅費(fèi)用。這些差異可分為永久性差異和暫時(shí)性差異。永久性差異產(chǎn)生后再不能“轉(zhuǎn)回”或“抵消”,所以只需在會(huì)計(jì)利潤(rùn)上直接調(diào)整,不會(huì)產(chǎn)生遞延資產(chǎn)或負(fù)債,不需要做特殊處理。暫時(shí)性差異的會(huì)計(jì)處理才是關(guān)鍵,企業(yè)存在的暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)應(yīng)納稅金額產(chǎn)生影響的應(yīng)予以遞延。

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按稅法規(guī)定可以自應(yīng)納稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí),將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,從而形成“遞延所得稅負(fù)債”??傻挚蹠簳r(shí)性差異是在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí),將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異,從而形成“遞延所得稅資產(chǎn)”。

二、所得稅費(fèi)用表上計(jì)算法

所得稅費(fèi)用表上計(jì)算法是將與企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用計(jì)算有關(guān)的項(xiàng)目在表中列示,根據(jù)各項(xiàng)目之間的關(guān)聯(lián)計(jì)算最終計(jì)算出企業(yè)所得稅費(fèi)用,尤其是企業(yè)遞延所得稅費(fèi)用。該表按年編制,表中第一列是所要列示的項(xiàng)目,第一行是年份。表中主要項(xiàng)目及各項(xiàng)之間的關(guān)聯(lián)計(jì)算主要是下列14項(xiàng):(1)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ);(2)資產(chǎn)賬面價(jià)值;(3)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ);(4)負(fù)債賬面價(jià)值;(5)期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異[(2)-(1)+(3)-(4)];(6)期末可抵扣暫時(shí)性差異[(1)-(2)+(4)-(3)];(7)應(yīng)納稅所得額;(8)稅率;(9)應(yīng)交稅費(fèi)――所得稅[(6)×(7)];(10)當(dāng)期所得稅費(fèi)用[(8)];(11)期末遞延所得稅負(fù)債[(5)×(8)];(12)期末遞延所得稅資產(chǎn)[(6)×(8)];(13)遞延所得稅費(fèi)用[本年(11)-上年(11)+上年(12)-本年(12)];(14)所得稅費(fèi)用[(9)+(11)]。

企業(yè)可根據(jù)自身情況對(duì)表中項(xiàng)目進(jìn)行增減,通過(guò)該表遞延所得稅費(fèi)用可方便計(jì)算,各年所得稅費(fèi)用即表中最后一行計(jì)算出的結(jié)果。在稅率恒定不變時(shí),根據(jù)新準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南,遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅負(fù)債(期末-期初)-遞延所得稅資產(chǎn)(期末-期初),即表中(13)的計(jì)算。表上計(jì)算法下企業(yè)遞延所得稅及所得稅費(fèi)用整個(gè)計(jì)算過(guò)程都與新準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南相符。在稅率變動(dòng)時(shí),需使用新稅率計(jì)算遞延所得稅費(fèi)用,然后調(diào)整已確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”期末余額影響數(shù),計(jì)人變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

余額影響數(shù)=稅率變動(dòng)前暫時(shí)性差異的余額×稅率變動(dòng)幅度

遞延所得稅費(fèi)用=按新稅率用原公式計(jì)算的遞延所得稅費(fèi)用+余額調(diào)整數(shù)

筆者將公式整體展開(kāi)進(jìn)行消項(xiàng)后,發(fā)現(xiàn)在稅率變動(dòng)當(dāng)年,“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”期末余額計(jì)算時(shí)使用當(dāng)期新稅率,而期初仍使用舊稅率即可。

即,遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅負(fù)債[期末(新稅率)-期初(舊稅率)]-遞延所得稅資產(chǎn)[期末(新稅率)-期初(舊稅率)]

因?yàn)樗枚愘M(fèi)用計(jì)算表中的稅率是當(dāng)期的適用稅率,所以稅率變動(dòng)當(dāng)期企業(yè)的遞延所得稅費(fèi)用亦可用表中(13)直接計(jì)算,所得稅費(fèi)用的計(jì)算并未受到影響。

三、案例分析

為說(shuō)明所得稅費(fèi)用表上計(jì)算法的應(yīng)用,本文以固定資產(chǎn)折舊的所得稅費(fèi)用計(jì)算事舉例如下。

[例]A企業(yè)有一設(shè)備,原值40萬(wàn)元(假設(shè)凈殘值為0),按稅法規(guī)定使用5年,采用直線法折舊。該企業(yè)按2年提完折舊(直線法)。假設(shè)該企業(yè)五年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為200萬(wàn)元(假設(shè)該企業(yè)無(wú)永久性差異),稅率第一年及以前是33%,第二年開(kāi)始變?yōu)?5%,其所得稅費(fèi)用計(jì)算表如表1所示。假設(shè)第一年期初所得稅資產(chǎn)賬戶無(wú)余額,所有暫時(shí)性差異均由該設(shè)備折舊引起。

第一年所得稅稅率33%,會(huì)計(jì)分錄(以下分錄金額單位均為“萬(wàn)元”):

借:所得稅費(fèi)用――當(dāng)期所得稅費(fèi)用

69.96

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅(212×33%)

69.96

借:遞延所得稅資產(chǎn)(12×33%-0)

3.96

貸:所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用

3.96

遞延所得稅資產(chǎn)比上年增加3.96萬(wàn)元,導(dǎo)致遞延所得稅費(fèi)用減少3.96萬(wàn)元,結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用時(shí)會(huì)計(jì)分錄:

借:本年利潤(rùn)(69.96-3.96)

66

貸:所得稅費(fèi)用

66

該企業(yè)第一年凈利潤(rùn)為134萬(wàn)元(200-66)。

第二年所得稅稅率發(fā)生變化:

借:所得稅費(fèi)用――當(dāng)期所得稅費(fèi)用

53

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅(212×25%)

53

按新稅率25%用原公式計(jì)算遞延所得稅費(fèi)用,遞延所得稅費(fèi)用-3萬(wàn)元[(12-24)×25%],需調(diào)整已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)期末余額影響數(shù)-0.96萬(wàn)元[12×(25%-33%)],并計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。由于該影響數(shù)是由可抵扣暫時(shí)性差異形成,因此:

遞延所得稅費(fèi)用=(12-24)×25%-12×(25%-33%)=-2.04(萬(wàn)元)

其實(shí),遞延所得稅費(fèi)用的計(jì)算可以直接用表1中(11)的計(jì)算方法,不需要再算調(diào)整數(shù)等,即:

遞延所得稅費(fèi)用=-[期末遞延所得稅資產(chǎn)(25%)-期初遞延所得稅資產(chǎn)(33%)]

借:遞延所得稅資產(chǎn)

2.04

貸:所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用

2.04

結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用時(shí):

借:本年利潤(rùn)(53-2.04)

50.96

貸:所得稅費(fèi)用

50.96

該企業(yè)第一年凈利潤(rùn)為149.04萬(wàn)元。

第三年及以后的處理可以按以下處理方式:

借:所得稅費(fèi)用――當(dāng)期所得稅費(fèi)用(192x25%)48

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅

48

借:所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用

2

貸:遞延所得稅資產(chǎn)(24×25%-16×25%)

2

遞延所得稅資產(chǎn)比上年減少2萬(wàn)元,導(dǎo)致所得稅費(fèi)用增加2萬(wàn)元,結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用時(shí),

借:所得稅費(fèi)用

50

貸:本年利潤(rùn)

50

第3篇:遞延所得稅范文

[關(guān)鍵詞]遞延所得稅資產(chǎn);所得稅費(fèi)用;應(yīng)交稅金;凈利潤(rùn);固定資產(chǎn)

[中圖分類(lèi)號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432(2014)30-0091-02

遞延所得稅資產(chǎn):遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時(shí)性差異。確認(rèn)因可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn),應(yīng)以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。從稅務(wù)處理的角度來(lái)看,它是因?yàn)槎惙ㄅc會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異造成的影響,稅法一般不考慮遞延所得稅資產(chǎn)。而對(duì)于所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異則應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理,我國(guó)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》準(zhǔn)則要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法?,F(xiàn)舉例說(shuō)明:

1 固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)制度與稅法折舊年限的不同產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)

例如,某企業(yè)2000年12月1日取得設(shè)備一項(xiàng),賬面價(jià)值為900萬(wàn)元。假設(shè)該企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,固定資產(chǎn)折舊方法一律采用直線折舊法,該設(shè)備會(huì)計(jì)折舊年限5年;稅法規(guī)定折舊年限6年。2001―2006年,每年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為1000萬(wàn)元,2001年至2004年,該企業(yè)所得稅稅率是33%,2005年稅收政策調(diào)整為25%。

有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:

2001―2004年年末,有關(guān)會(huì)計(jì)處理:①會(huì)計(jì)每年折舊額=900/5=180(萬(wàn)元);②稅法每年折舊額=900/6=150(萬(wàn)元);③每年固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之差產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=(750-720)×33%=9. 9(萬(wàn)元);④所得稅費(fèi)用=1000×33%=330(萬(wàn)元);⑤應(yīng)交所得稅=(1000+30)×33%=339. 9(萬(wàn)元)。

2005年年末,所得稅稅率改為25%時(shí)的會(huì)計(jì)處理:

調(diào)整2001年至2004年遞延所得稅資產(chǎn):遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整額=9. 9×4÷33%×(25%-33%)=-9. 6(萬(wàn)元)

借:所得稅費(fèi)用9. 6萬(wàn)元

貸:遞延所得稅資產(chǎn)9. 6萬(wàn)元

按新所得稅稅率進(jìn)行賬務(wù)處理:

借:所得稅費(fèi)用250萬(wàn)元

遞延所得稅資產(chǎn)7. 5萬(wàn)元

貸:應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅257. 5萬(wàn)元

2006年,稅法規(guī)定不再計(jì)提折舊,遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回。所得稅會(huì)計(jì)處理:

借:所得稅費(fèi)用250萬(wàn)元

貸:遞延所得稅資產(chǎn)[30×5×25%]37. 5(萬(wàn)元)

應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅[(1000―150)×25%]212. 5(萬(wàn)元)

分析,2001年由于遞延所得稅資產(chǎn)的增加,使得所得稅費(fèi)用減少9. 9萬(wàn)元,從而增加了凈利潤(rùn)9. 9萬(wàn)元。

2001―2005年,稅率變?yōu)?5%,遞延所得稅資產(chǎn)累計(jì)為37. 5萬(wàn)元,使得所得稅費(fèi)用累計(jì)減少37. 5萬(wàn)元,從而共增加了凈利潤(rùn)37. 5萬(wàn)元;

2006年因?yàn)檫f延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回,增加了所得稅費(fèi)用37. 5萬(wàn)元,使得凈利潤(rùn)減少了37. 5萬(wàn)元。可見(jiàn),由于遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn),平滑了各年的凈利潤(rùn),待轉(zhuǎn)回后,對(duì)凈利潤(rùn)的影響就平衡了,對(duì)于累計(jì)凈利潤(rùn)的影響為0。

2 未彌補(bǔ)虧損產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及對(duì)凈利潤(rùn)的影響

按照稅法的規(guī)定:可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損,應(yīng)該視同可抵扣暫時(shí)性差異進(jìn)行處理。在預(yù)計(jì)可利用未彌補(bǔ)虧損或稅款抵減的未來(lái)期間內(nèi)很可能取得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí),應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),同時(shí)減少當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。但若企業(yè)未來(lái)期間無(wú)利潤(rùn),繼續(xù)虧損,無(wú)所得稅可交;或者沒(méi)有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵消以前年度虧損,則不能保證這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益的流入,不能確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。應(yīng)予說(shuō)明的是,可抵扣虧損是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定準(zhǔn)予用以后年度的應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)的虧損,不是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的虧損。

企業(yè)今年發(fā)生虧損,稅法允許用今后五年的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)虧損,如果發(fā)生虧損當(dāng)年估計(jì)以后有足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)當(dāng)年的虧損,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),沖減當(dāng)期所得稅費(fèi)用。

例1:

A企業(yè)2006年虧損1200萬(wàn)元,2007―2009年應(yīng)納稅所得額分別為400萬(wàn)元,400萬(wàn)元,400萬(wàn)元,企業(yè)所得稅稅率為25%,則虧損當(dāng)年分錄為

借:遞延所得稅資產(chǎn)300萬(wàn)元(1200×25%)

貸:所得稅費(fèi)用300萬(wàn)元

2007年分錄為:

借:所得稅費(fèi)用 100萬(wàn)元(400×25%)

貸:遞延所得稅資產(chǎn)100萬(wàn)元

2008年、2009年分錄同2007年。

2006年確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn),減少了所得稅費(fèi)用,使2006年的未分配利潤(rùn)增加了1200萬(wàn)元×25%=300萬(wàn)元(因?yàn)椴淮_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的話未分配利潤(rùn)將減少1200萬(wàn)元,而確認(rèn)了減少了900萬(wàn)元)。

2007年、2008年、2009年有足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)虧損,則沖減已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn),增加當(dāng)期所得稅費(fèi)用。其未分配利潤(rùn)分別為(400~100)萬(wàn)元,(400~100)萬(wàn)元,(400~100)萬(wàn)元。而應(yīng)交稅金與應(yīng)交所得稅均為0。

2007―2009年,因?yàn)檗D(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn),增加所得稅費(fèi)用,其未分配利潤(rùn)共減少了300萬(wàn)元。

例2:

某企業(yè):實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1400萬(wàn)元,所得稅稅率25%,則:

應(yīng)交所得稅=1400×25%=350(萬(wàn)元)

凈利潤(rùn)=1400-350=1050(萬(wàn)元)

假設(shè),上述實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)1400萬(wàn)元是分三年實(shí)現(xiàn)的,分別是:第一年發(fā)生虧損600萬(wàn)元,第二年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1000萬(wàn)元,第三年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1000萬(wàn)元,則:

第一年:

應(yīng)交所得稅=0,所得稅費(fèi)用=600×25%=150(萬(wàn)元)

凈利潤(rùn)=-600+150=-450萬(wàn)元

第二年:

應(yīng)交所得稅=(1000-600)×25%=100(萬(wàn)元),所得稅費(fèi)用=150+100=250(萬(wàn)元)

凈利潤(rùn)=1000-250=750(萬(wàn)元)

累計(jì)凈利潤(rùn)=-450+750=300(萬(wàn)元)

第三年:

應(yīng)交所得稅=1000×25%=250(萬(wàn)元)

凈利潤(rùn)=1000-250=750(萬(wàn)元)

累計(jì)凈利潤(rùn)=300+750=1050(萬(wàn)元)

由上可見(jiàn),上述兩者的最終計(jì)算結(jié)果是相同的。可見(jiàn),確認(rèn)遞延所得稅的意義在于,使得企業(yè)各年之間實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)保持平穩(wěn),避免因稅收政策的影響而導(dǎo)致各年間凈利潤(rùn)水平的不合理波動(dòng)。此外,確認(rèn)遞延所得稅也使得企業(yè)確認(rèn)的資產(chǎn)負(fù)債,更能合理地反映出企業(yè)的實(shí)際情況。

3 結(jié) 論

對(duì)于某些交易或事項(xiàng)在發(fā)生時(shí)不是計(jì)入利潤(rùn)表當(dāng)中,而是計(jì)入到所有者權(quán)益變動(dòng)表當(dāng)中,比如可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)是計(jì)入到資本公積,不影響利潤(rùn),不構(gòu)成時(shí)間性差異,但卻構(gòu)成了暫時(shí)性差異。當(dāng)然還有例外,例如新稅法下國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等屬于免稅收入,從利潤(rùn)表上看屬于永久性差異,不是暫時(shí)性差異,不在資產(chǎn)負(fù)債表上反映。

總之,遞延所得稅的計(jì)量采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,是通過(guò)比較資產(chǎn)、負(fù)債等項(xiàng)目按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異,從而將該差異對(duì)所得稅的影響確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,并在此基礎(chǔ)上確定所得稅費(fèi)用,從而影響本年度的凈利潤(rùn)。

第4篇:遞延所得稅范文

博士,上海財(cái)經(jīng)大學(xué)副教授,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、澳大利亞注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)員,美國(guó)康涅狄克大學(xué)訪問(wèn)學(xué)者。從事國(guó)際會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究多年,曾出版《國(guó)際會(huì)計(jì)與中國(guó)會(huì)計(jì)比較研究》專(zhuān)著,對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有較深的研究,曾出版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)用指南》、《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)踐案例》等多部實(shí)用性書(shū)籍,且有多篇文章相繼發(fā)表。

從2007年開(kāi)始執(zhí)行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所得稅會(huì)計(jì)是運(yùn)用廣泛并且較難理解的一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我們發(fā)現(xiàn)上市公司在執(zhí)行這個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的理解比較模糊。本文以ST平能公司和閩東電機(jī)為例,討論遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的條件以及對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)需要關(guān)注的問(wèn)題。

2006年,我國(guó)財(cái)政部頒布所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這個(gè)準(zhǔn)則是在借鑒《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――所得稅》,并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上起草完成的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確指出,“按照暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。在稅率變動(dòng)時(shí),應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行調(diào)整。”也就是說(shuō),新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)注的是暫時(shí)性差異,而不是以前的時(shí)間性差異,新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了差異的范圍,依據(jù)的是經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)觀來(lái)對(duì)企業(yè)的所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,即所得稅會(huì)計(jì)處理方法采用的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下,資產(chǎn)負(fù)債表中采用“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”概念,使遞延稅款具有資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)和負(fù)債的定義,表示企業(yè)在未來(lái)應(yīng)收回或清償?shù)馁Y產(chǎn)或負(fù)債。這種處理方法就可以清晰反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,更有利于企業(yè)的正確決策。

由于我國(guó)原所得稅會(huì)計(jì)處理與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異較大,與國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就顯得較難理解,本文就以一些上市公司的案例對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行解析與討論。

案例背景

(一)ST平能公司案例

ST平能公司與平煤集團(tuán)進(jìn)行了資產(chǎn)置換,在資產(chǎn)置換前,公司截止2006年末累計(jì)虧損1363754813.04元,在資產(chǎn)置換后,以目前公司盈利能力來(lái)計(jì)算,公司有能力在5年內(nèi)彌補(bǔ)以前年度虧損。據(jù)此ST平能公司向赤峰市元寶山區(qū)地方稅務(wù)局提出《關(guān)于內(nèi)蒙古平莊能源股份有限公司彌補(bǔ)以前年度虧損的申請(qǐng)》。2007年8月9日,經(jīng)該局批復(fù)同意允許ST平能公司在稅法允許的年限內(nèi)對(duì)2002至2006年的虧損額用以后不超過(guò)5年的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)虧損,累計(jì)可彌補(bǔ)虧損額1318050919.89元。因此,本期根據(jù)赤峰市元寶山區(qū)地方稅務(wù)局確認(rèn)的可彌補(bǔ)虧損額,分別追溯調(diào)整增加2006年期末的公司遞延所得稅資產(chǎn)以及調(diào)整增加2006年期末未分配利潤(rùn)434956803,56元。會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目期初數(shù)已按調(diào)整后金額列示。

(二)閩東電機(jī)公司案例

2007年10月31日閩東電機(jī)(集團(tuán))股份有限公司關(guān)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正公告:

公司2007年初根據(jù)2006年末資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響并結(jié)合公司未來(lái)盈利能力,確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)25547077.15元(主要是應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資及固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備所致)。

本年公司在對(duì)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)本公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量所產(chǎn)生影響進(jìn)行評(píng)價(jià)并慎重考慮的基礎(chǔ)上,參照財(cái)政部對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步講解認(rèn)為,按2006年末資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷(xiāo)受不確定性因素影響,導(dǎo)致差異轉(zhuǎn)回時(shí)所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)可能無(wú)法得以轉(zhuǎn)銷(xiāo),從謹(jǐn)慎性要求考慮不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)(遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷(xiāo)與差異轉(zhuǎn)回直接相關(guān),差異轉(zhuǎn)回如為資產(chǎn)收回導(dǎo)致,則資產(chǎn)收回當(dāng)期是否能取得足夠的應(yīng)納稅所得額以抵銷(xiāo)當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞廷所得稅資產(chǎn)的影響具有不確定性;差異轉(zhuǎn)回如為處置資產(chǎn)導(dǎo)致,則除前述的不確定性外,資產(chǎn)處置損失稅前扣除能否得到稅務(wù)主管部門(mén)認(rèn)可具有不確定性)公司本季度將已確認(rèn)的年初遞延所得稅資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)回。

公司目前已做好2006年度所得稅匯算申報(bào)并已統(tǒng)計(jì)出可用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的未彌補(bǔ)虧損額30327900A3元,同時(shí)公司預(yù)計(jì)在未來(lái)將會(huì)獲得足夠的應(yīng)納稅所得額,故在2007年第三季度按預(yù)計(jì)以后年度可獲得足夠應(yīng)納稅所得額予以彌補(bǔ)的未彌補(bǔ)虧損額產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響確認(rèn)為2007年初遞延所得稅資產(chǎn)10008207.14元。

以上兩項(xiàng)合計(jì),共計(jì)調(diào)減年初遞延所得稅資產(chǎn)15538870.01元(25547077.15-10008207.14)。

案例分析

(一)ST平能遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的分析

從ST平能的公告來(lái)看,公司將遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)金額的變動(dòng)采用了追溯調(diào)整法。

根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二十條規(guī)定:資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益,應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)。減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。

以前沒(méi)有確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的金額,由于環(huán)境發(fā)生變化,估計(jì)數(shù)發(fā)生變化。這種變化是一種估計(jì)的變革,它不應(yīng)該采用追溯調(diào)整法,而應(yīng)該是未來(lái)適用法。ST平能公司的遞延所得稅資產(chǎn)估計(jì)金額的變動(dòng)應(yīng)采用未來(lái)適用法,而不是追溯調(diào)整法。

(二)閩東電機(jī)遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的分析

閩東電機(jī)的公告晦澀難懂,但總體的意思是公司將2006年確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)金額的變動(dòng)作為錯(cuò)誤更正,采用了追溯重述法。

但是我們不明白的是:閩東電機(jī)的公告認(rèn)為2006年末確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)沒(méi)有根據(jù)謹(jǐn)慎性要求,2007年10月將已確認(rèn)的年初遞延所得稅資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)回。但問(wèn)題是該公司又說(shuō)現(xiàn)在做好了2006年度所得稅匯算申報(bào),認(rèn)為2006年沒(méi)有彌補(bǔ)的虧損,2007年估計(jì)可以滿足確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn),2007年確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

閩東電機(jī)2007年沖銷(xiāo)2006年估計(jì)的遞延所得稅資產(chǎn),同時(shí)又確認(rèn)2006年沒(méi)有彌補(bǔ)的虧損,實(shí)在是費(fèi)解。因?yàn)槿艄驹?007年時(shí)認(rèn)定2006年沒(méi)有彌補(bǔ)的虧損以后能夠彌補(bǔ)的話,那么根本不應(yīng)該全部沖銷(xiāo)2006年估計(jì)的遞廷所得稅資產(chǎn)。

根據(jù)閩東電機(jī)的公告,給我們的印象是閩東電機(jī)原來(lái)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)沒(méi)有根據(jù)所得稅匯算申報(bào),現(xiàn)在是根據(jù)所得稅匯算申報(bào)來(lái)確認(rèn)。我們不禁要問(wèn):遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)一定要根據(jù)所得稅匯算申報(bào)來(lái)確認(rèn)嗎?我們知道所得稅匯算申報(bào)往往在年報(bào)編制之后,那么年報(bào)中的遞延所得稅資產(chǎn)不就無(wú)法估計(jì)了嗎?

根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于進(jìn)一步做好上市公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作的通知》的第二條:會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《企

業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)要求,嚴(yán)格采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的,必須有確切證據(jù),比如未來(lái)期間的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、經(jīng)營(yíng)策略、利潤(rùn)的新增長(zhǎng)點(diǎn)、與稅務(wù)部門(mén)的溝通等相關(guān)證據(jù),表明企業(yè)未來(lái)能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額,在無(wú)確鑿證據(jù)證明可抵扣虧損帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的情況下,不得確認(rèn)與可抵扣虧損相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

從上面規(guī)定看,遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)并不一定要根據(jù)所得稅匯算申報(bào)來(lái)確認(rèn),更何況一般情況下,年報(bào)的公布時(shí)間要早于年度匯算清繳。

另外,還要重申的是:以前確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的金額,由于環(huán)境發(fā)生變化,估計(jì)數(shù)發(fā)生變化。這種變化是一種估計(jì)的變革,它不應(yīng)該采用追溯調(diào)整法,而應(yīng)該是未來(lái)適用法。

(三)所得稅準(zhǔn)則有關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件

根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十三條規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。在所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中提到:企業(yè)在確定未來(lái)期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額時(shí),應(yīng)當(dāng)包括未來(lái)期間正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額,以及在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回而增加的應(yīng)納稅所得額,并應(yīng)提供相關(guān)的證據(jù)。

例析 某企業(yè)于2008年12月31日的可抵扣暫時(shí)性差異為10000元,應(yīng)納稅暫時(shí)性差異3000元,該可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異將于2009年度轉(zhuǎn)回。預(yù)計(jì)2009年度的應(yīng)納稅所得額為1000元,假若企業(yè)在2009年后五年內(nèi)均不能獲得應(yīng)納稅所得額,也未實(shí)施任何稅務(wù)計(jì)劃,所得稅稅率為25%。

該企業(yè)2008年12月31日應(yīng)該確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額:由于可抵扣暫時(shí)性差異在預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回的期間,僅能獲得預(yù)計(jì)同期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異3000元,以及應(yīng)納稅所得額1000元可以抵扣,因此于2008年12月31日確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為1000(4000x2.5%)元。

企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益,應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)。

對(duì)于企業(yè)發(fā)生虧損的,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)需特別謹(jǐn)慎。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》第十五條規(guī)定:企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減,應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。ST天龍2007年年報(bào)披露,該公司沒(méi)有遞延所得稅負(fù)債,但其年報(bào)在虧損的情況下,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1542358.69元。由于其年報(bào)沒(méi)有任何說(shuō)明,公司是如何判斷遞延所得稅資產(chǎn)的,我們無(wú)法在現(xiàn)有的信息披露中找到答案。結(jié)論與啟示

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在資產(chǎn)負(fù)債表中將遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債區(qū)別于其他資產(chǎn)和負(fù)債單獨(dú)列示。

第5篇:遞延所得稅范文

新準(zhǔn)則下,所得稅會(huì)計(jì)有了根本性變化,主要特點(diǎn)和突破有:第一,新準(zhǔn)則只允許企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法中的債務(wù)法。新所得稅準(zhǔn)則借鑒了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第12號(hào)――所得稅》,并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況,要求所得稅會(huì)計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法更注重暫時(shí)性差異,因而能更真實(shí)準(zhǔn)確地反映企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。第二,新準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異等新概念。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中,計(jì)算應(yīng)納稅所得額按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)的期間計(jì)算應(yīng)納所得稅額按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額,根據(jù)該差額對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響不同,分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異會(huì)導(dǎo)致遞延所得稅負(fù)債的形成,可抵扣暫時(shí)性差異會(huì)導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)的形成。第三,會(huì)計(jì)科目設(shè)置的變化。在納稅影響會(huì)計(jì)法下,時(shí)間性差異產(chǎn)生的納稅影響通過(guò)“遞延稅款”科目核算。但在新準(zhǔn)則下,暫時(shí)性差異產(chǎn)生的納稅影響通過(guò)“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”科目核算。

二、影響房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的遞延所得稅項(xiàng)目

于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō),目前對(duì)損益影響較大的遞延所得稅項(xiàng)目主要有:

一是預(yù)收款收入預(yù)交企業(yè)所得稅。依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)收房款收入應(yīng)當(dāng)作為可抵扣暫時(shí)性差異處理。但這一問(wèn)題相對(duì)比較復(fù)雜。對(duì)于一般內(nèi)資房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)而言,根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)文件規(guī)定,“開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開(kāi)發(fā)產(chǎn)品,在其未完工前采取預(yù)售方式銷(xiāo)售的,其預(yù)售收入先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季(或月)計(jì)算出當(dāng)期毛利額,扣除相關(guān)的期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加后再計(jì)人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,待開(kāi)發(fā)產(chǎn)品結(jié)算計(jì)稅成本后再行調(diào)整”。需說(shuō)明的是,房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收房款收入在兩個(gè)方面影響應(yīng)納稅所得額:一方面是預(yù)收收入乘以預(yù)計(jì)毛利率調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,對(duì)所得稅的影響形成遞延所得稅資產(chǎn);另一方面是與預(yù)收收入相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅金及預(yù)交的土地增值稅等可在稅前扣除,從而調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,對(duì)所得稅的影響形成遞延所得稅負(fù)債(或作為遞延所得稅資產(chǎn)的抵減項(xiàng))。

按照上述規(guī)定,應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=當(dāng)期預(yù)收賬款×預(yù)計(jì)毛利率×預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回時(shí)的所得稅稅率;應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債(或作為遞延所得稅資產(chǎn)抵減項(xiàng))=當(dāng)期預(yù)收賬款×流轉(zhuǎn)稅等稅率(含預(yù)交的土地增值稅)×預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回時(shí)的所得稅稅率;當(dāng)已售商品房開(kāi)始確認(rèn)收入時(shí),當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)=當(dāng)期已確認(rèn)的收入×預(yù)計(jì)毛利率×當(dāng)期所得稅稅率;當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債(或遞延所得稅資產(chǎn)抵減項(xiàng))=當(dāng)期確認(rèn)收入×流轉(zhuǎn)稅等稅率(含預(yù)交的土地增值稅)×當(dāng)期所得稅稅率

二是應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。新所得稅法并沒(méi)有規(guī)定壞賬準(zhǔn)備可稅前列支的比例,因此,在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí),當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)全額做納稅調(diào)增。相應(yīng)地,應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額×預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回時(shí)的所得稅稅率。當(dāng)壞賬確已發(fā)生并符合稅法確認(rèn)壞賬的規(guī)定時(shí),應(yīng)在當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),將已發(fā)生的壞賬全額作為納稅調(diào)減項(xiàng),則當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)=當(dāng)期確認(rèn)的壞賬金額×當(dāng)期所得稅稅率。

三是預(yù)提費(fèi)用。雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已取消了預(yù)提費(fèi)用作為一級(jí)會(huì)計(jì)科目,但企業(yè)中具有預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用依然存在,如每月預(yù)提借款利息等,這種費(fèi)用可以作為應(yīng)付利息或其他應(yīng)付款等科目的二級(jí)科目進(jìn)行核算。稅法規(guī)定企業(yè)的預(yù)提費(fèi)用不可稅前扣除,在費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)可以扣除;但會(huì)計(jì)上可作為費(fèi)用當(dāng)期扣除。當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=當(dāng)期的預(yù)提費(fèi)用×預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回時(shí)的所得稅稅率;當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)=當(dāng)期實(shí)際付出的預(yù)提費(fèi)用×當(dāng)期所得稅稅率。

四是稅前彌補(bǔ)虧損。按新準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減,應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=當(dāng)期可抵扣虧損金額×預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回時(shí)的所得稅稅率;當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)=前期可抵扣虧損金額×當(dāng)期所得稅稅率。

三、所得稅費(fèi)用的計(jì)算方法

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法強(qiáng)調(diào)差異的內(nèi)容及對(duì)期末資產(chǎn)和負(fù)債的影響,計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用時(shí),首先按稅法規(guī)定計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)交所得稅,然后按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確定當(dāng)期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,最后根據(jù)前面幾項(xiàng)計(jì)算得出當(dāng)期所得稅費(fèi)用。計(jì)算公式表示如下:

當(dāng)期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+當(dāng)期發(fā)生的遞延所得稅負(fù)債一當(dāng)期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)一當(dāng)期轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債+當(dāng)期轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)

[例1]某公司開(kāi)發(fā)建設(shè)某項(xiàng)目,2006年1月1日開(kāi)工,2008年12月31日完工并交房。2006年取得預(yù)收款收入10000萬(wàn)元,其中:住宅8000萬(wàn)元(1-8月5000萬(wàn)元,9-12月3000萬(wàn)元);公建2000萬(wàn)元(1-8月1000萬(wàn)元,9-12月1000萬(wàn)元),全年發(fā)生可稅前扣除期間費(fèi)用2000萬(wàn)元。2007年取得預(yù)收款收入50000萬(wàn)元,其中:住宅30000萬(wàn)元,公建20000萬(wàn)元。全年發(fā)生期間費(fèi)用1200萬(wàn)元,包括計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬(wàn)元(除壞賬準(zhǔn)備外,其他費(fèi)用均可稅前扣除)。2008年取得預(yù)收款收入30000萬(wàn)元,其中:住宅20000萬(wàn)元,公建10000萬(wàn)元。2008年底確認(rèn)收入60000萬(wàn)元(其中含本年銷(xiāo)售住宅20000萬(wàn)元,以前年度銷(xiāo)售住宅20000萬(wàn)元,以前年度銷(xiāo)售公建20000萬(wàn)元),結(jié)轉(zhuǎn)成本40000萬(wàn)元,結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加4095萬(wàn)元,全年發(fā)生期間費(fèi)用1500萬(wàn)元,包括預(yù)提費(fèi)用500萬(wàn)元(除預(yù)提費(fèi)用外,其他費(fèi)用均可稅前扣除)。2009年清盤(pán),取得預(yù)收款收入10000萬(wàn)元,其中:住宅8000萬(wàn)元,公建2000萬(wàn)元。2009年確認(rèn)收入30000萬(wàn)元(其中:住宅16000萬(wàn)元,含本年8000萬(wàn)元,公建14000萬(wàn)元,含本年2000萬(wàn)元),結(jié)轉(zhuǎn)成本20000萬(wàn)元,結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加2105萬(wàn)元,全年發(fā)生可稅前扣除期間費(fèi)用1000萬(wàn)元,當(dāng)年發(fā)生壞賬100萬(wàn)元,當(dāng)年實(shí)際已付出預(yù)提費(fèi)用300萬(wàn)元。2010年,確認(rèn)收入10000萬(wàn)元(全部為以前年度銷(xiāo)售住宅),結(jié)轉(zhuǎn)成本6000萬(wàn)元,結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加655萬(wàn)元,全年發(fā)生可稅前扣除期間費(fèi)用1000萬(wàn)元,當(dāng)年發(fā)生壞賬100萬(wàn)元,當(dāng)年實(shí)際已付出預(yù)提費(fèi)用200萬(wàn)元。適用稅率見(jiàn)表1。另假設(shè):企業(yè)所得稅每年計(jì)算交納一次;企業(yè)按預(yù)交方法交納所得稅時(shí),營(yíng)業(yè)稅金及附加和預(yù)交的土地增值稅允許按法定稅率扣除;項(xiàng)目竣工符合收入確認(rèn)條件后,新銷(xiāo)售房屋所收取的房款在沒(méi)有確認(rèn)收入前仍按預(yù)交方法交納企業(yè)所得稅;2006年以前企業(yè)沒(méi)

有發(fā)生遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債;除例中事項(xiàng)外,不存在其他影響所得稅因素。

計(jì)算及會(huì)計(jì)處理如下:

(1)2006年:確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)為525萬(wàn)元[(8000×20%+2000×25%)×25%],確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債為160萬(wàn)元[(10000×5.55%+5000×0.5%+3000×1%+1000×1%+1000×2%)×25%],應(yīng)納稅所得額為-540萬(wàn)元[-2000+(8000×20%+2000×25%)-(10000×5.55%+5000×0.5%+3000×1%+1000×1%+1000×2%)],確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)為178.2萬(wàn)元(540×33%),本期應(yīng)交所得稅為0,所得稅費(fèi)用為-543.2萬(wàn)元[0-(525+178.2)+160]。

借:遞延所得稅資產(chǎn)

7032000

所得稅費(fèi)用

-5432000

貸:遞延所得稅負(fù)債

1600000

(2)2007年:確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)為2750萬(wàn)元[(30000×20%+20000×25%)×25%],確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)為50萬(wàn)元(200×25%),確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債為868.75萬(wàn)元[(50000×5.55%+30000×1%+20000×2%)×25%],應(yīng)納稅所得額為6525萬(wàn)元[-1200+200+(30000×20%+20000×25%)-(50000×5.55%+30000×1%+20000×2%)],彌補(bǔ)上年虧損后應(yīng)交所得稅為1975.05萬(wàn)元[(6525-540)×33%],轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)為178.2萬(wàn)元(540×33%),所得稅費(fèi)用為222萬(wàn)元[1975.05-(2750+50-178.2)+868.75]。

借:遞延所得稅資產(chǎn)

26218000

所得稅費(fèi)用

2220000

貸:遞延所得稅負(fù)債

8687500

應(yīng)交稅費(fèi)――所得稅

19750500

(3)2008年:確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)為625萬(wàn)元(10000×25%×25%),確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)為125萬(wàn)元(500×25%),確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債為188.75萬(wàn)元[(10000×5.55%+10000×2%)×25%],應(yīng)納稅所得額為10435萬(wàn)元[60000-40000-4095-1500+500+(10000×25%-10000×5.55%-10000×2%)-(20000×20%+20000×25%-40000×5.55%-5000×0×5%-1000×1%-15000×1%-19000×2%)],應(yīng)交所得稅額為2608.75萬(wàn)元(10435×25%),轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)為2250萬(wàn)元[(20000×20%+20000×25%)×25%],轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債為696.25萬(wàn)元[(40000×5.55%+5000×0.5%+1000×1%+15000×1%+19000×2%)×25%],所得稅費(fèi)用為3601.25萬(wàn)元[2608×75-(625+125-2250)+(188.75-696.25)]。

借:所得稅費(fèi)用

36012500

遞延所得稅負(fù)債

5075000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――所得稅

26087500

遞延所得稅資產(chǎn)

15000000

(4)2009年:轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)為25萬(wàn)元(100×25%),轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)為75萬(wàn)元(300×25%),應(yīng)納稅所得額為3325萬(wàn)[30000-20000-2105-1000-100-300-(8000×20%+12000×25%-20000×5×55%-8000×1%-12000×2%)],應(yīng)交所得稅額為831.25萬(wàn)元(3325×25%),轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)為1150萬(wàn)元[(8000×20%+12000×25%)×25%],轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債為357.5萬(wàn)元[(20000×5.55%+8000×1%+12000×2%)×25%],所得稅費(fèi)用為1723.75萬(wàn)元(831.25+25+75+1150-357.5)。

借:所得稅費(fèi)用

17237500

遞延所得稅負(fù)債

3575000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――所得稅

8312500

遞延所得稅資產(chǎn)

12500000

(5)2010年:轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)為25萬(wàn)元(100×25%),轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)為50萬(wàn)元(200×25%),應(yīng)納稅所得額為700萬(wàn)元[10000-6000-655-1000-100-200-(10000×20%-10000×5.55%-10000×1%)],應(yīng)交所得稅額為175萬(wàn)元(700×25%),轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)為500萬(wàn)元(10000×20%×25%),轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債為163.75萬(wàn)元[(10000×5.55%+10000×1%)×25%],所得稅費(fèi)用為586.25萬(wàn)元(175+25+50+500-163.75)。

借:所得稅費(fèi)用

5862500

遞延所得稅負(fù)債

1637500

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――所得稅

1750000

第6篇:遞延所得稅范文

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部交易;壞賬準(zhǔn)備;遞延所得稅資產(chǎn);合并抵消

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等交易形成的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款,從企業(yè)集團(tuán)角度出發(fā),它只是企業(yè)內(nèi)部資金運(yùn)動(dòng),既不會(huì)增加企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)也不會(huì)增加負(fù)債;個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備及其確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn),從企業(yè)集團(tuán)角度來(lái)看,也是不會(huì)發(fā)生的。因此,在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表是應(yīng)予以抵消。

一、企業(yè)內(nèi)部交易形成應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)合并抵消處理原理

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生的銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)等交易,企業(yè)雙方各自形成應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款,此類(lèi)交易可以是集團(tuán)內(nèi)母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的交易。就形成應(yīng)收賬款的企業(yè)一方來(lái)說(shuō),期末個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)以應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,通常有“余額百分比法”、“賬齡分析法”和“銷(xiāo)貨百分比法”等幾種方法。本文采用“余額百分比法”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理的探討。在合并抵消處理時(shí)又分為初次合并和連續(xù)年度合并兩種情況。

1.初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

初次合企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),就內(nèi)部交易形成的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款余額做抵消處理,而不是發(fā)生額。從企業(yè)集團(tuán)來(lái)看,該筆交易的發(fā)生并不引企業(yè)集團(tuán)應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的變化,由于內(nèi)部交易發(fā)生在年內(nèi),年內(nèi)發(fā)生內(nèi)部交易的企業(yè)可能支付了部分貨款。因而,在年末合并企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),只需對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款余額做抵消賬務(wù)處理。此外,還需對(duì)年末應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備及由此引起的遞延所得稅資產(chǎn)做抵消賬務(wù)處理。

2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

在連續(xù)年度的合并處理中,首先,對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款余額做抵消處理;其次,應(yīng)將上期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生的資產(chǎn)減值損失以及遞延所得稅資產(chǎn)對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵消;再次,就本期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表壞賬準(zhǔn)備余額增減變動(dòng)的金額及相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)增減變動(dòng)金額予以抵消。

二、發(fā)生壞賬準(zhǔn)備年度的合并抵消處理

本文假設(shè)內(nèi)部交易是同一集團(tuán)內(nèi)子公司之間發(fā)生的交易,如果內(nèi)部交易發(fā)生在母子公司之間,母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵消處理業(yè)務(wù)是一樣的。

例1.甲、乙公司是同一集團(tuán)內(nèi)的兩個(gè)子公司,2011年1月初,乙公司從甲公司賒購(gòu)了價(jià)值180萬(wàn)元的商品,并在當(dāng)年10月份支付80萬(wàn)元貨款,年底甲公司對(duì)乙公司的應(yīng)收賬款余額為100萬(wàn)元。2011年12月31日,甲公司根據(jù)應(yīng)收賬款余額比法對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了5%的壞賬準(zhǔn)備。(假設(shè)甲企業(yè)會(huì)計(jì)政策為年末按照應(yīng)收賬款余額5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備)

三、連續(xù)年度的合并抵消處理

連續(xù)年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的賬務(wù)抵消處理,不僅需要考慮應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款余額的抵銷(xiāo),還要考慮上年度壞賬準(zhǔn)備及相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)對(duì)本年年初未分配利潤(rùn)的影響,同時(shí)本年度壞賬準(zhǔn)備及相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)的變化也需要做相應(yīng)賬務(wù)抵消處理。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以企業(yè)集團(tuán)作為會(huì)計(jì)主體的,因此,企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母子公司、子公司相互間發(fā)生的業(yè)務(wù),以及由此業(yè)務(wù)引起的相關(guān)遞延所得稅賬戶在合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)都要做抵消處理。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南2006[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2006.

第7篇:遞延所得稅范文

[關(guān)鍵詞] 長(zhǎng)期股權(quán)投資;成本法;權(quán)益法;金融資產(chǎn)

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 13. 084

[中圖分類(lèi)號(hào)] F275;F830.593 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194(2016)13- 0152- 02

1 公允價(jià)值轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

基本思路:①交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的初始與后續(xù)計(jì)量,以及權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確認(rèn),都是采用公允價(jià)值,因此長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=轉(zhuǎn)換日原金融資產(chǎn)的公允價(jià)值+新增投資的公允價(jià)值。②由于該金融資產(chǎn)已經(jīng)消失,該資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額,以及該金融資產(chǎn)在持有期間產(chǎn)生的累積公允價(jià)值變動(dòng)也相應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益。③根據(jù)該長(zhǎng)期股權(quán)投資的擬持有期限來(lái)決定是否確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

[例1] 2015年1月,A公司支付1 000萬(wàn)元購(gòu)入B上市公司5%的股份(作為交易性金融資產(chǎn)核算),2015年6月底該股份公允價(jià)值為1 100萬(wàn)元。2015年11月底,A公司又支付5 000萬(wàn)元購(gòu)入B公司20%的股份,原5%股份的公允價(jià)值為1 300萬(wàn)元。

(1)2015.1 借:交易性金融資產(chǎn)――成本 1 000

貸:銀行存款 1 000

(2)2015.6.30 借:交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 100

貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 100

該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為1 100萬(wàn)元,計(jì)稅基礎(chǔ)為1 000萬(wàn)元,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬(wàn)元,由于該事項(xiàng)的發(fā)生將影響會(huì)計(jì)利潤(rùn),應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用和遞延所得稅負(fù)債100×25%=25萬(wàn)元。

借:所得稅費(fèi)用25 貸:遞延所得稅負(fù)債 25

(3)2015.11 借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 貸:投資收益 100

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 6 300

貸:交易性金融資產(chǎn)――成本 1 000

交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 100

銀行存款 5 000

投資收益 200

2 公允價(jià)值轉(zhuǎn)換為成本法

基本思路:①如果追加投資之前雙方為獨(dú)立企業(yè),轉(zhuǎn)換后長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確認(rèn),仍然按照公允價(jià)值計(jì)量,長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本=轉(zhuǎn)換日原投資公允價(jià)值+新增投資成本,累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)也一并轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益,轉(zhuǎn)換日形成的暫時(shí)性差異必須確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,其他處理與上文相同。②如果追加投資之前雙方屬于同一集團(tuán),轉(zhuǎn)換后以被合并方所有者權(quán)益體現(xiàn)在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資初始入賬成本,累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)也一并轉(zhuǎn)入資本公積,其他處理與獨(dú)立企業(yè)相同

[例2] 把例1改為2015年11月,A公司又支付18 000萬(wàn)元購(gòu)入B公司50%的股份,雙方合并前均受到C公司控制,合并當(dāng)天B公司凈資產(chǎn)在C公司合并報(bào)表中賬面價(jià)值份額為40 000萬(wàn)元,其他條件不變。

其他處理與例1相同,追加投資日處理為

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 40 000×55%=22 000

貸:交易性金融資產(chǎn)――成本 1 000

交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 100

銀行存款 18 000

資本公積――其他資本公積 2 900

該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為22 000萬(wàn)元,計(jì)稅基礎(chǔ)為1 000+18 000=19 000萬(wàn)元,形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異3 000萬(wàn)元,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債3 000×25%=750萬(wàn)元。

借:資本公積――其他資本公積 750

貸:遞延所得稅負(fù)債 750

3 成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

基本思路:①成本法和權(quán)益法的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量存在很大差異,在轉(zhuǎn)換時(shí)對(duì)已出售部分調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值,確認(rèn)投資收益。②對(duì)剩余股權(quán)則要按照追溯調(diào)整的原則,視同從初次投資日就采取權(quán)益法,對(duì)初次投資日與追加投資日之間發(fā)生的業(yè)務(wù)按照權(quán)益法的要求進(jìn)行追溯處理,在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)賬面價(jià)值的同時(shí),調(diào)整留存收益、投資收益和其他綜合收益。③轉(zhuǎn)換后形成的暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅。

[例3] 2015年1月,甲公司以1 000萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入乙公司80%的股權(quán),按照成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1 500萬(wàn)元。2015年1月至12月,乙公司凈資產(chǎn)增加500萬(wàn)元,其中包括當(dāng)年的凈利潤(rùn)400萬(wàn)元,可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升40萬(wàn)元,其他權(quán)益變動(dòng)60萬(wàn)元,無(wú)其他事項(xiàng)。2016年1月初,甲公司以800萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓乙公司40%的股權(quán),改按權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

(1)2015.1 初始購(gòu)入 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 000 貸:銀行存款 1 000

(2)2016.1 出售40%股權(quán) 借:銀行存款 800 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 500 投資收益 300

(3)剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資在成本法下投資成本為500萬(wàn)元,按照權(quán)益法其初始投資成本應(yīng)為1 500×40%=600萬(wàn)元,應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本 100 貸:盈余公積 10 利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 90

(4)按權(quán)益法的要求對(duì)乙公司2015年相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行追溯調(diào)整

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整 400×40%=160 其他綜合收益 40×40%=16 其他權(quán)益變動(dòng) 60×40%=24

貸:盈余公積 16 利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 144 其他綜合收益 16 資本公積――其他資本公積 24

(5)剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值500+100+160+16+24=800萬(wàn)元,計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬(wàn)元,形成暫時(shí)性差異300萬(wàn)元,依據(jù)上文分析,如果甲公司不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該股權(quán),應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債300×25%=75萬(wàn)元。

借:盈余公積 75×10%=7.5 利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 75×90%=67.5

貸:遞延所得稅負(fù)債 75

主要參考文獻(xiàn)

第8篇:遞延所得稅范文

第一個(gè)遺傳學(xué)研究所是由談家楨建立。談家楨(1909年9月15日—2008年11月1日),浙江寧波人,國(guó)際遺傳學(xué)家、中國(guó)現(xiàn)代遺傳學(xué)奠基人。20世紀(jì)50年代,他在復(fù)旦大學(xué)建立了中國(guó)第一個(gè)遺傳學(xué)專(zhuān)業(yè)、第一個(gè)遺傳學(xué)研究所和第一個(gè)生命科學(xué)學(xué)院。

擴(kuò)展資料

第一個(gè)遺傳學(xué)研究所是由談家楨建立。20世紀(jì)50年代,他在復(fù)旦大學(xué)建立了中國(guó)第一個(gè)遺傳學(xué)專(zhuān)業(yè)、第一個(gè)遺傳學(xué)研究所和第一個(gè)生命科學(xué)學(xué)院,被譽(yù)為“中國(guó)的摩爾根”。談家楨從事遺傳學(xué)研究和教學(xué)七十余年,發(fā)表了100余篇學(xué)術(shù)論文。發(fā)現(xiàn)瓢蟲(chóng)色斑遺傳的“鑲嵌顯性現(xiàn)象”,被認(rèn)為是經(jīng)典遺傳學(xué)發(fā)展的重要補(bǔ)充和現(xiàn)代綜合進(jìn)化理論的關(guān)鍵論據(jù)。

(來(lái)源:文章屋網(wǎng) )

第9篇:遞延所得稅范文

所得稅費(fèi)用,由當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得費(fèi)用兩部分構(gòu)成,計(jì)算所得稅費(fèi)用時(shí)應(yīng)對(duì)其分別進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

一、當(dāng)期所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

(一)當(dāng)期所得稅的計(jì)算

當(dāng)期所得稅費(fèi)用和當(dāng)期應(yīng)交所得稅在正常情況下應(yīng)該相等,其金額可按以下順序算出:

1.納稅調(diào)整后所得=會(huì)計(jì)利潤(rùn)-計(jì)入損益的不征稅收入或免稅收入±按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入損益但按稅法不計(jì)入應(yīng)稅所得的收入或不得在稅前扣除的成本費(fèi)用±按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入損益的收入與按稅法規(guī)定計(jì)入應(yīng)稅所得的收入之間的差額±按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入損益的成本費(fèi)用與按稅法規(guī)定可以在稅前扣除的成本費(fèi)用的差額±其他需要作為納稅調(diào)整的因素

2.應(yīng)納稅所得額=納稅調(diào)整后所得-彌補(bǔ)以前年度虧損-加計(jì)扣除額±其他調(diào)整金額

3.當(dāng)期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

(二)當(dāng)期所得稅費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的基本特點(diǎn)

分析以上當(dāng)期所得稅費(fèi)用的計(jì)算公式,筆者認(rèn)為其具有如下特點(diǎn):

1.采用了利潤(rùn)表債務(wù)法。新準(zhǔn)則規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅,但在計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用即當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí),采用的卻是利潤(rùn)表債務(wù)法。利潤(rùn)表債務(wù)法強(qiáng)調(diào)的是應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的差異。因此,采用以上公式計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用,著眼點(diǎn)應(yīng)在會(huì)計(jì)上的損益與稅法上的收入、扣除項(xiàng)目的差異,而不論這些差異是永久的或者是暫時(shí)的。

2.計(jì)算公式中既包含了對(duì)永久性差異的認(rèn)定和調(diào)整,也包含對(duì)時(shí)間性差異的認(rèn)定和轉(zhuǎn)回。比如企業(yè)因取得屬免稅的持股收益,或因按稅法規(guī)定對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除而調(diào)減應(yīng)稅所得,或者因業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增應(yīng)稅所得,都屬傳統(tǒng)意義的永久性差異,而因資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量而導(dǎo)致調(diào)整應(yīng)稅所得,因計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得,則屬于新準(zhǔn)則下的暫時(shí)性差異。

3.當(dāng)期所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與確認(rèn)、轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債(以下統(tǒng)稱遞延稅款)無(wú)直接關(guān)聯(lián)。遞延稅款確認(rèn)或轉(zhuǎn)回的原因在于暫時(shí)性差異的產(chǎn)生和轉(zhuǎn)回,但其著眼于資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額,有時(shí)甚至不涉及到會(huì)計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)稅所得的差異。遞延稅款確認(rèn)或轉(zhuǎn)回時(shí),與其相對(duì)應(yīng)的是所得稅費(fèi)用,但卻是遞延所得稅費(fèi)用而不是當(dāng)期所得稅費(fèi)用。

4.當(dāng)期所得稅費(fèi)用計(jì)入損益時(shí)發(fā)生額都在借方,不可能在貸方,前已述及。當(dāng)期所得稅費(fèi)用,與當(dāng)期應(yīng)交所得稅金額相等。按稅法規(guī)定,企業(yè)應(yīng)稅所得計(jì)算結(jié)果為正數(shù)時(shí),應(yīng)按應(yīng)稅所得和適用稅率計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用和當(dāng)期應(yīng)交所得稅;為負(fù)數(shù)時(shí),為可以在以后年度用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損,但不再計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用。因此,當(dāng)期所得稅費(fèi)用要么為正數(shù)(借方),要么為零。

二、遞延所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

(一)遞延所得稅費(fèi)用的性質(zhì)和分類(lèi)

“遞延所得稅費(fèi)用”與“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”一樣在新準(zhǔn)則下都是“所得稅費(fèi)用”科目的明細(xì)科目,“遞延所得稅費(fèi)用”的核算內(nèi)容是確認(rèn)、轉(zhuǎn)回遞延稅款而影響所得稅費(fèi)用的金額,但“遞延所得稅費(fèi)用”作為一個(gè)損益項(xiàng)目,不像當(dāng)期所得稅費(fèi)用確認(rèn)時(shí)發(fā)生額一定在借方,遞延所得稅費(fèi)用確認(rèn)時(shí)發(fā)生額有時(shí)在借方,有時(shí)在貸方,在借方時(shí)仍習(xí)慣的稱為遞延所得稅費(fèi)用,而在貸方時(shí)則稱為所得稅收益。

(二)遞延所得稅費(fèi)用與遞延稅款及暫時(shí)性差異的關(guān)系

遞延所得稅費(fèi)用,有時(shí)也稱為遞延所得稅,但其與遞延稅款涵義很不相同,不能將遞延所得稅稱為遞延稅款,因?yàn)檫f延所得稅是一個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目名稱,是動(dòng)態(tài)信息指標(biāo),而遞延稅款是資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目,是一個(gè)靜態(tài)信息指標(biāo)。但是,遞延所得稅的發(fā)生卻與遞延稅款的確認(rèn)和轉(zhuǎn)回存在直接關(guān)系,正常情況下,除將確認(rèn)或轉(zhuǎn)回遞延稅款導(dǎo)致的利得或損失計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)的事項(xiàng)外,凡確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn),都會(huì)確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用,而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債,則會(huì)確認(rèn)遞延所得稅收益。在簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄上,遞延所得稅與遞延稅款則是相互對(duì)應(yīng)、金額相等。

遞延所得稅費(fèi)用與暫時(shí)性差異也存在密切關(guān)系,凡確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用(收益),除特殊情況外,都源于暫時(shí)性差異的產(chǎn)生和差異變化或消失,但是,并不是所有暫時(shí)性差異的產(chǎn)生和差異變化或消失都會(huì)導(dǎo)致遞延所得稅的確認(rèn),因?yàn)檫f延所得稅是相對(duì)于遞延稅款確認(rèn)和轉(zhuǎn)回而確認(rèn)的。準(zhǔn)則規(guī)定,暫時(shí)性差異產(chǎn)生后,只有符合確認(rèn)條件才能確認(rèn)遞延稅款,不符合確認(rèn)條件或者“符合不確認(rèn)特征”的,則不確認(rèn)遞延稅款,也就自然不確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用或收益。

(三)遞延所得稅的合并確認(rèn)和統(tǒng)一計(jì)量

實(shí)際操作時(shí),并不是對(duì)所屬期間發(fā)生的暫時(shí)性差異每一項(xiàng)都進(jìn)行逐筆認(rèn)定,更不逐筆確認(rèn)遞延稅款和遞延所得稅,而是采用遞延所得稅合并確認(rèn)、統(tǒng)一計(jì)量的方法處理。具體步驟為:(1)確定每項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ);(2)依據(jù)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額,確定本期末暫時(shí)性差異的合計(jì)數(shù);(3)按照準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)暫時(shí)性差異合計(jì)數(shù)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整;(4)再根據(jù)調(diào)整后的暫時(shí)性差異合計(jì)和預(yù)計(jì)或適用稅率計(jì)算的所得稅金額,作為期末遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債期末應(yīng)有余額;(5)根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)有余額與賬面現(xiàn)有余額的差額,確認(rèn)或轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。對(duì)于與其相對(duì)應(yīng)的遞延所得稅,則向按其抵銷(xiāo)后的凈額確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用或遞延所得稅收益,甚至還有將遞延所得稅費(fèi)用(或收益)與當(dāng)期所得稅費(fèi)用合并確認(rèn)和計(jì)量的做法。但新準(zhǔn)則《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)范中,仍要求將“遞延所得稅費(fèi)用”與“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”分別進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

(四)遞延所得稅確認(rèn)和計(jì)量中的特殊情況

以上“遞延所得稅合并確認(rèn)和統(tǒng)一計(jì)量”(3)中提到對(duì)按資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算的暫時(shí)性差異合計(jì)數(shù)進(jìn)行“適當(dāng)調(diào)整”,調(diào)整內(nèi)容應(yīng)包括:

1.對(duì)于存在暫時(shí)性差異,但不符合準(zhǔn)則中確認(rèn)遞延稅款的條件或符合準(zhǔn)則中不確認(rèn)遞延稅款特征的暫時(shí)性差異,比如應(yīng)加扣(按150%攤銷(xiāo))的無(wú)形資產(chǎn),確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)雖然存在暫時(shí)性差異,因?yàn)槠浒l(fā)生時(shí)既不是企業(yè)合并,也不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)稅所得,因此符合不確認(rèn)遞延稅款的特征,不能確認(rèn)遞延稅款,于是遞延所得稅收益也不予確認(rèn),調(diào)整時(shí)應(yīng)從暫時(shí)性差異合計(jì)中剔除。

2.對(duì)于很可能在以后一定期限(5年)內(nèi)獲得足夠應(yīng)稅所得彌補(bǔ)的虧損額,盡管確認(rèn)時(shí)不存在資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的暫時(shí)性差異,但準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅收益,因此調(diào)整時(shí)應(yīng)將很可能獲得彌補(bǔ)的虧損加計(jì)到可抵扣暫時(shí)性差異的合計(jì)數(shù)中。

三、所得稅費(fèi)用的計(jì)算和列報(bào)

企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用(即當(dāng)期應(yīng)交所得稅)以及遞延所得稅費(fèi)用的基礎(chǔ)上,應(yīng)將兩者之和(或差)(指所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的凈額),確認(rèn)為利潤(rùn)表的“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目的金額,用公式表示:

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+遞延所得稅費(fèi)用-遞延所得稅收益

免责声明

本站为第三方开放式学习交流平台,所有内容均为用户上传,仅供参考,不代表本站立场。若内容不实请联系在线客服删除,服务时间:8:00~21:00。

AI写作,高效原创

在线指导,快速准确,满意为止

立即体验
文秘服务 AI帮写作 润色服务 论文发表